序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅法與納稅會(huì)計(jì)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式，不管是哪種后續(xù)計(jì)量模式，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，具體情況有以下兩種：

（一）成本模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但按準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值模式的除外。采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》；采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》。

在稅務(wù)處理上，如果沒(méi)有減值跡象，企業(yè)沒(méi)有對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用成本模式的企業(yè)不需要對(duì)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納本文由收集整理稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對(duì)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

而在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、所得稅納稅調(diào)整原因及項(xiàng)目分析

投資性房地產(chǎn)在采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)所形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于資產(chǎn)評(píng)估造成的持有損益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，一方面要調(diào)整資產(chǎn)的賬面成本，另一方面將持有損益作為公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。而稅法規(guī)定，資產(chǎn)的持有損益在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)前不得調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也就是不對(duì)持有損益征稅，在確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)仍按其折舊或攤銷處理。這種會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定的差異形成的調(diào)整內(nèi)容有以下兩種情況：

一是在企業(yè)選擇的資產(chǎn)使用年限與稅法規(guī)定的時(shí)間不一致的情況下，資產(chǎn)折舊或攤銷額與稅法規(guī)定形成的差異不僅會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也可能形成可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)這部分差異要做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。二是資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末以公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的持有損益，形成可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要做出相應(yīng)的調(diào)整；同時(shí)應(yīng)該按稅法規(guī)定的使用年限對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，相應(yīng)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異也要進(jìn)行調(diào)整。

通過(guò)對(duì)上述相關(guān)規(guī)定的比較可以看出，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法處理的差異主要表現(xiàn)在以下三方面：第一，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的原則為不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價(jià)值模式，而稅法遵循的是歷史成本原則。　第二，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第三，投資性房地產(chǎn)出租期間的處理方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而稅法則允許固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、所得稅納稅調(diào)整例題及解析

由于稅法仍然將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)待，所以在成本計(jì)量模式下，該業(yè)務(wù)與以往處理沒(méi)有區(qū)別；而在公允價(jià)值計(jì)量模式下，由于會(huì)計(jì)法和稅法對(duì)投資性房地產(chǎn)的核算有很大差別，導(dǎo)致納稅調(diào)整業(yè)務(wù)處理更復(fù)雜。下面我們通過(guò)兩個(gè)案例來(lái)加以說(shuō)明。

【例1】甲公司屬非房地產(chǎn)行業(yè)，2011年1月1日將其自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已經(jīng)使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用成本模式對(duì)該投資性房地

產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值于會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值跡象，經(jīng)測(cè)試，其可回收金額為700萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實(shí)際性損失前不允許扣除，這會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從而形成暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表日不僅要確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負(fù)債），而且要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

由上述數(shù)據(jù)可知，甲公司在當(dāng)期比會(huì)計(jì)核算要多交12.5萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，同時(shí)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額。

【例2】　沿用【例1】中有關(guān)資料，該自用房屋轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，甲公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的公允價(jià)值為1350萬(wàn)元。

分析如下：該投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值1350萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/20*5=750（萬(wàn)元）。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值1350萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元之間產(chǎn)生了600萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。具體賬務(wù)處理如下：

2011年1月1日甲公司將自用房屋用于對(duì)外出租，這時(shí)應(yīng)將出租的房屋確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值800萬(wàn)元。

2011年12月31日，該房屋的市場(chǎng)價(jià)格為1350萬(wàn)元，這時(shí)甲公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600

假設(shè)甲公司2011年度共計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。年度終了計(jì)算所得稅，稅法允許計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許計(jì)提折舊，因此，多計(jì)應(yīng)納稅所得額50，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；同時(shí)稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得或損失，因此，多計(jì)應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元，應(yīng)予以調(diào)整。最終，房屋賬面價(jià)值1350萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為750（800-50），二者之間的差額為600萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為600*25%=150萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用 650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500

篇(2)

處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒(méi)有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！倍惙▽?duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！币虼?，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

2.所得稅會(huì)計(jì)。

由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)利潤(rùn)；應(yīng)納稅所得額；差異

[中圖分類號(hào)] F810.62 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相對(duì)獨(dú)立的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異逐漸增大。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的，反映一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，并為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策信息。應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但卻不能等同于應(yīng)納稅所得額。因此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額必然會(huì)產(chǎn)生一些差異。

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異類型

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異按其性質(zhì)可分為暫時(shí)性差異和永久性差異。

（一）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異從表面上看是由于資產(chǎn)或負(fù)債與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的一種差異，但是實(shí)際上是收入費(fèi)用由于會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)總額和稅法上計(jì)入納稅所得的時(shí)間不同而產(chǎn)生的一種差異，因?yàn)檫@種差異只是臨時(shí)性地存在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與納稅之間，它會(huì)隨著時(shí)間的變化而自動(dòng)消失或轉(zhuǎn)回，所以我們把稱它為暫時(shí)性差異。

（二）永久性差異

因?yàn)闀?huì)計(jì)上確認(rèn)利潤(rùn)總額與稅法上確認(rèn)納稅所得額的計(jì)算口徑不同，而且這種差異會(huì)持續(xù)性地存在于會(huì)計(jì)與稅法之間，它不會(huì)隨著時(shí)間的變化而自動(dòng)消失或自動(dòng)轉(zhuǎn)回，所以稱之為永久性差異。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異的原因

（一）服務(wù)目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是為信息使用者做出正確決策服務(wù)的，它作為企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)信息之一，是衡量企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者可以通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)過(guò)去的管理業(yè)績(jī)進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，并對(duì)未來(lái)的管理決策提供依據(jù)；外界投資者以及其他信息使用者用它作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并相應(yīng)作出相應(yīng)投資決策的重要依據(jù)；一些監(jiān)管部門也可以依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和監(jiān)督。

應(yīng)稅所得的計(jì)算是為了納稅，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入、維持社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保證，它的高低直接決定著國(guó)家稅收的多少。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅額是用應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)當(dāng)年適用的稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

（二）原則的不同

1.遵循原則的不同。二者遵循的原則不同會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額的確認(rèn)和計(jì)算方法產(chǎn)生本質(zhì)性的差異。盡管計(jì)算應(yīng)稅所得的過(guò)程中會(huì)遵循一些會(huì)計(jì)工作上的基本原則，但是企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則等與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求的穩(wěn)健原則、謹(jǐn)慎原則等基本原則又有所矛盾。因此在面對(duì)一些問(wèn)題時(shí)，這兩個(gè)領(lǐng)域需要遵循不同的原則，其結(jié)果必然會(huì)有差異。

2.核算原則的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。稅法規(guī)定的核算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性、合理性原則。以下舉例說(shuō)明：

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等產(chǎn)生重大影響，以及是信息使用者需要據(jù)其做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以準(zhǔn)確披露；而一些不太重要的事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，不用在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。稅法上則不遵循重要性原則，只要是符合條件的應(yīng)納稅收入，無(wú)論事項(xiàng)是否重要、金額大小均可按規(guī)定計(jì)算所得。

（三）計(jì)量基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)工作中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基礎(chǔ)有實(shí)際成本、公允價(jià)值和重置成本。由此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在計(jì)算方面必然存在著差異。

例如由于計(jì)量基礎(chǔ)不同會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同，從而影響累計(jì)折舊的計(jì)算結(jié)果不同，進(jìn)而使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定的差異。

（四）確定程序、計(jì)算方法不同

會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算分為三步：第一步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益。第二步：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。第三步：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額是按照稅法的規(guī)定，將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應(yīng)稅收入。

三、對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的一些差異進(jìn)行分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)收入與稅法收入差異的分析

會(huì)計(jì)收入與稅法收入在概念上存在著較大的差異。會(huì)計(jì)收入：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。而稅法上則認(rèn)為只要能增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益就是收入，并可分為有形的和無(wú)形的兩大類。

會(huì)計(jì)收入與稅法收入確認(rèn)原則上的差異。會(huì)計(jì)中對(duì)不同性質(zhì)的收入有著不同的確認(rèn)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得更為細(xì)致，其確認(rèn)原則是實(shí)質(zhì)重于形式。例如銷售商品需要同時(shí)滿足以下五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。而稅法上則規(guī)定一般在收訖銷售款或取得相關(guān)憑證的當(dāng)天確認(rèn)收入。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目的差異分析

首先，會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法扣除項(xiàng)目在確認(rèn)范圍上存在差異。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，一些項(xiàng)目是不得扣除的，如：無(wú)形資產(chǎn)受讓支出、研發(fā)支出、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。而稅法?guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，除了以上幾項(xiàng)外，向投資者支付的股息、紅利，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，非公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，各種贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出均不得扣除。

其次，費(fèi)用項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在差異。在會(huì)計(jì)核算中職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目通常都是按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行全額扣除。此外，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)不區(qū)分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，均作為費(fèi)用支出。而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，一些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格按照實(shí)際發(fā)放工資、薪金總和的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。所以，在企業(yè)處理中就可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得計(jì)算中扣除數(shù)額出現(xiàn)差異的情況。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的差異分析

固定資產(chǎn)的折舊在各大企業(yè)的地位舉足輕重，也對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有著很大的影響。稅法和會(huì)計(jì)制度在提取折舊的范圍、計(jì)提折舊的總額、折舊的計(jì)算方法、折舊年限、幾方面都有各自的規(guī)定。在具體的處理上，二者計(jì)算出的折舊費(fèi)存在著差異。

1.提取折舊的范圍不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不提取折舊，如土地，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)。

2.計(jì)提折舊的總額不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的總額是應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去其預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值后金額。而現(xiàn)行的稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

3.折舊計(jì)算的方法不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定各企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況自行選擇固定資產(chǎn)折舊方法，如平均年限法、直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。

4.折舊年限。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限做出明確規(guī)定，各企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行合理確定，一般不低于一年；而現(xiàn)行稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的使用年限，如：房屋、建筑物的年限為20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的年限為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，一般為5年。

（四）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷差異的分析

無(wú)形資產(chǎn)攤銷額也是計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的重要組成部分，故會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的不同規(guī)定也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。

1.攤銷范圍的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一些使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷其價(jià)值；而稅法則規(guī)定除了外購(gòu)商譽(yù)支出在企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)才予扣除外，其他無(wú)形資產(chǎn)都須攤銷。

2.攤銷金額的不同。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的入賬價(jià)值進(jìn)行攤銷，而稅法則按照按計(jì)稅基礎(chǔ)攤銷。此外，由于在無(wú)形資產(chǎn)原值的確認(rèn)上二者也有不一致的地方，因此二者計(jì)算出的攤銷額也有所不同。

3.攤銷方法的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法一般為直線法，有一些特殊的無(wú)形資產(chǎn)也可以選擇其他的攤銷方法。而稅法則規(guī)定只能用直線法進(jìn)行攤銷無(wú)形資產(chǎn)。

4.攤銷年限不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年限；而稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。

四、對(duì)于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的幾點(diǎn)建議

在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，必須按照稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算應(yīng)繳所得稅款。而且我國(guó)稅法有明確規(guī)定：在進(jìn)行稅收處理時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

在會(huì)計(jì)的日常工作處理中盡可能減少會(huì)計(jì)方法的種類，對(duì)于大多數(shù)小型企業(yè)可以按照稅法的規(guī)定合理選擇會(huì)計(jì)處理方法，或者是與其相接近的備選方法。明確會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的處理方法，以簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算。

目前，大多數(shù)企業(yè)對(duì)所得稅差異不做賬務(wù)處理，無(wú)會(huì)計(jì)記錄。為了如實(shí)反映差異的形成及清晰地展現(xiàn)出納稅調(diào)整情況，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)備查賬簿或臺(tái)賬，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)整無(wú)誤。如可在增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，它們的調(diào)整金額可以根據(jù)備查賬進(jìn)行填列。

加大法規(guī)制定部門的溝通程度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者和稅收制度的制定者之間的溝通與合作必然會(huì)減少會(huì)計(jì)核算工作與納稅工作過(guò)程中產(chǎn)生的差異，方便納稅申報(bào)。

五、結(jié)論

分清會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，靈活掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的銜接，可以提高會(huì)計(jì)人員工作的效率，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和納稅信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的不斷完善，稅收和會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)將會(huì)減少，從而縮小稅法和會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異，減少企業(yè)財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]南文萍.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（6）

[2]許輝.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的形成和協(xié)調(diào)[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012（18）

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)模式

歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)現(xiàn)在的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。對(duì)于我國(guó)而言,我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)越來(lái)越國(guó)際趨同化,這對(duì)健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)稅務(wù)模式的對(duì)比

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó),由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1. 英、美獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美國(guó)家的稅務(wù)模式采用的是財(cái)稅分離的模式,其模式特點(diǎn)是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)存在差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有其獨(dú)立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)辦理,這就使得稅務(wù)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。英美國(guó)家采用的是投資者導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式,他們更強(qiáng)調(diào)的是保護(hù)投資者的利益,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不會(huì)受到稅法的任何約束,這就使得會(huì)計(jì)提供的信息更加的真實(shí),可靠。所以該模式很有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。

2.法、德的合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)和德國(guó)則是財(cái)稅合一模式的代表國(guó)家。其稅務(wù)模式的特點(diǎn)是:會(huì)計(jì)信息的使用者是稅務(wù)當(dāng)局,稅法對(duì)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的約束力,對(duì)其提出了明顯的要求。要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則的要求要保持一致,禁止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法會(huì)計(jì)存在差異。企業(yè)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)事宜必須嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定。法國(guó)和德國(guó)采用的是政府導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式,其對(duì)企業(yè)的要求是其納稅申報(bào)和股東提供的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致,企業(yè)納稅的額度應(yīng)該和納稅錢的會(huì)計(jì)利潤(rùn)相差不是很大,到納稅時(shí)候可以直接依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的依據(jù)納稅,因此沒(méi)有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

3. 日本的混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

亞洲的日本,其稅務(wù)會(huì)計(jì)模式獨(dú)具一格,其既不像英美等國(guó)的財(cái)稅分離情況,也不像法德等國(guó)的財(cái)務(wù)合一模式。采用的是混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,其具有獨(dú)特的特點(diǎn):依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào),也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一,促進(jìn)企業(yè)管理水平提高,公平稅負(fù)

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的影響

最近幾年,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的國(guó)際趨勢(shì)應(yīng)經(jīng)發(fā)展成為國(guó)際趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化目標(biāo)的更為具體和現(xiàn)實(shí)的表達(dá),但這一過(guò)程仍然需要國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和各國(guó)政府多方面的努力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的變化。有研究表明,法國(guó)、德國(guó)的上市公司、跨國(guó)公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離已是必然趨勢(shì)。美國(guó)、英國(guó)等非立法會(huì)計(jì)國(guó)家,其會(huì)計(jì)與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)而未執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。美國(guó)于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求小企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國(guó)財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,基本上是財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式,雖然有利與當(dāng)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國(guó)的國(guó)情看,還是從國(guó)際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財(cái)稅合一的企業(yè)會(huì)計(jì)模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式,待條件成熟后,再過(guò)渡到財(cái)稅分享會(huì)計(jì)模式。

三、構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的思考

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革和稅制建設(shè)在改革開(kāi)放后也得到了質(zhì)的飛躍,會(huì)計(jì)模式的改革和稅務(wù)的改革目標(biāo)清晰,都符合我國(guó)的發(fā)展和國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)在1994年的稅務(wù)改革中,表明了我國(guó)稅制法律法規(guī)的強(qiáng)制性,嚴(yán)肅性,使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅時(shí),如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的不一致時(shí),納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。經(jīng)過(guò)這樣規(guī)定納稅人在要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),然后按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度,這種情況克服了以往我國(guó)的稅法過(guò)分依賴會(huì)計(jì)的弊端,真正是實(shí)現(xiàn)了稅法和會(huì)計(jì)分離。特別是我國(guó)在2006頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這也充分表明了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的趨勢(shì),加速了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的步伐。會(huì)計(jì)制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會(huì)導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)制度存在不盡相同的地方。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想在國(guó)內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國(guó)際接軌,就必須實(shí)行稅法和會(huì)計(jì)制度相分離的原則。自我國(guó)改革開(kāi)放至今,我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從開(kāi)始的陌生不認(rèn)識(shí)到逐漸的接受認(rèn)識(shí),在到被國(guó)家重視并不斷的健全制度。我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì),稅法等課程,也表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)既有理論支持也有實(shí)際意義。我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會(huì)計(jì)處理)。由于我國(guó)目前是財(cái)稅混合,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng);另外出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此,從發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離,從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

四、結(jié)論

不同的國(guó)家會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)模式,會(huì)計(jì)模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會(huì)計(jì)模式的選擇因素是多方面的,我國(guó)應(yīng)在特定的環(huán)境下選擇適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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[2] 聶彩仁:我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考與對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì), 2009, (03)

[3] 蓋 地:構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)范式與模式探討[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2006,(2)

篇(5)

[關(guān)鍵詞]所得稅法　所得稅會(huì)計(jì)　納稅

一、發(fā)展歷史

(一)所得稅法的發(fā)展歷史。我國(guó)的企業(yè)所得稅法從建國(guó)以來(lái)大致經(jīng)歷了如下的發(fā)展進(jìn)程：將《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅》、《集體企業(yè)所得稅》和《私營(yíng)企業(yè)所得稅》合并為原《企業(yè)所得稅法》；將《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并為《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；將原《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并為現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史。財(cái)政部于1994年6月29日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》([94_財(cái)會(huì)字25號(hào))，要求企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)交納所得稅。自2005年初開(kāi)始，財(cái)政部全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，經(jīng)過(guò)近兩年的艱苦努力，建成了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第18號(hào)為所得稅，該號(hào)準(zhǔn)則的意味著企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)有了正式的法律規(guī)范。

從所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)和所得稅法是緊密聯(lián)系在一起的，當(dāng)所得稅法發(fā)生變化時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)會(huì)隨之改革；反之，當(dāng)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)生變化時(shí)，所得稅法也會(huì)隨之改革。

二、所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)的二次改革

(一)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)的第一次改革。在原《企業(yè)所得稅法》和原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》(上述二法下面簡(jiǎn)稱原稅法)實(shí)施后不久，由于各企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額，財(cái)政部制定了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱暫行規(guī)定)。

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間在暫行規(guī)定中由于計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差額稱為永久性差異，由于計(jì)算時(shí)間不同產(chǎn)生的差異稱為時(shí)間性差異。例如：原稅法中規(guī)定，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在會(huì)計(jì)核算中，國(guó)債的利息收1人是計(jì)人投資收益中的，企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)是企業(yè)的利潤(rùn)總額扣除國(guó)債利息收入后的數(shù)額，差異的數(shù)額在當(dāng)期發(fā)生，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回，這種差異在暫行規(guī)定中稱為永久性差異。原稅法中規(guī)定的：計(jì)稅工資扣除、計(jì)稅工資的附加扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除、捐贈(zèng)限額的扣除等在會(huì)計(jì)核算中都屬于永久性差異。再比如：當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的固定資產(chǎn)折舊與原稅法規(guī)定的折舊不同，固定不論對(duì)稅法核算還是會(huì)計(jì)核算而言，其折舊最終都是要提足的，只是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法核算中的每期折舊額不一致，由此造成的差異會(huì)隨著時(shí)間逐漸消失，這種因時(shí)間造成的差額數(shù)額在暫行規(guī)定中稱為時(shí)間性差異，原稅法中規(guī)定的：可彌補(bǔ)的5年虧損、售回租回時(shí)確認(rèn)的遞延收益、壞賬準(zhǔn)備的扣除等等在會(huì)計(jì)核算中都屬于時(shí)間性差異。

暫行規(guī)定中按企業(yè)是否確認(rèn)時(shí)間性差異將所得稅的會(huì)計(jì)核算方法分為二種方法。第一種方法：企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額為應(yīng)付稅款法，在這種方法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，即會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金一所得稅。第二種方法：企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額為納稅影響會(huì)計(jì)法，即將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，該法根據(jù)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，是否對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，又分為遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅，借：遞延稅款；貸：應(yīng)交稅金一所得稅，貸：遞延稅款。

通過(guò)比較應(yīng)交稅款法下、納稅影響會(huì)計(jì)法，遞延法下、納稅影響會(huì)計(jì)法，債務(wù)法下三種所得稅會(huì)計(jì)核算的方法，得出應(yīng)交稅金的計(jì)算都是一樣的，其差別主要體現(xiàn)在計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅中。在應(yīng)付稅款法中。計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅中包含時(shí)間性差異的影響，又包含永久性差異的影響；在納稅影響會(huì)計(jì)法中，計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅中包含當(dāng)期的永久性差異。但不包含當(dāng)期的時(shí)間性差異；在出現(xiàn)稅率調(diào)整或開(kāi)征新稅時(shí)，不考慮該因素的就是遞延法，考慮該因素的就是債務(wù)法。

(二)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)的第二次改革。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，由于此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革變動(dòng)較大，引進(jìn)了許多新的會(huì)計(jì)理念，像職工薪酬、公允價(jià)值、投資性房地產(chǎn)等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(以下簡(jiǎn)稱新所得稅會(huì)計(jì))也重新規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)的處理方法；而且，在原稅法的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)外所得稅法的不一致及稅率不一致等等原因，束縛了企業(yè)的發(fā)展。因此，在2008年1月1日起實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)。

新所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于二者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(殊情況除外)；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(特殊情況下除外)。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)算。

新所得稅會(huì)計(jì)核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅二個(gè)部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而確定計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)算；在發(fā)生暫時(shí)性差異時(shí)，如知道將來(lái)轉(zhuǎn)回該差異適用的稅率，應(yīng)按將來(lái)轉(zhuǎn)回差異的稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

三、所得稅會(huì)計(jì)與所得稅法改革的相互聯(lián)系內(nèi)容

在所得稅會(huì)計(jì)與所得稅法二次改革中，所得稅法根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則的變革的內(nèi)容作了許多的改革，所得稅會(huì)計(jì)的改革也更貼近于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。比如：在新稅法中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，不再實(shí)行原法的計(jì)稅工資扣除制。在新法下，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況制定更為合理的工資激勵(lì)制度，而不必顧慮在原法下企業(yè)因?qū)嵃l(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資導(dǎo)致多上稅，從而能夠更好地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。而且新稅法中所指的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。該工資薪金的概念與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的的職工薪酬是一致。

還比如：在新所得稅會(huì)計(jì)中，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原暫行規(guī)定的核算方法比較，所得稅費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，該種核算方法更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求中的收人與費(fèi)用配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。再比如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的非貨幣易，換出換人商品都應(yīng)按公允價(jià)值入賬，對(duì)取得商品方而言，在今后的會(huì)計(jì)核算中，不需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅款；對(duì)換出商品方而言，也不需要根據(jù)新所得稅法在納稅時(shí)對(duì)換出商品的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展展望

篇(6)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)教學(xué)；所得稅核算；利潤(rùn)核算

【中圖分類號(hào)】G712

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，我們發(fā)現(xiàn)學(xué)生往往很難理解所得稅這個(gè)問(wèn)題。因此我們應(yīng)該把這問(wèn)題慢慢展開(kāi)，由淺入深的講，以使學(xué)生能夠慢慢理解和接受。比如我們通過(guò)企業(yè)所得稅的定義可以問(wèn)學(xué)生稅法定義的"企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"是否為企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)算出的"利潤(rùn)總額"呢？這時(shí)學(xué)生可能很茫然，覺(jué)得應(yīng)該是又拿不準(zhǔn)。那么我們就讓學(xué)生暫按這種理解來(lái)計(jì)算。

即：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×適用稅率

這樣學(xué)生會(huì)覺(jué)得本節(jié)課很簡(jiǎn)單。那么老師這時(shí)告訴學(xué)生稅法上所說(shuō)的"生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"和會(huì)計(jì)上所說(shuō)的"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"并非同一概念。期末我們要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法的規(guī)定加以調(diào)整，以使它變?yōu)槎惙ㄉ纤Q的"生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"，也就是我們所稱的"應(yīng)納稅所得額"。

即：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率

這樣學(xué)生就會(huì)加深印象，期待老師說(shuō)明這里的"應(yīng)納稅所得額"與"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"區(qū)別在哪里。

這時(shí)我們可以羅列以下差異：

1會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊年限與稅法上規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限的不同導(dǎo)致"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"產(chǎn)生差異。

這里我們需要說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。如可以按年限平均法計(jì)提折舊，也可以按雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)情況。而稅法一般規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上規(guī)定按照直線法計(jì)提折舊。

另外稅法一般規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限，而會(huì)計(jì)處理是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的。

2會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅法上對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不認(rèn)同，兩種規(guī)定影響到"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"的差異。

3對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，其在研究階段的支出按照其費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照成本的150%攤銷。以上造成"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"和"應(yīng)納稅所得額"的差異。

4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。而稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。由此造成"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"和"應(yīng)納稅所得額"的差異。

5對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定一般為其取得成本。由此造成"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"的差異。

6會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)看作費(fèi)用扣除。由此產(chǎn)生"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"之間的差異。

7某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無(wú)論其是否發(fā)生均不看作費(fèi)用抵減，由此造成"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"的差異。

8雖然預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，但某些預(yù)收賬款按稅法規(guī)定卻計(jì)入"應(yīng)納稅所得額"，由此造成"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"的差異。

9對(duì)于罰款和滯納金，會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在尚未支付時(shí)作為負(fù)債反映；而稅法規(guī)定并不作為費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)，由此造成"會(huì)計(jì)利潤(rùn)"與"應(yīng)納稅所得額"的差異。

10對(duì)于企業(yè)合并，稅法規(guī)定考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額比例、取得被合并方股權(quán)比例的條件，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并與免稅合并。由此造成被合并企業(yè)是否進(jìn)行所得稅清算的問(wèn)題。

綜上所述，企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整（即納稅調(diào)整），計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

一般情況下，可以用以下公式確定：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但稅法規(guī)定不允許計(jì)入的費(fèi)用-稅法規(guī)定不征稅收入+（或-）其他需要調(diào)整的因素

下面給學(xué)生舉一個(gè)案例具體說(shuō)明：

某公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12，000，000元，該公司適用的所得稅稅率25%。

該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

①20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6，000，000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

②向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2，000，000元。

③當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出5，000，000元，其中3，000，000元予以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。

④應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1，000，000元。

⑤期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300，000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

分析：

20×8年度應(yīng)納稅所得額=12，000，000+600，000①+2，000，000②-1，000，000③+1，000，000④+300，000⑤=14，900，000（元）

①為會(huì)計(jì)計(jì)提折舊計(jì)入費(fèi)用6，000，000×2/10=1，200，000（元）與稅法允許計(jì)提折舊6，000，000×1/10=600，000（元）的差額。

②為向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金。

③為企業(yè)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的研發(fā)支出2，000，000元與稅法規(guī)定可以按其150%作為費(fèi)用稅前扣除的差額。

④為違反環(huán)保法規(guī)定罰款金額。

⑤為會(huì)計(jì)作為費(fèi)用的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而稅法不允許。

20×8年應(yīng)交所得稅=14，900，000×25%=3，725，000（元）

最后，應(yīng)向?qū)W生說(shuō)明當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期所得稅費(fèi)用不是同一個(gè)概念，也就是說(shuō)核算當(dāng)期應(yīng)交所得稅與核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用并非同一件事。希望同學(xué)們?cè)跁?huì)計(jì)的知識(shí)里繼續(xù)學(xué)習(xí)深造，將來(lái)成為一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人。

篇(7)

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)制度和稅法在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)生了很大變革。理應(yīng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使二者相互協(xié)調(diào)，為企業(yè)更好地發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅法差異；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異性

（一）原則上的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法在原則上的差異分為四種，分別是：權(quán)利與責(zé)任發(fā)生制的差異；重要性原則上的差異；謹(jǐn)慎性上的差異和輕視形式的差異。其中，權(quán)利與責(zé)任發(fā)生制的差異性主要表現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，盡管如此，會(huì)計(jì)估算時(shí)仍然會(huì)由于權(quán)責(zé)制的大量會(huì)計(jì)估計(jì)，造成稅法上的不承認(rèn)現(xiàn)象；在重要性原則上，會(huì)計(jì)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得利益來(lái)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)程序，由于稅法并不承認(rèn)這一原則，使得二者在此差異性頗大；謹(jǐn)慎性上的原則，會(huì)計(jì)制度在面臨企業(yè)的諸多不確定因素時(shí)，給予適當(dāng)?shù)念A(yù)計(jì)和估算，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，但稅法并不支持這一行為；輕視性原則，它的主要表現(xiàn)在重視實(shí)質(zhì)而忽略形式，在企業(yè)的融資上，會(huì)計(jì)制度主要是交易與業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，前提是有法律制度作為依靠，稅法對(duì)其的否定主要是將其制度的形式分開(kāi)對(duì)待，分別繳納各項(xiàng)稅用。

（二）項(xiàng)目規(guī)定差異

項(xiàng)目規(guī)定差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一是收入差異，由于會(huì)計(jì)與稅法在原則上的差異，使得二者在收入和成本的項(xiàng)目上產(chǎn)生差別。會(huì)計(jì)制度在企業(yè)的規(guī)劃中規(guī)定，收入指的是企業(yè)在生產(chǎn)商品、銷售商品和對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡上所獲得的經(jīng)濟(jì)總收入，除去企業(yè)商品在生產(chǎn)時(shí)所消耗的勞務(wù)費(fèi)用、商品在銷售時(shí)所付出的流程費(fèi)用。稅法對(duì)于企業(yè)的收入情況則是區(qū)別對(duì)待，基于稅法政策的不同，對(duì)企業(yè)不同的應(yīng)稅收入進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分，所產(chǎn)生的應(yīng)繳稅收超出了會(huì)計(jì)制度估算。其二是成本費(fèi)用上的差異，企業(yè)成本上的費(fèi)用主要是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售產(chǎn)品時(shí)，扣除生產(chǎn)的費(fèi)用，最后所得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而稅法中所明確的成本主要指企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)所申報(bào)的產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)商品，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本等，這超出了與企業(yè)預(yù)算的成本。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)

（一）嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)章程序

在會(huì)計(jì)制度的估算中，由于估算過(guò)多或者其他的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素背離了實(shí)際的預(yù)算，在這一過(guò)程中，如果擅自調(diào)整會(huì)計(jì)的估算，會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可估量的損失，企業(yè)對(duì)于稅收的繳納原因也不甚了解。所以嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)章程序，在稅收預(yù)算發(fā)生變化時(shí)，能夠針對(duì)估算的具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最終企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)的要素對(duì)此有章可循。年終納稅調(diào)整是解決會(huì)計(jì)制度在進(jìn)行估算時(shí)，稅法與其產(chǎn)生差異進(jìn)而縮小差異的有效方法，但前提是嚴(yán)格遵守了相關(guān)的規(guī)章制度。

（二）處理方法的選擇

會(huì)計(jì)與稅法之間的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵要注意兩點(diǎn)。一是嚴(yán)格按照規(guī)定中的依據(jù)進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)與稅法之間存在的差異性是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中不可避免的問(wèn)題，采取適當(dāng)?shù)拇胧p少差異，使二者相互協(xié)調(diào)是企業(yè)更好發(fā)展的重要保障。二是備選方案的合理攤銷。企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷是有期限的。企業(yè)可以進(jìn)行一次性攤銷，也可以與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)，增加備選方案，與稅法規(guī)定相一致，小型的企業(yè)可以以企業(yè)自身發(fā)展的情況對(duì)此做出選擇。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）依法納稅理念的樹(shù)立

眾所周知，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家依照法律和規(guī)定，依法進(jìn)行收稅，稅收是國(guó)家滿足社會(huì)生存與發(fā)展的需要，這是任何社會(huì)形態(tài)都無(wú)法避免的問(wèn)題。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須要嚴(yán)格按照法律規(guī)定繳納相關(guān)的稅務(wù)，依法納稅觀念的樹(shù)立，能從根本上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，會(huì)計(jì)制度在這過(guò)程中起到輔作用，幫助企業(yè)理清納稅的內(nèi)容；其次在規(guī)劃上，企業(yè)要聯(lián)合各部門進(jìn)行明確的規(guī)劃，使納稅的過(guò)程規(guī)范化，減少納稅預(yù)算失誤；最后，在納稅的管理上，要嚴(yán)格進(jìn)行，相關(guān)人員明確自身職責(zé)，對(duì)稅收的統(tǒng)籌進(jìn)行規(guī)范化的操作，使企業(yè)的稅收得到合理性與合法性的審核，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)整納稅和核算規(guī)范

調(diào)整好納稅是企業(yè)進(jìn)行依法納稅的首要前提，核算不規(guī)范的現(xiàn)象使得企業(yè)要面臨稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，納稅調(diào)整是以稅收法規(guī)為前提，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)所的所進(jìn)行的調(diào)整，當(dāng)會(huì)計(jì)制度于稅法不協(xié)調(diào)或者不一致的時(shí)候，理應(yīng)以會(huì)計(jì)制度為前提，進(jìn)行相關(guān)的核算，在繳納稅務(wù)的時(shí)候再進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異性在不斷增加時(shí)，企業(yè)應(yīng)在申請(qǐng)納稅報(bào)表時(shí)，進(jìn)行嚴(yán)格的納稅調(diào)整，假如企業(yè)在進(jìn)行納稅的申報(bào)時(shí)，忽視了納稅的調(diào)整，導(dǎo)致少繳納稅款的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

（三）完善內(nèi)部控制，把握差異性

在內(nèi)部控制上，企業(yè)要合理進(jìn)行完善，一方面要提高企業(yè)自身的管理水平，各部門相互聯(lián)系且相互監(jiān)督；另一方面要不斷加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高企業(yè)的管理水平，要求企業(yè)在進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的同時(shí)，引用科學(xué)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理知識(shí)，建立一個(gè)操作嚴(yán)謹(jǐn)、控制嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息組織系統(tǒng)，這樣，能從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

（四）加強(qiáng)企業(yè)部門、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)對(duì)科學(xué)技術(shù)和資金技術(shù)的投入，科學(xué)技術(shù)以其強(qiáng)大的影響力時(shí)時(shí)刻刻影響著人們的生活。在企業(yè)的發(fā)展中，無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，溝通渠道至關(guān)重要。為了防范稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)，企業(yè)要加強(qiáng)各部門之間的溝通和聯(lián)系，尤其是會(huì)計(jì)部門，在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)賬單不清或者財(cái)務(wù)不明的情況，要聯(lián)合對(duì)賬，檢查財(cái)務(wù)的去向，在申請(qǐng)稅收?qǐng)?bào)表前及時(shí)解決相關(guān)的問(wèn)題，避免企業(yè)因此造成不可挽回的損失；及時(shí)了解有關(guān)稅務(wù)的最新情況。及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新最全面的稅收法規(guī)，有利于企業(yè)據(jù)此合理調(diào)整應(yīng)繳納的稅收，加強(qiáng)企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，爭(zhēng)取準(zhǔn)確得理解稅收的具體內(nèi)容和規(guī)范，盡可能的與稅收機(jī)關(guān)的制度相一致。尤其是企業(yè)在重大事項(xiàng)的投資和決策上，對(duì)于不能夠完全理解的稅務(wù)問(wèn)題及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢了解，采納稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的合理建議，最后確保企業(yè)能夠誠(chéng)信并依法進(jìn)行稅務(wù)的繳納，維護(hù)企業(yè)自身合法的權(quán)益，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)若想得到更好的發(fā)展，在面對(duì)體制化的改革和挑戰(zhàn)機(jī)遇時(shí)，應(yīng)牢牢抓住，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展模式，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，做出一系列合理的舉措改善會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異性，使其二者協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展提供重要保障和爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：