序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內部審計控制范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、內部控制與內部審計概述

1.內部控制。

內部控制是一種自律的機制，它是指組織的內在的控制，是由公司的最高管理層進行設計，并且實施人是由董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工進行的、目的是在于有效地控制目標所進行的全過程。內部控制的責任主體為公司的管理層和投資者，內部控制的主要目的是對企業(yè)經營管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產的安全和完整，以及財務報告及其相關的信息的完整和真實的信息進行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經營的效率與經營的效果;有效促進其實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標;防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊。內部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經濟管理是非常重要的，內部控制是根據企業(yè)的實際的發(fā)展的情況而進行編制的，隨著市場環(huán)境的變化而變化、經濟的發(fā)展而改變。

2.內部審計。

內部審計組織內部設立的用以檢查和評價各種行為的服務措施，是一種獨立的評價活動。內部審計是內部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內部控制的態(tài)度，因此，內部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風險有一定的影響。內部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責。在競爭激烈的市場經濟中，內部審計在對提高企業(yè)的競爭力和實現(xiàn)企業(yè)的目標上有著非常重要的意義。

二、內部審計與內部控制的關系

1.內部控制對內部審計所起到的作用。

當今社會經濟體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內部審計也會進行發(fā)展，在內部控制中內部審計將其評價職能充分發(fā)揮出來，促使了公司內部各部門能夠進行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內部的經營管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經營管理模式，使得所獲取的數據信息的相關性與可靠性得到提高，增強公司在行業(yè)內的競爭能力，使公司取得更大的利益。內部審計的咨詢職能可以使企業(yè)的風險管理能夠良好的進行，從而使企業(yè)的財務報告在內容的準確性與質量上得到實質性的提高。另外，為了能夠實現(xiàn)公司預期的目標，能夠更加順利的開展進行業(yè)務活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結其出現(xiàn)的各種各樣的問題，使內部控制系統(tǒng)得到應有的完善，內部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內部各個部門能夠嚴格依照相關要求和規(guī)定來進行經濟活動，內部審計在開展的過程中對各項業(yè)務活動進行了監(jiān)督。內部控制注重的是會計控制與管理控制相結合，傳統(tǒng)的內部審計主要是在賬項的基礎上進行財務審計，需要充分關注企業(yè)的財務事項，同時為了使受托人的財務責任得到確認，還需要對企業(yè)組織權益的保障情況進行查看。為了保障財務報表的準確性與可靠性，使財務報表得到真實性評價，審計人員需按照有關的規(guī)定制度對其控制情況、程序，以及資料進行測試和檢查，充分的體現(xiàn)內部審計的目標。是什么使得建立在會計控制的基礎上的財務的審計的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎上的管理審計不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當今的市場經濟發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結構也不斷地進行更新與替換。加強內部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內部控制進行精準的評價是內部審計的重要作用，而整體性是內部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據系統(tǒng)論的相關和有效的觀點，來達到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進步，以及其運轉的效率，因此監(jiān)督是風險管理框架中的重要內容，處于重要的位置。當企業(yè)的內部控制與管理活動相融合時，企業(yè)的內部控制運行過程就相當于于企業(yè)的經營管理過程，為了更好地評價內部控制，內部審計人員需將內部控制原有的限制充分地考慮進來，同時為了對企業(yè)的、機構的設置、授權其交易、環(huán)境的控制，以及會計先關制度的內部控制的內容進行完善的考察，還需要充分圍繞內部控制的目標，審查內部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對內部控制的健全性進行評價、深入了解內部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴謹以達到提升會計信息的可信度。內部審計就是對內部控制的再控制，內部審計對內部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內部中任何經營管理活動，因此內部審計發(fā)揮著內部控制中的監(jiān)督作用。

2.內部審計是內部控制的重要組成部分。

因為內部審計可以對公司發(fā)展目標的完成情況進行監(jiān)督，還可以對內部各項經濟活動進行監(jiān)督，所以內部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，能夠促進其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內部審計的，內部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進而為公司的內部控制的工作的制定的合理的控制目標、方法和程序，并對控制的成果進行評價。而內部控制工作能否得到有效的運行，內部審計工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內部審計是一種對內部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計不僅能促進經營管理效率的提升，還有助于經營管理目標的達成。是因為內部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業(yè)的內部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進行的評價，

3.內部審計與內部控制是相輔相成的。

內部審計與內部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進和影響，相互依賴的內在聯(lián)系，從內部審計工作的屬性方面來看，內部控制是開展內部審計工作的前提與基礎。要想內部審計工作能夠順利的進行，那么就要以健全的內部控制作為保障。要想企業(yè)運行管理工作不會出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內部控制，因為一定程度的因果關系的主要體現(xiàn)一個經濟實體所提供的會計信息和其他經濟信息的真實、完整與否，與該實體規(guī)范的內部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內部審計風險，一定程度上會制約內部審計工作的繼續(xù)進展。公司順利實施內部管理制度和維持日常經營運轉的主要載體是內部審計工作，內部審計工作與其他內部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經營管理活動，所以，內部審計絕不是簡單重復其他控制活動，而是進一步有效的再次控制其他內部控制工作，所以由此我們可以得出一個結論，內部審計依存于內部控制，并且二者共同促進。

三、加強內部控制與內部審計的重要性

在經濟全球化的趨勢下，公司所面臨的經營風險在不斷增加，而內部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關的，企業(yè)要想實現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標，那就一定離不開其內部控制制度。所以目前廣大公司普遍關注的重點是完善內部控制體系，提高各類風險的管理應對水平。完善企業(yè)內部控制制度的目標是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準確而及時的對采購財產物資等環(huán)節(jié)進行有效地監(jiān)督，避免財產和資源的損失浪費，就要建立完善的企業(yè)內部控制制度。而內部審計工作不僅是內部控制體系的重要組成部分，同時內部審計工作也決定了內部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產管理過程中出現(xiàn)的問題，并對這些問題采取針對性的措施進行解決，就要通過審計企業(yè)的各類資產管理。對于單位來說，內部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運營活動。同時，在這基礎上我們還能有效的維護企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內部控制制度來尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業(yè)生產經營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內部審計可以對評估企業(yè)運營過程中遇到的風險，并且能夠及時預知企業(yè)運營過程中的風險并很好地將其避免，進而將經營環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當今社會企業(yè)管理制度的不斷完善與進步，公司強化經營管理、推進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、確保財產安全的重要方法是實行內部控制，通過內部審計，以報告的形式將處理措施向領導反饋，企業(yè)的領導層能根據反饋制定企業(yè)目標，這樣有助于企業(yè)的各項發(fā)展目標能夠順利實現(xiàn)。如今企業(yè)在經營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續(xù)的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內部審計工作，有效的監(jiān)督和檢查無法在內部控制上面體現(xiàn)，因此就會造成無法控制企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機制中企業(yè)領導者對內部控制與內部審計有著高度的重視，內部控制部門有著較大的權威，就可以使內部控制工作得到有效實施。通過內部審計對內部控制進行的客觀評價，保障內部控制的有效運行，使得內部控制的流程得到完善。企業(yè)的內部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產等部門和企業(yè)財務之間的聯(lián)系得到完善的加強，并且能夠合理地促進工作上的配合，進而充分發(fā)揮出各部門的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內部控制與內部審計，二者相互配合，從而提高集團公司的管理效率。內部控制與內部審計這兩項工作的設計與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。

篇(2)

關鍵詞：內部審計質量控制工作底稿重要意義

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經濟的迅猛發(fā)展，經濟主體的組織結構發(fā)生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，這些都給內部審計帶來了新的課題，內部審計發(fā)現(xiàn)問題，預防問題發(fā)生，為管理服務，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內部審計的質量，因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制十分必要且意義深遠。

1.加強內部審計質量控制的必要性

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現(xiàn)它的目標。內部審計的服務對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務委托人）。內部審計師通過運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內部審計質量控制是保證組織目標得以有效實現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內審師等）為使審計工作的開展符合國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計實務標準》、內部審計部門的章程及其他適用標準的要求，制定并實施的質量保證與改進程序，包括監(jiān)督、內部評價、外部評價等方面。

1.1內部審計在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性有必要加強自身質量控制。內部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內部審計機構的設置經董事會和高級管理層批準并在內部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業(yè)務工作，內部審計機構在組織風險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進行風險管理，但不負風險管理的責任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件，但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標的有力保證。只有持續(xù)地加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關系，更好地開展工作。

1.2加強內部審計質量控制是遵循《內部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的約束，內部審計機構應促進職業(yè)領域內的道德文化發(fā)展，內部審計師應熟練掌握專業(yè)技術、履行應有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導者?！秲炔繉徲媽崉諛藴省钒▽傩詷藴屎凸ぷ鳂藴?，工作標準涉及制定計劃、開展業(yè)務、報告結果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統(tǒng)一平臺的基礎上。如果把內部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關的評價標準代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

p;1.3內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求。全面質量管理是根據組織向顧客提供最優(yōu)產品或服務的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產品或服務的質量和全員全過程地參與。內部審計的顧客就是它的服務對象。最優(yōu)服務就是從質量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內部審計師充分利用審計資源，以高質量的保證活動和咨詢服務對組織內部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標。

1.4高質量內部審計工作底稿是發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用的最關鍵因素之一。銀行內部審計監(jiān)督的根本目的是促進銀行業(yè)務經營、內控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內部審計工作底稿質量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內部審計工作底稿質量是衡量內部審計質量的主要標準之一。內部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質量的內部審計工作，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮內部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。

1.6保證內部審計工作底稿質量是樹立內部審計人員形象的內在要求。對于內部審計人員來說，良好的內部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內部審計人員只有通過高質量的內部審計工作，才能獲得各級領導、有關部門及員工的認可，內部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證。

2.加強內部審計質量控制的重要意義

2.1加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質量標準分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域，通過加強質量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執(zhí)行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經營狀況。

2.2加強內部審計質量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內部審計具有上述職能，建立在嚴格質量控制之上的內部審計活動可以通過對有關流程的內部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護自身信譽，逐步樹立內部審計在組織中的權威性。

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關鍵詞 企業(yè) 內部 審計控制

一、審計控制概述

1、審計控制內涵。審計控制是指根據預定的審計目標和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據審查、監(jiān)督被審計單位的經濟運行狀態(tài)，并調整偏差，排除干擾，使被審計單位的經濟活動運行在預定范圍內且朝著期望的方向發(fā)展，以達到提高經濟效益的目的。

2、特點。（1）審計控制的目標是合規(guī)性和效益性，通過審計控制使組織中納入審計控制范圍的業(yè)務活動提高合規(guī)性和效益性水平。（2）審計控制的內容是組織的業(yè)務活動，而不僅僅是財務活動；只要這些活動利用組織的資源，而不僅僅是資金、資產。（3）審計控制的方式是過程式的，包括事前事中事后；而不是僅僅是結果式的、事后的。（4）審計控制的范圍不僅僅是業(yè)務活動的結果，更主要的是結果產生的機制。（5）審計控制的性質是一種重點控制，而不是全面控制。納入審計控制范圍的是組織的重大項目、大額資金、重要資產、資源。審計控制遵循重要性原則。

二、企業(yè)內部審計控制存在問題

1、企業(yè)內部控制意識薄弱，缺乏科學、統(tǒng)一、有效的審計控制規(guī)范。目前，無論是國有企業(yè)對內部控制的意識都不夠強，據有關方面調查顯示不少企業(yè)的領導或負責人還不知道什么是內部控制。另外，自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內部審計控制的推行。但從整體上講，我國內部審計控制規(guī)范建設正處在起步階段，發(fā)展的還很不完善。

2、企業(yè)制定了一系列內部控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上。民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，往往會考慮上市，這個時候就需要一套制度來使企業(yè)正規(guī)化，制定一些內部控制制度，然而很難實施或者很難持續(xù)實施。

3、缺乏必要的監(jiān)督機制。由于內部控制制度缺乏必要的監(jiān)督機制，企業(yè)職能部門、員工甚至企業(yè)的高層管理者經常逾越既定的內部控制制度開展業(yè)務活動和管理活動，但也沒有受到制裁，這就使內部控制喪失了應有的權威性和有效性，導致內部控制的失控。

4、人員素質不高。很多企業(yè)對審計崗位不重視，有些審計人員專業(yè)知識不扎實，在業(yè)務操作的過程中，再加上審計人員自身道德的問題，導致審計信息嚴重失實。

5、控制基礎智能設施建設不夠。企業(yè)內部審計控制制度的建設應努力適應信息化的要求，但是，控制基礎智能設施建設在企業(yè)中做的很不夠。

6、企業(yè)內部審計不到位。內部審計作為內部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是縱觀我國企業(yè)內部審計的情況，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內部審計并沒能真正履行其應有的職

三、對策

1、提高企業(yè)領導對內部審計控制管理的重視程度，并加強規(guī)范性。（1）要強化企業(yè)領導的審計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定；要建立內部審計控制管理領導責任制，將企業(yè)內部審計控制管理的好壞與主要領導的政績業(yè)績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部審計控制管理工作落到實處。（2）加強內部審計控制，需要統(tǒng)一的審計控制規(guī)范。統(tǒng)一的審計控制規(guī)范既是推動企業(yè)內部審計控制建設的法律保障，同時也是為企業(yè)加強內部審計控制建設及進行內部審計控制評價提供可資參考的標準，為企業(yè)內部審計控制制度建設及評價提供指引。

2、應將完善內部控制規(guī)范與企業(yè)目標結合起來。企業(yè)所有的管理活動都應該圍繞著企業(yè)目標的實現(xiàn)來進行。建立內部控制制度是企業(yè)加強管理的重要措施，其目的同樣是實現(xiàn)企業(yè)目標，不能離開企業(yè)目標來談建立和完善內部控制制度的問題。目標定位決定著內部控制關鍵點和控制手段的選擇。有些企業(yè)內部控制制度的缺陷從表面上看是具體控制措施不健全，但從根本上看是缺乏明確的目標導向。例如，某一企業(yè)在銷售和收款內部控制制度的構建中，如果只將保障銷貨款的安全作為內部控制的目標，則內部控制措施的選擇就是現(xiàn)款銷售；如果將擴大銷售也納入內部控制的目標，則企業(yè)就會將客戶信用調查作為內部控制的措施。所以從內部審計控制系統(tǒng)來講，目標的確立能夠為內部控制框架的構件提供明確的導向，是評估風險、制定控制措施的依據。

3、建立一套完整的監(jiān)督體系。（1）加強和改進財務內部監(jiān)督，實行審計委派制。（2）加強審計監(jiān)督。重點加強對年度財務報表、任期經濟責任和干部離任的審計。（3）加強民主監(jiān)督。企業(yè)財務部門要定期向職工通報財務工作報告，聽取意見，征詢意見和建議。建立財會人員年度考核，健全民主測評、民主評議和組織生活制度，自覺接受監(jiān)督。（4）強化公眾監(jiān)督。全面深入推行財務公開，把公開透明化貫穿于各項制度建設和各種權力運行過程，增強決策透明度，落實員工的知情權、參與權、監(jiān)督權，實行“陽光作業(yè)”，建立內部監(jiān)督。

4、提高審計人員的業(yè)務水平和素質。企業(yè)的審計人員都必須取得審計從業(yè)資格證書，對企業(yè)的審計人員應定期進行繼續(xù)教育，特別要重視對那些業(yè)務能力差的審計人員進行基礎業(yè)務知識培訓，提高工作能力，減少審計業(yè)務處理的技術性錯誤。否則，即使內部審計控制本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意，判斷失誤而導致失敗。對審計人員還應進行職業(yè)道德教育，從正反兩方面加強對審計人員的自我約束能力，使之自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，奉公守法、廉潔自律。

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關鍵詞：內部控制　公司內部審計　措施建議　研究

一、引言

2007年，企業(yè)內部控制標準委員會了《企業(yè)內部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范(征求意見稿)，意味著中國企業(yè)內部控制規(guī)范建設取得重大進展。2008年財政部與中國證監(jiān)會等五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，為我國未來內部控制制度建設提供了基本框架，標志著我國在企業(yè)內部控制加強和規(guī)范上又向前邁出一大步。我國內部審計最早出現(xiàn)于1983年。經過多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前我國內部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、中國內部審計協(xié)會的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準則組成的內部審計法規(guī)體系，對確保內部審計人員依法行使職權，規(guī)范內部審計行為，提供了有力的法制保障。上述這一系列法規(guī)準則的頒布，都說明我國在內部控制和內部審計方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內部控制及內部審計仍有較大欠缺；另一方面，我國內部審計起步較晚，內部控制發(fā)展較為緩慢，與西方發(fā)達國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內部控制和基于內部控制的內部審計的重要性，再闡述內部控制和內部審計的內涵，分析中國公司現(xiàn)狀，汲取國外精華，最后就如何進一步完善基于公司內部控制的內部審計進行探索。

二、內部控制與內部審計的含義及其關系分析

(一)內部控制含義、目標和構成要素 內部控制制度是指一個公司的各級治理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協(xié)調經濟行為，控制經濟活動，利用公司內部因分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。這是對于內部控制制度的一般認識，每個公司都應確立一套適合公司環(huán)境的內部控制制度。內部控制的目的包括以下方面：組織運行的效果與效率。效果是指公司實現(xiàn)組織目標的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產出量；財務報告的可靠性和完整性。財務報告是綜合反映公司經營效果和效率的文件，同時也是公司控制風險的重要依據。財務報告的不真實、不完整往往是公司的重要風險之源；符合相關的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產或股東利益更嚴重的危害。內部控制包括五個相互關聯(lián)的構成要素。它們源自管理層經營企業(yè)的方式，并與管理過程融為一體。這些構成要素基本適用于所有的主體，盡管它們在中小型公司的實施可能與大型公司有所不同。(1)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境設定了一個組織的基調，影響其員工的控制意識。它是內部控制的其他所有構成要素的基礎，為其提供了秩序和結構。(2)風險評估。風險評估就是識別和分析與實現(xiàn)目標相關的風險，從而為確定應該如何管理風險奠定基礎。由于經濟、行業(yè)、監(jiān)管和經營條件將會持續(xù)變化，因此需要有識別和應對這些變化有關的特殊風險的機制。(3)控制活動?？刂苹顒邮侵改切┯兄诒ＷC管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序?？刂苹顒影l(fā)生在整個組織中，遍及所有的層級和所有的職能。(4)信息與溝通。必須以適當的方式在一定的時間范圍內識別、獲取和溝通有關的信息，以便員工能夠履行其職責。(5)監(jiān)控?？梢酝ㄟ^持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結合來實現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經營過程中，它包括日常的管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責過程中所采取的其他活動。個別評價的范圍和頻率主要取決于對風險的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。這些要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個整合的體系，針對變化的環(huán)境做出動態(tài)的反應。三類目標與構成要素之間也有著直接的關系，目標是主體努力要實現(xiàn)的東西，而構成要素則代表著要實現(xiàn)這些目標所需要的東西。

(二)公司的內部審計含義、特征和作用 2003年中國內部審計協(xié)會的《內部審計基本準則》中第二條是對內部審計的定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！眱炔繉徲嫼屯獠繉徲嬒啾?，有如下特點：服務的內向性――內部審計是作為企事業(yè)單位內部加強管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強管理和控制，更好地實現(xiàn)本單位目標而服務的；審查和評價的及時性和廣泛性――內部審計機構可以根據經營和管理的需要，選擇在事前、事中、事后進行審查和評價，可以在整個單位范圍內自主靈活地選擇審計的內容和審計的時間，以便及時地提供本單位經營和管理所需要的信息；與本單位的目標密切相關――企事業(yè)單位內部所有與實現(xiàn)本單位目標相關的活動都是內部審計的對象，內部審計的出發(fā)點是為實現(xiàn)本單位目標提供幫助。內部審計的作用是隨著內部審計目標的變化而變化的。傳統(tǒng)的內部審計注重對財務報表進行審查，隨著現(xiàn)在內部審計領域的擴大，內部審計的建設作用――促進改善管理和控制的作用開始突顯出來，公司內部審計的具體作用包括：監(jiān)控作用――促進公司內部各管理層行為的合法性、合規(guī)性，并對執(zhí)行中存在的問題進行揭示和查處；咨詢作用――由于內部審計對公司的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點，這樣，內部審計開展有關咨詢活動具有獨特的優(yōu)勢；風險預警作用――上市公司的內部審計應更多地參與面向未來的規(guī)劃決策工作，對企業(yè)經營風險發(fā)生的可能性隨時關注。這些風險包括公司經營現(xiàn)狀帶來的風險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風險；信息鑒證作用――在我國目前的上市公司管理中，下屬部門或公司往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點，內部審計機構就是要揭示經營管理中存在的問題以及經濟效益的真實情況和風險，提供經過鑒證的可靠的信息和依據。

(三)內部控制和內部審計的關系內部審計是實施內部控制環(huán)境的基礎環(huán)節(jié)，是內部控制不可缺少的重要組成部分，同時內部控制是內部審計的審計內容，沒有內部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內部控制制度，兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。內部控制是對組織目標實現(xiàn)的相對保證，但由于人為錯誤、串通舞弊、超越制度、環(huán)境變化及成本效益等因素的影響，內部控制可能無法發(fā)揮其應有作用，這就需要內部審計來監(jiān)察，使得公司目標能得到實現(xiàn)。基于內部控制的內部審計即對構成內部控制的五個要素進行分別審查，并向組織的適當管理層報告內部控制的審計結果。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內部審計體制不斷壯大，已經超越了傳統(tǒng)的審查內控漏洞的職能，現(xiàn)代內部審計還可以幫助公司堅持成本效益原則。合理地鑒別公司內部控制的適宜

度。一個內部控制系統(tǒng)如果控制成本高于控制收益，則不是恰當的內控系統(tǒng)。

三、基于內部控制的公司內部審計現(xiàn)狀分析

(一)內部審計模式　我國《公司法》對公司治理結構制度的安排采用雙層制，既要依法設置董事會。又要依法設置監(jiān)事會，與公司治理機制相對應，內部審計一般有三種模式：(1)經營者領導下的內部審計模式。這種模式下更多的是關注經理層本身的能力與自律，一方面，總經理可以憑借其經營管理的有力地位，及時準確地指示內部審計工作的重點部位和重點事項，使內部審計接近經營管理層，直接為經營決策服務，同時也有利于協(xié)調內部審計部門與其他業(yè)務部門之間的關系，從而將審計工作與日?？刂葡嘟Y合，改善、提高公司經營管理水平，提高經濟效益；但另一方面，內部審計工作會受經理人的制約，不利于內審機構對經理人的責任、業(yè)績等進行考核，無法保持獨立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。(2)董事會領導下的內部審計模式。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內部審計機構及時有效的監(jiān)督企業(yè)高級管理層，同時也使內部審計變得靈活，不僅為委托人提供公正客觀的審計報告，還為公司經營管理層改善經營管理提供意見和建議；但另～方面，由于審計機構直接對董事會負責，這將影響內部審計部門獲取公司真實的信息，不能滿足經理層對內部審計的需求，而且董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，不利于平常審計工作的開展和對企業(yè)內部控制制度的監(jiān)督檢查。(3)監(jiān)事會領導下的內部審計模式。將內部審計設在監(jiān)事會，使內部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)從而與管理層脫鉤，有助于增強審計機構的獨立性，公正審計，不受行政干預，從而有利于對公司財務的檢查和對公司管理人的監(jiān)控；但是由于法律對監(jiān)事會賦予的權力不能覆蓋內部審計的范圍和職能，不能直接服務于經營決策，不利于促進公司改善經營管理，提高經濟效益。從內部審計的地位來看，內部審計隸屬于不同的組織機構領導其效果是不一樣的，下表對三種內部審計模式進行了比較，公司可以從公司性質、公司治理體系和公司管理水平等方面考慮，選擇一種適合自己公司的審計模式。

(二)內部審計缺陷 目前我國公司的內部控制及基于此的內部審計正處在成長階段，還存在較多問題及改進空間，首先，很多企業(yè)對內部控制的認識還不夠，存在一些誤解，如認為內部控制就是懲罰制度，或者對內部審計的重視程度不夠，認為只是形式主義的東西。其次，即使建立起來較完善的內部控制內部審計制度，也并沒有很好地遵循，如中航油的案例，最終還是導致企業(yè)的巨大損失。下面就目前公司基于內部控制的內部審計存在的問題進行分析：(1)內部審計的建立缺乏內在動因。從西方內部審計的產生和發(fā)展過程來看，內部審計是隨企業(yè)內部管理層的增多和控制范圍的擴大以及內部管理與監(jiān)督的需要，發(fā)展成為公司治理的重要部分；而我國的內部審計是在政府的要求下。在國家審計的羽翼下建立和發(fā)展，內部審計的建立缺乏內在需求。我國許多國有大中型企業(yè)內部審計機構都是倉促設立，大部分內部審計機構的設簧是政府干預的直接結果，定位出現(xiàn)了偏差。根據我國《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》的要求，內部審計要接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。這種內部審計建制上的政府行為，可以說是將內部審計置于企業(yè)的對立面，這使得不少公司的領導片面地認為內部審計就是檢查內部經濟問題，把內部審計當成是給自己找麻煩的機構，從心理上和行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務的人員。(2)公司內部審計職能定位存在偏差。目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證，其主要職能是查錯防弊，而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和建議。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。很多公司將內部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，使得內部審計的職能定位不能夠反映內部審計的真正目的，這種職能定位在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮。(3)內部審計機構的獨立性不強。一方面內部審計機構本身就是企業(yè)整體中的―個部分，作為企業(yè)中的―個職能部門，其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業(yè)領導決定。導致內部審計在組織、工作、經濟等方面都不獨立，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，鑒于此，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。另一方面企業(yè)的內部審計部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財務部門的狀況，缺乏獨立性和權威性，無法保證內部審計的質量。(4)重審中監(jiān)督，輕審后監(jiān)督。在審計方案中，審前調查，審中實施方法、程序等―般都有詳細的表述，而對審后監(jiān)督除了有―個“后續(xù)審計”外，沒有其它內容。在實施過程中，審后監(jiān)督更薄弱。少數被審計單位在審計過程中表現(xiàn)得比較認真，能積極聽取審計意見，但審計一結束，就把審計建議拋入九宵云外。(5)公司內部審計人員結構單一目質量良差異大。隨著內部審計領域和職能的拓展和轉變，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，現(xiàn)在絕大多數內審機構只有會計師，沒有工程師、律師等，使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實際操作中發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或為決策者提供的決策依據往往缺乏現(xiàn)實性。另外，公司內部審計組織中，有正規(guī)學歷并經過相應工作實踐的人較少，大多數是會計業(yè)務出身，在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的，雖然具有會計的實踐經驗，但是由于缺乏管理會計、控制理論、風險管理、經濟預警等知識，所以知識結構與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠。

四、內部審計完善的措施與建議

(一)借鑒美國薩班斯法案，強化內部控制 2002年，美國國會通過了《2002年薩班斯――奧克斯利法案》，該《法案》經美國總統(tǒng)簽署后，正式成為法律并生效。法案中要求管理層報告公司對財務報告的內部控制，并要求外部審計師證實管理層報告的準確性。使內部控制再次成為人們關注的焦點。《法案》中的最大舉措是設立公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)。2004年，PCAOB了其第2號審計標準：“與財務報表審計相關的針對財務報告的內部控制的審計”，并于2004年經美國證券交易委員會(SEC)批準。該標準關注對財務報告的內部控制的審計工作，以及這項工作與財務報表審計的關系問題。這項綜合的審計會產生兩份審計意見：一份針對財務報告的內部控制，另一份針對財務報表。對內部控制的審計涉及以下內容：評價管理層用于開展其內部控制有效性評估的過程；評價內部控制設計和運轉的效果；形成對財務報告的內部控制是否有效的意見。2006年，PCAOB了新的內部控制審計準則征求意見稿，對第2號審計準則進行了修改和完善，并與2007年正式公布第5號審計準則，替代了第2號審計準則。內部審計是內部控制的―個重要的部分，內部審計是檢驗內部控制是否有效執(zhí)行以及其設計是否合理的重要手段，兩者互相影響，只有同時增強內部控制

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關鍵詞：內部審計特征；內部控制質量；影響

一、對內部審計特征的解釋

（一）內部審計服務具有內向性

內部審計一般是在本企業(yè)、本部門、本單位下進行工作，旨在促進內部管理與經濟效益的提高。內部審計服務的范圍局限于內部，只向內部領導負責。

（二）內部審計工作具有相對獨立性

內部進行審計過程中，必須是建立在國家法律法規(guī)及相關的財務會計制度之下，對內部的財務狀況及進行的經濟活動進行獨立的審查與評價，保證企業(yè)或單位部門的合法經營。同時，內部審計是對內部撾喚行負責，內部審計的工作人員來自于本單位，這易導致內部審計的獨立性收到制約。

（三）內部審計的程序相對簡化

內部審計經歷規(guī)劃、實施、終結、后續(xù)審計等四個階段。內部審計的主體是本企業(yè)或單位，審計工作的程序較簡化。一是在規(guī)劃階段的工作，往往是可以結合日常進行工作，在一定程度上減少了審計的工作量，縮短了審計的時間；二是審計過程效率高，針對性強。工作人員收集數據信息速度快，了解部門內部經濟活動且平常都有收集積累，收集的信息針對性強；三是內部審計提出審計報告后，通常是由所在的部門直接出具意見進行調整，經歷的周期短，耗時少，效率高，且被審計的部門如有意見也可直接提出，不用進行復雜的請示。

（四）審計實施的及時性

內部審計可在短時間內對部門的財務進行審計，可及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或將要萌芽的問題，從而向有關部門進行反應，以便管理者及時針對問題提出解決方案及防御措施。

二、內部審計特征對內部控制質量的影響

內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計通過對內部財務的核查，對內部控制的質量及經營管理過程的審查，可快速找出其中的不足及與其他部門或企業(yè)、單位的不足之處，積極改革管理方案，進一步完善內部控制制度，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的經濟效益。

（一）內部審計部門的規(guī)模與內部控制的質量息息相關

一是內部審計部門規(guī)模龐大，則意味著審計部門可吸納了許多具有財務的專業(yè)知識，就有審計的的能力與經驗及兼具管理性的綜合人才。在當今，人才的競爭即是企業(yè)的競爭。審計部門具有許多專業(yè)型人才，不僅可以提高審計部門的整體素質，大大提高了工作的效率，為監(jiān)督及管理打下了堅實的基礎，為企業(yè)的管理積累豐富的經驗；二是內部審計的人員多，代表著其關注度越高。這會吸引越來越多的人，關注度越高，企業(yè)內部長期存在的管理問題更容易暴露，有利于管理人員及時發(fā)現(xiàn)內部存在的問題，如是否規(guī)范了經濟活動，是否為企業(yè)的經營管理帶來效益，有沒有將事情的管理辦法復雜化，可幫助管理人員及時解決企業(yè)內部存在的問題。這大大加強了內部控制管理的監(jiān)督，提高了執(zhí)行力度，真正為企業(yè)、單位的發(fā)展著想。

（二）內部審計負責人專業(yè)能力是內部控制管理成功的重要保證

我國企業(yè)內部控制管理起步晚，其具有的經驗與技術遠不如國外，就必須具有專業(yè)的人才對其進行改革實施，而內部審計負責人專業(yè)能力是內部控制管理成功的重要保證。內部審計負責人是審計部門的核心，其具有的專業(yè)能力及審計的豐富經驗、審計的素養(yǎng)直接決定了審計部門的工作效率及審計部門是否起到提高內部控制管理的質量。內部審計負責人能力的高低是由其接受的教育水平，豐富的工作經驗及其善于改革創(chuàng)新的理念所決定的。負責人不斷接受新的事物，不斷完善固有的管理辦法及相應的制度，以促進企業(yè)的進步與發(fā)展。審計負責人的能力愈高，其發(fā)現(xiàn)內部控制管理中存在的問題就愈快，內部控制管理的進程也會加快，為內部控制的管理帶來新的理念，新的方法，大大提高內部控制管理的質量。

（三）內部審計的好與壞是評價內部控制管理質量的重要辦法

一是內部控制評價作為審計辦法，用于確定審計的重點、范圍、方法。內部審計人員在其進行工作過程中，需要不斷對內部的控制管理系統(tǒng)進行核查，識別出內部控制點是否與收益成正相關，控制點與項目審計的關系等，同時評價及暴露出內部控制管理的不足，以加強對其的管理；二是內部審計評價的本身就是審計的項目，內部人員對內部控制的設計及內部控制的管理流程進行逐一的檢查，有效的審計，以強化內部控制的流程，并制定標準的規(guī)則對其實行規(guī)范化的管理，逐步完善內部控制管理的系統(tǒng)，提高經營管理者的水平。

三、總結

綜上所述，內部審計與內部控制管理是密不可分的，內部審計的質量是內部控制管理質量的重要保障。內部審計的實施流程短、高效率、大規(guī)模、高素質人才可以快速找出內部控制的不足之處，同時為內部控制管理中出現(xiàn)的問題提出相應的解決方案，同時提高監(jiān)督內部控制管理的執(zhí)行力度，督促其不斷完善制度，管理流程，是內部控制管理的方案與實際的生產活動相符合。這有利于企業(yè)積累內部控制的管理經驗，加快企業(yè)經濟的發(fā)展，適應現(xiàn)代化激烈的競爭。

參考文獻：

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【關鍵詞】：內部控制；內部審計；內部控制系統(tǒng)

內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。具體包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

一、 內部審計與內部控制的關系

內部審計與內部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。

1、內部審計是內部控制的一個不可或缺的組成部分。內部審計是為加強內部經濟監(jiān)督和經營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內部一種獨立的評核工作，通過檢查會計、財務及其他業(yè)務，為管理當局提供咨詢、建議等服務。內部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內控的較高層。

2、內部審計又是對內部控制的控制。內部審計又是全面審查、監(jiān)督內控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。

二、內部審計在內部控制中的作用

1、評價和評估企業(yè)的內部控制系統(tǒng)

（1）測試評價內部控制系統(tǒng)的健全性

健全性測試主要解決內部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內部控制關鍵點是否齊全、準確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。

內部審計人員可以通過在企業(yè)內部收集有關的經營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關部門和人員調查了解，運用調查表法或記述法等審計方法，對內部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。

（2）測試評價內部控制系統(tǒng)的遵循性

內部審計人員通過對一些內部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內控制度，哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。根據測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質性測試。

（3）測試評價內部控制系統(tǒng)的有效性

有效性測試主要是了解內部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。要正確評價內部控制系統(tǒng)的有效性，內部審計人員除了在財務領域對會計報表、賬本、憑證及相關資料予以查證監(jiān)督，還應對企業(yè)的管理和經營領域投入更多的熱心與關注。

2、通過內部審計發(fā)揮企業(yè)內部控制的監(jiān)控職能

內部審計在企業(yè)內部控制監(jiān)督檢查機制中將扮演重要的角色，應當負責對內部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，開展相關的保證活動。在新的內部控制指導框架下，內部控制的監(jiān)督檢查工作應當滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內部控制監(jiān)督檢查工作報告，為董事會的內部控制自我評估提供依據

三、 影響內部審計在內部控制中作用發(fā)揮的因素

1、內部審計機構獨立性和權威性不強，弱化監(jiān)督力度

內部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，獨立性原則是內部審計行使和發(fā)揮好職能的基體。目前大多數的中小企業(yè)都設置了內審部門，但由于企業(yè)領導對認識的不到位或者考慮到企業(yè)規(guī)模和人力資本等因素，導致了機構設置不合理，隸屬管理不明。內審部門有的是獨立的部門，有的是掛靠財務部門，隸屬于總經理或財務負責人領導，由于內審部門與其它部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，無法保證其應有的獨立性，也就大大弱化了監(jiān)督力度的發(fā)揮。

2、 內部審計法規(guī)不健全，人員素質不高

目前我國還沒有一部關于內部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》以及《審計機關指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內部審計法規(guī)依據不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計人員在進行審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。

目前我國企業(yè)內部審計人員的絕大多數是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內審人員職業(yè)道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；更重要的是內審人員一般由領導指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學的人來擔當此重任。因此一些素質不高的內審人員，無法運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，

四、 健全內部審計的對策

1、 提高內部審計機構的獨立性和權威性

內控規(guī)范第十二條董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立和實施內部控制進行監(jiān)督。經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。第十三條企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關事宜等。根據以上內控規(guī)范規(guī)定，規(guī)模較大的企業(yè)應在股東大會，董事會和總經理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系，審計部的設置應高于其它各職能部門，在業(yè)務上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小，不設審計委員會的企業(yè)，審計部門應對董事會負責，并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的發(fā)揮。

2、 培養(yǎng)高素質的內部審計隊伍，提高內部審計質量

隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，內部審計人員不僅要熟悉精通會計、審計、法律、稅務、金融等方面的專業(yè)知識，還應熟悉經營管理、工程技術、工藝流程、經濟政策法規(guī)、市場環(huán)境分析等方面的知識，因此，一方面要從企業(yè)管理的各專業(yè)領域吸收熟悉業(yè)務懂管理的人才補充壯大我們的內部審計力量，同時要抓好內審隊伍的培訓和教育工作，及新更新內審人員的知識，提高他們的應變能力和總體素質，建立一支知識結構多元化，專業(yè)知識技能化的內部審計專業(yè)隊伍，以適應對企業(yè)內部控制體系的全方位監(jiān)督和評價。

3、 建立一套完整的獎懲制度

篇(7)

[關鍵詞] 內部控制 內部審計 關系

一、內部控制與內部審計

1.內部控制

內部控制是單位各級管理部門，利用單位內部因分工而產生的相互聯(lián)系、相互制約的關系，對其經濟活動進行組織、制約考核和調節(jié)的重要工具，其目的是為了強化和完善企業(yè)的經營管理。內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制主要包括下面三方面的內容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者的思想和經營作風、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施和影響本單位業(yè)務的各種外部關系等。

(1)會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應當做到：

①確認并記錄所有真實的經濟業(yè)務，及時并充分詳細地描述經濟業(yè)務，以便在財務會計報告中對經濟業(yè)務作出適當的分類。

②計量經濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值。

③確定經濟業(yè)務發(fā)生的時間，以便將經濟業(yè)務記錄在適當的會計期間。

④在財務會計報告中適當地表達經濟業(yè)務和披露相關事項。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經濟業(yè)務和經濟活動批準權、明確有關人員的職責分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設置和使用應保證業(yè)務和活動得到正確的記載、財產及其記錄的接觸使用要有保護措施、對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。

2.內部審計

內部審計是指由部門、單位內部審計機構和人員進行的審計,是在單位內部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調單位人員有效履行責任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財經法規(guī),促進廉政建設,維護單位合法權益,改善經營管理,提高經濟效益,根據《中華人民共和國審計法》和審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內部審計制度,設置了內部審計機構。

(1)建立內部審計的必要性

內部審計雖然存在著獨立性不夠充分的局限性,但它具有對本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點,因而,容易收到審計效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計任務繁重,單靠外部審計的力量是不夠的。因此,內部審計是外部審計的重要補充。最后,內部審計的審計范圍廣泛,包括財政,財務收支、財經法紀和經濟效益等各個方面。顯而易見,建立內部審計是非常必要的。

(2)內部審計的職能

內部審計是我國審計體系的重要組成的部分,其職能和國家審計一樣,通過檢查企業(yè)財務收支及其經濟活動的合規(guī)合法性,以減少差錯和失誤,杜絕損失浪費,堵塞管理中的漏洞,保證經營方向沿著正確的軌道運行,維護國家、集體、個人的利益。在此基礎上,對單位的經營情況、經濟效果、經濟效益進行評價、鑒證,為單位領導層決策提供依據,以利于改進經營管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強管理,完善規(guī)章制度,提高經濟效益。由此可見,內部審計的職能可概括為經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證的職能。

二、內部控制與內部審計的關系

內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點:一種論點認為,內部審計與內部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分,二者是包含與被包含的關系。內部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內部控制包括會計控制和內部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內部會計控制,還是內部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內部管理。而內部審計則是指部門、單位內部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構,其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責,監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內部審計在經濟組織中處于相對獨立的地位,其業(yè)務活動也具有一定的超脫性。就二者的關系,有以下觀點:

1.兩者相互滲透

內部審計在內部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內部審計本身就是一種控制,它按照內部控制要求,通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進內部控制提供建設性意見。

2.兩者相互促進

內部審計促進內部控制。通過分析問題產生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內部控制,促進內部控制的健全,維護內部控制的建設。反過來,內部控制促進內部審計的發(fā)展。一個良好的內部控制,有助于內部審計工作的開展,有助于提高審計效率,降低審計風險,提高審計質量,更有助于擴大審計領域,加速現(xiàn)代審計方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內部審計需要內部控制。內部控制素質比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，審計就無法開展; 沒有良好的內部控制,會計、財務信息會出現(xiàn)失真,管理人員責任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內部審計工作量,而且會加大內部審計的風險,從而制約了內部審計的發(fā)展。同理,內部控制需要內部審計。沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議,內部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內部控制失控。

三、內部審計在內部控制中的作用

1.參與內部控制的風險評估

根據coso內部控制整體框架，內部控制活動的開始是要進行風險評估。風險評估過程包括確立企業(yè)的目標，識別目標相關的風險，評估識別出風險的后果和可能性，針對風險評估的結果，考慮適當的控制活動。從上述過程可以看出，只有評估了風險點，才能設計有針對性的控制程序。大多數人認為全面的風險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經驗，也有設計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經驗，但他們對評估未來風險方面的經驗不如內部審計人員，美國的研究結果表明了這一點。2001年,iia將內部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。

2.內部審計促成建立良好的控制環(huán)境

通過對內部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進而有效的促進組織的控制目標的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)內部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，因為組織的經營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內部控制制度應適應這種變化并相應進行調整。在這種不斷的調整過程中，內部審計的職責是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯弊，因而著重于從內部控制制度的缺陷入手進行審計，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進而提出改善的建議。

(2)組織的內部審計是內部控制體系的一個組成部分，諸如內部審計參與合同的評審、工程預決算的審計、費用支出報銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內部審計成為內部控制制度的一個組成部分，那么，內部審計本身作用發(fā)揮的程度，內部審計在內部控制制度運行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權分層管理的情況下，伴隨分權，企業(yè)的部分財產相對獨立地受托于企業(yè)內的分公司或部門使用。此時這些財產所有權屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產的經營權。為了了解這些分公司或部門履行經濟責任或受托責任的情況，獨立的內部審計會擔當此職，行使監(jiān)督職能，對其職責履行情況進行鑒證和評價使內部控制的組織保證得到了進一步的加強。

3.內部審計有效防止了內部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機制，加強內部審計的監(jiān)督力度。能有效防止內部控制失效。

(1)在企業(yè)內部建立以內部審計為主線的監(jiān)控機制，對組織運行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內部審計監(jiān)督行為擴展到組織運營的具體業(yè)務中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結合內部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內部監(jiān)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和消解企業(yè)經營中的風險，將起到重要的作用。

(2)為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，該工作由內審部門牽頭并結合其他相關部門來定期執(zhí)行對內部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作。對于能嚴格按照內部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規(guī)違章的，應給予相應的處罰，并應與今后職務升遷掛鉤。進而有效增強內部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結語

總之，加強企業(yè)內部控制，建立健全內部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，加強內部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。

參考文獻:

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