序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇內(nèi)部控制審計(jì)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)概述

1.內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是一種自律的機(jī)制，它是指組織的內(nèi)在的控制，是由公司的最高管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且實(shí)施人是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工進(jìn)行的、目的是在于有效地控制目標(biāo)所進(jìn)行的全過(guò)程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體為公司的管理層和投資者，內(nèi)部控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，以及財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)的信息的完整和真實(shí)的信息進(jìn)行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經(jīng)營(yíng)的效率與經(jīng)營(yíng)的效果;有效促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo);防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理是非常重要的，內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際的發(fā)展的情況而進(jìn)行編制的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而改變。

2.內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部設(shè)立的用以檢查和評(píng)價(jià)各種行為的服務(wù)措施，是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在對(duì)外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響。內(nèi)部審計(jì)的目的在于通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議、勸說(shuō)，以及對(duì)各種行為的審查后提供特定的信息來(lái)輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責(zé)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)上有著非常重要的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)所起到的作用。

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)進(jìn)行發(fā)展，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)將其評(píng)價(jià)職能充分發(fā)揮出來(lái)，促使了公司內(nèi)部各部門(mén)能夠進(jìn)行有效的參考與對(duì)比，使組織價(jià)值獲得提升，并進(jìn)行分析與判斷，對(duì)工作中的不足能夠正確對(duì)待，提高公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，使得所獲取的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性與可靠性得到提高，增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使公司取得更大的利益。內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能可以使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠良好的進(jìn)行，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容的準(zhǔn)確性與質(zhì)量上得到實(shí)質(zhì)性的提高。另外，為了能夠?qū)崿F(xiàn)公司預(yù)期的目標(biāo)，能夠更加順利的開(kāi)展進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)及各項(xiàng)控制，能夠非常及時(shí)的探討和總結(jié)其出現(xiàn)的各種各樣的問(wèn)題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到應(yīng)有的完善，內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部各個(gè)部門(mén)能夠嚴(yán)格依照相關(guān)要求和規(guī)定來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展的過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了監(jiān)督。內(nèi)部控制注重的是會(huì)計(jì)控制與管理控制相結(jié)合，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是在賬項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，需要充分關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，同時(shí)為了使受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任得到確認(rèn)，還需要對(duì)企業(yè)組織權(quán)益的保障情況進(jìn)行查看。為了保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與可靠性，使財(cái)務(wù)報(bào)表得到真實(shí)性評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需按照有關(guān)的規(guī)定制度對(duì)其控制情況、程序，以及資料進(jìn)行測(cè)試和檢查，充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。是什么使得建立在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)的審計(jì)的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎(chǔ)上的管理審計(jì)不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不斷地進(jìn)行更新與替換。加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的重要作用，而整體性是內(nèi)部控制一個(gè)很重要的特點(diǎn)，其中包括很多的內(nèi)容，例如：文化、程序與制度等。對(duì)于這些問(wèn)題我們要根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)和有效的觀點(diǎn)，來(lái)達(dá)到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進(jìn)步，以及其運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，因此監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的重要內(nèi)容，處于重要的位置。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制與管理活動(dòng)相融合時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程就相當(dāng)于于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，為了更好地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員需將內(nèi)部控制原有的限制充分地考慮進(jìn)來(lái)，同時(shí)為了對(duì)企業(yè)的、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、授權(quán)其交易、環(huán)境的控制，以及會(huì)計(jì)先關(guān)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行完善的考察，還需要充分圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，審查內(nèi)部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對(duì)內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)、深入了解內(nèi)部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴(yán)謹(jǐn)以達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息的可信度。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內(nèi)部中任何經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司發(fā)展目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，還可以對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，所以?xún)?nèi)部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，能夠促進(jìn)其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對(duì)于某一方面來(lái)說(shuō)，控制是包括內(nèi)部審計(jì)的，內(nèi)部控制制度的要求是我們未來(lái)開(kāi)展工作可以拿來(lái)比對(duì)的要素之一，進(jìn)而為公司的內(nèi)部控制的工作的制定的合理的控制目標(biāo)、方法和程序，并對(duì)控制的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。而內(nèi)部控制工作能否得到有效的運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)內(nèi)部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。內(nèi)部審計(jì)不僅能促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升，還有助于經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的達(dá)成。是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在一定程度上代表了公司的管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進(jìn)行的評(píng)價(jià)，

3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相輔相成的。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進(jìn)和影響，相互依賴(lài)的內(nèi)在聯(lián)系，從內(nèi)部審計(jì)工作的屬性方面來(lái)看，內(nèi)部控制是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)。要想內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行，那么就要以健全的內(nèi)部控制作為保障。要想企業(yè)運(yùn)行管理工作不會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內(nèi)部控制，因?yàn)橐欢ǔ潭鹊囊蚬P(guān)系的主要體現(xiàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體規(guī)范的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的繼續(xù)進(jìn)展。公司順利實(shí)施內(nèi)部管理制度和維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體是內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作與其他內(nèi)部控制活動(dòng)相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以，內(nèi)部審計(jì)絕不是簡(jiǎn)單重復(fù)其他控制活動(dòng)，而是進(jìn)一步有效的再次控制其他內(nèi)部控制工作，所以由此我們可以得出一個(gè)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)依存于內(nèi)部控制，并且二者共同促進(jìn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的重要性

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，公司所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，而內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關(guān)的，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，那就一定離不開(kāi)其內(nèi)部控制制度。所以目前廣大公司普遍關(guān)注的重點(diǎn)是完善內(nèi)部控制體系，提高各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)對(duì)水平。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長(zhǎng)久價(jià)值，還可以提升管理水平。要想準(zhǔn)確而及時(shí)的對(duì)采購(gòu)財(cái)產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，避免財(cái)產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作也決定了內(nèi)部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題采取針對(duì)性的措施進(jìn)行解決，就要通過(guò)審計(jì)企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)管理。對(duì)于單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實(shí)可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，在這基礎(chǔ)上我們還能有效的維護(hù)企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度來(lái)尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內(nèi)部審計(jì)能夠確保獲取的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)狀況，及時(shí)找出并解決其中的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠及時(shí)預(yù)知企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并很好地將其避免，進(jìn)而將經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當(dāng)今社會(huì)企業(yè)管理制度的不斷完善與進(jìn)步，公司強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、確保財(cái)產(chǎn)安全的重要方法是實(shí)行內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，以報(bào)告的形式將處理措施向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能根據(jù)反饋制定企業(yè)目標(biāo)，這樣有助于企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。如今企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中還存在許多的問(wèn)題，因?yàn)閼{證和手續(xù)的欠缺，使得會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性無(wú)法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題使得無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有效的監(jiān)督和檢查無(wú)法在內(nèi)部控制上面體現(xiàn)，因此就會(huì)造成無(wú)法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。如果在整個(gè)監(jiān)督機(jī)制中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有著高度的重視，內(nèi)部控制部門(mén)有著較大的權(quán)威，就可以使內(nèi)部控制工作得到有效實(shí)施。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的客觀評(píng)價(jià)，保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，使得內(nèi)部控制的流程得到完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會(huì)計(jì)和各部門(mén)的制度，以及相關(guān)的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產(chǎn)等部門(mén)和企業(yè)財(cái)務(wù)之間的聯(lián)系得到完善的加強(qiáng)，并且能夠合理地促進(jìn)工作上的配合，進(jìn)而充分發(fā)揮出各部門(mén)的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，二者相互配合，從而提高集團(tuán)公司的管理效率。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。

篇(2)

論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒(méi)有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒(méi)有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說(shuō)在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過(guò)各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來(lái)實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門(mén)通過(guò)指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來(lái)督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來(lái)越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排

目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問(wèn)題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問(wèn)題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問(wèn)題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來(lái)看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿(mǎn)足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無(wú)必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織開(kāi)展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門(mén)、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢(xún)?yōu)槟康牡膶?zhuān)題審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。

三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

無(wú)論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來(lái)說(shuō):約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來(lái)，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱(chēng)職的員工離開(kāi)其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來(lái)說(shuō):一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門(mén)對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jī)考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場(chǎng)和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績(jī)考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jī)考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長(zhǎng)期性。引入公司治理中用來(lái)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的股票期權(quán)，希一望員工通過(guò)一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人士必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國(guó)安然、我國(guó)的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國(guó)上市公司及許多國(guó)有企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內(nèi)容

因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國(guó)最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國(guó)的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

2、確定信息披露的責(zé)任主體

要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰(shuí)負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國(guó)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒(méi)有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。我國(guó)上市公司多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于屢見(jiàn)不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無(wú)策。針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。

3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。

為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，在我國(guó)公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門(mén)的話題，將兩者結(jié)合起來(lái)更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2

[2]田良富、歐陽(yáng)清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2003.11

篇(3)

摘要：國(guó)內(nèi)外企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為必須披露的年度報(bào)告，然而兩種審計(jì)項(xiàng)目之間既有聯(lián)系也有本質(zhì)區(qū)別，審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型也未必一一對(duì)應(yīng)。 

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 

一、研究背景 

內(nèi)部控制制度建設(shè)及對(duì)其有效運(yùn)行的審計(jì)逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計(jì)也是目前大多數(shù)企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，然而2012年信永中和事務(wù)所對(duì)新華制藥同時(shí)出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)也是我國(guó)第一份被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的案例，這便引發(fā)了社會(huì)公眾的議論?；诖吮尘?，筆者將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較，并淺析兩者審計(jì)及其意見(jiàn)的聯(lián)系。 

二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的概念 

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，是指企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的合法性、公允性，以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，并以此基礎(chǔ)做出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，以便財(cái)報(bào)使用者進(jìn)行正確的決策、監(jiān)督和控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 

（一）聯(lián)系 

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是對(duì)該審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及資金變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)某一基準(zhǔn)日進(jìn)行審計(jì)，但兩項(xiàng)審計(jì)工作都與企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)密不可分，所以也都需要參考審計(jì)年度以及以前年度的企業(yè)狀況。 

1、兩者最終目的一致。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)其最終目的都是為了提高被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)信息使用者及利益相關(guān)者得到相關(guān)可靠的公告，減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的不利影響，進(jìn)而幫助其作出相應(yīng)的規(guī)劃和決策。2、兩者均采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員首先對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，然后識(shí)別并評(píng)估被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)此在按照相關(guān)的流程開(kāi)展對(duì)應(yīng)的工作。3、兩者均需識(shí)別重點(diǎn)賬戶(hù)、重要交易類(lèi)別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。該項(xiàng)工作在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行的目的是判別是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的時(shí)候需要重點(diǎn)注意的是：內(nèi)控需要讓評(píng)價(jià)賬戶(hù)和相關(guān)交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實(shí)際工作中，兩項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容都存在相似甚至相同之處，整合審計(jì)之下，則可以避免這部分工作的重復(fù)，同時(shí)一項(xiàng)審計(jì)也可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的突破口，兩者相輔相成。 

（二）區(qū)別 

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)旨在保證被審計(jì)單位三大財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表附注的真實(shí)、合法、公允，是以數(shù)據(jù)為中心展開(kāi)的審計(jì)工作，而內(nèi)部控制審計(jì)旨在確保被審計(jì)單位日常運(yùn)行的規(guī)范性，以及對(duì)披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息可靠性的保障。盡管內(nèi)部控制審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)信息為主，但盡可能地關(guān)注被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)信息，并且如果發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息存在重大缺陷同樣影響內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)缺陷的補(bǔ)充。 

1、業(yè)務(wù)類(lèi)型不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計(jì)是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。2、兩者對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同，測(cè)試范圍也不同。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制是為了減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、合法、公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。3、兩者內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果需要達(dá)成的可靠程度不同。由于在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性取決于減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，所以對(duì)于選取測(cè)試的樣本量，彈性相對(duì)較大。然而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終出具的報(bào)告直接與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性相關(guān)，因而對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的要求也就更高，樣本量也就更大。 

一般情況下，除內(nèi)部控制已經(jīng)影響到財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告中對(duì)外披露被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的情況。然而內(nèi)部控制審計(jì)的目的則是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性和運(yùn)行的有效性，必然會(huì)披露被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告共有五種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，而內(nèi)部控制只有四種審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，不包括保留意見(jiàn)。 

四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)與內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 

由此可以看出，企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型不是相互對(duì)應(yīng)的，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度的過(guò)程中，注會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)控制度如果存在重大缺陷，就會(huì)出具否定意見(jiàn)；如果此重大缺陷還未引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)，注會(huì)則出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制制度的有效是確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計(jì)單位可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表合理的審計(jì)意見(jiàn)。而如果財(cái)務(wù)報(bào)告被出具否定意見(jiàn)，說(shuō)明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映不真實(shí)、合法或公允，可以說(shuō)其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。 

五、結(jié)語(yǔ) 

我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制治理仍然處于探索階段，相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)還存在許多不足，但同時(shí)整合審計(jì)也為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供了輔助和補(bǔ)充，更全面地為信息使用者、利益相關(guān)者等提供企業(yè)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，然而內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)之間并不存在直接關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院） 

參考文獻(xiàn)： 

篇(4)

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2011）10-0067-03

內(nèi)部控制是基于公司管理的需要而產(chǎn)生的。建立內(nèi)部控制制度的目的是為了保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性，因?yàn)閮?nèi)部控制制度可以約束管理層或職員隨機(jī)錯(cuò)報(bào)的可能性，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性提供合理保證，成為確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的另一項(xiàng)重要制度安排。然而，由于內(nèi)部控制的局限性以及公司管理層面臨的壓力、機(jī)會(huì)和借口，管理層披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的可信性仍然不夠高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以增強(qiáng)公司內(nèi)部控制信息的可信度，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。

一、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生

內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)源于20世紀(jì)70至80年代的美國(guó)，起因是上市公司出現(xiàn)的舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告、公司管理層和破產(chǎn)倒閉等事件。1987年美國(guó)Treadway委員會(huì)提交的報(bào)告指出，大約一半的欺詐性財(cái)務(wù)舞弊案例是因?yàn)閮?nèi)部控制失效而產(chǎn)生的。隨后Treadway委員會(huì)發(fā)表研究報(bào)告，建議所有上市公司應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中附列有管理層簽名的內(nèi)部控制報(bào)告，切實(shí)履行最高管理層建立并維持適當(dāng)內(nèi)部控制的承諾。但這一建議并不具有強(qiáng)制性。1992年的COSO框架確定了內(nèi)部控制的五個(gè)核心要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席建議，公司管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表報(bào)告，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層報(bào)告提供評(píng)估。2004年，COSO框架又增加了三個(gè)要素，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以強(qiáng)化該框架的風(fēng)險(xiǎn)管理部分。從此內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始走上規(guī)范化的軌道。

中國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度始于2002年。2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)，從而正式確立了中國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于一種鑒證業(yè)務(wù)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托進(jìn)行的鑒證業(yè)務(wù)。在中國(guó)，從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》（2002）到《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》（2008），再到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010），內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)始終圍繞鑒證業(yè)務(wù)來(lái)定性。

2002年3月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)明確規(guī)定了內(nèi)部控制審核的定義，內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見(jiàn)。該意見(jiàn)還規(guī)定按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告。從此，中國(guó)的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)開(kāi)始走上規(guī)范化的道路。

2006年以后，中國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度發(fā)生了很大的變化，監(jiān)管部門(mén)通過(guò)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露等途徑，鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2008年7月1日，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并施行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)。還明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)；在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成意見(jiàn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層按照有關(guān)政府部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。

為了更加有效地促進(jìn)上市公司建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)一步深化內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，2010年4月26日，中國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定并了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一制度的施行對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理、指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)具有重大的歷史意義。

三、中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范缺乏強(qiáng)制性

在2006年以前，中國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，這就導(dǎo)致部分上市公司管理層不愿意主動(dòng)對(duì)外披露內(nèi)部控制信息。例如，為了規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行和信息披露，中國(guó)深圳證券交易所（簡(jiǎn)稱(chēng)：深交所）于2006年9月了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡(jiǎn)稱(chēng)：《深交所指引》），《深交所指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具鑒證報(bào)告；《深交所指引》的頒布，旨在通過(guò)提高上市公司內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的透明度以及內(nèi)部控制信息披露的充分性，來(lái)改善上市公司內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)《關(guān)于做好上市公司2008年度報(bào)告相關(guān)工作安排的公告》規(guī)定：上市公司應(yīng)當(dāng)在2008年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況。從上述規(guī)定我們看到，相關(guān)規(guī)范只是引導(dǎo)上市公司應(yīng)當(dāng)出具鑒證報(bào)告，并沒(méi)有強(qiáng)制要求必須出具鑒證報(bào)告，這就直接導(dǎo)致絕大多數(shù)上市公司不愿意披露自身存在的內(nèi)部控制缺陷，也不愿意聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證其內(nèi)部控制。相關(guān)研究成果也證實(shí)了這一點(diǎn)。楊有紅、汪薇（2008）通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露存在內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。楊德明、王春麗、王兵（2009）利用A股上市公司2007年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)分析發(fā)現(xiàn)：上市公司內(nèi)部控制環(huán)境越好，越容易收到清潔的審計(jì)意見(jiàn)；上市公司在披露內(nèi)部控制鑒證意見(jiàn)時(shí)，明顯存在"報(bào)喜不報(bào)憂"的披露管理行為。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)主體單一

從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》（2002）到《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》（2008），再到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010），這三項(xiàng)法規(guī)規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)主體都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最新法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。而這個(gè)“特定基準(zhǔn)日”在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（2010）中規(guī)定為12月31日，并且要求企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。這個(gè)時(shí)間剛好與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告報(bào)出的時(shí)間重合。在審計(jì)時(shí)間有限、具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不太合理、企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全且執(zhí)行不夠有效等情況下，作為內(nèi)部控制審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則感覺(jué)到心有余而力不足。

（三）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較少

在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性程序的重要依據(jù)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)程序時(shí)，已經(jīng)對(duì)同一被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部控制難以做到健全。而且，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)還尚屬新業(yè)務(wù)，這一新業(yè)務(wù)的開(kāi)展還處于探索階段；加之，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)還比較年輕，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員中，能夠勝任內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的人才占較少的比例。

另外，從內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析中我們也看到，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容在發(fā)生變化，審計(jì)范圍在擴(kuò)大?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被鑒證企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容是被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。這一細(xì)微的變化，不僅增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本，而且也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制路徑

作為內(nèi)部控制審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何在有限的時(shí)間內(nèi)，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理控制內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較復(fù)雜、內(nèi)部控制信息披露不充分、不主動(dòng)等情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先從嚴(yán)格律己開(kāi)始做起，首先培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才，其次是加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的聯(lián)系，第三是有效整合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)。

（一）盡快培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才

內(nèi)部控制審計(jì)是否能夠幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，歸根到底還得依賴(lài)內(nèi)部控制審計(jì)人員高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，但并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備哪些具體方面的專(zhuān)業(yè)勝任能力作出具體規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)時(shí)間的局限性，都在一定程度上影響著內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)具有敏銳的觀察能力、縝密的思維能力、過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)等能力，只有擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員，才能勝任內(nèi)部控制審計(jì)工作；而建立內(nèi)部控制從業(yè)人員后續(xù)教育體制是培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)人才的制度保證。

（二）切實(shí)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的聯(lián)系

在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作重點(diǎn)是協(xié)助企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，具有監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助企業(yè)進(jìn)行控制環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，在幫助管理層更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中，發(fā)揮著較大的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在了解、評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平方面，較會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入與恰當(dāng)。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，可以相應(yīng)減少可能本應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)間有限、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜等情況下，只有加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的聯(lián)系，較為深入地了解內(nèi)部控制，謹(jǐn)慎而合理地評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，才能合理控制內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效整合內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)

由于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告都包含在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之中，因此審計(jì)主體主要還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，整體地對(duì)報(bào)告中相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主體與實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的主體是一致的。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，應(yīng)當(dāng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），并評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后再根據(jù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定下一步的審計(jì)程序。既然對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必要環(huán)節(jié)，我們不如把內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。一方面可以避免重復(fù)審計(jì)，減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，節(jié)約審計(jì)成本；另一方面還有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)籌控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。因此筆者認(rèn)為，同一家客戶(hù)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)應(yīng)當(dāng)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

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篇(5)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);評(píng)價(jià);內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)15-0093-02

一、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)概念

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有:公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡;內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任,高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任;人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),在掌握和了解內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與要求的前提下,遵循常規(guī)審計(jì)程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,對(duì)被審計(jì)單位收集盡可能多的內(nèi)部控制實(shí)際情況,編寫(xiě)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿,進(jìn)行切合實(shí)際審計(jì)評(píng)價(jià)方式,最后編報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)方法,一般可采用“符合性測(cè)試”結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方式進(jìn)行。其主要方法:

1.問(wèn)卷調(diào)查法――是一種簡(jiǎn)易、快捷的審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)人員事先設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)所需要調(diào)查的一系列問(wèn)題,可按審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分類(lèi)列卷,如控制環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)等內(nèi)容的單項(xiàng)提示;還可再分列出所要問(wèn)卷的子項(xiàng)目。例如,調(diào)查貨幣資金項(xiàng)目情況,可列示:出納是否兼管稽核和收支賬目?支票與印鑒是否有不同人管理?會(huì)計(jì)人員是否均持有會(huì)計(jì)證等一系列(或更多)具體問(wèn)題,使審計(jì)人員對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制概況能有較多了解。

這種方法的缺陷是比較膚淺,得出的答案只是“是”或“否”,可信賴(lài)程度較差,并非是十分有效的方法,只能作為初步調(diào)查的手段。

2.座談詢(xún)問(wèn)法――由審計(jì)人員召集對(duì)被審計(jì)單位不同層次、不同業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(單獨(dú)或組群)座談詢(xún)問(wèn)各項(xiàng)內(nèi)部控制情況;對(duì)內(nèi)部控制可以有問(wèn)有答,有來(lái)有往,深入地詢(xún)問(wèn)、探討、分析。這種方法有利于審計(jì)人員比較深入細(xì)致了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)際情況;并記錄和編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

3.審閱文檔法――審計(jì)人員查閱被審計(jì)單位總體任務(wù)目標(biāo)(計(jì)劃)、地質(zhì)項(xiàng)目(工程項(xiàng)目)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、重大經(jīng)營(yíng)決策程序的規(guī)定、部門(mén)職責(zé)范圍、內(nèi)部各項(xiàng)管理制度、人員崗位責(zé)任分工等內(nèi)部控制相關(guān)各要素的文檔載體,以及必要的原始資料,據(jù)以考察評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性,并予以評(píng)價(jià)。

4.實(shí)地觀察法――審計(jì)人員實(shí)地觀察經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)各方面業(yè)務(wù)循環(huán)的實(shí)際情況,深入現(xiàn)場(chǎng)觀察生產(chǎn)流程與秩序、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程與秩序、物流循環(huán)程序與倉(cāng)儲(chǔ)物資管理秩序;驗(yàn)證會(huì)計(jì)控制體系的有效性,抽樣驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證、實(shí)物(或貨幣)內(nèi)控程序,是否合法、正確、嚴(yán)謹(jǐn)、有效。

5.重復(fù)執(zhí)行法――所謂重復(fù)執(zhí)行是審計(jì)人員選擇適當(dāng)“樣本”,即按照被審計(jì)單位某一項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)固有的軌跡進(jìn)行重復(fù)執(zhí)行,實(shí)際驗(yàn)證相關(guān)內(nèi)部控制程序健全、有效程度及其主要控制點(diǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性、適當(dāng)性以及發(fā)現(xiàn)其缺陷所在。通常采取以下具體方法:

(1)通過(guò)貨幣資金收支,測(cè)試現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制狀況。除對(duì)不相容崗位是否分離和牽制作用等項(xiàng)應(yīng)認(rèn)真關(guān)注外,并驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金及有價(jià)證券是否定期盤(pán)存和指定人員監(jiān)盤(pán)(應(yīng)審驗(yàn)盤(pán)存表)、銀錢(qián)收據(jù)的使用與事后的管理等控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密等。對(duì)銀行存款各賬戶(hù)每月是否取得銀行對(duì)賬單,對(duì)于雙方存款余額的差異是否核對(duì)清楚,并對(duì)時(shí)間差異是否編制相應(yīng)的“余額調(diào)節(jié)表”。(2)通過(guò)物資流動(dòng)渠道,測(cè)試物流循環(huán)控制狀況。如采購(gòu)預(yù)算審批與采購(gòu)方式選用與領(lǐng)導(dǎo)授權(quán);有無(wú)詢(xún)價(jià)與比價(jià)的監(jiān)督程序;物資驗(yàn)收入庫(kù)控制程序是否嚴(yán)密;采購(gòu)與倉(cāng)儲(chǔ)崗位分離及倉(cāng)儲(chǔ)保管責(zé)任制度;物資出庫(kù)審批授權(quán)的制約性;定期盤(pán)點(diǎn)情況及盈虧處置的合規(guī)性等控制環(huán)節(jié)驗(yàn)證。(3)通過(guò)業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷(xiāo)售收入及價(jià)款回收測(cè)試業(yè)務(wù)循環(huán)控制狀況。如業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷(xiāo)售合同簽訂授權(quán)與管理;發(fā)貨票等票證的使用、稽核、回收、管理監(jiān)控;價(jià)款折讓的授權(quán)及價(jià)款回收責(zé)任的控制驗(yàn)證。(4)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的形成、計(jì)算、攤銷(xiāo)、分配的真實(shí)性,是否遵循了財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)方法一貫性原則進(jìn)行實(shí)際抽查驗(yàn)證。(5)對(duì)各項(xiàng)期間費(fèi)用支出審批授權(quán)及其審批額度權(quán)限的劃分控制情況,測(cè)試管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制程度進(jìn)行實(shí)際抽查驗(yàn)證。(6)長(zhǎng)期投資是否納入規(guī)范核算,投資的權(quán)益是否得到嚴(yán)謹(jǐn)控制,長(zhǎng)期投資盈虧處置是否遵循“權(quán)益法”,并及時(shí)結(jié)算和轉(zhuǎn)賬,保持投資權(quán)益的有效控制。(7)審計(jì)人員認(rèn)為有利于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的其他必要采用重復(fù)執(zhí)行法進(jìn)行驗(yàn)證的內(nèi)容與方法。

三、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告,是審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果。其報(bào)告模式應(yīng)該采用“詳式”的審計(jì)報(bào)告模式;除具備《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的要素內(nèi)容外,應(yīng)說(shuō)明被被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)概況、審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù);報(bào)告正文的重點(diǎn)內(nèi)容是客觀地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況的健全、有效程度和存在的缺陷。

審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容,如果是按《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》的“五要素”內(nèi)容全面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),應(yīng)按要素項(xiàng)目分類(lèi)報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn);如選取其中某幾項(xiàng)要素內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),則應(yīng)說(shuō)明選取的原因,也應(yīng)就已審計(jì)評(píng)價(jià)的要素項(xiàng)目分類(lèi)報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)?！翱刂骗h(huán)境”要素是《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》的“五要素”的制導(dǎo)性要素,是審計(jì)評(píng)價(jià)不可缺少的內(nèi)容。

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告,除分類(lèi)提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)外,審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)其各業(yè)務(wù)流程的薄弱控制點(diǎn)及其癥結(jié)所在,提出具體可行的改進(jìn)建議;有條件的審計(jì)組應(yīng)寫(xiě)出“內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)建議書(shū)”,隨審計(jì)報(bào)告一并遞送。

四、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的意義

1.內(nèi)部控制作為一種管理控制機(jī)制和體系,不僅適用于企業(yè)單位,同樣也適用于行政事業(yè)單位和包括地勘單位在內(nèi)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織。地勘單位作為全國(guó)性的產(chǎn)業(yè)體系,既是事業(yè)單位性質(zhì),又具有企業(yè)化管理、市場(chǎng)運(yùn)作特點(diǎn),具有較大的強(qiáng)化控制空間和控制需要。所以,地勘單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)是提高被審計(jì)評(píng)價(jià)單位管理水平和拓展內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作領(lǐng)域的重要舉措。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位對(duì)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),由于各審計(jì)主體的性質(zhì)不同,各自的側(cè)重面不同。社會(huì)審計(jì)主要著眼于被審計(jì)單位健全的內(nèi)部控制完善程度,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本;而內(nèi)部審計(jì),是單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),首先著眼于單位經(jīng)營(yíng)管理的總體目標(biāo),去促進(jìn)單位內(nèi)部控制健全、有效與實(shí)現(xiàn)利益最大化。所以,內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分,內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),就是對(duì)內(nèi)部控制“再控制”的表現(xiàn),對(duì)被審計(jì)單位具有“預(yù)防疾病,健康強(qiáng)體”的重要意義與作用。

3.內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而不是內(nèi)部控制程序與方法的設(shè)置者和執(zhí)行者,而是站在客觀角度審視單位內(nèi)控制度的健全與有效程度。所謂旁觀者清,會(huì)比較客觀、敏銳和清楚地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷;從而,通過(guò)審計(jì)程序推動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善和強(qiáng)化,是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理是一種客觀審視和助力推動(dòng)的作用。而且內(nèi)部審計(jì)由于有對(duì)本單位的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷,最了解其實(shí)際管理狀況,最有利于提出切合實(shí)際的可行性的建議;即便是被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全,也可能產(chǎn)生畫(huà)龍點(diǎn)睛之效。

4.拓展審計(jì)空間豐富審計(jì)范圍。由于內(nèi)部審計(jì)較長(zhǎng)期間囿于于財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)空間相對(duì)狹窄;而內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)將使內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)領(lǐng)域拓展邁出一步。強(qiáng)化內(nèi)部控制是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一,所以,進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)也是內(nèi)部審計(jì)重心的轉(zhuǎn)移的一個(gè)重要步驟,從而,豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

5.健全與強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)控制度。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),健全與強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)控制度,提高了管理水平;同時(shí)必然有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,也會(huì)減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);提高內(nèi)部審計(jì)效率,降低內(nèi)部審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn):

篇(6)

追溯內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注在80年代曾是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，從90年代初開(kāi)始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)亦隨之加大。企業(yè)開(kāi)始注重對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)曾一度轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理部門(mén)和其他職員的影響，為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。它包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控。法案規(guī)定，公司要建立非常細(xì)化的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)對(duì)重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報(bào)應(yīng)包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的再次介入。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)人員更加重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，重視研究業(yè)務(wù)流程，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的主要工作從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)向事前防范轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的職能由消極的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)向積極的防范和咨詢(xún)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將成為公司有效的管控工具，內(nèi)部審計(jì)人員也將成為公司改革有力的推動(dòng)者。

二、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快以及企業(yè)改革的深入，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范控制流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，已成為企業(yè)管理層的主要關(guān)注內(nèi)容。開(kāi)創(chuàng)性地建立以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。政府越來(lái)越意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用。而內(nèi)部審計(jì)作為一種重要控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)已成為企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和有效措施。內(nèi)部審計(jì)的職能逐步向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制機(jī)制將發(fā)揮積極的作用。

三、如何開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展尚處于起步和探索階段，既無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，亦無(wú)統(tǒng)一定式。同時(shí)，因各被審企業(yè)在控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等方面的情況千差萬(wàn)別以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足等因素的影響，使得內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展存在一定難度。那么，如何開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)呢？在審前準(zhǔn)備階段，應(yīng)該對(duì)單位的控制環(huán)境、企業(yè)主要管理制度以及主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控情況等背景資料充分了解的基礎(chǔ)上，制定周密的審計(jì)工作方案，這是順利開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)的前提；在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)查閱相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料，通過(guò)對(duì)采購(gòu)與付款、存貨管理、銷(xiāo)售與收款、投資及融資活動(dòng)等主要業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行穿行性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并給予揭示；審計(jì)報(bào)告階段，就審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與被審單位進(jìn)行充分溝通，以期對(duì)相關(guān)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，并借此傳遞先進(jìn)的管理理念；審計(jì)落實(shí)階段，對(duì)審計(jì)報(bào)告所提建議的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤、檢查，確保審計(jì)工作效果。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)保持超然獨(dú)立的地位 在公司治理中存在諸多無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為部分企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)尚未完全分離；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉(zhuǎn)變；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不強(qiáng)等等。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有著至關(guān)重要的作用。在一個(gè)健康的法人治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。實(shí)踐證明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，內(nèi)部審計(jì)地位保持獨(dú)立、超然，審計(jì)人員才能發(fā)表更為專(zhuān)業(yè)、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，這對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展具有重要的意義。

篇(7)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制簽證 內(nèi)部控制審計(jì) 時(shí)間思路

近年來(lái)我國(guó)針對(duì)本國(guó)的國(guó)情以及發(fā)展情況，要求公眾公司管理階層應(yīng)對(duì)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)也要做出對(duì)外的報(bào)告，而且要求年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應(yīng)的報(bào)告。近年來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)和控制鑒證不僅引起了我國(guó)監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注，同樣也引起學(xué)術(shù)界高度的重視，越是關(guān)注度高，就約會(huì)引起爭(zhēng)議，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)還存在著無(wú)多理論和實(shí)際問(wèn)題，有待我們進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

一、了解我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的政策變化

中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷和美國(guó)方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過(guò)從最初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展到內(nèi)部控制審核，最后發(fā)展到內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的過(guò)程。但是我國(guó)對(duì)強(qiáng)制中小板和創(chuàng)業(yè)板公司并沒(méi)有給出什么硬性要求，這兩類(lèi)的公司主要采取擇機(jī)實(shí)施的方式，而大范圍的針對(duì)主板上市公司。我國(guó)對(duì)主板和中小板的要求是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施控制內(nèi)部鑒證主要是針對(duì)創(chuàng)業(yè)板的公司。那么不僅會(huì)引起了內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證不同，還會(huì)引起內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況的不同，等等一系列問(wèn)題的探究。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)比

（一）在概念上區(qū)分內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)的不同

從《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》里比較清洗的表明，鑒證業(yè)務(wù)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象的具體信息作出具體的結(jié)論，可以不斷的增強(qiáng)人民群眾對(duì)鑒證對(duì)象的有關(guān)信息的信任度，這只是其中的一項(xiàng)任務(wù)。鑒證任務(wù)種類(lèi)繁多，除了包括審計(jì)任務(wù)、審閱任務(wù)等基本的鑒證任務(wù)等，還具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)。由中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》可看出，內(nèi)部控制審計(jì)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)所接受企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)行審計(jì)并反映出行對(duì)應(yīng)的建議。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)歸屬于審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）在行為上區(qū)分內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》為行動(dòng)準(zhǔn)則，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)還是有不同之處，內(nèi)部控制審計(jì)必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》，而內(nèi)部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證在主體及對(duì)象上的差異

單從主題上說(shuō)，二者主體相同，無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，都鼓勵(lì)上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的他們內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。但是在對(duì)象上來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證存在著差異。責(zé)任方設(shè)定鑒證對(duì)象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)對(duì)鑒定對(duì)象進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，也可以采取直接從責(zé)任方得到鑒證對(duì)象的認(rèn)定。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒定在風(fēng)險(xiǎn)上的差異

內(nèi)部鑒證業(yè)務(wù)的保證程度受具體的情況而定，在保證內(nèi)部控制鑒證的活動(dòng)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了具體的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)鑒證后的內(nèi)部控制，降低到這個(gè)業(yè)務(wù)公司能夠承受的范圍，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制審計(jì)在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上相比較內(nèi)部控制鑒定來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內(nèi)部控制審計(jì)相比，內(nèi)部控制鑒定在收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面都要受到嚴(yán)重的限制，這就說(shuō)明在在證據(jù)收集程度要求上內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)有很大的不同。而且在證據(jù)收集的數(shù)量上也有不同的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的所需要的數(shù)量較多，內(nèi)部控制見(jiàn)證要求的數(shù)量較少。除此之外。審計(jì)師在二者之間擔(dān)任的責(zé)任也大不相同，審計(jì)司在內(nèi)部控制計(jì)單人的責(zé)任相對(duì)來(lái)說(shuō)更高。還有就是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)與內(nèi)部控制鑒證來(lái)比，也相對(duì)較高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（1）我國(guó)多數(shù)公司公司都采取足一年一次的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的方式，并且在長(zhǎng)期發(fā)展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數(shù)比例的公司無(wú)法滿(mǎn)足這一要求。

（2）近年來(lái)，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的研究大量涌現(xiàn)，由此也發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，例如審計(jì)、鑒證依據(jù)不統(tǒng)一，審計(jì)、鑒證報(bào)告名稱(chēng)不一致和業(yè)務(wù)類(lèi)型有差異等等問(wèn)題，隨著相關(guān)規(guī)范的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報(bào)告也隨之不斷地規(guī)范，，這些問(wèn)題也在慢慢地解決當(dāng)中。

四、有關(guān)于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)更好發(fā)展的對(duì)策

通過(guò)對(duì)上文的論述，我們很容易就會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制鑒證的要求高于內(nèi)部控制審計(jì)的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規(guī)范、業(yè)務(wù)對(duì)象、保證程度和業(yè)務(wù)報(bào)告以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都存在著很大的差異。創(chuàng)業(yè)板公司相比較主板和中小板的公司來(lái)說(shuō)，具有規(guī)模小和風(fēng)險(xiǎn)高等不利因素，這就導(dǎo)致了在內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行上，創(chuàng)業(yè)版公司在執(zhí)行上更費(fèi)力一些，出現(xiàn)的不足也相對(duì)來(lái)說(shuō)更多一些。因此要結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題和情況，采取有效的針對(duì)性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。

（一）完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制鑒證的準(zhǔn)則

中小板和創(chuàng)業(yè)板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創(chuàng)業(yè)板，有帶有規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)高等多種不利因素，使內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證有實(shí)施造成一定的障礙。而我國(guó)現(xiàn)有的制度、規(guī)范又很少考慮到創(chuàng)業(yè)板公司的特點(diǎn)，實(shí)際操作方式也沒(méi)有明確的了解。所以，必須對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行觀察，對(duì)所有不同板塊的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)以及差異進(jìn)行整合，使制定出來(lái)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠適應(yīng)不同板塊，包括所有的內(nèi)部控制的應(yīng)用、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制鑒證、審計(jì)等具體內(nèi)容。

（二）審計(jì)師應(yīng)該明確內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別和聯(lián)系，需要審計(jì)師自己的正確理解

內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證大不相同，在實(shí)際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證程度和業(yè)務(wù)報(bào)告等方面，也要非常注重兩者之間的聯(lián)系，比如二者的主體都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩者的主要目的都是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表有效的意見(jiàn)和建議。審計(jì)師既是內(nèi)部控制審計(jì)的主體，也是內(nèi)部控制見(jiàn)證的主體，又同時(shí)都是二者的出具方。所以要加強(qiáng)審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制見(jiàn)證的認(rèn)識(shí)，只有對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的理解，才能把工作效果實(shí)現(xiàn)最大化。

（三）相關(guān)公司提高內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)和內(nèi)部控制鑒證意識(shí)

目前不少公司還是存在著對(duì)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)存在著就是在找麻煩的誤區(qū)，所以為了促進(jìn)二者的實(shí)施，要從根本上認(rèn)識(shí)到二者的重要性，增強(qiáng)公司自身的意識(shí)。

五、結(jié)束語(yǔ)

雖然內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證存在著很多爭(zhēng)議，也存在著很大的不足之處和缺點(diǎn)，但是在政府和相關(guān)公司的共同努力下，這項(xiàng)事業(yè)一定能蓬勃發(fā)展，取得明顯的成效。

參考文獻(xiàn)：

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