序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務籌劃的影響范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

稅務籌劃對相關(guān)會計核算的影響

為了實現(xiàn)企業(yè)的稅務籌劃，就需要相關(guān)的會計核算模式予以支撐。通過稅務籌劃的目標來指導企業(yè)的會計核算模式，以下主要是稅務籌劃對企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響的幾個方面：

1.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)是每個企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，而固定資產(chǎn)則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會計核算角度來看，我國固定資產(chǎn)折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業(yè)在計算所得稅時折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會計核算不同將帶來企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤的不同，最終導致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應納稅所得額的減少，從而實現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負擔較輕，充分利用資金的時間價值。因此在實務中，企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃的目標，可以根據(jù)不同的折舊模式，測算企業(yè)的稅負狀況，最終選擇適合企業(yè)的會計核算模式。

2.存貨計價方法。我國新會計準則規(guī)定企業(yè)存貨會計核算的方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法，同時會計核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實需要更改的應當在下一納稅年度開始前報稅務機關(guān)批準。而稅法規(guī)定存貨按照實際成本進行計算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時應當充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，考慮國家宏觀調(diào)控政策，通貨膨脹和物價波動。在一般情況下來看，企業(yè)通常采取加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法較為合適，能夠避免成本波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價預計是持續(xù)下降，那么采用先進先出法較為合適，可以實現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價值。

3.銷售結(jié)算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式?jīng)Q定的不同的銷售收入確認時間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實際情況的銷售模式，控制收入確認時間以實現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產(chǎn)減值準備。依照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年終對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理預計各項資產(chǎn)的各項損失，對各項可能發(fā)生的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當期扣除項目，帶來應納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制和收入費用配比的會計核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準備可以稅前扣除這以項目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負擔，增加流動資金，

5.相關(guān)廣告費、招待費《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是稅法與會計核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時間價值來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個利潤體系總額不變的情況下費用限額就可以得到提高，從而實現(xiàn)更多的扣除金額，實現(xiàn)稅務優(yōu)化。

稅務籌劃過程中針對會計核算應當關(guān)注的重點

在企業(yè)實務中，企業(yè)的稅務籌劃與會計核算相輔相成，會計核算是實現(xiàn)稅務籌劃的手段，而稅務籌劃則是會計核算的結(jié)果。上文主要從企業(yè)日常經(jīng)濟活動的角度來看稅務籌劃對企業(yè)會計核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會計核算中注意一下幾個方面：

1.時間延續(xù)性。企業(yè)總是和內(nèi)外部的經(jīng)濟主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務籌劃和會計核算時必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)外部生存環(huán)境、國家宏觀調(diào)控和稅率變動等，選擇出符合企業(yè)實際的會計核算方式，同時由于我國相關(guān)會計法律法規(guī)規(guī)定：會計核算中相關(guān)的會計政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務籌劃時應當具有長遠的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會計核算給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務籌劃時，需要關(guān)注的一個重點就是在籌劃方法的選取的時候要著重考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個整體的框架下來看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營和混合經(jīng)營的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務方向，從而制定相應的會計核算標準，充分考慮一項稅務籌劃對另一項的影響，只有各項之和最優(yōu)才能實現(xiàn)企業(yè)的整體效益達到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實務中要正確合理的看待稅務籌劃，正確認識稅務籌劃并不是萬能的，企業(yè)唯一追求的目標，稅務籌劃只能適當?shù)慕档推髽I(yè)的稅負，但是不能全部減少，過高的期望容易導致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經(jīng)營活動；另一方面，企業(yè)需要將稅務籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴格區(qū)別開來，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會計核算方式不符合企業(yè)的實際情況，違法國家法律。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅務籌劃；影響及對策

“營改增”是國家財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國基于結(jié)構(gòu)性減稅出臺的最有力的稅改政策，自2013年8月1日，“營改增”試點改革在全國范圍內(nèi)推開以來，對企業(yè)的稅務及財務管理都產(chǎn)生了深遠的影響，尤其是對于企業(yè)的納稅籌劃工作的影響更是直接。對于企業(yè)而言，必須準確深入的分析“營改增”政策帶來的新變化以及具體影響，并結(jié)合這些新的特點與要求，完善企業(yè)的納稅籌劃管理，實現(xiàn)企業(yè)稅負的合理降低，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。

一、“營改增”對企業(yè)稅務籌劃工作的影響

國家實行“營改增”對于企業(yè)來說是具有進步意義的，在一定程度上有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，因為在以往企業(yè)需要交營業(yè)稅，而營業(yè)稅需要企業(yè)在發(fā)生業(yè)務往來時就進行繳納，企業(yè)流轉(zhuǎn)一次就繳納一次，這就使得企業(yè)納稅數(shù)額整體上升。而增值稅則不同，增值稅是對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的新增值進行稅費征收，這就從根本上避免了企業(yè)重復繳稅的問題。在實行“營改增”的稅收政策后，由于稅費征收的計量項目及數(shù)額發(fā)生了改變，這就降低了企業(yè)的納稅成本，企業(yè)利潤得以充分保障。

在營業(yè)稅改革之前，營業(yè)稅需根據(jù)企業(yè)的日常營業(yè)額進行征收核算，也就是根據(jù)企業(yè)的收入按照比例進行稅費的繳納，而增值稅則不同，它以企業(yè)的銷售額為征稅依據(jù)，在進行銷售額稅費核算時，營業(yè)額可以扣除銷項稅。例如：融資租入企業(yè)由于自身運行及發(fā)展特點在“營改增”之前需要繳納營業(yè)稅，而增值稅卻不用開具專用發(fā)票，企業(yè)固定資產(chǎn)的進項不能夠予以抵扣，這就使得租賃企業(yè)的納稅金額與同行業(yè)相比支出相對較多，因此這類企業(yè)在市場競爭中是不占有任何優(yōu)勢的，發(fā)展前景堪憂。

除此之外，“營改增”對融資租賃投資及服務行業(yè)的稅費征收都具有一定的歷史意義，對其企業(yè)發(fā)展起著巨大的推動作用。增值稅的主要計稅依據(jù)就是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務時，只要涉及資金運動，就需要開具專用發(fā)票，只要在一定的時間范圍內(nèi)進行認證，就能夠抵扣。增值稅的征收環(huán)節(jié)相對于營業(yè)稅來說具有一定的復雜性，并且征收依據(jù)較為突出，一旦企業(yè)在進行日常業(yè)務時虛開或者不開專用發(fā)票，將會直接導致國家的稅收損失，并且偽造或者以不正規(guī)途徑購買增值稅專用發(fā)票就是違法行為，一經(jīng)查處需要承擔相應的法律責任。

二、面對“營改增”對企業(yè)籌劃工作的影響采取的優(yōu)化對策

企業(yè)與國家稅收政策是密不可分的，更是改革后的最終獲利方。因此企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中搶占市場份額，就需要對國家稅收政策進行實時了解及更新，并以國家優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，隨時優(yōu)化企業(yè)發(fā)展計劃及步伐，使其能夠更好的適應國家稅收政策，以企業(yè)對市場環(huán)境做出及時應對，增強企業(yè)經(jīng)濟實力，高效穩(wěn)定的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展目標。

1.建立完善的管理制度

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)若想高質(zhì)量的完成稅費繳納，就需要將企業(yè)規(guī)范制度建立起來，以便于統(tǒng)一管理，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的一體化。建立健全符合企業(yè)標準的管理機制，可以將前期工作進行規(guī)范化，并實現(xiàn)工作計劃的前瞻性。例如：在企業(yè)中將稅務會計的核算范圍更加細化，將責任落實到實處，使企業(yè)賬面始終保持規(guī)范化，對核算科目進行合理設(shè)置，強化材料采購的管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟事項的有序進行，使企業(yè)內(nèi)部控制更加透明化，便于企業(yè)管理。

在企業(yè)進行材料采買時，應開具增值稅專用發(fā)票，以采買標準為依據(jù)對材料進行嚴格審查，將供應商行為進行規(guī)范及考察，堅決抵制與不符合標準的供應商進行合作?！盃I改增”對企業(yè)造成的作用力是巨大的，這就使得企業(yè)為了適應發(fā)展，對自身經(jīng)營行為做出了更加合法性及合理性的嚴格要求，企業(yè)綜合實力得以提升，在進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動時，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)、材料采購環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理模式都做出了相應改變?！盃I改增”并不只是對稅務會計提出了更高的要求，企業(yè)只有將整體管理管理水平進行提升，才能促進企業(yè)的全面發(fā)展。

2.加強對專用發(fā)票的管理力度，為企業(yè)規(guī)避納稅風險

增值稅的征稅是以企業(yè)的經(jīng)濟活動的銷售額為依據(jù)進行的，其征稅環(huán)節(jié)具有一定的復雜性。因此，在進行增值稅的核算及繳納時，前提必須保證流程的規(guī)范性及合法性，并對其進項稅費的抵扣環(huán)節(jié)進行合法控制，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生，通過國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)納稅成本。在開具增值稅專用發(fā)票時，一旦出現(xiàn)逃避開具發(fā)票問題、以企業(yè)內(nèi)部開出的憑證作為專用發(fā)票向外部進行發(fā)票開具的行為、進項抵扣數(shù)額及科目與企業(yè)實際并不相符等行為，都視為偷稅漏稅，根據(jù)數(shù)額大小需要承擔不同程度的法律責任。

在企業(yè)增值稅的管理制度下，內(nèi)部環(huán)境必須保持高度一致，提高企業(yè)整體管理水平，避免企業(yè)由于失誤造成的財產(chǎn)損失，更嚴重的還會直接導致企業(yè)違法問題的發(fā)生，這類疏忽大意造成的企業(yè)損失基本存在于以往的增值稅納稅環(huán)節(jié)。而在“營改增”的非試點區(qū)域，國家同樣做出了相應的政策支持，在進行納稅核算時，也可以向當?shù)刎斦块T申請補貼。

3.以延遲納稅形式進行稅收籌劃

延遲納稅也就是延長資金運動的有效時間，增強企業(yè)資金的流動性，所以企業(yè)在以“營改增”為基礎(chǔ)的納稅籌劃過程中，應將延遲納稅的合法性進行有效掌控。在企業(yè)的正常運行中，首先應將企業(yè)現(xiàn)實情況進行徹底分析，其次將“營改增”曾策貫徹到實際的納稅核算中，確認納稅義務的合理期間，這也是納稅籌劃的一種，可以為企業(yè)提高資金運行能力。

4.將增值稅的優(yōu)惠政策應用到企業(yè)實際中

企業(yè)要想從源頭上做到有效的納稅籌劃，首要條件就應該對國家征稅優(yōu)惠政策進行深度了解，明確優(yōu)惠界限，尤其是將優(yōu)惠政策較好的適用于企業(yè)發(fā)展中，以此實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。比如說在國家相關(guān)的征稅政策中，就將“營改增”這一政策進行了較為細化的說明，更在此基礎(chǔ)上將優(yōu)惠政策更加深化及完善，這其中規(guī)定了部分納稅人可以使用零稅率及免稅，企業(yè)更可以根據(jù)實際情況，在條件符合的情況下，首先選用零稅率。

面對這一優(yōu)惠政策，企業(yè)要明確零稅率及免稅的概念及適用條件，零稅率顧名思義可以與免稅具有相同效用，不需要繳納稅費，但是零稅率涉及一項應交稅費的抵扣及退稅，而免稅則不會涉及這一項。在企業(yè)的實際納稅核算中，應將稅務籌劃的作用充分發(fā)揮，將企業(yè)實際與納稅優(yōu)惠進行有機結(jié)合，制定符合企業(yè)特色的納稅計劃。

5.提高企業(yè)對納稅籌劃的重視度

在國家推行“營改增”政策以來，企業(yè)應將納稅籌劃重視起來，因為納稅籌劃不僅能夠為企業(yè)規(guī)避納稅風險，更能夠提高企業(yè)經(jīng)濟運行能力，對提高企業(yè)綜合實力具有一定影響。首先企業(yè)應加大對納稅籌劃的宣傳力度，使企業(yè)內(nèi)部的工作人員能夠真正的認識的納稅籌劃對企業(yè)運行的重要意義，而“營改增”以后，由于增值稅的征收特點，納稅籌劃并不只屬于財務部門的職能范疇，其中間更加涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)，為了使企業(yè)納稅更加合理，這也就需要企業(yè)全體員工的共同配合完成。由于增值稅的具有極為復雜的征收流程，一旦計算項目出現(xiàn)誤差，將會直接造成企業(yè)的財產(chǎn)損失，企業(yè)形象同樣會受到一定損害。

企業(yè)為了更好將稅收的優(yōu)惠政策推行至企業(yè)內(nèi)部，應將增值稅的相關(guān)政策納入企業(yè)日常培訓中，并使員工能夠深刻認識到增值稅對企業(yè)造成的一系列影響，增強員工責任感，使其能夠具備愛崗如家的職業(yè)操守，將增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)范進行統(tǒng)一指導，對增值稅的申報及繳納流程實行專業(yè)化管理，減少問題的發(fā)生，使增值稅的抵扣失誤現(xiàn)象得到有效控制。

“營改增”政策對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，避免重復征稅以及降低納稅成本等發(fā)揮了重要的作用。但“營改增”政策的部署實施對于企業(yè)的納稅管理也出現(xiàn)了較大的影響，在“營改增”政策背景下，企業(yè)的管理部門應該深入解讀分析政策的具體要求，結(jié)合“營改增”的特點，合理制定納稅籌劃措施，盡量減輕企業(yè)的稅務負擔，同時也應該嚴格控制納稅風險，避免“營改增”對稅負造成的不良影響，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)健。

參考文獻：

篇(3)

關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)；稅務管理；籌劃

1以債務重組的方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權(quán)的方式來進行的，根據(jù)會計準則，可以按照債務重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計準則中，主要是通過非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務，在進行債務匯總時需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準則相比，新準則在債務重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價值和應收金額之間的差異，在債務重組時應考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價值記賬，以下舉例說明以債務重組方式存貨金額確定對企業(yè)稅務管理的影響。

2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財務狀況，沒有辦法清還債務，通過協(xié)商，可以用產(chǎn)品來進行抵押清還債務。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費。根據(jù)舊準則材料公司會計核算：借：庫存商品101500應交增值稅13500元貸：應收賬為1 15000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據(jù)債務重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時要扣除這部分。債務重組時，材料公司獲得的抵債存貨賬面應該為101500元，存貨計稅成本應為90000元，二者存在的差會在售出時轉(zhuǎn)換。新準則下材料公司會計核算：借：庫存商品90000，應交增值稅135000營業(yè)外支出：債務損失11500貸：應收賬款115000。由于材料公司會計核算發(fā)生了11500元的營業(yè)外支出，對利潤產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認定的存貨計稅成本90000元，根據(jù)新準則，當債權(quán)方受到抵債存貨時可以消除存貨入賬與計算成本的差異。通過新會計準則可以減少納稅的計算量，能夠幫助企業(yè)的會計人員減少計算量提高工作效率。

2新舊準則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務的影響

企業(yè)有一部分存貨有時是通過實物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會計準則，企業(yè)要通過準則來確定存入金額。跟在舊準則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計價，不產(chǎn)生非貨幣易的補價。當出現(xiàn)補價的情況時，要明確自身的損益，然后彌補其中的差價。在新準則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當出現(xiàn)沒有商業(yè)性質(zhì)的交易時，就要通過換出資產(chǎn)的賬面價值計量。不論是采用什么計價方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差，然后歸入損益。新準則下，要符合以上兩個條件：公允價值計量要滿足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計量其中一項要有可靠的計量。如出現(xiàn)不能同時滿足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。

舉例說明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發(fā)票。舊準則下甲公司會計核算如下：借：采購石墨90000應交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應交增值稅13000，甲公司會計在計算中沒有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應為15000元，甲公司會計核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時差異才能消除。乙公司會計核算：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應交增值稅13000元，乙公司會計核算無損益，但當年度應調(diào)減應納稅所得額5000元，乙公司會計核算石墨成本為105000，但稅法合計成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時才能消除差異。

新準則下當兩個公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時，鉛筆和石墨的公允價值為100000元，則甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨100000元，應交增值稅為13000元，貸：主營業(yè)務成本100000元，應交增值稅13000同時借：主營業(yè)務成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會計核算：借：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000.貸：主營業(yè)務收入90000，應交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計利潤與計稅成本沒有差異。當沒有商業(yè)性質(zhì)時，兩個公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨90000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000元，在處理上與舊準則一樣。乙公司會計核算如下：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應交稅金：13000，方法依舊與舊準則一樣。

通過新舊準則對比，根據(jù)新準則下的非貨幣易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務工作，幫助企業(yè)提高財會信息準確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準則，所承擔的利息要包含在財務費用中，在新準則下，企業(yè)的借款費用在匯總時，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計人到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長，所以在籌集制造費用時用的借款應對其進行資本化，在匯總時要考慮到這一時期內(nèi)的利息并計入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計稅時，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營期需向銀行借款要付的利息，在實際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營者在經(jīng)營的過程中，所借的款項要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過對比可知新準t下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

篇(4)

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務籌劃

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負擔。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學的稅務籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務機關(guān)為稅務查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務機關(guān)查獲的概率為P,查獲后應補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務尋租,當不存在稅務尋租途徑時,由于偷逃稅的預期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當存在稅務尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務部門應從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務籌劃與稅務機關(guān)的博弈分析

嚴格意義上講,稅務籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關(guān)對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度,稅務機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務籌劃,模型中只考慮稅務機關(guān)行為對企業(yè)稅務籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務機關(guān)為稅務稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務籌劃被稅務機關(guān)認定為違法行為的風險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務機關(guān)進行稅務稽查的稽查成本為C。

當企業(yè)選擇了開展稅務籌劃,稅務機關(guān)具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查這兩個選擇。當稅務機關(guān)不進行稅務稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當稅務機關(guān)進行稅務稽查時,如果認為企業(yè)的稅務籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認為企業(yè)的稅務籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務機關(guān)開展稅務稽查的概率為P1,不開展稅務稽查的概率為1-P1;稅務機關(guān)開展稅務稽查的情況下,對企業(yè)稅務籌劃“合法性”的認定概率為P2,對企業(yè)稅務籌劃“非合法性”的認定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務機關(guān)的策略選擇

盡管稅務機關(guān)開展稅務稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務稽查時遵循成本收益原則。當企業(yè)開展稅務籌劃時,稅務機關(guān)開展稅務稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務機關(guān)不開展稅務稽查的期望收益為:U=0。當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關(guān)開展稅務稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當企業(yè)開展稅務籌劃時,只有當稅務機關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務機關(guān)應選擇稅務稽查策略;當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關(guān)應采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務籌劃的一般策略選擇

當稅務機關(guān)開展稅務稽查時,若企業(yè)估計稅務機關(guān)對企業(yè)的稅務籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當稅務機關(guān)開展稅務稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時企業(yè)應選擇開展稅務籌劃策略;當稅務機關(guān)不開展稅務稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應選擇稅務籌劃策略。只有當企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時企業(yè)選擇稅務籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務機關(guān)與企業(yè)稅務籌劃的策略選擇分析,只有當(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務籌劃,稅務機關(guān)為稅務稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務機關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務籌劃行為預期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務稽查概率P3?？梢苑治龅贸黾{稅人偷逃稅的預期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務籌劃的預期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務籌劃行為取得的預期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,企業(yè)應盡可能降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關(guān)應加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關(guān)應加大稅務稽查力度,引導企業(yè)減輕稅收負擔的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預期收益客觀上受稅務機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務籌劃作為一項合法的理財行為,其預期收益客觀上受稅務籌劃節(jié)稅成本率、稅務機關(guān)對稅務籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導和促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為,稅務機關(guān)應加大稅務稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務尋租的源頭,科學認定納稅人的稅務籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學的稅務籌劃手段減輕自身稅收負擔,盡可能減少稅務籌劃成本支出,降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務籌劃、依法納稅,稅務機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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[3]王曉芳,肖琳玲.稅收籌劃博弈分析[J].合作經(jīng)濟與科技,2007(2):56-57.

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；非稅成本；規(guī)避

前言

由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導致稅務籌劃成本大于收益，造成經(jīng)濟損失，影響企業(yè)發(fā)展。因此，為獲得更大的經(jīng)濟效益，必須重視稅務籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動企業(yè)向前發(fā)展。

一、稅務籌劃中非稅成本的組成

稅務籌劃中的非稅成本指在企業(yè)實施稅務籌劃過程中，而導致的連帶經(jīng)濟行為后果。其內(nèi)涵具有豐富性、復雜性，內(nèi)容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務籌劃的非稅成本包括經(jīng)濟學范圍內(nèi)的成本、交易成本和管理學范圍內(nèi)的機會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

（一）經(jīng)濟學引申。第一，成本分析：信息不對稱是引發(fā)成本的主要因素。在稅務籌劃過程中，為達到降低稅負而設(shè)計、選擇方案，導致成本產(chǎn)生于執(zhí)行實施過程中。盡管稅務籌劃方案十分精妙、優(yōu)質(zhì)，都難以避免受到道德風險以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴大。

例如，資產(chǎn)重組。如果采用分立方式進行企業(yè)重組，導致一個企業(yè)劃分為多個企業(yè)，從而增加企業(yè)在管理機構(gòu)、人員以及組織協(xié)調(diào)中的費用支出。由于管理人員道德風險的存在，易引起企業(yè)監(jiān)督成本的增加，造成企業(yè)潛在經(jīng)濟損失，出現(xiàn)成本大于收益的現(xiàn)象，影響企業(yè)經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。同時，由于逆向選擇的存在，導致兼并方對被兼并方的資產(chǎn)狀況并了解，致使兼并方所付價格高于實際資產(chǎn)價格。

第二，交易成本分析：制度經(jīng)濟學將交易成本進行以下定義：交易成本是以市場環(huán)境為前提，在交易產(chǎn)權(quán)過程中所運用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監(jiān)督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。

例如，在收購外國公司過程中進行稅務籌劃，為降低逆向選擇所造成的經(jīng)濟損失，在收集被收購公司信息的過程中，產(chǎn)生的相關(guān)成本費用。

（二）管理學引申。第一，機會成本分析：稅務籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務優(yōu)勢，有的方案具備非稅優(yōu)勢。如果選擇具備稅務優(yōu)勢的方案，則必定會放棄具備非稅優(yōu)勢的方案，而針對具備稅務優(yōu)勢的方案而言，其舍棄的是稅務籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機會成本。

第二，組織協(xié)調(diào)成本分析：企業(yè)內(nèi)部進行組織協(xié)調(diào)、變更是實施稅務籌劃方案中必不可少的環(huán)節(jié)，從而衍生出組織信息、物質(zhì)交流以及監(jiān)督、談判成本等，這些則可歸納為稅務籌劃的組織協(xié)調(diào)成本。

第三、 隱性稅收分析：稅務籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業(yè)追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，將導致資產(chǎn)價格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實際稅務籌劃過程中，投資者偏向于稅負低的項目，即稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項目，從而對隱性稅收進行承擔。因此，隱性稅收成為了稅務籌劃的非稅成本中的組成部分。

第四、 沉沒成本和違規(guī)成本分析：市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)難以有效預測稅務籌劃過程中可能發(fā)生的問題，導致稅務籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌翛]成本，造成企業(yè)經(jīng)濟損失。隨著經(jīng)濟發(fā)展，稅務籌劃方式逐日增加，稅務規(guī)則得到相應的完善。由于稅務規(guī)則具有一定的約束性，對稅務籌劃進行有效監(jiān)控，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，必定受到相應的懲罰并承擔違規(guī)成本。

二、稅務籌劃中非稅成本問題和現(xiàn)狀

目前，在我國相關(guān)部門的指導和支持下，稅務籌劃中規(guī)避非稅成本取得一定成績，但依據(jù)稅務籌劃中非稅成本現(xiàn)狀分析，其仍然存在諸多問題。

第一，市場信息不對稱：經(jīng)濟活動是稅務籌劃得以實現(xiàn)的重要手段，市場與稅務籌劃息息相關(guān)。但市場信息不對稱是影響道德風險與逆向選擇的主要因素，從而導致非稅成本產(chǎn)生，阻礙企業(yè)發(fā)展。

第二，經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變：由于經(jīng)濟環(huán)境的變化莫測，企業(yè)難以有效預測經(jīng)濟活動產(chǎn)生的結(jié)果，導致風險存在，從而產(chǎn)生諸多非稅成本。穩(wěn)定、良好的市場經(jīng)濟環(huán)境是影響稅務籌劃效果的重要因素。即使在先進技術(shù)基礎(chǔ)上，高科技人才指導下，難以避免產(chǎn)生意外費用，從而衍生出機會成本、隱性稅收等。

第三，企業(yè)稅務籌劃人員專業(yè)知識局限性：稅務籌劃是較復雜的過程，為保證稅務籌劃質(zhì)量，必須借助多方面的知識、技能，因而對企業(yè)稅務籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業(yè)稅務籌劃人員的專業(yè)知識具有局限性，對知識掌握不牢固，對稅務相關(guān)的法律、法規(guī)缺乏正確的了解，導致稅務籌劃質(zhì)量難以提高，從而產(chǎn)生非稅成本，影響企業(yè)發(fā)展。

三、如何在稅務籌劃中規(guī)避非稅成本

（一）加強研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務籌劃在不斷發(fā)展過程中逐漸得到重視，成為我國財務、會計理論等相關(guān)領(lǐng)域的研究熱點之一，諸多高校逐漸增設(shè)稅務籌劃課。由于稅務籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經(jīng)濟學、金融學、會計等方面，是諸多研究者、學者忽略的對象。因此，為達到有效規(guī)避非稅成本的目的，必須堅持理論與實務結(jié)合的原則，加強研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務籌劃質(zhì)量，推動企業(yè)發(fā)展。

（二）增強稅務籌劃意識，構(gòu)建有效稅務籌劃理念。有效稅務籌劃與稅負最小化之間的差異認識是傳統(tǒng)稅務籌劃理念存在的弊端。有效稅務籌劃不僅要重視稅務籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。因此，企業(yè)必須增強稅務籌劃意識，構(gòu)建有效稅務籌劃理念，在堅持有效稅務籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財務管理目標為基礎(chǔ)，提高企業(yè)財政收入，達到經(jīng)濟效益最大化，實現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。

（三） 明確區(qū)分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質(zhì)為劃分依據(jù)，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務籌劃過程中，必須正確區(qū)分兩者，達到規(guī)避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關(guān)措施致使其降低。例如，機會成本，可在判斷機會成本大小基礎(chǔ)上，進行合理取舍，達到降低非稅成本的目的?？杀苊夥嵌惓杀?，即通過有效措施，可使其在一定時間、一定領(lǐng)域不發(fā)生，或者一直不發(fā)生。

四、討論與建議

稅務籌劃是涉及領(lǐng)域較廣的行業(yè)，且投資回報高。如何高效規(guī)避稅務籌劃中的非稅成本是諸多企業(yè)、學者研究、討論的重點。稅務籌劃必須依靠企業(yè)稅負的發(fā)展狀況，重視稅務籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務籌劃有效性的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)必須加強對稅務籌劃中非稅成本的研究力度，建構(gòu)有效稅務籌劃理念，明確區(qū)分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導稅務籌劃人員不斷學習專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務籌劃質(zhì)量，降低非稅成本，增加企業(yè)財政收入，促進企業(yè)向前發(fā)展。（作者單位：云南財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 蓋地，錢桂萍.試論稅務籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].當代財經(jīng)，2005，12：109-111+115.

[2] 王桂英.論稅務籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].企業(yè)家天地，2012，07：98-99.

[3] 楊華.企業(yè)有效稅務籌劃研究[D].天津財經(jīng)大學，2009.

[4] 米娟.我國上市公司企業(yè)所得稅稅務籌劃有效性研究[D].東華大學，2014.

篇(6)

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；風險；避稅

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、稅務籌劃的本質(zhì)特征

稅務籌劃在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，應用現(xiàn)有行的稅收政策導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性。

二、把握好稅務籌劃與偷稅、避稅行為的本質(zhì)區(qū)別

稅務籌劃是一種合法行為，是在企業(yè)納稅義務發(fā)生前事先通過籌劃安排規(guī)避部份納稅義務，無實際上的納稅義務。而偷稅是納稅義務實際已發(fā)生，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實現(xiàn)不繳或少繳稅款的違法行為。稅務籌劃實現(xiàn)減少稅收成本的活動是合法有效的，不屬于違法行為。

認識稅務籌劃與避稅的區(qū)別。稅務籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來，但兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅務籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它主要是通過應用稅法規(guī)定的一些稅收政策導向性的優(yōu)惠、減免政策等實現(xiàn)少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國家稅收體制的不斷完善，將使企業(yè)面臨較大的稅務風險。

進行稅務籌劃，要能把握好稅務籌劃與偷稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別，防止將合法稅務籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。

三、正確認識稅務籌劃的局限性

稅務籌劃有其固有的局限性，不是所有企業(yè)納稅義務行為均可進行稅務籌劃。

一是稅務籌劃受稅收法律、法規(guī)的約束，稅務籌劃活動應符合國家稅法的規(guī)定，進行稅務籌劃只能在法律、法規(guī)允許的范疇內(nèi)，通過應用法律、法規(guī)規(guī)定的對納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項的扣除、稅收的減免等條件進行稅務籌劃。否則，稅務籌劃就可能變?yōu)橥刀悺⒈芏惖男袨椤?/p>

二是籌劃人員業(yè)務技能的制約。稅務籌劃是一項專業(yè)技術(shù)性較強的活動，對稅務籌劃人員的專業(yè)知識要求較高，稅務籌劃人員應精通稅法，熟悉財會知識和相關(guān)法律法規(guī)知識，企業(yè)經(jīng)營管理知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、投資、經(jīng)營的活動過程，綜合應用這些知識，才能結(jié)合企業(yè)情況進行事前的籌劃，制定出適合本企業(yè)的稅務籌劃方案。并且因稅務籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，需要企業(yè)管理層的高度重視和支持，協(xié)調(diào)處理好關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，并取得其他相關(guān)人員的配合，方能使稅務籌劃工作順利天展和實施。

三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的約束。稅務籌劃不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標，要站在戰(zhàn)略的高度進行系統(tǒng)考慮，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為指導，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業(yè)整體利益。

四、充分考慮稅務籌劃的風險

稅務籌劃是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前的一項事前設(shè)計籌劃活動，具有長期性和預測性的特點，由于政策法規(guī)變化、市場環(huán)境等變化的不確定性，使稅務籌劃和其他經(jīng)營活動一樣存在著風險的問題，風險的存在可能會抵減稅務籌劃給企業(yè)帶來的收益。稅務籌劃的風險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)外部風險。主要是國家政策、稅收法規(guī)變動所帶來的風險，由于國家調(diào)整稅收法規(guī)，原來的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整或失效，使得企業(yè)進行的稅務籌劃失去法律的依據(jù)。其次是市場風險，由于市場環(huán)境、商品的市場價格的不確定性給企業(yè)的稅務籌劃帶來了一定的困難，會影響稅務籌劃的效果。二是企業(yè)內(nèi)部風險。主要是過渡考慮稅務籌劃的，使企業(yè)投資偏離了原定方向，帶來投資扭曲的風險。在沒有考慮稅收的情況下，納稅人可能準備投資于他所認為效果最優(yōu)的經(jīng)濟項目，但政府對這種經(jīng)濟行為或結(jié)果進行征稅時，該納稅人往往被迫放“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經(jīng)濟項目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動必然給企業(yè)帶來某種機會損失的風險。

由于上述的稅收籌劃的本質(zhì)特征及其固有的局限性和風險，我們在進行稅務籌劃時，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關(guān)的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務籌劃合法有效。同時，企業(yè)的經(jīng)營是一個系統(tǒng)的過程，進行稅務籌劃應從全局去考慮問題，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度以求得企業(yè)整體效益的最大化，并充分考慮此稅務籌劃活動對其他財務活動的影響，避免與其他財務活動的目標沖突，要著眼于降低企業(yè)整體的稅負，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負。其次，進行稅務籌劃時還應進行成本―收益的分析，只有收益大于成本時，其經(jīng)濟上才是可行的稅務籌劃活動。由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，國家宏觀的經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身條件都在變化，所以在進行稅務籌劃時在考慮收益的同時應充分考慮風險因素，采取適當?shù)拇胧?，趨利避害，爭取最大的企業(yè)收益。

參考文獻：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇.北京:中國財政經(jīng)濟出版社.

篇(7)

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅務籌劃 問題探討

一、稅收籌劃對企業(yè)運營的意義

1.1通過稅收籌劃,把稅務負擔降低到最小

稅收籌劃的意義在于納稅人通過分析國家稅收政策和法規(guī),找出對企業(yè)發(fā)展有益的方面,全面統(tǒng)籌本企業(yè)的稅務上繳計劃,把稅務帶來的壓力降到最小,并從中獲益。

1.1.1納稅人要重視稅收風險,減輕不必要的麻煩

在中小企業(yè)中,納稅人由于缺乏對稅收政策制度全面了解,在操作過程中,難免會由于主觀判斷失誤做出一些觸及稅法的行為,從而給企業(yè)造成現(xiàn)實或潛在的風險。這種風險輕則損害企業(yè)當前的經(jīng)濟利益,給財務核算、分析帶來困擾,造成某種程度上的管理混亂。重則嚴重違反法律法規(guī),誤導企業(yè)發(fā)展方向。不但給企業(yè)的經(jīng)濟利益帶來嚴重損失,而且會在市場中給企業(yè)形象抹黑,從而影響企業(yè)發(fā)展大方向的錯誤,導致破產(chǎn)。

1.1.2 兩種減輕企業(yè)稅務的方法

一是企業(yè)應納稅款的直接減免。這一點對任何中小企業(yè)來說都是公平的,只要操作過程不發(fā)生問題,就可輕松獲得稅收利益。二是通過對稅收政策的全面了解,分析本企業(yè)實際情況,找出突破口,以企業(yè)利潤為目的,做出籌劃,以便長期獲益。

1.1.3 怎樣最有效的在繳納稅收中獲益

首先,我們可以在法律允許的范圍內(nèi),利用稅務籌劃人員的智慧,分析公司的市場運作狀況,找出能達到納稅額最少的辦法。其次,為了有效利用資金,使資金更多地在本企業(yè)經(jīng)營內(nèi)流動,創(chuàng)造更多效益,稅收籌劃人員就應該在不違反法規(guī)的原則下,找到稅收繳納的契機,使企業(yè)盡量在最后期限繳稅,使企業(yè)間接獲益。

1.2通過稅收籌劃,使企業(yè)獲得最高的社會利益

上面一點我們談到通過稅收籌劃企業(yè)能獲得一定的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)在我們將討論一下它是怎樣讓企業(yè)獲得社會效益的。我們都知道企業(yè)在市場上樹立良好的形象和企業(yè)誠信及品牌效應是分不開的。如果企業(yè)能夠依據(jù)稅法,及時繳納稅款,遵守稅務制度,必然會在行業(yè)間樹立起誠信、有實力的形象,也就在不知不覺間獲得社會利益,從而間接地獲得經(jīng)濟效益。

如果說獲得經(jīng)濟上的效益是稅務籌劃最直接的任務,那么獲得社會效益將會使稅收籌劃的目的顯得更完整和更有效。因為經(jīng)濟利益是根本,它會對社會效益起到?jīng)Q定作用。而社會效益又反過來推動經(jīng)濟效益的獲得。當然這就對稅收籌劃人員個人素質(zhì),提出更高要求。

二、企業(yè)和稅務機關(guān)要協(xié)調(diào)合作

2.1 我國中小企業(yè)與現(xiàn)有稅收制度

由于我國現(xiàn)有稅收制度不是完全依照中小企業(yè)實際狀況來定的,所以有很多地方不利于中小企業(yè)的發(fā)展。甚至會給中小企業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。中小企業(yè)目前的征收方式有:查賬征收、定期定額征收、帶率附征等。

某些稅收征管部門不顧企業(yè)核算中的盈虧狀況,死板教條,盲目按照定期定額征收的條例去征收。在很多情況下,企業(yè)為了薄利多銷,壓低了價格,這就造成營業(yè)額和利潤之間的矛盾。而這時如果用定期定額征收方式去征收就會給企業(yè)帶來極大地損失,同時稅務籌劃的任務就是要能實時的解決這種矛盾,給企業(yè)發(fā)展鋪路。

2.2 加強企業(yè)和稅務機關(guān)的溝通交流

由于稅收征管部門在征稅過程中有很大的自由決定權(quán),這就給企業(yè)的稅收籌劃帶來困難。為了解決這困難,就要求稅收籌劃者能及時的和稅務機關(guān)取得聯(lián)系,讓其了解實情,獲得他們的理解和幫助。

特別是那些模糊性條款,更需要稅收籌劃者去和征管部門溝通,一起分析情況,以便調(diào)整稅收籌劃方案,使之更易于企業(yè)獲益。由此看來加強企業(yè)和稅務機關(guān)的溝通交流對企業(yè)更好的籌劃稅收和稅務籌劃實施方面起到很重要的作用。

三、把企業(yè)發(fā)展和稅收籌劃緊密結(jié)合起來

3.1 稅收籌劃的本質(zhì)

如何讓稅收籌劃為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務是籌劃者必須重視的問題。稅收籌劃雖然只是影響企業(yè)利潤最大化的許多因素之一,但是一旦忽視它,可能對企業(yè)長遠發(fā)展造成嚴重影響。

因為經(jīng)營者往往會考慮眼前的一些稅務負擔的減輕,而實際上經(jīng)營者如果能遵守稅收法律法規(guī),按照稅務的規(guī)章制度及時按章納稅并獲得稅務收益的話,對企業(yè)獲得經(jīng)濟收益和社會收益都有長遠意義。這樣稅收籌劃的實施也更完善更全面。

3.2 企業(yè)發(fā)展和稅收籌劃的關(guān)系

由于我國的稅務制度尚在摸索改革階段,有許多地方不夠完善。再者,信息技術(shù)的發(fā)展,尤其是計算機技術(shù)和網(wǎng)絡的普及,使稅務工作的操作發(fā)生很大變化。這就對企業(yè)財務人員的業(yè)務素質(zhì)提出更高要求。

而中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小的弱點,無法聘請對財務,稅務都精通的高級管理人才。但由于操作需求,不得不求助于一些稅務籌劃的機構(gòu)。機構(gòu)人員畢竟復雜,又對企業(yè)發(fā)展過程不是太了解,難免會在該企業(yè)的稅務籌劃中做的不盡如人意。這種情況必然會約束企業(yè)的長遠發(fā)展。

由此可見,稅收籌劃和企業(yè)發(fā)展是密不可分,相互影響的。我們只有照章辦事,充分提高管理人員素質(zhì),才會使企業(yè)有光明的未來。

四、正確對待稅收征管環(huán)境和稅收籌劃的關(guān)系

在我國目前的稅收優(yōu)惠政策中,傾向于中小企業(yè)的優(yōu)惠政策很少。相關(guān)的法規(guī)也常常會有理解上的模糊性和制度不合理之處。如增值稅稅制中對一般納稅人的定義將中小企業(yè)排除在外了。

而且不能以17%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。使得中小企業(yè)無法和一般企業(yè)進行正常的業(yè)務交往,成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。另外,中小企業(yè)運用的是簡易征稅方法,不能獲得進項稅額抵扣,這就在稅務上和大企業(yè)拉開了距離,在競爭中無法與之相抗衡。還有,在所有企業(yè)中,中小企業(yè)占很大份額。使增值稅制度無法規(guī)范化管理,這甚至影響到國家稅法政策的制定和落實。

稅收政策是由國家立法機構(gòu)根據(jù)我國實情制定的,用來管理企業(yè)經(jīng)營中的稅務分配問題,使企業(yè)在稅務活動中獲得一定的經(jīng)濟或社會效益。而稅收籌劃指的是企業(yè)根據(jù)自身特點,在不違反國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,合理利用國家政策優(yōu)惠條件,制定出有益與自身發(fā)展的稅收方案,幫助企業(yè)在稅收活動中受益。

稅收政策的好壞直接影響到稅收籌劃的質(zhì)量,它是企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃又反過來對國家政策的制定起到影響作用,它將影響國家稅法制定人員對此的關(guān)注?？梢?創(chuàng)造一個優(yōu)良的稅收征管環(huán)境對維護稅收征管秩序非常重要。

在發(fā)達國家,稅收制度比較健全,對偷漏稅現(xiàn)象處罰比較嚴厲。所以稅收籌劃的市場就比較發(fā)達,很多企業(yè)為了很好的遵守稅收制度,享受稅收優(yōu)惠,就會依賴專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu),以提高本企業(yè)在稅收方面的獲益能力。

而我國由于制度不完善,對偷漏稅現(xiàn)象處罰力度不夠,甚至置之不理。這就給稅收征管工作帶來障礙,影響稅法的實施。所以我們從中分析:當企業(yè)偷漏稅獲益大于企業(yè)稅收籌劃成本時,企業(yè)會選擇繼續(xù)偷漏稅;而通過稅收籌劃使企業(yè)認識到偷漏稅造成的潛在危害遠遠大于偷漏稅獲益時,中小企業(yè)稅收征管秩序自然就得到維護。

五、稅務籌劃工作的規(guī)范化管理

稅務籌劃工作的完善和制度化對于提高納稅人納稅意識和企業(yè)納稅經(jīng)濟和社會效益、杜絕偷漏稅現(xiàn)象具有十分重要的作用。它不但緩解了企業(yè)納稅人和稅收征管部門的緊張關(guān)系,而且在無形中提升了企業(yè)的社會效益,對經(jīng)濟社會秩序起到調(diào)節(jié)作用。由此可見稅務籌劃工作的法制化和制度化已迫在眉急。

這些年,稅務籌劃工作已經(jīng)取得了很大進步,但是稅務籌劃工作在企業(yè)運營中的作用、地位、操作方法都還很不規(guī)范,有許多要改進的地方。如稅務籌劃的工作人員業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)不高;中小企業(yè)自身對稅務籌劃工作認識不足;技術(shù)條件不夠;稅務制度對稅務籌劃的條款不到位;透漏稅現(xiàn)象很嚴重等。這都給稅務籌劃工作造成阻礙。

因此,稅務籌劃工作對稅務征管部門來說起到了調(diào)節(jié)、支持的作用。而稅務征管部門要對稅務籌劃工作進行引導扶持、分清職責,進一步加強監(jiān)督、規(guī)范運作,推進稅務籌劃工作向深度、廣度發(fā)展。

通過對稅務籌劃工作的規(guī)范化,制度化,可以使企業(yè)在稅務籌劃時能夠做到規(guī)范化,條理化操作,以樹立企業(yè)品牌形象,獲得市場的全面承認,信賴。它的具體工作有:納稅輔導、納稅申報、稅收審計等大量的納稅程序系統(tǒng)。并能在這些工作中有效地降低稅收成本,規(guī)劃企業(yè)未來經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略,從而在競爭中獲得不敗之地。

稅務籌劃工作在操作過程中,要堅持依法辦事,對客戶講誠信。

稅務籌劃工作也是一種服務性行業(yè),所以要求執(zhí)業(yè)者把質(zhì)量放在第一位。對企業(yè)籌劃工作要務實講誠信,嚴格按照法律程序做事,提高效率。在相關(guān)收費方面要合理,不能只顧經(jīng)濟收入亂收費,而破壞了整個稅務籌劃市場的健康運行。

稅務籌劃工作也要按照優(yōu)勝劣汰市場競爭機制,參與市場競爭,在競無爭中提高業(yè)務水平。而且作為一個行業(yè)必須做到制度程序公開化,把所以客戶資料歸檔處理。并在稅務機關(guān)的相關(guān)網(wǎng)站上公布該部門所以信息,以便納稅人做出選擇和判斷。同時要對違規(guī)操作者以嚴厲打擊,并根據(jù)法律有關(guān)條例進行處罰。

六、結(jié)束語

稅務籌劃工作協(xié)調(diào)了納稅人和稅務征管機關(guān)的關(guān)系,對社會經(jīng)濟發(fā)展起到推動和促進作用。它是獨立于稅務籌劃和納稅人之外的機構(gòu)。通過它的協(xié)調(diào),使稅務征管和納稅人相互制約,相互促進。在溝通中降低納稅風險,維護了自身權(quán)益,也協(xié)調(diào)了社會的秩序的健康發(fā)展。

參考文獻: