序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇長期債券投資范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、小企業(yè)長期投資

小企業(yè)長期投資主要指不滿足短期投資條件的投資，即不準(zhǔn)備在1年或長于1年的經(jīng)營周期之內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的投資。小企業(yè)取得長期投資的目的在于持有而不在于出售，這是與短期投資的一個重要區(qū)別。小企業(yè)長期投資按其性質(zhì)分為長期債券投資、長期股權(quán)投資和其他長期投資。長期債券投資，是指小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資；長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資；其他長期投資是指除了上述長期股權(quán)投資、長期債券投資以外的其他長期投資。小企業(yè)準(zhǔn)則只對長期股權(quán)投資、長期債券投資的核算作了具體規(guī)范。

二、長期債券投資的會計處理

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。

例1：某小企業(yè)2011年1月5日，購入甲股份公司發(fā)行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，按年付息。支付債券款99 000元。會計處理如下：

借：長期債券投資――成本 99 000

貸：銀行存款99 000

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資在持有期間，按月計算的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按月計算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

例2：

承接例1，按月計算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：應(yīng)收利息500

貸：投資收益 500

年末，收到利息時：

借：銀行存款6 000

貸：應(yīng)收利息 5 500

投資收益 500

同時，小企業(yè)準(zhǔn)則還規(guī)定，一次還本付息的長期債券投資，按月計算的應(yīng)收未收利息應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。

例3：某小企業(yè)2011年1月5日，購入甲股份公司發(fā)行的3年期公司債券10張，面值10 000元，利率6%，到期還本付息。支付債券款100 100元。會計處理如下：

（1）購買時

借：長期債券投資――成本100 100

貸：銀行存款 100 100

（2）按月計算利息如下：

月息=10 000×10×6%÷12=500（元）

借：長期債券投資――應(yīng)計利息500

貸：投資收益 500

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，“處置長期債券投資，實際取得價款與其賬面余額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益”。

例4：承接例2，該小企業(yè)因急需用款，于2012年12月初轉(zhuǎn)讓上述債券，收款106 500元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款106 500

貸：長期債券投資――面值 100 000

應(yīng)收利息 5 500

投資收益 1 000

小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓債券，產(chǎn)生的損失應(yīng)計入“投資收益”賬戶的借方。

例5：承接例3，該小企業(yè)因急需用款，于2012年12月初轉(zhuǎn)讓上述債券，收款11 0 900元，存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款110 900

投資收益600

貸：長期債券投資――債券面值 100 000

――應(yīng)計利息11 500

三、長期股權(quán)投資的會計處理

小企業(yè)準(zhǔn)則要求，“長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量”。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為成本進(jìn)行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。

例6：2011年2月28日，某小企業(yè)購買甲股份公司股票10 000股，價款5元/股（每股含0.2元現(xiàn)金股利），連同手續(xù)費等附帶成本600元一并用支票付訖。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――甲公司 48 600

應(yīng)收股利2 000

貸：銀行存款50 600

收到股票現(xiàn)金股利時

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收股利 2 000

小企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價值作為長期股權(quán)投資的成本。這里的固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

例7：2011年1月8日，某小企業(yè)用自有設(shè)備一臺，原始價值100 000元，已計提折舊20 000元，換取乙股份公司股權(quán)，準(zhǔn)備長期持有。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――乙公司 80 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn) 100 000

當(dāng)然，由于小企業(yè)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除了固定資產(chǎn)有備抵賬戶外，其余資產(chǎn)類均沒有調(diào)整賬戶。所以，小企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額一般就是該賬戶的余額。

例8：2011年1月19日，某小企業(yè)用專利權(quán)一項，賬面余額為50 000元，原材料一批，實際成本為20 000元，材料適用增值稅稅率為17%，換取丙股份公司股權(quán)20 000股。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――丙公司 73 400

貸：無形資產(chǎn)――專利權(quán)50 000

原材料20 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3 400

小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

例9：接上例8，2012年2月5日，丙公司宣告上年虧損200萬元，不分紅不轉(zhuǎn)贈。2013年2月16日，該小企業(yè)接到丙股份公司通告，上年公司盈利1 000萬元，分配現(xiàn)金股利每股0.5元。會計處理如下：

借：應(yīng)收股利 10 000

貸：投資收益10 000

收到時

借：銀行存款 10 000

貸：應(yīng)收股利10 000

小企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時，實際取得的價款與其成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

例10：接上例9，該小企業(yè)于2013年11月6日轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)，收銀行存款90 000元。會計處理如下：

借：銀行存款 90 000

貸：長期股權(quán)投資――丙公司73 400

投資收益16 600

另外，小企業(yè)準(zhǔn)則特別規(guī)定，小企業(yè)的長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，可以作為長期股權(quán)投資損失：

1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

2.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

4.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

對于小企業(yè)的長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入投資收益，同時沖減長期股權(quán)投資。

例11：上接例7，假如該小企業(yè)所持股權(quán)的乙股份公司發(fā)生巨額虧損，資不抵債，宣告破產(chǎn)。該企業(yè)所持股份的長期投資無法收回。2013年12月1日，企業(yè)收到乙公司破產(chǎn)公告書時，作如下會計處理：

篇(2)

為提高學(xué)生的操作能力，使他們在校期間能夠熟悉并解決企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在每學(xué)期期末安排的集中實訓(xùn)課程中，實訓(xùn)資料應(yīng)選取企業(yè)實際發(fā)生的典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在規(guī)定的時間內(nèi)完成工作任務(wù)，并聘請單位的會計和教師共同指導(dǎo)學(xué)生實訓(xùn)。為使學(xué)生熟悉勝任不同行業(yè)會計工作，利用假期將學(xué)生安排到不同類型的實習(xí)單位，協(xié)助單位會計辦理日常業(yè)務(wù)，開學(xué)后將收獲寫成報告，同學(xué)之間進(jìn)行交流，充分利用學(xué)校和企業(yè)兩種教育資源，培養(yǎng)滿足社會需求的會計人才。

采用任務(wù)驅(qū)動的教學(xué)模式

在教學(xué)過程中，將課程的每一個知識點設(shè)計為具體工作任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生通過完成工作任務(wù)學(xué)會相關(guān)理論知識。學(xué)生對業(yè)務(wù)的處理過程就是學(xué)習(xí)理論知識的過程，理論知識寓于實際任務(wù)完成的過程中，真正實現(xiàn)實踐與理論知識一體化，學(xué)生在做中學(xué)。在教學(xué)過程中采用布置任務(wù)、提供相關(guān)資訊，引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)資訊內(nèi)容自主或小組合作完成工作任務(wù)，利用啟迪思維、主動學(xué)習(xí)的行動導(dǎo)向等多種教學(xué)方法手段，保證教學(xué)效果。

(一)組成學(xué)習(xí)小組

學(xué)生根據(jù)自愿的原則組成學(xué)習(xí)小組。通過小組內(nèi)各成員以及小組之間討論、交流，通過不同觀點的交流，補(bǔ)充、修正，加深每個學(xué)生對當(dāng)前問題的理解，掌握扎實的專業(yè)知識，便其不但知其然，而且知其所以然，從而實現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)。

(二)提出具體工作任務(wù)

上課時，學(xué)生首先拿出上次課結(jié)束后發(fā)放的需要在本次課上完成的具體工作任務(wù)，工作任務(wù)選取于企業(yè)真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且難度適中，并且規(guī)定好完成任務(wù)的時間，激發(fā)學(xué)生完成任務(wù)的興趣及成就欲望。如，在《小企業(yè)會計實務(wù)》教學(xué)中，為了使學(xué)生能夠按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范的進(jìn)行長期債券投資的核算，在課堂上，從小企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)挑選出與這個學(xué)習(xí)目標(biāo)相符合的一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為本次課程的工作任務(wù):宏大小企業(yè)于20*3年1月l日購入一公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券10000張，每張面值為100元，購入價格每張110元，發(fā)生的相關(guān)費用共計3600元，票面年利率10%，該債券每年付息一次，到期還本，每年1月5日支付上一年付息。宏大購入債券、付息期、收到利息、到期收回本金時如何進(jìn)行會計處理?(三)確定任務(wù)引導(dǎo)引導(dǎo)學(xué)生分析是為了完成這個工作任務(wù)需要哪些理論知識，使學(xué)生明確沒有理論知識的理解識記和掌握，是不可能完成任務(wù)的。這樣帶著任務(wù)去學(xué)習(xí)理論知識能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和興趣，使他們能主動而不是被動的學(xué)習(xí)，能更好的實現(xiàn)專業(yè)知識的積累。如，為了完成上述任務(wù)，學(xué)生自行分析出需要的知識，教師可歸納出任務(wù)引導(dǎo):1．明確長期債券投資的核算范圍;2．識記長期債券投資投資成本的構(gòu)成;3．識記長期債券投資溢折價的攤銷方法及攤銷額的計算;4．掌握長期債券投資取得、持有期間、到期收回的會計核算。

(四)自主學(xué)習(xí)，完成任務(wù)

學(xué)生根據(jù)任務(wù)引導(dǎo)，明確了為完成任務(wù)需要收集分析的相關(guān)資料，在課堂上自主的學(xué)習(xí)分析收集及課堂上教師提供的資料(資訊)，通過小組成員間的討論、交流，完成工作任務(wù)。教師應(yīng)在此過程中適當(dāng)指導(dǎo)，鼓勵學(xué)生不要放棄，團(tuán)結(jié)協(xié)作、集思廣益。在規(guī)定時間到達(dá)后，將各小組的任務(wù)完成情況進(jìn)行匯總。教師根據(jù)記錄的各小組完成工作任務(wù)所需時間，挑選小組對工作任務(wù)完成情況進(jìn)行分析(完成工作任務(wù)短的小組有優(yōu)先發(fā)言權(quán))。有不同觀點、不同做法的小組可以提出本小組的觀點，進(jìn)行小組間的交流，補(bǔ)充、修正。最后由教師進(jìn)行評價，并且歸納需要學(xué)生理解、掌握、識記的理論知識。通過此過程充分鍛煉學(xué)生的意志，挖掘?qū)W生的潛能，提高了學(xué)生解決實際問題的能力，使學(xué)生體驗了成功的喜悅。同時也鍛煉了學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，為養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣奠定了基礎(chǔ)，有利于學(xué)生的后續(xù)發(fā)展。在本次課的最后，將需要下次完成的工作任務(wù)發(fā)放給學(xué)生。

實行以能力為中心的開放式、全程化考核方式

實行以能力為中心的開放式、全程化考核。包括三個方面:

(一)課堂任務(wù)完成情況的考核對每次課堂任務(wù)完成情況的考核，根據(jù)任務(wù)完成所用時間、正確性以及小組對任務(wù)分析的準(zhǔn)確性確定，課堂任務(wù)完成情況的考核成績一般占總成績的20%～30%。

(二)平時的作業(yè)與測驗考核

作業(yè)包括個人作業(yè)和小組作業(yè)。個人作業(yè)應(yīng)非常注重對所學(xué)知識的系統(tǒng)綜合運用，而不只是強(qiáng)調(diào)一些具體問題，充分發(fā)揮個人的積極主動性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)其獨立工作能力;小組作業(yè)，一般是以2～3個學(xué)生為一組合作完成一個模擬企業(yè)一個會計期間的核算任務(wù)，包括期初建賬、原始憑證的識別、記賬憑證的填制與審核，明細(xì)賬、日記賬、總賬的登記，期末結(jié)賬、對賬，以及會計報表的編制。這種作業(yè)要求大家合理分工，協(xié)調(diào)合作完成，既培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊合作精神，又鍛煉了在工作中與他人溝通和社交的能力，對學(xué)生畢業(yè)后盡快適應(yīng)工作崗位很有幫助。測驗是平時的小測驗，結(jié)合會計證、助理會計師考試大綱，將每一階段的知識點進(jìn)行提煉，通過測驗的方式使學(xué)生對該階段理論知識加深理解，為以后完成工作任務(wù)、順利通過考試取得會計證、助理會計師奠定基礎(chǔ)。平時的作業(yè)與測驗考核成績占總成績的30%～20%。

篇(3)

關(guān)鍵詞：利率互換；對沖策略；長期投資策略；短期投資策略

中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

當(dāng)前，國內(nèi)商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)品種不斷完善，業(yè)務(wù)品種包括債券認(rèn)購業(yè)務(wù)、分銷業(yè)務(wù)，現(xiàn)券業(yè)務(wù)，質(zhì)押式回購業(yè)務(wù)，買斷式回購，債券遠(yuǎn)期業(yè)務(wù)等等。這些債券交易的品種正隨著債券業(yè)務(wù)的發(fā)展逐漸豐富。

一、國內(nèi)商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)的特點

債券業(yè)務(wù)的市場規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)10年的相關(guān)數(shù)據(jù)，銀行間債券市場中的債券余額比09年增長了49%，比市場托管總量高出10%，國內(nèi)商業(yè)銀行的所持的債券占比是70.48%，較09年提高了4.5%。

債券的交易非常活躍，首當(dāng)其沖的是債券認(rèn)購交易，10年國內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)購各類從銀行間市場發(fā)行的債券，包括國債，政策性銀行債，企業(yè)債等，共計11747.9億元，比09年增加了41.21%。第二大活躍的是回購業(yè)務(wù)，10年，國內(nèi)商業(yè)銀行各類質(zhì)押式回購業(yè)務(wù)的累計金額高達(dá)500071億元，比09年增加了61.62%。第三大活躍的債券交易是現(xiàn)券業(yè)務(wù)，10年，現(xiàn)券交易的二級市場的交易量都維持在6成以上，與銀行間市場一樣處于主導(dǎo)地位。

開展債券業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增加，據(jù)結(jié)算公司的統(tǒng)計分析，10年商業(yè)銀行的債券業(yè)務(wù)有了明顯上升，其中除了國有四大銀行，一些中等銀行的債券業(yè)務(wù)也發(fā)展迅猛。除此之外，像天津商業(yè)銀行，南京商業(yè)銀行這樣的小型金融機(jī)構(gòu)也在積極投資債券，可見，債券業(yè)務(wù)對提高國內(nèi)商業(yè)銀行收入水平至關(guān)重要。

二、商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)策略的制定

（一）商業(yè)銀行債券投資策略制定

存貸款業(yè)務(wù)是國內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)階段的主營業(yè)務(wù)，而且存款利率會長期成為商業(yè)銀行的主要收入來源。另外，高額的儲蓄率，也使得商業(yè)銀行把擴(kuò)張存款規(guī)模作為主要經(jīng)營目標(biāo)。這些存款是商業(yè)銀行的穩(wěn)定的資金來源。我國商業(yè)銀行長期債券投資策略的主要因素是貸款和收益率。商業(yè)銀行的長期債券投資策略模型可根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營情況，利潤和收益率來建立。這個模型可以用來確定投資策略，但每個商業(yè)銀行都不同，利潤的絕對指標(biāo)沒有一個準(zhǔn)確的參考值?；诖?，學(xué)者們選取資產(chǎn)收益率ROA，來建立債券投資策略模型。

根據(jù)資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益這個會計恒等式，排除臨時性拆入資金，再貼現(xiàn)或在貸款的情況，那么將得出資產(chǎn)=吸收存款+所有者權(quán)益。如果根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營情況，還可得到，貸款+準(zhǔn)備金+超額準(zhǔn)備金+系統(tǒng)內(nèi)清算資金+固定資產(chǎn)+債券投資+凈存放同業(yè)+現(xiàn)金=吸收存款+所有者權(quán)益。也就是公式1如果把公式1轉(zhuǎn)換為商業(yè)吸收存款的函數(shù)就可以得到公式2 根據(jù)公式2 的原理和商業(yè)銀行的經(jīng)營特點可以得到公式3從最后的公式3中，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的商業(yè)銀行可以采取長期債券投資策略，根據(jù)公式也就是以ROE為當(dāng)期經(jīng)營目標(biāo)，再根據(jù)預(yù)期存款發(fā)展規(guī)模D，固定資產(chǎn)目標(biāo)以及所有者權(quán)益，來確定債券投資的可用規(guī)模和逾期收益，依照市場收益率，來建倉債券，為確保收益，主要的操作手法為長期持有。

有長期投資策略就有短期投資策略，雖然理論上商業(yè)債券投資應(yīng)該為中長期投資策略，但實際上，我國銀行間債券市場價格有一些波動，尤其是出現(xiàn)牛市的情況，二級市場的買賣操作會影響國內(nèi)商業(yè)銀行的收益，所以在確保資金流動安全的情況下，國內(nèi)商業(yè)銀行有必要進(jìn)行短期債券投資。國內(nèi)商業(yè)銀行的短期債券投資策略有以下幾個方面。

首先是長債收益提前變現(xiàn)操作策略，在持有期內(nèi)，商業(yè)銀行可將長期債券拋出，將利息收入變成資本利得，從而提高持有期收益率。這種假設(shè)在理論上是可以實現(xiàn)的， 因為市場收益曲線是上凸形的，不是一條直線，所以商業(yè)銀行不但可獲得資本利得還可獲得實際收益率，這些都有助于提高整體收入水平。但事實卻非如此，因為市場收益率會波動，由于提前拋出的長期債券而獲得的收益率會隨著市場收益率的向上平移而下降。相反的情況，收益率會上升?；诖?，即便是短期投資，也應(yīng)該參照長期投資的原則。

其次是回購放大操作策略，也就是說商業(yè)銀行可發(fā)揮債券的杠桿作用來開展回購業(yè)務(wù)，利用杠桿效應(yīng)來放大有限資金，如果忽略交易費用可放大20多倍。雖然回購業(yè)務(wù)很普遍，但如果杠桿效應(yīng)發(fā)揮的充分，效果就很可觀。可獲得數(shù)倍的回購利息收入。如果商業(yè)銀行在資金上有缺口，也可運用債券正回購，來進(jìn)行做多操作。如果市場的行情上漲，也可利用回購，來獲得資本利得。

再次是OAS對沖策略，其中OAS是指債券實際收益率與理論收益率的差值。OAS對沖策略就是首先計算出債券收益率曲線，然后在此基礎(chǔ)上計算出持有債券的理論收益率，在考慮完每個債券的OAS均值，方差和流動性風(fēng)險后，選擇一個合適的債券做對沖。如果債券品種挑選的合適，接下來商業(yè)銀行將賣空高估的國債，做多低估的國債，就可以在牛市和熊市中獲利了。

最后是套利操作策略，目前商業(yè)銀行在債券套利時遇到一些困難，因為商業(yè)銀行只能在銀行間市場操作債券業(yè)務(wù)。但這并不影響套利操作。商業(yè)銀行可利用債券回購利息率和短期債券到期收益率的利差來套利。

（二）商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)風(fēng)險防范策略

首先要利用利率互換工具來防范風(fēng)險。利率互換就是兩個主體定期交換與名義本金相等的債券和票據(jù)。比較常見的利率互換是固定利率與浮動利率的交換。通過轉(zhuǎn)換浮動利率為固定利率，商業(yè)銀行可以規(guī)避市場利率風(fēng)險。學(xué)者們發(fā)現(xiàn)債券發(fā)行市場和流通市場的利率風(fēng)險都很大。債券發(fā)行的頻率過快是發(fā)行市場利率風(fēng)險的表現(xiàn)形式。債券招標(biāo)的發(fā)行利率低會導(dǎo)致債券價值的降低。如果流通市場上的市場收益率下滑，收益率曲線平坦這說明市場的短期行為和長債短炒的現(xiàn)象嚴(yán)重。總之利率互換是解決基差風(fēng)險和利率互換風(fēng)險的有力工具，也是解決商業(yè)銀行常年利率風(fēng)險的好方法。

其次是債券組合期限管理。資產(chǎn)負(fù)債管理要遵循總量平衡和結(jié)構(gòu)對應(yīng)的原則，我國的商業(yè)銀行在確定資金運用期限的時候要考慮市場流動性風(fēng)險，以及自身的風(fēng)險承受能力和資金來源期限。商業(yè)銀行總資產(chǎn)中債券資產(chǎn)的比值不斷加大，所以確定組合的期限前先要參考商業(yè)銀行的負(fù)債結(jié)構(gòu)。原有的投資賬戶和交易賬戶互相轉(zhuǎn)換的制度馬上就要被禁止了，所以商業(yè)銀行要比以往更為謹(jǐn)慎并參照市場變化的情況，來合理配置債券投資組合結(jié)構(gòu)，從而優(yōu)化債券存量組合結(jié)構(gòu)。

再次是規(guī)范信用風(fēng)險管理。雖然信用風(fēng)險很小，但是由于銀行次級債和企業(yè)短期債的發(fā)展迅速，其他債券品種也在不斷增加，所以債券信用管理又被放到了一個重要位置。商業(yè)銀行要建立動態(tài)信息傳遞機(jī)制來防范債券主體風(fēng)險。收集分析企業(yè)披露的信息，并從內(nèi)部建立好信息狗頭和專遞機(jī)制，從而加強(qiáng)債券內(nèi)部信用評估機(jī)制，對于不同的信用等級進(jìn)行不同的限額管理。要在各商業(yè)銀行實施授信額度的互通與共用，以便于防范個體客戶的風(fēng)險。另外還要建立債券信用評估制度，以便于控制債券業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險。

最后是提升市場預(yù)測能力。商業(yè)銀行的利率和流動性風(fēng)險主要是由政策上的變動引起的。商業(yè)銀行金融工具的估值會隨著市場利率的變化而變化，同時商業(yè)銀行的盈利能力和財務(wù)狀況也會受影響。所以商業(yè)銀行必須對市場環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)有很高的預(yù)見能力。

（三）協(xié)調(diào)商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營策略與債券業(yè)務(wù)策略

債券業(yè)務(wù)在決策和流程管理上的地位都不是很主要，但是如果獨立債券業(yè)務(wù)的話，就會割裂商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。而且還會增加機(jī)會成本，整體收益水平會下降，所以債券業(yè)務(wù)策略需與傳統(tǒng)經(jīng)營策略相協(xié)調(diào)。

首先要協(xié)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債管理。資產(chǎn)負(fù)債管理指的是，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)管理和比例控制資產(chǎn)與負(fù)債，以便于更好的經(jīng)營管理。債券投資會受到資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響，所以商業(yè)銀行管理資產(chǎn)負(fù)債的時候，要根據(jù)債券資產(chǎn)盈利性和流動性的特點，調(diào)整債券資產(chǎn)余額結(jié)構(gòu)和資金來源，這樣資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)就可以達(dá)到了。要緊密結(jié)合利率風(fēng)險防范和資產(chǎn)負(fù)債管理中的缺口管理手段，運用各種期限數(shù)據(jù)去計算負(fù)債總久期和貸款總久期，最終得出平行移動收益率曲線時的風(fēng)險免疫的最小組合，這樣資產(chǎn)負(fù)債管理能力可以得到提升。

其次要協(xié)調(diào)商業(yè)銀行的資金管理。商業(yè)銀行為提高提高資金管理水平，要創(chuàng)新資金管理思路。傳統(tǒng)的銀行資金管理是以存款的金額來確定貸款的資金量。如果資金有富余就用作備付金。我國商業(yè)銀行的備付金比較充足，流動性也好，但卻不怎么盈利，主要是由于簡單和粗放的全盤資金管理。商業(yè)銀行的資金來源隨著市場流動性的加強(qiáng)和回購業(yè)務(wù)的普及，來源渠道比以前廣泛了。這樣頭寸管理和資金調(diào)度就不用依靠存款了。資金管理與債券業(yè)務(wù)相諧調(diào)，可動態(tài)化資金流動性管理，徹底解決了備付金過高影響收益的問題。

再次要協(xié)調(diào)FTP管理。FTP系統(tǒng)是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)，有助于衡量存款和貸款部門的業(yè)績，引導(dǎo)資金來源結(jié)構(gòu)的。FTP管理是否成功，取決于內(nèi)部利率制定是否有效。商業(yè)銀行要把FTP管理與債務(wù)投資業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，不但要找出市場收益率曲線，還要與市場利率相關(guān)聯(lián)，這樣內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格就能合理的制定了。

最后要協(xié)調(diào)好中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品資源匹配問題。目前國內(nèi)商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入主要依賴結(jié)算類和利息轉(zhuǎn)化類產(chǎn)品，所以開發(fā)新品種，尤其是投資類產(chǎn)品，對拓展中間業(yè)務(wù)盈利點尤為重要。債券投資業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)的重中之重。如果國內(nèi)商業(yè)銀行能夠利用其豐富的客戶資源和信息資源，積極拓展代客債券投資業(yè)務(wù)，可以緩解自營債券投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險，同時相應(yīng)提高商業(yè)銀行債券定價能力，形成相融共生的發(fā)展格局，有利于提高債券業(yè)務(wù)整體收益。

綜上所述，國內(nèi)商業(yè)銀行債券業(yè)務(wù)發(fā)展勢頭良好，債券品種日益完善。但是受宏觀經(jīng)濟(jì)運行的波動和央行貨幣政策的影響，國內(nèi)商業(yè)銀行的債券業(yè)務(wù)會遇到各種系統(tǒng)性風(fēng)險，需制定相應(yīng)風(fēng)險措施來防范債券業(yè)務(wù)風(fēng)險。此外，債券業(yè)務(wù)發(fā)展還要與傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并根據(jù)不同的期限制定不同的策略。

參考文獻(xiàn)：

[1]金曄.新形勢下我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展對策[J].金融論壇，2007.

篇(4)

由于現(xiàn)金流量表主表是按照收付實現(xiàn)制原則編制的,而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的,因而現(xiàn)金流量表揭示的現(xiàn)金流量比利潤表揭示的凈利潤更客觀準(zhǔn)確地反應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入,投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等對現(xiàn)金流量表所揭示的會計信息越來越重視,浙江省地稅局2007年9月新上線的納稅申報平臺就對所有企業(yè)作出了申報現(xiàn)金流量表的新的要求。作為企業(yè)的管理者,更是要注重挖掘現(xiàn)金流量表所蘊(yùn)含的重要財務(wù)信息,以使企業(yè)在激烈的市場競爭中產(chǎn)于不敗之地,不因資金鏈的斷裂使企業(yè)發(fā)展功虧一簣。

可是目前的現(xiàn)狀是,中小企業(yè)對提供財務(wù)報表表式?jīng)]有規(guī)定,一般只提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,加之,現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù)采集與日常帳務(wù)處理途徑不一致,企業(yè)財務(wù)人員或圖省事,待年終報表出具后,根據(jù)收付實現(xiàn)制,對報表有關(guān)項目作簡單調(diào)整,粗略估計出現(xiàn)金流量,對于核對不一致的金額,就往“其它”欄目中一塞了事。更有甚者,在年報審計時請不熟知企業(yè)業(yè)務(wù)的審計人員代做一份現(xiàn)金流量表,對錯也無從考證。因此,現(xiàn)金流量表在會計人員的心目中是一張最難做的會計報表,因為不論是采用工作底稿法還是T型賬戶法,或是綜合分析法等,均需要對以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)登記的帳目進(jìn)行大量的調(diào)整、分析、計算,將數(shù)據(jù)調(diào)整為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制,這些方法一方面可操作性差,另一方面工作量大,容易出現(xiàn)差錯。這些弊端導(dǎo)致實際工作中會計人員隨意編制報表,報表可靠性差。

但同時對某些會計人員來說又是一張最容易做的會計報表,因為編制的隨意性較強(qiáng),與其他報表之間無平衡關(guān)系,無法核對。這些缺陷導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量表在一定程度上降低了其披露的會計信息的真實性。為此,筆者設(shè)計了一套直接由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表取數(shù),對部分特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整的簡易方法,來編制現(xiàn)金流量表主表。

二、現(xiàn)金流量表主表項目

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

為營業(yè)收入+增值稅銷項稅+應(yīng)收帳款期初期末差額+應(yīng)收票據(jù)期初期末差額+預(yù)收帳款期末期初差額-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額+調(diào)整事項。

調(diào)整事項的處理(不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)),如果應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等的貸方不是“收入及銷項稅額”則加上,如果應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等的借方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去。

2.收到的稅費返還

為返還的增值稅、消費費、營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+流轉(zhuǎn)稅附加等。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

為其他應(yīng)收款+其他應(yīng)付款+遞延收益+期間費用(財務(wù)費用除外)等的貸方金額。

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

為營業(yè)成本+存貨期末期初差額+增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付帳款期初期末差額+應(yīng)付票據(jù)期初期末差額+預(yù)付帳款期末期初差額+庫存商品改變用途價值+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資、折舊費-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 +調(diào)整事項。

調(diào)整事項的處理,如果應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等科目的貸方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去,如果應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等科目的借方不是“銷售成本或進(jìn)項稅”科目,則加上。

5.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

為生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、教育經(jīng)費 +應(yīng)付職工薪酬期初期末差額。

當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、教育經(jīng)費時,注意期初、期末及計提數(shù)中應(yīng)考慮“在建工程”的因素。

6.支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)

為所得稅+營業(yè)稅金及附加 +已交增值稅、消費費、營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、流轉(zhuǎn)稅的附加稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

為其他應(yīng)收款+其他應(yīng)付款+期間費用(財務(wù)費用除外)+罰款支出+保險費等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金(不包括長期債權(quán)投資收回的利息)

為短期投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況) +長期股權(quán)投資收回的本金及收益(包含出售、到期收回情況) +長期債券投資收到的本金。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

為長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息。

3.處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

為收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額(包括保險賠償)的正數(shù)金額。

4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

為收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

為按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金。

6.投資所支付的現(xiàn)金

為本期短期股票投資+長期股權(quán)投資+債券投資+手續(xù)費、傭金所支付的現(xiàn)金。

7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

為購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額(包括保險賠償)的負(fù)數(shù)金額及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

為發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用。

2.借款所收到的現(xiàn)金

為短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

為除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金(如現(xiàn)金捐贈)。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

為償還借款本金+債券本金。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

為支付的現(xiàn)金股利和利潤+借款及債券利息。

篇(5)

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；財務(wù)報表；比較

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0174-03

財政部于2011年10月18日《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。這是繼中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布并有效實施之后企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的又一項重大系統(tǒng)工程。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在許多方面都作了簡化與調(diào)整，本文通過對財務(wù)報表方面的比較分析其異同。

小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在中國企業(yè)中占大多數(shù)，是中國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，所以為小企業(yè)在財務(wù)核算方面提供切實可行的方案勢在必行，頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》恰恰符合這一標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。而企業(yè)財務(wù)報告的主要信息載體是財務(wù)報表，下面從財務(wù)報表方面總結(jié)其簡化措施。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的比較

在資產(chǎn)方面，第一，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未使用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)等概念，而是按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的，將投資分為短期投資（包括股票投資、債券投資和基金投資等）和長期投資（包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資），并且省去了一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等科目；第二，在核算上，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實發(fā)生時，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不得提前計提減值損失；第三，為簡化長期投資核算，長期債券投資溢價和折價在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時，采用易于操作和計算的直線法攤銷，不采用實際利率攤銷法；第四，在對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量期間，只采用成本法計量；此外，取消了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，簡化了所得稅費用的核算。

負(fù)債方面，刪減了“交易性金融負(fù)債”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”等科目，這些會計項目的減少主要是和小企業(yè)融資方面有關(guān)，這也從另一個方面反映出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實用性、針對性和可操作性。除此之外，簡化了長期借款資本化的處理。

所有者權(quán)益方面，主要是簡化了資本公積的核算和縮小了資本公積的范圍，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積（如直接計入所有者權(quán)益的利得和損失），而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即只包括資本（股本）溢價，并且明確規(guī)定小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

二、利潤表的比較

從利潤表結(jié)構(gòu)來看，兩個準(zhǔn)則沒有較大差異；從內(nèi)容上看，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，在利潤表中，減少了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”、“其他綜合收益”、“綜合收益總額”等會計項目。

會計處理的變動上，“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個科目所涵蓋的內(nèi)容都擴(kuò)大了，具體表現(xiàn)為“營業(yè)外收入”增加了出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、財務(wù)費用的匯兌收益、原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅）等內(nèi)容；“營業(yè)外支出”增加了資產(chǎn)損失（包括應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失等）。

利潤表“上期金額”欄填列部分，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，需要區(qū)分月報和年報。月報上，“上期金額”反映的是本月實際發(fā)生數(shù)；年報上，“上期金額”反映的是上年全年實際發(fā)生額；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分月報還是年報，“上期金額”反映的均是上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列金額。

三、現(xiàn)金流量表的比較

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容包括現(xiàn)金流量表格式、現(xiàn)金流量表附注并具體規(guī)定了現(xiàn)金流量表格式（現(xiàn)金流量表格式分別針對一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定）及附注具體披露格式。此外，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)為現(xiàn)金，未提及現(xiàn)金等價物，不再列有匯率變動對現(xiàn)金的影響這一項。無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或者處置子公司及其他營業(yè)單位等信息，也無須披露“將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的過程。

四、附注的比較

附注，是指對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中只具體規(guī)定了附注的披露順序，卻沒有具體規(guī)定需要披露的內(nèi)容。附注的披露針對性很強(qiáng)，比如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案”，這主要是考慮到小企業(yè)規(guī)模較小、抵抗市場風(fēng)險能力差，可能會出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算的情況，從而對職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來不利影響。另外，附注變動最明顯的一點便是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增加了“對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露”，這體現(xiàn)了該準(zhǔn)則會計核算向稅收趨同的原則。相對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，報表附注披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

小企業(yè)由于受資金、技術(shù)、人才等方面的制約，形成規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營活動單一的特點，其業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠(yuǎn)不如國有大中型企業(yè)，所以其會計核算也相對簡單，如果采用比較簡化的會計準(zhǔn)則將有助于減少遵循準(zhǔn)則的成本和負(fù)擔(dān)；而且小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低，注重簡單性和可操作性。小企業(yè)會計信息使用者主要為稅務(wù)部門、銀行和企業(yè)管理者，這就要求小企業(yè)提供的財務(wù)報表更能簡明扼要地反映小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有助于報表使用者及時做出正確的決策?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》則充分考慮了這些情況，切實滿足了報表的使用者的實際需要，對有關(guān)會計處理進(jìn)行了較大的簡化，便于小企業(yè)會計人員能夠快速掌握和應(yīng)用，增強(qiáng)了可操作性，更有利于促進(jìn)小企業(yè)提升內(nèi)部財務(wù)管理水平，優(yōu)化小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，包括稅收征管、融資、監(jiān)管環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》既針對小企業(yè)的特點做出簡化調(diào)整，也為外部使用者提供了便利，是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的重要準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇(6)

關(guān)鍵詞：會計政策納稅籌劃

1長期債券投資對納稅籌劃的影響

企業(yè)籌集資金的一個重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價發(fā)行，也可以溢價發(fā)行或折價發(fā)行。在溢價或折價發(fā)行時，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價或折價攤銷進(jìn)入財務(wù)費用，沖減利息費用或增加利息費用。利息費用作為扣除項目，在計算應(yīng)稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價攤銷要對納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

2企業(yè)債券溢價發(fā)行對納稅籌劃的影響

2.1企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108030元發(fā)行，市場利率為8%。

2.2企業(yè)債券溢價發(fā)行的實際利率法企業(yè)債券溢價發(fā)行的實際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發(fā)行

債券攤銷方法不同，不會影響利息費用綜合，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實際利率法，對債券的溢價進(jìn)行攤銷。

3結(jié)論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業(yè)會計政策選擇的動機(jī)，在此動機(jī)下進(jìn)行的會計政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對資產(chǎn)會計政策的選擇對納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]荷蘭國際財政文獻(xiàn)局.國際稅收辭匯[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2003，198.

[2]梅格斯.會計學(xué)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2004，776.

[3]印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威.個人投資和稅收籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002，49.

篇(7)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計制度 事業(yè)基金 會計核算

事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額?！笆聵I(yè)基金”科目屬于凈資產(chǎn)類科目，貸方登記事業(yè)基金的增加數(shù)，借方登記事業(yè)基金的減少數(shù)，期末貸方余額反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

一、新制度對“事業(yè)基金”會計核算的相關(guān)規(guī)定

新制度下，需通過“事業(yè)基金”科目核算的內(nèi)容有：年末非財政補(bǔ)助結(jié)余分配余額，年末留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金，以貨幣資金取得長期債權(quán)投資及其收回，以貨幣資金取得長期股權(quán)投資，調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余事項。本文主要介紹以貨幣資金取得長期債權(quán)投資及其收回、以貨幣資金取得長期股權(quán)投資的投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。

（一）以貨幣資金取得長期債權(quán)投資及其收回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

以貨幣資金取得長期債權(quán)投資時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目。持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

（二）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資的投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

以貨幣資金取得長期股權(quán)投資時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目。持有期間收到分配的利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入――投資收益”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目，貸記“長期投資”科目。實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的價款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目；發(fā)生相關(guān)稅費時，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“銀行存款”等科目；處置完畢，按照處置收入扣除處置費用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科目。

二、新制度下“事業(yè)基金”會計核算的主要變化

（一）在會計科目設(shè)置上的變化

舊制度在“事業(yè)基金”科目下設(shè)置“一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)科目；“事業(yè)基金――一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈等，事業(yè)單位在動用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等投資時，要同時動用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金――一般基金”?！笆聵I(yè)基金――投資基金”明細(xì)科目核算對外投資部分的基金，事業(yè)單位的“對外投資”這項資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金――投資基金”。新制度取消了“事業(yè)基金”科目下的兩個二級科目“一般基金”和“投資基金”，另外設(shè)置了一級科目“非流動資產(chǎn)基金”用以核算各種途徑增加的凈資產(chǎn)，包括“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”及“無形資產(chǎn)”等幾個二級科目。

（二）在對外投資時核算的變化

舊制度在日常核算中，對接受捐贈，以貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資和收回時，都要通過“事業(yè)基金――投資基金”科目進(jìn)行核算；特別是在以貨幣資金、材料等流動資產(chǎn)進(jìn)行對外投資時，還要在“事業(yè)基金――一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)科目下進(jìn)行內(nèi)部形式的轉(zhuǎn)換。新制度對接受捐贈，以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資時都不通過“事業(yè)基金”科目核算，對流動資產(chǎn)的投資和收回時，均不涉及“事業(yè)基金”內(nèi)部明細(xì)的轉(zhuǎn)化，大大簡化了賬務(wù)核算；以貸幣資金進(jìn)行對外長期投資時 ，由舊制度借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目變?yōu)榻栌洝笆聵I(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目；以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，新制度不再需要通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，改在“非流動資產(chǎn)基金”科目下的各二級科目對應(yīng)核算。

（三）年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑的變化

新制度加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算，對財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；新制度規(guī)定只有非財政補(bǔ)助結(jié)余分配扣除分配后的金額才轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，而新制度的“非財政補(bǔ)助分配”科目核算的是事業(yè)單位全年除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的事業(yè)結(jié)余；舊制度的“結(jié)余分配”科目核算的是全年的除經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，所以年末新制度轉(zhuǎn)入事業(yè)基金口徑小于舊制度的核算口徑。

三、新制度下“事業(yè)基金”會計核算的實例分析

例1：20×3年7月1日，A事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債10萬元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。A事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

1.購入國債時：