序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)核算 應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則，是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，我國(guó)在1993年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次引入該原則，其為會(huì)計(jì)核算中的去確定因素提供了衡量的辦法，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用無(wú)可替代，在運(yùn)用核心是“不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債”因此可以使企業(yè)投資者提前預(yù)知企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的狀況，從而起到預(yù)警作用，經(jīng)營(yíng)決策者可以據(jù)此及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀隨意性，可操作性不高，易受人為因素干擾，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容易被濫用。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，既給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定因素給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則針對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定的因素，要求會(huì)計(jì)人員合理的預(yù)測(cè)可能的收入和費(fèi)用，讓投資者保持清醒的頭腦，可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍越來(lái)越廣，作用也越來(lái)越大。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)和計(jì)量、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項(xiàng)的確認(rèn)等方面都有體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則可以對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，這就提供了財(cái)務(wù)分析中不確定因素計(jì)量的途徑。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中以報(bào)表的形式體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析在以下方面有所體現(xiàn)：企業(yè)債務(wù)的確認(rèn)、流動(dòng)比率的計(jì)算、速度比率的計(jì)算等。

二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)其了解充分，在會(huì)計(jì)核算中認(rèn)真貫徹并持持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮到可能的收益和費(fèi)用，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，使投資者和決策者對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕，把損失降低到較小的程度，因此謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有重要的指導(dǎo)意義。但是由于謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性及人為因素干擾，如果謹(jǐn)慎性原則不能得到恰到的運(yùn)用就會(huì)導(dǎo)致不利的一面。一是過(guò)度謹(jǐn)慎，如某些企業(yè)為了自身利益，經(jīng)營(yíng)者采取瞞報(bào)利潤(rùn)的手段達(dá)到逃避稅收的目的。上市公司故意夸大利潤(rùn)以達(dá)到提高股票市值的目的。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算主要存在四方面的問(wèn)題。

（一）可操作性差

由于謹(jǐn)慎性原則是日常經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多變的前提下產(chǎn)生的，針對(duì)的是會(huì)計(jì)核算中的不確定因素，眾多的不確定因素給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析帶了困難。因?yàn)闆]有確定的標(biāo)準(zhǔn)衡量，在實(shí)際使用時(shí)，謹(jǐn)慎性原則的可操作性不高。如何把握謹(jǐn)慎的“度”是謹(jǐn)慎性運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系國(guó)家、企業(yè)、投資者的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)知識(shí)更新很快，很多會(huì)計(jì)人員忽略知識(shí)的更新，對(duì)會(huì)計(jì)制度不理解。另外雖然我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作有法律要求，但會(huì)計(jì)核算中做假賬的現(xiàn)象并不少見，同時(shí)由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中具有很大的主觀隨意性，企業(yè)有了進(jìn)行暗箱操作的空間達(dá)到高利潤(rùn)、逃稅的目的，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失去了真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)信息的可比性差

會(huì)計(jì)信息的可比性要求各企業(yè)相同交易信息可以相互對(duì)比，這對(duì)審計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重要的指導(dǎo)意義。這就需要不同企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中使用相同的會(huì)計(jì)政策，謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性必然導(dǎo)致企業(yè)之間的核算方法不盡相同，從而影響其可比性。

三、堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則

雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用在現(xiàn)在仍存在很大的爭(zhēng)議，濫用謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)象很難根除。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用可以讓企業(yè)預(yù)知潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)作出反應(yīng)，其作用無(wú)可替代。因此必須采取必要的措施趨利避害，發(fā)揮其最大作用。

（一）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

隨著我國(guó)改革開放的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到很大發(fā)展，這也給企業(yè)的生存帶了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身利益往往會(huì)濫用謹(jǐn)慎性原則。國(guó)家應(yīng)做好宏觀調(diào)控，及時(shí)公布市場(chǎng)信息。

（二）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性

必須在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)各原則的基礎(chǔ)上，制定具體可操作的會(huì)計(jì)政策，建立一套可以被廣泛接受的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)部門監(jiān)管

謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行中沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)參考，再者企業(yè)從自身利益考慮，難以避免謹(jǐn)慎性原則被濫用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。為防止濫用謹(jǐn)慎性原則的行為，必須加強(qiáng)審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的使用情況，對(duì)濫用現(xiàn)象及時(shí)糾正，確保謹(jǐn)慎性原則的正確使用。

四、結(jié)束語(yǔ)

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本原則之一，在會(huì)計(jì)核算中起著舉足輕重的作用。其主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，因此在會(huì)計(jì)核算中的地位無(wú)可替代，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。同時(shí)可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，監(jiān)管部門應(yīng)做好監(jiān)督工作防止謹(jǐn)慎性原則濫用，充分發(fā)揮其作用。

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篇(2)

然而，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)可靠性、有用性、會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、會(huì)計(jì)信息披露的全面性與重要性要求不斷加強(qiáng)。事實(shí)上，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度還存在問(wèn)題，導(dǎo)致上述會(huì)計(jì)信息要求無(wú)法實(shí)現(xiàn)：

1、固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，也不能按重置價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，這使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)重置價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離。其別是電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價(jià)大幅度下跌而產(chǎn)生無(wú)形損耗或因未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對(duì)已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，這不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

2、接受外部投資核算方面。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下未設(shè)置接受投資的會(huì)計(jì)核算科目，也未對(duì)該類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出相應(yīng)規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時(shí)所作會(huì)計(jì)處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時(shí)，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會(huì)計(jì)處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營(yíng)業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息喪失可比性，還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真。

3、成本核算不準(zhǔn)確。管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，并不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

4、成本費(fèi)用核算約束力不強(qiáng)。目前，醫(yī)院的成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成會(huì)計(jì)信息失真，且可能使行業(yè)間的會(huì)計(jì)信息失去可比性；同時(shí)，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國(guó)有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的測(cè)算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的對(duì)策：

第一，完善利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

第二，建立科學(xué)的期末資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算計(jì)價(jià)方法。會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準(zhǔn)確判斷時(shí)，要求其采取謹(jǐn)慎性原則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，基于企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān)系的變化，醫(yī)院應(yīng)對(duì)存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價(jià)損失；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)實(shí)減虛增。

篇(3)

摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一，它的應(yīng)用能夠?qū)?huì)計(jì)要素進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)和判斷，提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免會(huì)計(jì)信息夸大利潤(rùn)和權(quán)益,掩蓋不利因素，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，可以抵消管理者過(guò)于樂(lè)觀的負(fù)面影響，有利于正確決策。但是由于謹(jǐn)慎性原則本身具有的傾向性，不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意性，所以它在實(shí)際應(yīng)用中同時(shí)也存在著許多的問(wèn)題。因此如何正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，這個(gè)問(wèn)題顯的尤為重要。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；傾向性；適度運(yùn)用

一、謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，是針對(duì)在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在的不確定性因素，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的精確性受到影響，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的處理方法的程序可能選擇的情況下，不影響合理選擇，對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。凡是可以預(yù)計(jì)的負(fù)債，損失和費(fèi)用，我們都應(yīng)該用相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行充分的記錄和確認(rèn)，而對(duì)沒有把握的資產(chǎn)和收益，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的準(zhǔn)則少計(jì)或不計(jì)，以免使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)失真，從而造成的會(huì)計(jì)信息使用者樂(lè)觀預(yù)測(cè)或者盲目決策。其本質(zhì)就是資本保持資本維持。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入和收益。就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健。

二、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的必要性

我國(guó)企業(yè)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中間摸爬滾打起來(lái)的，國(guó)外是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)內(nèi)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，當(dāng)年我們是在兩個(gè)的夾縫中實(shí)踐。改革開放最重要的成果是確定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”到“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔”再慢慢到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這是一個(gè)了不起的過(guò)程。改革開放特別是黨的十五大以來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展迅速，特別是中小企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。

當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展主要表現(xiàn)在：

1.我國(guó)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99％。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60％、57％和40％；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90％以上。近年來(lái)的出口總額中，有60％以上是中小企業(yè)提供的。

2.中小企業(yè)已成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，在90年代以來(lái)的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7％來(lái)自中小企業(yè)。同年，私營(yíng)中小企業(yè)戶數(shù)同比上升25.10％，注冊(cè)資本同比增長(zhǎng)40.04％；總產(chǎn)值同比增長(zhǎng)49.22％；營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)71.29％；消費(fèi)品零售額同比增長(zhǎng)64.95％。

3.中小企業(yè)是緩解就業(yè)壓力保持社會(huì)穩(wěn)定的基本力量。中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場(chǎng)的應(yīng)變能力強(qiáng)，就業(yè)彈性高。1978～1996年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動(dòng)力絕大多數(shù)在中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)中就業(yè)。1998年國(guó)有企業(yè)下崗職工610萬(wàn)人，有418萬(wàn)在非國(guó)有企業(yè)中再就業(yè)，占國(guó)企下崗職工總數(shù)的68.5％。由于中小企業(yè)是社會(huì)就業(yè)的主要場(chǎng)所，是地方財(cái)政的主要來(lái)源，穩(wěn)定了中小企業(yè)就是穩(wěn)定了社會(huì)就業(yè)，穩(wěn)定了地方財(cái)政基礎(chǔ)，從而全社會(huì)的穩(wěn)定就有了物質(zhì)保障。

4.科技型中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)進(jìn)步的不斷動(dòng)力。1998年，全國(guó)科技型中小企業(yè)已逾7萬(wàn)戶，占全國(guó)中小企業(yè)總數(shù)的15.22％；全年技工貿(mào)總收入超過(guò)6000億元，占同口徑銷售收入總數(shù)的16.57％，與1992年相比，科技型中小企業(yè)的技工貿(mào)總收入、利潤(rùn)總額、上繳稅金、出口創(chuàng)匯等分別增長(zhǎng)了20倍、15倍 、23倍和50倍。

與此同時(shí)，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會(huì)彈性小、新機(jī)制引入快。因此，在改革進(jìn)程中，中小企業(yè)往往是試驗(yàn)區(qū)，是突破口。從以上現(xiàn)狀不難看出，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，市場(chǎng)的好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展，目前會(huì)計(jì)環(huán)境中還存在大量不確定因素，并且經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，所以會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。在當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨勢(shì)已經(jīng)趨于明朗。我國(guó)目前要盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，不能照搬，要堅(jiān)持本國(guó)特色。因此，在當(dāng)前形勢(shì)下我們強(qiáng)調(diào)突出謹(jǐn)慎性原則具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

三、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀

謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用始于1992年，并于1993年首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。到2007年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，新準(zhǔn)則中則較充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。許多業(yè)務(wù)不再做明確的規(guī)定，而是有很多種方法可供選擇，留給企業(yè)更大的業(yè)務(wù)處理空間。目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，固定資產(chǎn)的使用壽命，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，以及遞延所得稅會(huì)計(jì)處理等。以下舉例說(shuō)明：

1.應(yīng)收賬款的可收回性。

壞賬是指無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款，企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失，稱之為壞賬損失?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷方式有利于擴(kuò)大市場(chǎng)，企業(yè)不可能完全拒絕賒銷交易方式。企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，按應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因，金額大小，信用程度與信用期限，債務(wù)人當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行分析。在期末，企業(yè)分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。故加強(qiáng)對(duì)客戶資信管理，嚴(yán)格收款制度，是完善應(yīng)收賬款管理制度的重心。

上述運(yùn)用了謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，預(yù)計(jì)負(fù)債、損失和費(fèi)用，將無(wú)法收回或者收回可能性很小的應(yīng)收賬款計(jì)入壞賬，這正是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

2.固定資產(chǎn)的使用壽命。

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，考慮到了預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量，預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗。一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長(zhǎng)使用年限，即物質(zhì)使用年限；無(wú)形損耗決定固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，即經(jīng)濟(jì)使用年限。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定了固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，環(huán)境的變化及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。這些正是謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的體現(xiàn)，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用，并且合理預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值。企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過(guò)適度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更加穩(wěn)健?？傊?，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

四、我國(guó)企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則存在的問(wèn)題

由于人們對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度存在的主要問(wèn)題認(rèn)識(shí)不同，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算制度改革的方面也產(chǎn)生了不同的結(jié)論，這既不利于投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出合理評(píng)價(jià)，更不利于新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。有的同志認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度管理過(guò)多、過(guò)細(xì)、過(guò)死，束縛了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的手腳。進(jìn)而認(rèn)為，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向是增強(qiáng)企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算體系，選擇會(huì)計(jì)核算方法方面的自的靈活性。但是筆者認(rèn)為，這樣并不能改變其根本結(jié)果，反而會(huì)使得相關(guān)會(huì)計(jì)核算信息喪失了可比性。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的影響。一個(gè)企業(yè)的人才素質(zhì)高低直接影響一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。

目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)逐步轉(zhuǎn)化為危機(jī)，這是絕大多數(shù)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題；或者有些企業(yè)雖然對(duì)危機(jī)比較重視，但是主要關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)銷售等方面的風(fēng)險(xiǎn)防范和危機(jī)處理，對(duì)投資，融資領(lǐng)域和法律層面的危機(jī)認(rèn)識(shí)不足。

五、謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)建議

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算確實(shí)存在著管理過(guò)多、過(guò)細(xì)、過(guò)死的問(wèn)題，但是更為重要的是，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度按所有制分部門和行業(yè)分別規(guī)定，影響了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息在不同所有制、不同部門和行業(yè)之間的不可比。為此，就必須在會(huì)計(jì)核算制度上，縮小所有制之間，部門和行業(yè)之間乃至企業(yè)之間在會(huì)計(jì)核算方法上的選擇余地，提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。

2.我們要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善，使相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先是要在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

3.謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定的，對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)要做出合理的核算，還是必須把握好一個(gè)度，因而需要找出一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)最大限度的發(fā)揮，將其缺陷約束在最小范圍內(nèi)。然而，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用打好基礎(chǔ)。

4.對(duì)于企業(yè)可能發(fā)生的損失或者費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，都要加以合理的估計(jì)，要在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前，化解風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

六、結(jié)論

會(huì)計(jì)總要適應(yīng)一定的經(jīng)濟(jì)體制和管理要求，并隨經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的變化而變化。這就要求我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，以保持會(huì)計(jì)制度具有一定的適應(yīng)能力，使企業(yè)作出正確的決策和提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)債權(quán)人的利益?？傊?，我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，要注意一個(gè)“度”的問(wèn)題，切不可操之過(guò)急。針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制盡量小的范圍內(nèi)，其最終有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，也是滿足建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

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篇(4)

[論文摘要]本文試圖以獨(dú)特的視角，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用比較研究法，沿著無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入、存續(xù)、退出企業(yè)的生命歷程，在充分解析無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算異同的基礎(chǔ)上，借鑒固定資產(chǎn)核算的成熟技術(shù)，探索完善無(wú)形資產(chǎn)核算的途徑。

無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，凡沒有物質(zhì)實(shí)體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn)，都屬于廣義無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等等。

就自然屬性而言，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會(huì)屬性看，無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長(zhǎng)期資產(chǎn)，在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而，與固定資產(chǎn)核算相比，無(wú)形資產(chǎn)的核算歷史很短，核算技術(shù)還不成熟。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面，借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù)，使得無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無(wú)形資產(chǎn)的生命歷程為主線，比較無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同，并研究進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策。

一、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個(gè)渠道，外來(lái)和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)，來(lái)源包括購(gòu)入、吸收投資和接受捐贈(zèng)等等，其會(huì)計(jì)核算比較成熟，與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)的核算基本一致。

企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，與之可比的固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個(gè)建造過(guò)程中，發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目只允許部分研發(fā)支出資本化，具體規(guī)定為：對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)的項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件，予以資本化；否則，仍計(jì)入當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險(xiǎn)程度不同。前者風(fēng)險(xiǎn)程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開發(fā)階段的劃分沒有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)階段支出類別的劃分條件也比較理論化，對(duì)研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難，實(shí)際應(yīng)用可操作性差，可能會(huì)使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因?yàn)檠芯块_發(fā)往往會(huì)跨越會(huì)計(jì)期間，如上一會(huì)計(jì)期間研發(fā)尚未完工，將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用，而下一期研發(fā)取得成功，又將支出計(jì)入資產(chǎn)。前后期會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整，則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)反映。作為報(bào)表使用者，很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目的核算，不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶設(shè)置方面，借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶，設(shè)立“在研項(xiàng)目”賬戶，歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶設(shè)立“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”賬戶，預(yù)計(jì)未來(lái)研發(fā)項(xiàng)目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過(guò)程隨之變化。1　研發(fā)過(guò)程核算的改進(jìn)：(1)會(huì)計(jì)期間，用“在研項(xiàng)目”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在研項(xiàng)目”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會(huì)計(jì)期末，估計(jì)研發(fā)失敗的可能性，按一定比例計(jì)提“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”。2研發(fā)結(jié)束核算的完善：(1)如果研發(fā)項(xiàng)目成功，按所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”，貸記“在研項(xiàng)目”、“管理費(fèi)用”。(2)如果研發(fā)項(xiàng)目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失，借記“管理費(fèi)用”，貸記“在研項(xiàng)目”。

這樣的會(huì)計(jì)處理，可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險(xiǎn)，盡量減低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開發(fā)的熱情，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本，真實(shí)地反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理，有利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確解讀。

二、無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算

無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間，由于各種原因可能引起無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。由于使用之外的原因引起的價(jià)值變動(dòng)，即無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對(duì)這一問(wèn)題的處理完全相同。會(huì)計(jì)期末，無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較，如果發(fā)生減值，計(jì)提減值的處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時(shí)。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍，都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價(jià)值減少，也就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要問(wèn)題。在新準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無(wú)形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”賬戶，也專門設(shè)置了“累計(jì)攤銷”賬戶。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶，不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷也借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶，也不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。

篇(5)

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0097-02

為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī),財(cái)政部制定了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),如何在新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算職能、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問(wèn)題。

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行業(yè)特點(diǎn)

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品、周期、場(chǎng)所及其會(huì)計(jì)科目設(shè)置等都具有許多顯著的自身特點(diǎn),而這些特點(diǎn)又決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有與其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算不同的特點(diǎn)。

1.施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性。施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是由建筑工程項(xiàng)目產(chǎn)品的特性決定的,主要表現(xiàn)在:每一項(xiàng)建筑工程產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會(huì)因地質(zhì)、氣象、水文等自然條件的不同,而對(duì)其項(xiàng)目工程施工產(chǎn)生很大的差異。

2.施工企業(yè)生產(chǎn)的長(zhǎng)期性。施工企業(yè)生產(chǎn)的長(zhǎng)期性是由建筑工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)所決定的,主要表現(xiàn)在:單項(xiàng)建筑工程產(chǎn)品規(guī)模一般都比較大,極少有當(dāng)年開工當(dāng)年完工的,建設(shè)工期一般都跨年。施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護(hù)期,如因混凝土的強(qiáng)度等級(jí)要求,要求作業(yè)時(shí)必須保證一定的養(yǎng)護(hù)時(shí)間,否則,將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。此外,因建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)不足,施工企業(yè)無(wú)力墊資及不可測(cè)的天氣原因,都會(huì)對(duì)施工作業(yè)周期產(chǎn)生影響。

3.施工生產(chǎn)場(chǎng)所環(huán)境的多樣性。施工生產(chǎn)場(chǎng)所環(huán)境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟(jì)條件的多樣性影響。建筑產(chǎn)品由于施工位置固定、體積龐大,其生產(chǎn)作業(yè)一般需在露天進(jìn)行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業(yè),直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關(guān)系著施工作業(yè)所需人員、設(shè)備能否順利進(jìn)場(chǎng)施工及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)成本。因此,施工企業(yè)必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟(jì)條件給施工生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)帶來(lái)的影響。

4.建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)集中。施工企業(yè)主要是通過(guò)承包工程項(xiàng)目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎(chǔ)工程施工、機(jī)械化吊裝施工等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目具有與其他行業(yè)會(huì)計(jì)科目顯著不同的特點(diǎn),會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目。施工企業(yè)成本費(fèi)用類科目分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用等四部分。相關(guān)收入類科目簡(jiǎn)單且數(shù)目較少。另外,根據(jù)施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要?jiǎng)?chuàng)新。新準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一的科學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,也對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響施工企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)及信息質(zhì)量。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的主要包括:《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《債務(wù)重組》等具體準(zhǔn)則。如原會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法,在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,對(duì)企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生如下影響:當(dāng)期存貨增加,當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本減少,利潤(rùn)增加;在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響則與之相反。再如,新準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所代替。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)和可靠,從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目;將原“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)支出”;將原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產(chǎn)”等科目。這就要求施工企業(yè)會(huì)計(jì)及時(shí)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目,調(diào)整賬項(xiàng),做好相關(guān)新準(zhǔn)則及老制度的銜接和調(diào)賬工作。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準(zhǔn)則是執(zhí)行新準(zhǔn)則的前提條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)所能獲取的經(jīng)濟(jì)信息,運(yùn)用會(huì)計(jì)理論知識(shí)主動(dòng)作出職業(yè)判斷,然后根據(jù)職業(yè)判斷做出賬務(wù)處理。這需要會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平與分析能力,正確樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德、堅(jiān)持真實(shí)性、合法性、謹(jǐn)慎性、一致性等會(huì)計(jì)基本原則。例如,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試時(shí),首先要進(jìn)行價(jià)值判斷,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,資產(chǎn)持有期間不可轉(zhuǎn)回。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的改變,是對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種挑戰(zhàn),也是一種檢驗(yàn)。嚴(yán)謹(jǐn)、扎實(shí)、靈活、高效的管理將會(huì)使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更加便捷與迅速,更好的適應(yīng)各項(xiàng)新的政策與制度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算

施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了財(cái)務(wù)管理的特殊性。施工企業(yè)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象核算和管理成本,成本對(duì)比核算工作貫穿于工程預(yù)算到?jīng)Q算的始終。如何在施工過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確地歸集分配成本是一個(gè)難點(diǎn),因?yàn)榻ㄖこ淌┕げ幌蠊S那樣在車間內(nèi)封閉連續(xù)生產(chǎn),具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠(yuǎn)、人員復(fù)雜等特點(diǎn),屬于開放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),給財(cái)務(wù)管理增加了一定的難度。

1.充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾了解、評(píng)價(jià)企業(yè)和作出決策的重要依據(jù),通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)會(huì)信息可以了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量等情況。因此,要想客觀、真實(shí)的向企業(yè)決策層等報(bào)表使用者反映會(huì)計(jì)信息就必須貫徹好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)核算及時(shí)性要求就是施工企業(yè)充分利用電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和財(cái)務(wù)監(jiān)控,以財(cái)務(wù)資金的活動(dòng)為核心,采用集中的管理模式,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享,使得企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)同步發(fā)展,從根本上改變財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動(dòng)互不對(duì)稱的滯后現(xiàn)狀,有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能。

2.樹立施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算新意識(shí)、新理念?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化法制意識(shí)和責(zé)任觀念,主動(dòng)推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)制度的會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制,施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算舊思維,樹立成本效益觀、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀,即充分考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,通過(guò)資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目成本保質(zhì)保量按時(shí)完成工程項(xiàng)目任務(wù)。在追求企業(yè)利益最大化的同時(shí),企業(yè)應(yīng)同時(shí)擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏。

3.建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于施工企業(yè)點(diǎn)多線長(zhǎng)的自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算的特殊性要求,建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制顯得尤其重要。內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部,為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。其內(nèi)涵隨著公司、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、管理水平的提高而逐步完善和豐富。具體包括三個(gè)要素,即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的事件進(jìn)行日常處理的一整套記錄、程序和設(shè)施?？刂瞥绦蚴歉鶕?jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模不同而不同,主要有合法性控制、授權(quán)與分權(quán)控制,組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,需要結(jié)合自身特點(diǎn),優(yōu)化控制環(huán)境,明確控制目標(biāo),改善控制技術(shù),并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng),提高內(nèi)部控制的效果。

4.提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)。準(zhǔn)確把握、深刻理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì),是貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要前提。新準(zhǔn)則提倡專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)用新的思維、新的觀念和新的方法來(lái)不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力,解決新準(zhǔn)則實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于工作環(huán)境相對(duì)比較惡劣,有時(shí)要到工地現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算,除要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論水平,還要具備一定的建筑知識(shí)。由于我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新環(huán)境,在財(cái)富主體各方利益導(dǎo)向不盡相同甚至出現(xiàn)矛盾時(shí),會(huì)計(jì)人員必須以公共利益最大化為原則。為了保障財(cái)務(wù)人員秉公辦事,探索會(huì)計(jì)職業(yè)保障的新途徑,完善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)保障十分必要。通過(guò)深入開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,定期輪崗換崗,把在崗學(xué)習(xí)與不定期脫產(chǎn)學(xué)習(xí)相結(jié)合,建立有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。增加會(huì)計(jì)工作透明度,調(diào)動(dòng)職工參與企業(yè)管理的積極性和創(chuàng)造性,遏止腐敗行為,有效防范單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)要求施工企業(yè)必須充分考慮其對(duì)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、人力資源管理乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。只有以新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核算基礎(chǔ),處理好財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他部門之間的相互關(guān)系,做到企業(yè)資源的最優(yōu)配置,才能實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值的最大化。

參考文獻(xiàn):

篇(6)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收法規(guī)差異協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

正文：

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起。隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收與會(huì)計(jì)的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)重要分支。會(huì)計(jì)制度與稅收的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會(huì)計(jì)制度與稅法之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度和稅收制度設(shè)計(jì)的理論問(wèn)題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因

會(huì)計(jì)制度就是“處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”，即凡是與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會(huì)計(jì)制度范疇。

稅法是“國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的定義中可以看出，導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)、要求和原則不同。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國(guó)家的財(cái)政收入足額、及時(shí)的上繳。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的作用，還要為方便征收管理考慮。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同

（1）謹(jǐn)慎性要求

會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對(duì)收入劃出一個(gè)盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式要求

會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。

（3）相關(guān)性要求

會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議

二者的協(xié)調(diào)是主張會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進(jìn)兩者的自身完善，形成良性互動(dòng)的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則

（1）合理性原則

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào)，要考慮協(xié)調(diào)是否合理，在具體操作中，即要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審視，又要對(duì)稅法進(jìn)行研究，分析二者的不足和不相適應(yīng)處，并加以研究，尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。

（2）成本效益原則

在對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來(lái)的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。

（3）實(shí)用性原則

我國(guó)的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較低，并且，我國(guó)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會(huì)計(jì)制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí)，具有可行性。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)該盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)影響小的差異，在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。

（1）會(huì)計(jì)政策與稅法的制定過(guò)程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈

目前我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中，雖然引入一些專家學(xué)者參與，但依舊是以政府為主導(dǎo)，缺少公開征集意見的程序，各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專門的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開討論并組織評(píng)審，以此對(duì)制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)審委員會(huì)擁有一定的否決權(quán)，評(píng)審委員會(huì)的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門信息交流，反復(fù)博弈，這樣才能使會(huì)計(jì)制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)考慮稅法的要求

由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬兩個(gè)部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無(wú)論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

a.在會(huì)計(jì)目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要

我國(guó)的資源配置是以市場(chǎng)為主，輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對(duì)于資源配置影響深遠(yuǎn)，稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視，目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，主動(dòng)與稅法保持一致，以簡(jiǎn)化所得稅核算。

b.在會(huì)計(jì)制度選擇時(shí)應(yīng)考慮不同性質(zhì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同要求

上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的。對(duì)于上市公司而言，應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門的實(shí)際需求，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會(huì)模式。這樣做，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠性，也有利于縮小會(huì)計(jì)制度與稅法之間不合理的差異。對(duì)于大中企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與上市公司有所不同：其中由于稅務(wù)征管部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會(huì)計(jì)信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定，建立“適度融合”的稅會(huì)關(guān)系模式。對(duì)于小企業(yè)，稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了納稅，應(yīng)建立“高度融合”稅會(huì)模式。對(duì)于眾多的小型企業(yè)，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會(huì)計(jì)方法的多樣化選擇,以避免納稅調(diào)整。

c.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

會(huì)計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，以便會(huì)計(jì)信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來(lái)的事項(xiàng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更易理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對(duì)稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（3）制定稅法時(shí)應(yīng)考慮會(huì)計(jì)的要求

a.稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都迅速的增加，會(huì)計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對(duì)于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過(guò)死，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失的有效手段。稅法如果無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

三、結(jié)論

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同、稅收制度逐漸適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的同時(shí)，其兩者的差異成為會(huì)計(jì)人所關(guān)注的熱點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)人產(chǎn)生疑惑的難點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的比較，對(duì)其產(chǎn)生的主要差異從會(huì)計(jì)和稅法兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析、探討，并提出了對(duì)差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法。但由于會(huì)計(jì)和稅法的差異點(diǎn)很多、很細(xì)，涉及面也非常的廣，只能選取會(huì)計(jì)人最易產(chǎn)生問(wèn)題疑點(diǎn)、討論的熱點(diǎn)進(jìn)行分析、探討。

參考文獻(xiàn)

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[3]中國(guó)人民大學(xué)書報(bào)資料中心.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2009

篇(7)

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;確認(rèn);利益相關(guān)者

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

(一)謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中的應(yīng)用

第一,無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。準(zhǔn)則第6號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定:對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

第二,收入的確認(rèn)。收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個(gè)條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上五個(gè)條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一個(gè)條件沒有滿足,即使收到貨款也不確認(rèn)收入,即不能隨意確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

第三,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則,雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回,避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

第四,加速折舊。企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí),明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)低估費(fèi)用,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

第五,或有事項(xiàng)的處理?！痘蛴惺马?xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下,可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而對(duì)于或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。

(二)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無(wú)視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹(jǐn)慎性原則,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計(jì)提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)和資產(chǎn)凈值,以達(dá)到募集資金的條件或免予被摘牌。

第二,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡。如制度未對(duì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例做出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

第三,會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對(duì)或有事項(xiàng)的判斷都需要會(huì)計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì),而會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

三、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

企業(yè)是否采用謹(jǐn)慎性原則,管理部門無(wú)法做出硬性規(guī)定。而只能做出定性要求,因?yàn)槠髽I(yè)情況千差萬(wàn)別,如何制訂恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和進(jìn)行合適的會(huì)計(jì)估計(jì),影響的因素很多,不是國(guó)家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì)計(jì)師監(jiān)督。而且,一旦會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)確定,就不能隨意變動(dòng)。因此,應(yīng)該從以下方面去規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

第一,必須承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則存在的必要性。謹(jǐn)慎性原則有著其自身的局限性,但正如前文所述,它在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)仍然占據(jù)著很重要的地位。

第二,加強(qiáng)相關(guān)的法規(guī),明確濫用謹(jǐn)慎性原則的后果。這一點(diǎn)已經(jīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有所反映。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì),調(diào)整金額,以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！边@在一定程度上對(duì)企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則是一種制約。