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篇(1)

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù) 內(nèi)控體系構(gòu)建 意義和方法

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)很熟悉，它已經(jīng)充當(dāng)著企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內(nèi)部控制制度起著一個(gè)重要成分的稅務(wù)內(nèi)控，卻還沒(méi)有得到相應(yīng)的重視。伴隨著我國(guó)稅收環(huán)境的不斷改善，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)整體的稅負(fù)在逐年的下降，稅負(fù)的下降給企業(yè)帶來(lái)諸多實(shí)惠的同時(shí)也導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。這種外部稅務(wù)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控水平提出了相應(yīng)的要求。要求企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，更要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，應(yīng)將稅務(wù)內(nèi)部體系融入到企業(yè)整體內(nèi)控體系中。

一、稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標(biāo)

稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來(lái)越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分的―稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對(duì)此還沒(méi)有明確的定義，我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和企業(yè)的全體員工共同實(shí)施的，旨在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一最終目標(biāo)的一整套流程、規(guī)范等控制活動(dòng)。從稅務(wù)內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實(shí)施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標(biāo)有兩大類：一是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。

二、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

近年來(lái)隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展逐年增長(zhǎng)，成為國(guó)家稅收收入的重要組成部分。在當(dāng)今政府對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門（尤其是稅務(wù)管理的部分）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴(yán)格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國(guó)家稅務(wù)局列為當(dāng)年度稅收專項(xiàng)必檢的對(duì)象。并且公眾目前普遍認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴(yán)重，這也說(shuō)明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高。

首先對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，從2006年開(kāi)始，國(guó)家逐步加大了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購(gòu)令、銀行加息等政策的出臺(tái)，2011年密集出臺(tái)的調(diào)控政策已經(jīng)對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生了較大的影響，限購(gòu)城市成交量普遍同比下降，房?jī)r(jià)下調(diào)的趨勢(shì)已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務(wù)內(nèi)控體系有利于引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對(duì)整個(gè)金融系統(tǒng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展意義重大。

其次對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一方面成立稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理可以使企業(yè)進(jìn)行整體涉稅事項(xiàng)布局，合理安排稅務(wù)事項(xiàng)處置，并利用相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。另一方面可以經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評(píng)價(jià)。另外企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制紊亂會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。稅務(wù)內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項(xiàng)處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能否進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理會(huì)直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查，進(jìn)而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

三、構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實(shí)踐，現(xiàn)結(jié)合所學(xué)知識(shí)，提出幾點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。

(一)為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平

應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門下設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，即使沒(méi)有能力設(shè)立專門的部門，也應(yīng)設(shè)立專人專崗來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé)。涉稅崗位不單單指稅務(wù)申報(bào)的人員或者財(cái)務(wù)人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務(wù)、采購(gòu)部門）還應(yīng)當(dāng)有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持。稅務(wù)管理的職責(zé)包括：稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)核算、填制申報(bào)，發(fā)票使用管理情況，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分析、評(píng)估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財(cái)政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行一定的稅務(wù)指導(dǎo)，杜絕經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；積極參與公司投資、籌資等方面稅務(wù)管理討論，并能提出有效的稅務(wù)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

(二)對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行控制

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是一種防范性的控制機(jī)制，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運(yùn)作、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)等一系列的相應(yīng)的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須要建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務(wù)工作事前籌劃過(guò)程的控制力度。實(shí)現(xiàn)每個(gè)企業(yè)流程稅務(wù)價(jià)值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制，建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，通過(guò)這些體系的有效運(yùn)行，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)，這個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)、企業(yè)所得稅等。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度

風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，是包括匯報(bào)制度和匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)方面。它的主要作用是在于能明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務(wù)情況。一些重大的涉稅事項(xiàng)的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行有針對(duì)性的分析。一般而言稅務(wù)的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，稅額超過(guò)萬(wàn)元以上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等都屬于必須的匯報(bào)事項(xiàng)。匯報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)決定了各部門涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。方便于匯報(bào)文本在不同的部門、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一定要及時(shí)匯報(bào)，并且已標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)。稅務(wù)主管再與其他部門人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么他應(yīng)該向他的主管部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交涉，并向公司高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。

(四)建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度

所謂建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度。這一點(diǎn)可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，尤其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使其對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)和深刻理解，同時(shí)培養(yǎng)端正的風(fēng)險(xiǎn)效益觀。

二是各涉稅部門應(yīng)當(dāng)定期(每月或每季度)對(duì)本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，消除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可預(yù)見(jiàn)的將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，另外即使設(shè)計(jì)了清晰的目標(biāo)和措施，但是由于相關(guān)部門和人員的不理解，可能會(huì)導(dǎo)致責(zé)任人不能有效的執(zhí)行，實(shí)施的效果將會(huì)大打折扣，所以，信息的交流和溝通對(duì)整個(gè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作來(lái)說(shuō)是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間都要加強(qiáng)信息交流和溝通，特別是要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的友好聯(lián)系，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行分析，并做好下一步的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。

四、結(jié)束語(yǔ)

以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅事項(xiàng)以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點(diǎn)適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)能起到一定的積極作用。

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篇(2)

關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)種類規(guī)避

目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)構(gòu)成我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)乃至政治風(fēng)險(xiǎn)中的重要部分，但在現(xiàn)實(shí)生活中并沒(méi)有引起企業(yè)足夠的重視。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的種類主要有兩種。第一種是大家所熟知的，企業(yè)的涉稅行為未能夠正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。如某些企業(yè)為了增加利潤(rùn)，減少成本，而在稅收上動(dòng)腦筋，要求納稅人員做出違背職業(yè)道德的行為，使企業(yè)在將來(lái)可能面臨更嚴(yán)重的懲處。

一般來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)并不想在稅收上出問(wèn)題，以致被追究法律責(zé)任，影響到企業(yè)的發(fā)展，但無(wú)論企業(yè)怎么做，企業(yè)在稅收上總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。為什么企業(yè)不想偷稅漏稅，但卻總是在稅收上出問(wèn)題呢？這是第二類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)雖遵守稅法規(guī)定，但是由于企業(yè)忽略稅收與企業(yè)其他方面的聯(lián)系等原因，而造成企業(yè)未來(lái)利益的損失。

如何規(guī)避企業(yè)將要面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面予以考慮：

一、建立重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

筆者認(rèn)為，企業(yè)如果要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須首先重視稅收風(fēng)險(xiǎn)。上至企業(yè)管理層，下至企業(yè)當(dāng)中的每一個(gè)小員工，都應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，并將這種意識(shí)深入到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中。

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們普遍存在認(rèn)為，稅務(wù)人員登門一定沒(méi)有好事，這種觀念需要轉(zhuǎn)變。對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為專業(yè)部門，可以成為企業(yè)的老師。如在遇到不明確的涉稅事項(xiàng)時(shí)，可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

二、培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)涉稅人員

涉稅人員不僅僅是企業(yè)內(nèi)部主管稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，也包括營(yíng)銷人員、采購(gòu)人員以及審計(jì)人員在企業(yè)的日常活動(dòng)中，不論采取什么措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)的降低都離不開(kāi)涉稅人員的實(shí)際工作。他們是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要人員，他們素質(zhì)的高低直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避水平的高低。國(guó)家法律不斷更新更新和完善，在這種情況下，企業(yè)的涉稅人員，應(yīng)通過(guò)有關(guān)涉稅的報(bào)刊、雜志、法規(guī)匯編、稅務(wù)、上網(wǎng)查詢等多種信息渠道主動(dòng)了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益以及規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)涉稅人員應(yīng)注意同機(jī)關(guān)稅務(wù)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)的專業(yè)人員進(jìn)行溝通和交流。

三、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制

如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門，而且是一個(gè)長(zhǎng)期的活動(dòng)，因此要求企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行長(zhǎng)期、有效的管理。而這一機(jī)制的關(guān)鍵在于協(xié)助各部門責(zé)任人來(lái)識(shí)別、量化并管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，至少包含以下幾方面內(nèi)容：

(一)評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的日?；顒?dòng)中，需要識(shí)別必須管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的成功，對(duì)這些必須進(jìn)行管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如為什么會(huì)出現(xiàn)、如何出現(xiàn)、來(lái)自于何處等。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是依據(jù)企業(yè)所要的精度來(lái)選擇多種分析方法測(cè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、可能性以及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響求的精度來(lái)選擇多種分析方法。

(二)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)可以用不同的策略予以規(guī)避，例如有些風(fēng)險(xiǎn)的存在是合乎需要的，合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么企業(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)，必須側(cè)重于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，而不是使其消失。對(duì)于那些不合乎需要的稅收風(fēng)險(xiǎn)如無(wú)法對(duì)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或企業(yè)沒(méi)有能力控制類似風(fēng)險(xiǎn)，那么采取的規(guī)避策略應(yīng)當(dāng)是使其消失。

(三)通過(guò)處理各種因素，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的實(shí)施

這些因素包括：(1)能夠支持過(guò)程改進(jìn)的因素，如負(fù)責(zé)引導(dǎo)、組織與督促企業(yè)各級(jí)員工不斷學(xué)習(xí)新的稅法知識(shí)，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與政策的不斷更新。(2)高級(jí)管理人員因素，如行政領(lǐng)導(dǎo)必須保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先度，具有很強(qiáng)的應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力與素質(zhì)。(3)支持機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的因素，如保證不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)管理人員都可以依據(jù)相同的步驟、規(guī)范與程序開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。(4)確定相關(guān)人員責(zé)任與義務(wù)的因素，如建立的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制后果的責(zé)任承擔(dān)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度。

四、建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制中的涉稅制度

把如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的日常管理日程當(dāng)中，將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能作用，不隱瞞收入，不報(bào)假賬，誠(chéng)信納稅，合理避險(xiǎn)。注重企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后管理，而事前更側(cè)重于籌劃，如可進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)調(diào)企業(yè)涉稅部門，合理安排各種活動(dòng)，事中側(cè)重于控制，以降低各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，以較低或者為零的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，從而達(dá)到稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化的目標(biāo)。這也是在實(shí)踐中學(xué)習(xí)的一個(gè)過(guò)程。事后則側(cè)重于總結(jié)，企業(yè)通過(guò)事后審閱可以總結(jié)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。

除了以上提到的幾個(gè)主要方面，企業(yè)還可以選擇其他方面進(jìn)行規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，如定期進(jìn)行納稅健康檢查，一些有條件的企業(yè)還可以建立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行專門的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)。

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，隨著稅收法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，準(zhǔn)確計(jì)算稅費(fèi)，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，重視在稅收過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并予以合理規(guī)避，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]岳海龍.談如何避免企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)[J]，《現(xiàn)代商業(yè)》.2009（23）

篇(3)

原標(biāo)題：大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的挑戰(zhàn)與對(duì)策淺述

摘要：隨著當(dāng)今科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)迅速進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，社會(huì)的大變革時(shí)代來(lái)臨，這場(chǎng)社會(huì)變革對(duì)企業(yè)的生存模式、管理模式和發(fā)展方向都造成了巨大的沖擊。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作也與以往有所不同，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)工作具有科學(xué)優(yōu)化稅負(fù)量度、高效普及稅法知識(shí)、加快信息管稅進(jìn)程、提高稅收稽查效率的優(yōu)勢(shì)，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報(bào)難、人員素質(zhì)低的問(wèn)題，必須要采取積極有效的措施來(lái)保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)。本文對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；稅務(wù)會(huì)計(jì)；挑戰(zhàn)；對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在此背景下，越來(lái)越凸顯出稅收和會(huì)計(jì)的重要性，目前在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展下，稅務(wù)會(huì)計(jì)在摸索中前進(jìn)，目前已經(jīng)形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問(wèn)題，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系還有待進(jìn)一步完善。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代概述

大數(shù)據(jù)是巨量資料的意思，由于各行業(yè)內(nèi)涉及的數(shù)據(jù)資料規(guī)模巨大，以人腦的力量無(wú)法進(jìn)行整理分類，大數(shù)據(jù)可以在較短的時(shí)間內(nèi)從眾多資料中選取、處理出對(duì)企業(yè)有利的信息。大數(shù)據(jù)可以應(yīng)用在任何的行業(yè)，對(duì)人們收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，以實(shí)現(xiàn)信息資料的高效利用。“大數(shù)據(jù)”時(shí)代最早是由麥肯錫提出的，在現(xiàn)代的生活中“大數(shù)據(jù)”也已經(jīng)涉及物理學(xué)、生物學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)和軍事、金融等領(lǐng)域，并對(duì)這些領(lǐng)域內(nèi)工作的進(jìn)行和開(kāi)展起到了巨大的幫助作用。但由于網(wǎng)絡(luò)和社交輔助軟件的發(fā)展，大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)和信息行業(yè)的重要性得到了巨大的提升，大數(shù)據(jù)對(duì)信息行業(yè)的影響也越來(lái)越大。

二、簡(jiǎn)介稅務(wù)會(huì)計(jì)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義

作為一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要包括籌劃稅務(wù)、核算稅金和納稅申報(bào)，在稅收法規(guī)日益復(fù)雜的情況下，人們把稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，致使許多企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有真正地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，形成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門交叉學(xué)科，它以稅法法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，用貨幣計(jì)量，采用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納的一種管理活動(dòng)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，它需要詳細(xì)認(rèn)真地記錄、計(jì)算和匯總納稅人的納稅義務(wù)以及其繳納情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有廣泛性、法律性、統(tǒng)一性和獨(dú)立性的特點(diǎn)，確定明確的目標(biāo)，主要任務(wù)是用稅法規(guī)范納稅人的義務(wù)，維護(hù)納稅人的合法利益，實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)可以增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源的合理優(yōu)化配置，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、所得稅等，要堅(jiān)持依法進(jìn)行的原則。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務(wù)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)和事務(wù)的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計(jì)算、存儲(chǔ)和傳輸?shù)取？稍斐蓛?nèi)部威脅和外部威脅兩方面，內(nèi)部威脅主要是指由于稅務(wù)工作人員由于操作上的失誤和無(wú)意識(shí)的泄露，造成的信息數(shù)據(jù)方面的機(jī)密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動(dòng)造成的稅務(wù)數(shù)據(jù)的攻擊，造成的數(shù)據(jù)泄露、損毀的情況。

（二）對(duì)納稅申報(bào)的挑戰(zhàn)

由于財(cái)稅分離制度的逐步實(shí)現(xiàn)，在對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行填制的時(shí)候，需要對(duì)暫時(shí)性和永久性差異進(jìn)行計(jì)算，對(duì)會(huì)計(jì)收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行合理的計(jì)算，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務(wù)跨幾信息條薄的難度，而且由于調(diào)整的項(xiàng)目比較多，計(jì)算程序復(fù)雜，在填報(bào)的成后容易出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤，也會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成一定的影響。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅要求的是在業(yè)務(wù)方面提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)，還要求稅務(wù)會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的政策觀念和道德修養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的助手，其職業(yè)道德水平將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生非常直接的影響，影響著國(guó)家、投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員必須要樹(shù)立強(qiáng)烈的職業(yè)道德觀念，保證企業(yè)稅務(wù)工作的順利有效的進(jìn)行。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視程度不夠

隨著時(shí)代的飛速發(fā)展，各種科技手段不斷成熟，會(huì)計(jì)電算化在現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要。而不重視會(huì)計(jì)電算化會(huì)導(dǎo)致公司處理業(yè)務(wù)效率低下，企業(yè)發(fā)展速度不能得到較好的適應(yīng)。然而有些企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的監(jiān)督和管理，認(rèn)為只要能夠滿足正常的工作開(kāi)展，計(jì)算機(jī)管理就沒(méi)太大必要了。另外一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者比較重視市場(chǎng)運(yùn)作，把精力主要放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，廣告投入花費(fèi)了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過(guò)卻沒(méi)有重視較長(zhǎng)的“會(huì)計(jì)”投資。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息安全管理

在會(huì)計(jì)的制度建設(shè)方面，必須要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，對(duì)不同的會(huì)計(jì)實(shí)行崗位責(zé)任制，對(duì)不同的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不同的對(duì)會(huì)計(jì)信息的查看、傳輸與分析的的權(quán)限；在技術(shù)層面上，要加強(qiáng)對(duì)全方位的生物信息識(shí)別技術(shù)和信息加密解密技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，要不定期的對(duì)密碼進(jìn)行更換，實(shí)行24小時(shí)監(jiān)控等方式來(lái)保證信息的安全性；在網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管層面上采用內(nèi)外網(wǎng)互相聯(lián)合的方式，對(duì)于比較關(guān)鍵的硬件設(shè)備要采用云存儲(chǔ)和硬盤備份的方式，制定出合理的系統(tǒng)安全的預(yù)警方案；在軟件方面，要采用信譽(yù)度和知名度比較好的會(huì)計(jì)軟件和系統(tǒng)產(chǎn)品，聘用網(wǎng)絡(luò)安全的公司實(shí)施全方位的監(jiān)督。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的電算化實(shí)現(xiàn)設(shè)想

目前，企事業(yè)單位的納稅申報(bào)主要采用網(wǎng)上納稅申報(bào)的方式，推行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官網(wǎng)上的納稅申報(bào)入手，設(shè)計(jì)出合適的納稅申報(bào)管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會(huì)造成稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)報(bào)稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作難度。所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目的填列做好數(shù)據(jù)和計(jì)算的準(zhǔn)備，與直接填制稅務(wù)報(bào)表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

在大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境下，要使稅務(wù)會(huì)計(jì)人員具備政治、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，以不犧牲國(guó)家利益來(lái)保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育的時(shí)候除了要進(jìn)行必要的道德教育外，還應(yīng)特別注意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)則與法律規(guī)范。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督，使會(huì)計(jì)人員逐漸增強(qiáng)自己工作的責(zé)任心、社會(huì)責(zé)任感，真正做到“愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”.

（四）臺(tái)賬的建立

建立臺(tái)賬將會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異反映在表格中，就能對(duì)稅基進(jìn)行確定。例如：房產(chǎn)稅臺(tái)賬，將房產(chǎn)的種類分自用、出租，將房產(chǎn)原傎列出，再將有些如消防、排水、中央空調(diào)等記入房產(chǎn)原值，進(jìn)而確定了計(jì)稅原值；企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬的建立，通過(guò)對(duì)憑證號(hào)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)、涉稅金額等信息的描述，便于年終匯算時(shí)不被漏掉，造成不必的風(fēng)險(xiǎn)；各月明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)核查對(duì)比表。將收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、上期留底稅額等與明細(xì)賬、財(cái)務(wù)所報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看是否一致。最終對(duì)增值稅負(fù)率進(jìn)行比較，對(duì)增值稅稅負(fù)率比較，看其波動(dòng)是否正常，給企業(yè)提出預(yù)警值；印花稅信息臺(tái)賬，將涉及到的各項(xiàng)合同分類匯總，記錄合同事項(xiàng)、訂立時(shí)間、標(biāo)的金額、稅率、應(yīng)納稅額等，這樣就能很清晰完整的表現(xiàn)出來(lái)?？傊龊门_(tái)賬，便于數(shù)據(jù)信息的收集，能知曉企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本。

篇(4)

蔡昌先生是國(guó)內(nèi)著名的財(cái)稅專家、會(huì)計(jì)學(xué)博士、資深財(cái)稅管理顧問(wèn)，價(jià)值管理（卓越理財(cái)模式）的倡導(dǎo)者，被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國(guó)稅網(wǎng)、中華財(cái)稅信息網(wǎng)、中國(guó)陽(yáng)光財(cái)稅網(wǎng)、，中財(cái)稅通稅收籌劃研究所、中經(jīng)陽(yáng)光稅收籌劃事務(wù)所、鼎利稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)顧問(wèn)。曾主持全國(guó)性財(cái)稅專題講座百余場(chǎng)，主持研究課題及企業(yè)咨詢項(xiàng)目10余項(xiàng)，曾多次接受國(guó)內(nèi)權(quán)威媒體專訪，擔(dān)任數(shù)十家企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、價(jià)值管理、企業(yè)激勵(lì)與評(píng)價(jià)等，曾先后在《新進(jìn)財(cái)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《中國(guó)稅務(wù)》等全國(guó)財(cái)經(jīng)類刊物發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運(yùn)作》《資本運(yùn)營(yíng)》《盈余管理》《價(jià)值管理――增進(jìn)現(xiàn)金流與提升企業(yè)價(jià)值》《解析會(huì)計(jì)難題》等20余部。

《稅收籌劃規(guī)律》一書(shū)是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實(shí)踐操作的結(jié)晶，該書(shū)總結(jié)了有關(guān)稅收籌劃實(shí)務(wù)運(yùn)作的規(guī)律、技術(shù)與技巧。書(shū)中對(duì)企業(yè)如何開(kāi)展稅收籌劃進(jìn)行了規(guī)律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實(shí)踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構(gòu)，總結(jié)了稅收籌劃在微觀層面的實(shí)務(wù)操作技術(shù),能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)稅管理活動(dòng)。是國(guó)內(nèi)第一本總結(jié)稅收籌劃運(yùn)作規(guī)律的務(wù)實(shí)性書(shū)籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規(guī)律、28種操作技術(shù)，達(dá)到移植智慧思維，創(chuàng)造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀，蔡昌教授對(duì)稅收籌劃有獨(dú)特的見(jiàn)解?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開(kāi)企業(yè)的整體戰(zhàn)略來(lái)談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開(kāi)理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案，我們把這種認(rèn)識(shí)稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>

蔡昌教授認(rèn)為：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來(lái)越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>

本書(shū)并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié)，而是把稅收籌劃放到一個(gè)更為開(kāi)闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運(yùn)作規(guī)律及其實(shí)踐應(yīng)用的范式，從更深層次上提供了一個(gè)理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價(jià)之間彼此影響的分析框架，視角獨(dú)特而新穎，帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺(jué)。

[經(jīng)典案例]:

空調(diào)房屋捆綁銷售

卓達(dá)房地產(chǎn)公司開(kāi)展“購(gòu)房屋，送空調(diào)”促銷活動(dòng)，但這種銷售模式無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷售價(jià)格為30萬(wàn)元，空調(diào)價(jià)格為8000元。銷售房屋，房地產(chǎn)公司要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，30萬(wàn)元的房屋銷售收入要繳納1.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。贈(zèng)送的空調(diào)視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時(shí)，房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個(gè)人代扣代繳1600元個(gè)人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經(jīng)常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時(shí)，很少考慮到不同促銷方式之間稅負(fù)的差別，往往是到該繳稅時(shí)才發(fā)覺(jué)稅負(fù)重，于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù)，面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)通曉各種促銷方式的利弊，事先進(jìn)行籌劃，采取規(guī)避措施，就有可能達(dá)到既促銷，又不加重稅負(fù)的目的。

卓達(dá)房地產(chǎn)公司也面臨著同樣的情況，如果通過(guò)籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術(shù)，就可以降低稅負(fù)。具體操作方案如下：采取房屋和空調(diào)捆綁銷售，即把原來(lái)的“購(gòu)房屋、送空調(diào)”促銷模式改變?yōu)椤颁N售帶空調(diào)的房屋”，整體銷售價(jià)格仍然為30萬(wàn)元，其實(shí)就是把空調(diào)價(jià)值加到了房屋價(jià)值里面。雖然看似簡(jiǎn)單的文字游戲，但對(duì)納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調(diào)變得不可分割，企業(yè)只需按房屋銷售價(jià)格繳納營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元。

篇(5)

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 實(shí)務(wù)解析 風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，為納稅籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅，如何納稅，何時(shí)納稅等企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題。如何運(yùn)用納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。

一、納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)

納稅籌劃也叫稅務(wù)籌劃，學(xué)界對(duì)其定義代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的一些稅務(wù)籌劃專家的觀點(diǎn)：稅務(wù)籌劃是義務(wù)納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守一國(guó)一地的稅法、尊重所在一國(guó)一地的稅法的前提下，合理運(yùn)用納稅人的被賦予的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等，對(duì)企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等進(jìn)行旨在減輕納稅水平、有利財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。

納稅籌劃作為一項(xiàng)公司比較特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有依法性、事先籌劃、服務(wù)于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)、專業(yè)性和時(shí)效性等特點(diǎn)。

二、企業(yè)的納稅籌劃實(shí)務(wù)解析

納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分行使。主要是在籌資決策、投資決策和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的運(yùn)用。

(一)企業(yè)籌資活動(dòng)的納稅籌劃

按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出可以在稅前扣除，而股息不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。一般原則是，為獲取較低的財(cái)務(wù)成本和發(fā)揮利息費(fèi)用稅前抵減的效果，公司內(nèi)部籌集資和公司之間相互合法拆借資金的方式籌集資金是最好的方式之一；其次是向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款；通過(guò)公司內(nèi)部自我積累方法最差。企業(yè)在籌資活動(dòng)中應(yīng)著重考察公司內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)和籌資方式，特別是資產(chǎn)負(fù)債率是否合理。在EBIT大債務(wù)成本率的前提下，企業(yè)的負(fù)債比率越高，減輕稅負(fù)的效果則越明顯。當(dāng)然，企業(yè)負(fù)債比率并不是越高越好。隨著負(fù)債比率的逐步增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本則會(huì)相應(yīng)加大，一旦當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了EBIT時(shí)，過(guò)度的負(fù)債反而達(dá)不到減輕稅負(fù)的作用。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃，主要通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、有計(jì)劃的分?jǐn)傎M(fèi)用等其他方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1、選擇合理的收入結(jié)算方法

企業(yè)收入結(jié)算方法的不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也相應(yīng)的不同，稅務(wù)支出的月份也有差異。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)在于“交貨確認(rèn)”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售收入或取得索取銷售收入的相關(guān)憑證的，銷售成立則可以確認(rèn)收入；否則收入不能確認(rèn)。因此，關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的如何理解和合理把握。每種銷售結(jié)算方法都有相應(yīng)的收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件的把握即可以控制收入的確認(rèn)時(shí)間。尤其要關(guān)注接近會(huì)計(jì)期末所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃，若將資產(chǎn)負(fù)債表日的收入調(diào)整到下一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日就是把收入確認(rèn)時(shí)間延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益，相應(yīng)獲得一些時(shí)間價(jià)值優(yōu)勢(shì)。

2、費(fèi)用列支的選擇

企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除的費(fèi)用視允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目、有比例限制部分扣除的項(xiàng)目和允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得以補(bǔ)償，可使企業(yè)合理降低企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)將這些費(fèi)用列夠用足；對(duì)于稅法規(guī)定有比例限額的費(fèi)用則不要超過(guò)期規(guī)定限額，在限額以內(nèi)的部分可以列支；超額的那些部分，稅法不允許在稅前扣除，要合并算入利潤(rùn)予以納稅。因此，要注意報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的納稅節(jié)點(diǎn)的控制。

3、長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資的核算包括成本法和權(quán)益法兩種?？偟膩?lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先期盈利后期虧損則一般應(yīng)該適用成本法核算，而先期虧損后期盈利，則一般應(yīng)該適用權(quán)益法核算。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用了成本法核算，則不能抵減被投資企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)產(chǎn)生的虧損相應(yīng)減少被投資企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而遞延了企業(yè)所得稅。盡管這兩種方法納稅數(shù)額是相同的，但不同的納稅時(shí)間能為企業(yè)帶來(lái)貨幣時(shí)間價(jià)值。

4、折舊和攤銷方法的選擇

當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí)，可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。在企業(yè)收入一定的情況下，折舊額及攤銷額越大，相應(yīng)的納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法有很多，加速折舊法就是一種行之有效的節(jié)稅方法。另外，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確折舊或攤銷年限的資產(chǎn)，可以最大限度的選擇較短的年限，將該資產(chǎn)的折舊完成計(jì)提。

5、存貨計(jì)價(jià)的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

一般來(lái)說(shuō)，在CPI逐步下降的情況下，一般采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨價(jià)值低，進(jìn)而加大當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本，相應(yīng)降低]本期應(yīng)稅所得額。而在企業(yè)資金緊張情況下，遞延納稅可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用。當(dāng)然，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更資產(chǎn)計(jì)量方法時(shí)，應(yīng)遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)相關(guān)內(nèi)容的變更要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給與充分說(shuō)明。

6、選擇合理的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法。

資產(chǎn)的計(jì)量直接影響到資產(chǎn)相關(guān)稅收的計(jì)稅基數(shù)。企業(yè)在建造房屋建筑物等固定資產(chǎn)時(shí)，必須明確區(qū)分：屬于房產(chǎn)的附屬的配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬配套設(shè)施的資產(chǎn)價(jià)格，并在會(huì)計(jì)帳務(wù)中分別登記備案。此外，關(guān)于企業(yè)使用的中央空調(diào)設(shè)備，如何進(jìn)帳也很重要。有時(shí)房產(chǎn)原值中包括中央空調(diào)等設(shè)備，如果中央空調(diào)設(shè)備作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳單獨(dú)核算同時(shí)并提取折舊，則房產(chǎn)原值中不應(yīng)該包括中央空調(diào)設(shè)備。存量房屋安裝空調(diào)設(shè)備，則作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，而不是計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核算中央空調(diào)設(shè)備，合法減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

(三)企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)之間的合并、重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等。企業(yè)投資活動(dòng)方面的納稅籌劃主要包括：

企業(yè)組織形式的選擇。有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了?？偡种C(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得分別核算繳納稅款。

選擇合理適當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期投資核算方法進(jìn)行納稅籌劃；通過(guò)延遲盈利年度，拉長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限或者使用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行納稅規(guī)劃；或者通過(guò)兼并重組其他企業(yè)等方式進(jìn)行投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，而達(dá)到降低投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

(四)關(guān)于企業(yè)利潤(rùn)分配方面的納稅籌劃

企業(yè)的利潤(rùn)分配形式基本有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩種。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金分紅須交納個(gè)人所得稅，而取得股票分紅則暫免交稅。因此，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部資金需求和企業(yè)未來(lái)發(fā)展結(jié)合，確定發(fā)放多少現(xiàn)金的股利的數(shù)量，制定對(duì)企業(yè)和股東都有利的分配方案。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)而受多種原因的影響導(dǎo)致失敗的概率。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。表現(xiàn)為：違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的成本；成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控名單的應(yīng)付成本；沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠利益的流出成本。其次，籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)策略、組織建制等產(chǎn)生相應(yīng)的影響。再則，籌劃風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)讓企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)受損，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品銷售、原材料購(gòu)買、貸款融資等方面產(chǎn)生系列負(fù)面反應(yīng)。同時(shí)還有一些其他的影響，比如因不合理的使用節(jié)稅方法可能會(huì)違反稅法，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層受到處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格和享受稅收優(yōu)惠資格等資格的喪失?？偠灾诩{稅籌劃中必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理控制，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、規(guī)避和化解，以避免損失的產(chǎn)生和違法成本的增加。

針對(duì)納稅籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)在以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

(一)企業(yè)管理層必須高度重視

作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層，應(yīng)該在稅收籌劃前期便高度重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，這不僅僅要體現(xiàn)在公司制度上，更要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理層的管理意識(shí)中。企業(yè)管理層應(yīng)全過(guò)程監(jiān)控稅收籌劃，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素，采取積極有效的防范方法，減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)正確樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和涉稅事務(wù)中應(yīng)全程保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高度警惕。同時(shí)建立一套完整、科學(xué)快捷的籌劃預(yù)警制度，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向經(jīng)營(yíng)管理層提示預(yù)警。

(三)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí), 提高會(huì)計(jì)人員稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種稅收政策，很大程度上準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策，綜合確定稅務(wù)籌劃方案。對(duì)相關(guān)稅法全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

(四)保持籌劃方案適度靈活

國(guó)家的稅制、稅法政策為了適應(yīng)不斷更新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地作出調(diào)整和改變，這就要求我們企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷地重新評(píng)估原先制定的籌劃方案，及時(shí)修正籌劃內(nèi)容，使籌劃實(shí)現(xiàn)在全過(guò)程動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)納稅收益。

(五)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的溝通渠道，加強(qiáng)兩者之間的必要聯(lián)系

由于一些稅收政策有一定的區(qū)間彈性和各地具體的征管方式有所差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃的合法性也最好得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可后再予以實(shí)施。

這就要求納稅籌劃制定者必須正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確把握財(cái)會(huì)知識(shí)，關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，加強(qiáng)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，使籌劃活動(dòng)符合主管征稅機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn) ,特別是在企業(yè)投資、涉足新行業(yè)、高科技行業(yè)、資產(chǎn)處理、重大會(huì)計(jì)政策等發(fā)生的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，結(jié)合來(lái)自稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的建議，在稅法的理解上與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見(jiàn)，避免因理解差異而產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。籌劃方案只有得到了稅務(wù)周壽機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并依照法定的程序履行相關(guān)納稅義務(wù)，籌劃方案才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益，產(chǎn)生實(shí)際效果。而對(duì)理解不同而產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議，一定要在相互理解的基礎(chǔ)上，合理解決以確保企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)合法權(quán)益。而由于稅收機(jī)關(guān)稅務(wù)稽核成本較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)人力精力有限，稅務(wù)稽查一般是有重點(diǎn)的進(jìn)行，如果稅負(fù)設(shè)計(jì)不合理，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)和稽點(diǎn)對(duì)象。只有建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系，才能確保企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，有效防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合國(guó)家的稅收規(guī)定，具有很好的發(fā)展前景，一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，企業(yè)制定納稅籌劃方案，不僅能夠降低稅收成本、擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)利益，最大化實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要途徑。因此，企業(yè)管理決策層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性和緊迫性，合理合法、正確地去開(kāi)展納稅籌劃工作。

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篇(6)

論文摘要：房地產(chǎn)行業(yè)的稅收是地方稅收收入的重要來(lái)源，本文對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)在稅收征管中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了具體的預(yù)防措施和管理方法。

隨著城市建設(shè)及房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入大幅增長(zhǎng)，己成為地方稅收收入的重要來(lái)源。但由于建筑房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多、征管的難度大．稅源管理仍存在較大漏洞。為了提高該行業(yè)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平．進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控職能．促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。有必要在現(xiàn)行管理體制下落實(shí)各項(xiàng)管理要求的同時(shí)．通過(guò)整合現(xiàn)有征管資源．加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合，搞好各征管環(huán)節(jié)的銜接。進(jìn)一步做到應(yīng)收盡收?，F(xiàn)結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)稅收管理的實(shí)際。就加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收管理談幾點(diǎn)意見(jiàn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

(一)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)是地方政府通過(guò)招商引資開(kāi)辦的．這些企業(yè)曲解地方的優(yōu)惠政策．甚至有的認(rèn)為自己是招商引資企業(yè)．在稅收方面享有優(yōu)惠、得到“照顧理所應(yīng)當(dāng)：部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)自己的納稅義務(wù)和有關(guān)稅收政策不清楚．特別是對(duì)預(yù)收房款、以房抵頂工程款、代收款項(xiàng)等特殊稅收政策更是知之甚少。

(二)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全。一是財(cái)務(wù)制度混亂。賬務(wù)不全．有的甚至根本沒(méi)有建賬。二是收入不實(shí)。有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收售房款的形式．因未開(kāi)具正式發(fā)票．預(yù)收款長(zhǎng)期掛在賬上．不作收入．有的甚至無(wú)賬可查。三是虛列成本。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長(zhǎng)，與建安施工結(jié)算不及時(shí)．成本核算未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)賁發(fā)生制、遵循配比原則．有的仍然按收付實(shí)現(xiàn)制即對(duì)成本采取支付多少．就列支多少：對(duì)末售房面積。收入未轉(zhuǎn)但成本已提前列支．造成收入、成本不配比。因而無(wú)法核實(shí)其真實(shí)成本，也就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)盈虧情況。有的按預(yù)計(jì)數(shù)開(kāi)具收款收據(jù)入賬。造成成本虛增．同時(shí)存在大置的不合法憑證或沒(méi)有取得憑證。

(三)政策宣傳力度不夠．政策執(zhí)行不能到位。目前。在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓諸環(huán)節(jié)分別征收營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產(chǎn)方面的稅收政策又不能及時(shí)、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無(wú)法對(duì)房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策有所認(rèn)識(shí)。同時(shí)由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商稅收法律意識(shí)淡薄，又不積極配合也增加了征收難度．導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)稅收政策執(zhí)行不到位。

(四)稅收征管力度不夠，漏洞較為明顯。由于房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，涉及稅種相對(duì)較多．使得征管難度加大，再加上稅務(wù)部門征管手段的落后。房地產(chǎn)行業(yè)稅收基礎(chǔ)管理工作不扎實(shí)．使得房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務(wù)人員管理的不銜接。如房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)前期主要涉及施工企業(yè)的建安營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)發(fā)中期主要涉及到銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅．而在開(kāi)發(fā)中后期涉及企業(yè)所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務(wù)人員偏重于營(yíng)業(yè)稅的征管．而忽視了對(duì)企業(yè)所得稅的管理。二是行業(yè)稅收管理措施不到位。如目前對(duì)企業(yè)所得稅的征管．有核定征收、查賬征收，還有以工程為單位．待工程完工后進(jìn)行結(jié)算征收等．而土地增值稅則由于提供稅款不多．計(jì)算程序復(fù)雜，以及預(yù)征政策落實(shí)問(wèn)題．使得征管上存在較大的漏洞。三是發(fā)票控管力度不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：其一．施工企業(yè)結(jié)算不開(kāi)具建安發(fā)票，無(wú)法確定工程成本。其二，房地產(chǎn)公司不開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票．在企業(yè)隱瞞有關(guān)情況時(shí)．難以確認(rèn)收入，從而影響稅款征收。其三．房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)大量使用白條結(jié)算．混淆納稅義務(wù)時(shí)間．少申報(bào)收入。四是房地產(chǎn)行業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)。流云力jil生強(qiáng)是房地產(chǎn)行業(yè)的共同特點(diǎn)，目前，全市外來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司都是外地的固定業(yè)戶．往往以回總公司匯總納稅為由．不愿接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理．但按照國(guó)家政策的規(guī)定．他們中無(wú)一符合回總公司匯總納稅的條件．并且在我市累計(jì)經(jīng)營(yíng)期限大都超過(guò)了180天．應(yīng)該接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)給稅收管理帶來(lái)一定困難．稍有疏松．極易形成漏征漏管。

(五)稅收違法打擊不夠．檢查工作力度不到位。

目前，地稅機(jī)關(guān)檢查人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機(jī)可乘。造成稅源的白白流失。另外，對(duì)偷逃稅的處罰不嚴(yán)．雖然刑法、稅收征管法又寸偷逃稅行為有明文處罰的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復(fù)雜．事后監(jiān)督檢查．追繳稅款相當(dāng)困難。目前．產(chǎn)權(quán)交易雙方或者中介機(jī)構(gòu)采取瞞報(bào)成交價(jià)，t丁立假合同等手段降低計(jì)稅依據(jù)以達(dá)到少繳稅款的目的．由于稅法對(duì)這類偷逃稅行為沒(méi)有相應(yīng)的處罰條款．加上查處不嚴(yán)，致使開(kāi)發(fā)商、中介機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)權(quán)承受人肆無(wú)忌憚地弄虛作假，偷逃國(guó)家稅款。

(六)部門配合缺乏合力，稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然新的稅收征管法對(duì)有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅職能作用作出了明確的法律規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中由于部門利益驅(qū)使．造成部門配合不力，協(xié)稅護(hù)稅組織不夠完善．更增加了管理難度。稅務(wù)部門在具體進(jìn)行房地產(chǎn)稅收征管過(guò)程中．一些基礎(chǔ)信息來(lái)源于房管、土地等部門。但由于彼此不屬于同一領(lǐng)導(dǎo)部門．以及沒(méi)有一個(gè)具體的法律或規(guī)蕈來(lái)約束相關(guān)部門對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的協(xié)稅護(hù)稅行為。致使部門之間協(xié)調(diào)配合乏力。稅務(wù)部門對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收的征管工作．普遍需要依靠相關(guān)部門的協(xié)助配合。才能掌握房地產(chǎn)企業(yè)的稅源資料．但在買際工作中。出于種種原因很難形成部門合力．由于涉及的部門較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)。遇到問(wèn)題不能及時(shí)解決．必須召開(kāi)部門間的協(xié)調(diào)會(huì)議才可解決．缺乏相應(yīng)的激勵(lì)制約手段，未能實(shí)現(xiàn)信息共享．難以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。

二、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的建議

針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作中存在的問(wèn)題，為了提高房地產(chǎn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平．進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，有必要在現(xiàn)行管理體制下落實(shí)各項(xiàng)管理要求的同時(shí)．通過(guò)整合現(xiàn)有征管資源，實(shí)現(xiàn)信息共享．加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合．搞好各征管環(huán)節(jié)連接．實(shí)施一體化管理。

(一)優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)有關(guān)稅收政策的宣傳和財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo)。一是通過(guò)印發(fā)宣傳材料、宣傳手冊(cè)．在新聞媒體、稅務(wù)網(wǎng)站上開(kāi)辟宣傳專欄，舉辦專門培訓(xùn)班等多種形式．將國(guó)家房地產(chǎn)政策特別是相關(guān)稅收政策傳達(dá)給每一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員和辦稅人員：二是主動(dòng)深入企業(yè)宣講有關(guān)政策，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，幫助健全財(cái)務(wù)制度．規(guī)范財(cái)務(wù)核算．減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。還可通過(guò)設(shè)立招商引資綠色通道，優(yōu)先為外來(lái)房地產(chǎn)企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。三是經(jīng)常向地方政府匯報(bào)工作，將房地產(chǎn)稅收管理情況進(jìn)行專題匯報(bào)，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)宣講房地產(chǎn)稅收政策，幫助分析規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，最大限度地爭(zhēng)取地方政府的支持。通過(guò)依法開(kāi)展熱情、規(guī)范的稅收服務(wù)，提高企業(yè)自覺(jué)納稅的意識(shí)．使之熟練掌握稅收知識(shí)和辦稅技能．用誠(chéng)心、誠(chéng)信營(yíng)造良好經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，贏得地方政府、社會(huì)各界特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的理解和配合，留住外來(lái)商家。

(二)革新稅收征管措施，推進(jìn)稅收精細(xì)化管理。一是全面推廣分戶全程管理模式。對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)行“棟號(hào)管理"．按施工棟號(hào)或商品房銷售的棟號(hào)登記臺(tái)賬．一棟一檔．全面掌握每一棟號(hào)的成本、核算和銷售情況，實(shí)施稅源監(jiān)控：同時(shí)對(duì)房屋土地權(quán)屬進(jìn)行普查并建立征管臺(tái)賬：實(shí)現(xiàn)房管、土地部門的產(chǎn)權(quán)檔案信息與稅務(wù)部門共享．由檔案建臺(tái)賬。通過(guò)三套臺(tái)賬完善管理模式。二是加強(qiáng)發(fā)票管理工作．把房地產(chǎn)企業(yè)向用戶收取訂金、預(yù)售房款的票據(jù)全部納入地稅發(fā)票管理。定期檢查房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況．核對(duì)發(fā)票的金額是否與房屋實(shí)際銷售的價(jià)格一致，對(duì)違規(guī)操作填開(kāi)的發(fā)票．嚴(yán)格進(jìn)行處罰。三是加大稅收檢查力度。打擊房地產(chǎn)業(yè)涉稅違法行為。重點(diǎn)對(duì)無(wú)證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的業(yè)戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)抓好房地產(chǎn)行業(yè)專項(xiàng)稽查．堵塞漏洞?？梢圆扇∫粭l街一幢房產(chǎn)逐個(gè)清理的拉網(wǎng)式清查辦法：對(duì)不依法接受稅務(wù)管理或偷逃稅行為情節(jié)嚴(yán)重．造成不良影響的，予以嚴(yán)厲打擊并公開(kāi)曝光。起到打擊一個(gè)、震懾一片的作用．確保房地產(chǎn)業(yè)稅收不流失。

(三)有針對(duì)性地采取核定征收的辦法。對(duì)那些財(cái)務(wù)核算不健全．稅基不真實(shí)，收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算．不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確完整的納稅資料的納稅戶．可以采取核定征收管理方法．包括定額征收和核定征收。對(duì)掛靠戶、承包戶應(yīng)按照同行業(yè)同規(guī)模水平從高核定征收．在具體操作方面可以按照核定應(yīng)納稅所得率確定應(yīng)納稅所得額．按商品建筑面積乘以市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額等方法。

(四)加強(qiáng)聯(lián)合控管力度．建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理需要多方面的支持，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全協(xié)稅護(hù)稅的控管網(wǎng)絡(luò)．嚴(yán)密監(jiān)控房地產(chǎn)行業(yè)稅收的稅源動(dòng)態(tài)。首先．加強(qiáng)與土地管理、房產(chǎn)管理等部門的聯(lián)系．建立信息共享傳遞制度。把握土地使用權(quán)的取得、項(xiàng)目審批、預(yù)售及銷售、產(chǎn)權(quán)登記、二手房交易五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)．全面掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的涉稅資料。建立房地產(chǎn)稅收電子檔案，實(shí)行全程動(dòng)態(tài)跟蹤管理．及時(shí)發(fā)現(xiàn)新情況、新問(wèn)題。其次．以契稅征管為契機(jī)．全面掌握稅源信息。實(shí)施一體化管理。主要是以契稅征管為把手．嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證"的有關(guān)規(guī)定。以證控稅．堵塞漏洞．把住稅源控管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。再通過(guò)征收機(jī)關(guān)聞的配合。準(zhǔn)確、快捷傳遞信息。實(shí)現(xiàn)信息的互通共享。凡不持稅務(wù)部門監(jiān)制發(fā)票和稅票．房產(chǎn)、土地部門不予辦理產(chǎn)權(quán)證照。從制度上堵塞稅收流失的漏洞。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用契稅征管中獲取的信息．明確責(zé)任人。跟蹤掌握有關(guān)房地產(chǎn)稅收的稅源情況．對(duì)有關(guān)稅收實(shí)施有效管理．提高稅收的管理質(zhì)量和效率。

(五)建立健全房地產(chǎn)信息庫(kù)。按照房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)流程。在房管、規(guī)劃、國(guó)土等部門的配合與支持下。健全部門聯(lián)動(dòng)的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息．對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移雙方的名稱、識(shí)別號(hào)碼．房地產(chǎn)的位置、面積、轉(zhuǎn)移時(shí)間、轉(zhuǎn)移價(jià)格等相關(guān)信息．按照“五統(tǒng)一”的要求．在登錄入賬的基礎(chǔ)上全部輸入微機(jī)進(jìn)行管理．并及時(shí)傳遞、比對(duì)、整理、歸集．按日錄入．按周核對(duì)．按月訂冊(cè)，初步建成一個(gè)“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的綜合信息庫(kù)．使之成為涉稅信息處理中心和稅源監(jiān)控中心。同時(shí)，綜合利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓信息．與納稅人的納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)。隨時(shí)掌握稅源變化情況．讓各種房地產(chǎn)信息歸入稅源管理檔案．逐步實(shí)現(xiàn)各管理部門之間、各稅種之間最大程度的信息互通共享。利用土地使用權(quán)交易信息，及時(shí)掌握承受土地使用權(quán)的單位或個(gè)人名稱、土地坐落位置、價(jià)格、用途、面積等信息．了解或控制城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅稅源，加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理，對(duì)占用耕地進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)的，及時(shí)征收耕地占用稅。利用契稅征管中獲取的房地產(chǎn)交易信息，掌握單位、個(gè)人在房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅源信息．將轉(zhuǎn)讓方名稱、識(shí)別號(hào)碼，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的坐落地點(diǎn)、面積、價(jià)格與有關(guān)納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)漏繳稅款的．及時(shí)進(jìn)行追繳．切實(shí)加強(qiáng)在房地產(chǎn)二級(jí)交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅收的管理。利用契稅征管中獲取的有關(guān)信息，建立健全房地產(chǎn)行業(yè)稅源臺(tái)賬和征收臺(tái)賬，跟蹤掌握有關(guān)房地產(chǎn)稅收的稅源變化和征收情況，嚴(yán)格實(shí)行以票控稅．促使購(gòu)房者主動(dòng)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商索取不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票。從而提高管理質(zhì)量和效率。

篇(7)

堅(jiān)持自主創(chuàng)新，加快核心技術(shù)和高附加值產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)力度，是企業(yè)自身生存的需要，也是提升企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力的需要。為此，國(guó)家在政策上給予引導(dǎo)和扶持，先后制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要的若干配套政策》《目前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行的通知》等一系列稅收政策。其目的是積極鼓勵(lì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步。為此，柳鋼通過(guò)落實(shí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了淘汰落后產(chǎn)能、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)工作的開(kāi)展，同時(shí)也合理地降低企業(yè)稅負(fù)、減少資金流出，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2政策解讀

2.1稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章稅收優(yōu)惠第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。加計(jì)扣除，是指當(dāng)年企業(yè)實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在規(guī)定據(jù)實(shí)列支扣除的基礎(chǔ)上，再增加50%的額外扣除，從政策上允許企業(yè)減少應(yīng)稅所得額，少繳企業(yè)所得稅，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。例如：某企業(yè)全年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出10000萬(wàn)元，如果該項(xiàng)目還在持續(xù)研發(fā)中，尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的，其支出列入當(dāng)期損益。在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅時(shí)，可以按15000萬(wàn)元的數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，僅此一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，企業(yè)在稅前可多扣除5000萬(wàn)元，在適用稅率25%的情況下，當(dāng)年企業(yè)就可以少繳所得稅1250萬(wàn)元。又例如：某企業(yè)全年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出10000萬(wàn)元，如果該項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)，按其成本的150%攤銷，從形成當(dāng)月起，按10年采用直線法享受加計(jì)50%攤銷的稅收政策優(yōu)惠。在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅時(shí)，可以在稅前加計(jì)攤銷500萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，在適用稅率25%的情況下，每年企業(yè)就可以少繳所得稅125萬(wàn)元，10年累計(jì)企業(yè)就可以少繳所得稅1250萬(wàn)元。以上兩例，是按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的，其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即按企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%計(jì)算。稅收優(yōu)惠政策是重點(diǎn)鼓勵(lì)企業(yè)加大開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的項(xiàng)目支出，在這些項(xiàng)目上支出越多，得到的優(yōu)惠越多。因此，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策具有其特有的針對(duì)性。

2.2列支范圍

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行的通知》，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用給出了明確具體的范圍。（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及研發(fā)活動(dòng)直接的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論文、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，準(zhǔn)確、合理歸集核算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，并實(shí)行專賬管理；企業(yè)（集團(tuán)）公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資額大，需要由（集團(tuán)）公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤娴募瘓F(tuán)成員公司進(jìn)行分?jǐn)偅浞謹(jǐn)偡椒☉?yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則來(lái)確定。

3企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的管理措施

國(guó)家出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中如何理解好、把握好，落到實(shí)處，這才是關(guān)鍵。柳鋼（集團(tuán)）公司總經(jīng)理梁景理提出“抓好品種鋼的生產(chǎn)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，使之成為柳鋼最大的效益增長(zhǎng)點(diǎn)”，強(qiáng)調(diào)了積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的升級(jí)換代的重要意義。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入成熟期后，找準(zhǔn)新產(chǎn)品研究方向，不斷創(chuàng)新工藝、技術(shù)，則是企業(yè)生命延續(xù)的有效方法，也更符合當(dāng)前國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，因此，在利用稅收優(yōu)惠政策增加收益，降低稅負(fù)和減少資金流出的同時(shí)，更增強(qiáng)了企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，這是一舉兩得的好事。

3.1稅收策劃

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用———加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，加大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出更有針對(duì)性，有較嚴(yán)格的劃分要求，因此，加大宣傳稅收優(yōu)惠政策，做好研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目事前的篩選、立項(xiàng)、預(yù)算工作顯得尤為重要。企業(yè)普遍存在業(yè)務(wù)部門對(duì)稅收政策了解不多，對(duì)稅收政策的解讀和實(shí)施僅停留在財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門計(jì)劃項(xiàng)目和發(fā)生的業(yè)務(wù)如何與稅收政策對(duì)接等稅收籌劃工作的薄弱環(huán)節(jié)。針對(duì)以往存在的現(xiàn)狀，我們積極宣傳稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)與各部門的溝通和協(xié)調(diào)，做好事前的篩選、立項(xiàng)、預(yù)算工作。首先，由企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)對(duì)新開(kāi)發(fā)研究項(xiàng)目形成書(shū)面決議文件，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的規(guī)劃性；其次，企劃、技術(shù)部門在年初就及時(shí)下發(fā)新產(chǎn)品項(xiàng)目計(jì)劃，指定研究開(kāi)發(fā)部門或成立專業(yè)研究小組，完善技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理制度，做好研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的預(yù)算，對(duì)當(dāng)年的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用提前做出安排；第三，財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司計(jì)劃項(xiàng)目，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門提供的符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝界定認(rèn)可條件，做好研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目事前的稅收籌劃，及時(shí)反饋研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目核算信息，加強(qiáng)各部門相互聯(lián)動(dòng)，解決研發(fā)過(guò)程中基礎(chǔ)資料傳遞程序、業(yè)務(wù)核算及涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范等問(wèn)題，積極參與項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，追蹤實(shí)施效果。多年來(lái)，柳鋼以科技是第一生產(chǎn)力為指導(dǎo)思想，以優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為核心，不遺余力地推動(dòng)科技創(chuàng)新工作，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，不斷加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝以及人才培養(yǎng)的投入，爭(zhēng)創(chuàng)名優(yōu)品牌產(chǎn)品，做好稅收籌劃工作并取得實(shí)效，僅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用享受稅收優(yōu)惠3000多萬(wàn)元。

3.2核算與列支

做好研發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程費(fèi)用的歸集和核算工作，是享受稅收優(yōu)惠政策的前提。企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過(guò)程中，往往比較重開(kāi)發(fā)、重結(jié)果，輕資料的歸集和核算。例如：某些新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)了，項(xiàng)目獲獎(jiǎng)了，但由于不能分項(xiàng)目準(zhǔn)確提供原始核算基礎(chǔ)資料，相關(guān)費(fèi)用只能在生產(chǎn)成本列支，既影響了內(nèi)部單位成本考核指標(biāo)的真實(shí)性，使得新產(chǎn)品成本存在不可比性，影響企業(yè)營(yíng)銷價(jià)格的判斷，也不利于調(diào)動(dòng)員工參與研發(fā)的主動(dòng)性。同時(shí)，又不能享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，這是非常可惜的。因此，我們結(jié)合開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項(xiàng)目，積極完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算，進(jìn)一步健全研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理制度，修改并下發(fā)了《柳鋼技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理制度》，明確各部門的職責(zé)范圍；學(xué)習(xí)和研究國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中的涉稅業(yè)務(wù)，邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)輔導(dǎo)解讀稅收優(yōu)惠政策，財(cái)會(huì)人員、技術(shù)人員對(duì)照稅收政策，把握好符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定標(biāo)準(zhǔn)和列支范圍，財(cái)務(wù)部門做到對(duì)實(shí)施的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)、分科目獨(dú)立核算，正確歸集“八項(xiàng)費(fèi)用”，把好材料領(lǐng)用、消耗環(huán)節(jié)，及時(shí)準(zhǔn)確核算實(shí)際發(fā)生的材料、人工、費(fèi)用等，屬于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，列入當(dāng)期損益；對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，準(zhǔn)確歸集其實(shí)際發(fā)生額，做到賬證健全，加強(qiáng)了研發(fā)費(fèi)用的事中控制。

3.3納稅申報(bào)

年終所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既是納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)，又是真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的保證，因此，做好企業(yè)實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資料的收集申報(bào)和經(jīng)營(yíng)效益的評(píng)估工作顯得尤為重要。例如：重視開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的結(jié)果，忽略了研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程的跟蹤，對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的事前、事中和后期資料收集整理工作重視不夠。在年終所得稅匯算清繳時(shí)，往往由于研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集和核算及項(xiàng)目資料收集的缺失，申報(bào)資料依據(jù)不充分，鉤稽關(guān)系不明，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)是否可享受加計(jì)扣稅收優(yōu)惠分析和評(píng)估，企業(yè)失去了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種效益的流失。我們按照稅收優(yōu)惠規(guī)定，在準(zhǔn)確核算當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，認(rèn)真收集整理年度所得稅申報(bào)資料，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和按一定比例的加計(jì)扣除金額，做好年度企業(yè)所得稅匯算及經(jīng)營(yíng)效益的評(píng)估工作。