序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇證券會(huì)計(jì)論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

實(shí)證會(huì)計(jì)就是通過(guò)、解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種會(huì)計(jì)研究。它區(qū)別于規(guī)范會(huì)計(jì)研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行；不是采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng)，側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。這些特征來(lái)源于實(shí)證主義。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究在80年代中期引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的注意。迄今已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者廣泛接受的一種會(huì)計(jì)研究方法，并受到越來(lái)越多的學(xué)者的關(guān)注與青睞。我們可以把實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的發(fā)展時(shí)期劃分為兩個(gè)主要階段：80年代末至1995年以前為介紹階段，1995年至今屬初步運(yùn)用階段。這一時(shí)期出現(xiàn)了少數(shù)以實(shí)證為研究方法的會(huì)計(jì)論文，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界展現(xiàn)了一片嶄新的天空。

二、 實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與

對(duì)比分析來(lái)看。1994年以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果一般散見于我國(guó)的一些類報(bào)刊中。以全國(guó)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊《會(huì)計(jì)研究》作為對(duì)象進(jìn)行調(diào)查分析可以看出：①?gòu)?994年至1998年，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文從無(wú)到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63.%。②實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)從單純的理論探討發(fā)展為具體的運(yùn)用。如1994年只有一些理論探討文章，而1995年就出現(xiàn)實(shí)證研究的論文。③研究方法由調(diào)查性的文章轉(zhuǎn)向1996年以我國(guó)資本市場(chǎng)為對(duì)象的實(shí)證會(huì)計(jì)研究與國(guó)外同類研究相比還有較大的差距。具體表現(xiàn)在：①論文數(shù)量偏少。如證券市場(chǎng)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)最主要的領(lǐng)域，但這方面研究文章的數(shù)量十分有限，難以真正形成有政策的研究成果。②研究水平還有待提高，的研究大都以統(tǒng)計(jì)表格為主，雖有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究的，但普遍比較簡(jiǎn)單。

2、從國(guó)內(nèi)的橫向?qū)Ρ确治鰜?lái)看。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究還存在一些差距。從1995年-1998年《會(huì)計(jì)研究》和《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的實(shí)證研究文章數(shù)量上分析，可以得出以下結(jié)論：①兩者都呈逐年上升趨勢(shì)；②實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究的論文數(shù)量明顯多于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文；③實(shí)證會(huì)計(jì)研究的所用的研究方法的復(fù)雜程度，較實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究明顯低一些。因此實(shí)證會(huì)計(jì)研究的整體水平也較實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究偏低。原因有以下幾點(diǎn)：第一，同國(guó)外的情形一樣，實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究起步要比實(shí)證會(huì)計(jì)研究早，它已經(jīng)形成很好的研究基礎(chǔ)和研究氛圍。第二，兩者存在著學(xué)科上的差異。經(jīng)濟(jì)學(xué)是致用之學(xué)，它要解決經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問(wèn)題，提出政策主張，必須通過(guò)實(shí)證數(shù)據(jù)證明自己的觀點(diǎn)，它比會(huì)計(jì)更需要實(shí)證研究方法。第三，從數(shù)據(jù)取得的難易程度來(lái)看，實(shí)證經(jīng)濟(jì)研究所使用的數(shù)據(jù)絕大多數(shù)都來(lái)自于各種統(tǒng)計(jì)年鑒和公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)收集具有比較優(yōu)越的條件。而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的數(shù)據(jù)收集難度較大。第四，我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制存在一些問(wèn)題，無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)的運(yùn)行去獲取經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，所以實(shí)證會(huì)計(jì)研究還有諸多的限制條件。

三、 實(shí)證會(huì)計(jì)研究面臨的難點(diǎn)

1、研究體制方面：我國(guó)會(huì)計(jì)研究體制歷來(lái)是影響會(huì)計(jì)研究水平以及發(fā)展的重要因素。會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目和渠道不僅沒(méi)法與國(guó)外同行相比，也不能與國(guó)內(nèi)其他領(lǐng)域的研究相比。即使有項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如用于實(shí)證會(huì)計(jì)研究則是杯水車薪。另外會(huì)計(jì)研究工作者大多是非專職研究人員，從事實(shí)證明實(shí)證研究實(shí)屬“業(yè)余”，難以得出高質(zhì)量、高水平的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果。

2、資料取得方面：實(shí)證會(huì)計(jì)研究需要搜集大量翔實(shí)的原始資料，然而這些資料的取得卻成為證實(shí)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)難點(diǎn)。①?gòu)氖沦Y本市場(chǎng)研究的依據(jù)主要是各種報(bào)刊上公開的有關(guān)信息。由于我國(guó)資本市場(chǎng)本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。另外，許多真實(shí)情況難以通過(guò)具體的數(shù)據(jù)反映出來(lái)，如上市公司采用不同會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)管理層面所面臨的種種壓力等，這就導(dǎo)致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測(cè)得出結(jié)論。②目前，我國(guó)尚未建立起有關(guān)證券市場(chǎng)的完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，而通過(guò)報(bào)刊搜集資料不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且還可能掛一漏萬(wàn)。另外，資料的時(shí)效性也存在問(wèn)題。③取得從事行為研究的資料則更難。一方面沒(méi)有一定的關(guān)系和門路不僅難以接近企業(yè)，即便勉強(qiáng)接近，也不能得到真實(shí)、充分的信息；另一方面，資料的收集和論文的形成是一項(xiàng)耗時(shí)費(fèi)力的工作。

3、研究方法方面：①目前國(guó)內(nèi)學(xué)者借鑒國(guó)外類似研究方法的較多，系統(tǒng)介紹實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的書籍幾乎是空白。這給實(shí)證會(huì)計(jì)研究帶來(lái)困難。②采用個(gè)案研究和問(wèn)卷調(diào)查方式進(jìn)行的研究同樣也存在不少難點(diǎn)。難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費(fèi)較高，研究資金個(gè)人很難承擔(dān)。進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查雖然沒(méi)有這些問(wèn)題，但與被調(diào)查對(duì)象無(wú)一定關(guān)系，問(wèn)卷回收率甚低，另外問(wèn)卷的可信度也難以保證，使得研究結(jié)論的效果很差。

4、研究方面：目前我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法大多國(guó)外已有的數(shù)學(xué)模型，換成國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的具體情況，且不說(shuō)數(shù)學(xué)模型是否適用，就是一些變量也發(fā)生了變化，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的經(jīng)驗(yàn)與方法，也是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者面臨的新課題。

四、 加強(qiáng)實(shí)證的對(duì)策

針對(duì)上述，要廣泛深入地開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，筆者認(rèn)為，可從如下三個(gè)方面著手：

1、廣開研究渠道，力爭(zhēng)更多項(xiàng)目。在我國(guó)科研體制的大環(huán)境一時(shí)還難以改變的情況下，可從各方面為實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法提供資助。①會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)多吸收會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，包括和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為團(tuán)體會(huì)員，增加經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大對(duì)亟需的實(shí)證會(huì)計(jì)課題的資助。②中國(guó)證監(jiān)會(huì)具有廣泛的資金來(lái)源，而證券市場(chǎng)的許多會(huì)計(jì)問(wèn)題又亟需進(jìn)行實(shí)證研究，因此中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以提出重點(diǎn)課題公開招標(biāo)，為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供更多的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也可提供同樣的機(jī)會(huì)。③由財(cái)政部出面，公開提倡在各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，由實(shí)務(wù)界與會(huì)計(jì)研究人員共同對(duì)實(shí)務(wù)中亟需解決的問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究。

2、建立網(wǎng)上有償查詢的各種數(shù)據(jù)庫(kù)，為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供資料。我國(guó)雖有一些民間機(jī)構(gòu)在從事這項(xiàng)工作，但零散而勢(shì)單力薄。一些政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)的研究機(jī)構(gòu)建有一些數(shù)據(jù)庫(kù)，但不能對(duì)外查詢，因此，有必要建立一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，全面系統(tǒng)地進(jìn)行這方面的有償服務(wù)。

3、有選擇性地介紹、出版國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)研究的經(jīng)典論文、方法和研究成果。同時(shí)，以論文集的形式編輯出版國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者比較完善的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果，為會(huì)計(jì)研究人員提供可資借鑒的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的與方法。

五、 實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的前景展望

盡管在我國(guó)從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究還有許多難點(diǎn)，成果也不大，問(wèn)題還很多，但實(shí)證會(huì)計(jì)研究畢竟代表了當(dāng)今世界會(huì)計(jì)研究的一大趨勢(shì)，代表了會(huì)計(jì)研究的一種新生事物。它在發(fā)達(dá)國(guó)家30多年來(lái)經(jīng)久不衰，并逐步形成會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派，為使用國(guó)的作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)也是大有前途的。

1、證券市場(chǎng)研究方興未艾。我國(guó)證券市場(chǎng)作為新興的市場(chǎng)，存在著不成熟與不規(guī)范的一面。會(huì)計(jì)信息作為投資者了解公司財(cái)務(wù)狀況的重要信息來(lái)源，其規(guī)范披露對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展極其重要，因此，亟需加以完善和規(guī)范；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法規(guī)的不斷完善，投資者的不斷成熟，資本市場(chǎng)也在逐步走向規(guī)范與成熟。這兩個(gè)方面就決定了實(shí)證會(huì)計(jì)研究前景廣闊，大有可為。①現(xiàn)有的研究十分有限，許多研究領(lǐng)域尚水涉足，因此，這些處女地正等著從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者去開墾。②隨著證券市場(chǎng)一些新的管理規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)范的不斷出臺(tái)，上市公司會(huì)作出各種不同的反應(yīng)，加之一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超前于會(huì)計(jì)規(guī)范，必將帶來(lái)許多新的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。③證券市場(chǎng)的飛速發(fā)展，使得許多變量發(fā)生改變，已經(jīng)得出 的結(jié)論隨之不再適用，也亟待重新研究。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)后果 盈余管理

一、研究背景

我國(guó)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的制定和修訂經(jīng)歷了一個(gè)反復(fù)的過(guò)程。我國(guó)在1998年6月首次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》準(zhǔn)則,要求對(duì)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下進(jìn)行的債務(wù)重組以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范債務(wù)重組交易行為、保護(hù)債權(quán)人利益等起到了積極作用,但是,在實(shí)施過(guò)程中卻出現(xiàn)了上市公司利用債務(wù)重組受益進(jìn)行利潤(rùn)操縱的問(wèn)題。為了解決這個(gè)問(wèn)題,財(cái)政部于2001年對(duì)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行了初次修訂。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則改變了以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的做法,轉(zhuǎn)而采用賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并不再將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期損益。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則是我國(guó)政府根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)和首次的準(zhǔn)則在具體實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題而做出的適當(dāng)調(diào)整,在一定程度上避免了上市公司利用債務(wù)重組受益進(jìn)行利潤(rùn)操縱的問(wèn)題。但是,初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則既違背了會(huì)計(jì)理論的邏輯要求,也難以從根本上防范企業(yè)利潤(rùn)操縱的行為,財(cái)政部于2006年對(duì)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行了最新修訂。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則較初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化,與首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則基本相同:使用公允價(jià)值的計(jì)量方法,并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。 最新修訂引來(lái)了很多爭(zhēng)論:一種意見認(rèn)為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與國(guó)際慣例相符,可以進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性;另一種意見認(rèn)為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則可能為企業(yè)利用債務(wù)重組收益進(jìn)行利潤(rùn)操縱創(chuàng)造空間。本文主要研究《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的最新修訂或再次變更對(duì)上市公司盈余管理行為的影響,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的角度進(jìn)行分析和論證,以期對(duì)此次修訂做一個(gè)比較全面和客觀的評(píng)價(jià),為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施盡一己之力。

二、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則出臺(tái)的背景及內(nèi)容

我國(guó)加入WTO以來(lái),對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和資本往來(lái)越來(lái)越頻繁,企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和投融資現(xiàn)象也日益越來(lái)越多,我國(guó)開始成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分,我國(guó)要能夠真正地融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系,作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)則必須走國(guó)際趨同的道路。在多種因素的推動(dòng)下 ,我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在此體系中,財(cái)政部再次修訂了2001年實(shí)施的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則。與初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則相比,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則變化很大,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則再次實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。

1.重新修訂債務(wù)重組的定義

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義重新修訂為:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的前提。因此以下幾種情況不適用該準(zhǔn)則:①債務(wù)人非財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值變動(dòng)時(shí),不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒(méi)有讓步而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益的變化,不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露,也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2. 重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,要求企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將重組后債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額作為債務(wù)重組收益,確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。債權(quán)人應(yīng)按償債資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失,確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出”。

三、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的評(píng)析

從具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看,我國(guó)在2003年作出《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題》的決定,標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善。但是,我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比仍然不是很完善,這種不完善性表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1. 公允價(jià)值的“公允性”存在一定的問(wèn)題。

我國(guó)目前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)尚不成熟,在實(shí)際操作中公允價(jià)值的取得和現(xiàn)值的計(jì)算可能存在不少問(wèn)題,如果公允價(jià)值只能來(lái)源于雙方的協(xié)商,那么公允程度就會(huì)“大打折扣”。

2. 證券市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)上市公司的監(jiān)管規(guī)定仍然存在不科學(xué)的地方。

證監(jiān)會(huì)在2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》中對(duì)公司上市、增發(fā)和配股都有會(huì)計(jì)盈余的最低要求,而且都以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比低者作為計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的依據(jù)。因此,通過(guò)非經(jīng)常性損益操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)無(wú)法達(dá)到上市、增發(fā)和配股的會(huì)計(jì)盈余要求。但是,證監(jiān)會(huì)對(duì)退市的會(huì)計(jì)盈余要求沒(méi)有做出類似規(guī)定,操縱非經(jīng)常性損益達(dá)到延緩或避免退市仍然可能成為上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)。

3. 債務(wù)重組交易易受關(guān)聯(lián)方的操縱。

我國(guó)證券市場(chǎng)是弱式有效的市場(chǎng),上市公司在利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)方面有很大的空間,魏明海、譚勁松(2000)以案例分析說(shuō)明:我國(guó)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要方式就包括實(shí)行資產(chǎn)或債務(wù)重組。同時(shí),由于我國(guó)存在大量的國(guó)有大型企業(yè)或集團(tuán),其人事權(quán)、財(cái)權(quán)等與政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系,大多數(shù)ST公司極有可能在地方政府或控股公司的支持下進(jìn)行債務(wù)重組。

4. 我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不完善。

我國(guó)的股市特征決定了上市公司的進(jìn)入或退出不完全是市場(chǎng)的選擇,而是政府的行政安排(特別是證券市場(chǎng)發(fā)展的早期)。在這樣的制度背景下,上市公司與大股東關(guān)系不規(guī)范和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象很普遍,通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)就變得簡(jiǎn)單。當(dāng)上市公司出現(xiàn)困難,尤其是其上市資格受到威脅時(shí),母公司或地方政府就會(huì)成為推動(dòng)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組的主導(dǎo)或支持力量,而上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性難以保證,盈余管理目的型的債務(wù)重組可以通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的利用輕松過(guò)關(guān)。

因此,筆者認(rèn)為:最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則要求將債務(wù)重組收益計(jì)入非經(jīng)常性損益,這一規(guī)定為上市公司利用準(zhǔn)則達(dá)到各種盈余管理目的提供了條件。在當(dāng)前的制度環(huán)境下,當(dāng)上市公司無(wú)法償還到期債務(wù)時(shí),在各種盈余管理動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下,上市公司仍然可能會(huì)濫用最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。

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篇(3)

摘要：構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國(guó)家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來(lái)追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無(wú)法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無(wú)非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過(guò)操縱公司賬面利潤(rùn)， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過(guò)虛增利潤(rùn)操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過(guò)股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國(guó)家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無(wú)論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國(guó)家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、 過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則三種。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過(guò)錯(cuò)才有責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場(chǎng)合受害人難以證明加害人有過(guò)錯(cuò)而無(wú)法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過(guò)錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢(shì)的受害人。 我國(guó)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

 筆者認(rèn)為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的詳細(xì)信息，普通人也缺乏會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)， 如果采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則， 要求受害人舉證會(huì)計(jì)主體存在過(guò)錯(cuò)才能得到賠償， 無(wú)法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應(yīng)尊重會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由， 如果采取無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)施加嚴(yán)格責(zé)任， 不利于會(huì)計(jì)行為人提高職業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量， 反而會(huì)使會(huì)計(jì)主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會(huì)的職能。因此，會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān)， 另一方面會(huì)計(jì)主體如果可以證明自己無(wú)過(guò)錯(cuò)，便可免責(zé)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)的積極健康發(fā)展。