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監(jiān)事會(huì)年度工作計(jì)劃精品(七篇)
時(shí)間：2022-09-19 23:57:34
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篇(1)
一、審計(jì)部部門職責(zé)
1、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)履行以下基本職責(zé)：
(1)對(duì)本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估;
(2)對(duì)本公司各內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，以及所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行審計(jì)，包括但不限于財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)績(jī)快報(bào)、自愿披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息等;
(3)在內(nèi)部審計(jì)過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為;
(4)至少每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題。
2、其他職責(zé)：
(1)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交次一年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告;
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)重要的對(duì)外投資、購買和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項(xiàng)作為年度工作計(jì)劃的必備內(nèi)容。
(2)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)開展審計(jì)工作，并根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);
(3)內(nèi)部審計(jì)通常應(yīng)當(dāng)涵蓋公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理和信息披露事務(wù)管理等;
(4)內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等信息清晰、完整地記錄在工作底稿中;
(5)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿，并在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理并歸檔;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立工作底稿保密制度，并依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，建立相應(yīng)的檔案管理制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、工作底稿及相關(guān)資料的保存時(shí)間;
(6)協(xié)調(diào)和配合政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、財(cái)稅部門的審計(jì)檢查工作;
(7)協(xié)助監(jiān)事會(huì)檢查相關(guān)事項(xiàng)，為監(jiān)事會(huì)提供相關(guān)材料;
篇(2)
第一條 為促進(jìn)我國(guó)統(tǒng)一證券市場(chǎng)的形成，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的合法利益，特設(shè)立中國(guó)證券交易系統(tǒng)有限公司（簡(jiǎn)稱中證交）。
第二條 中證交是利用電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)為證券市場(chǎng)提供證券報(bào)價(jià)、交易、清算、交割、托管等服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。
第三條 中證交是全國(guó)性的金融企業(yè)，注冊(cè)資本金為人民幣3.5億元。
第四條 中證交根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和證券業(yè)發(fā)展，經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)在部分大中城市設(shè)立分中心，并根據(jù)需要，在境外開設(shè)分中心或代表處。
第五條 中證交接受中國(guó)人民銀行和國(guó)家證券業(yè)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)、管理和監(jiān)督。
第六條 中證交總部設(shè)在北京市。
第二章 業(yè) 務(wù) 范 圍
第七條 中證交辦理下列業(yè)務(wù)：
（一）審批證券在本公司的上市；
（二）提供證券集中交易的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和設(shè)施，并管理證券在本公司的交易；
（三）為證券交易提供報(bào)價(jià)、清算、交割服務(wù)；
（四）提供有價(jià)證券托管服務(wù)；
（五）提供證券市場(chǎng)的投資咨詢和信息服務(wù)；
（六）中國(guó)人民銀行和其它部門許可或委托的其他業(yè)務(wù)。
第三章 管 理 職 責(zé)
第八條 中證交具有如下管理職責(zé)：
（一）負(fù)責(zé)制定系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理規(guī)則，技術(shù)操作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范以及其它有關(guān)管理制度；
（二）依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及系統(tǒng)的管理規(guī)則對(duì)利用系統(tǒng)設(shè)施從事的證券報(bào)價(jià)、交易、清算、交割等業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理；
（三）負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)加入系統(tǒng)的證券商進(jìn)行審批，并對(duì)進(jìn)入系統(tǒng)的證券商進(jìn)行統(tǒng)一管理；
（四）負(fù)責(zé)系統(tǒng)的開發(fā)、操作和管理并對(duì)系統(tǒng)各類人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)；
（五）中國(guó)人民銀行及其它部門委托的其它職責(zé)。
第四章 股東的權(quán)利和義務(wù)
第九條 中證交的股份持有人為公司股東。股東最低出資額為1千萬元人民幣。
第十條 股東有以下權(quán)利：
（一）委托人即股東代表參加董事會(huì)并行使表決權(quán)；
（二）查閱公司章程、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)，提出建議和質(zhì)詢；
（三）按其股份取得股利；
（四）公司終止后依法取得公司的剩余財(cái)產(chǎn)。
第十一條 股東有以下義務(wù)：
（一）遵守公司章程；
（二）依其所認(rèn)購股份和入股方式繳納股金；
（三）依其所持股份為限，對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；
（四）在公司辦理工商登記手續(xù)后，股東不得退股。
第五章 董 事 會(huì)
第十二條 董事會(huì)由各股東委派的董事和公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理組成。
第十三條 董事會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。董事會(huì)通過決議時(shí)，每個(gè)董事有一票表決權(quán)。董事任期三年，可以連任。
第十四條 董事會(huì)行使以下職權(quán)：
（一）審定公司的發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃；
（二）批準(zhǔn)公司的重要規(guī)章制度；
（三）聽取并審查公司總經(jīng)理的工作報(bào)告；
（四）審定公司年度財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案和利潤(rùn)分配方案；
（五）對(duì)公司增減注冊(cè)資本、股東轉(zhuǎn)讓出資作出決議；
（六）對(duì)公司的分立、合并、終止和清算等重大事項(xiàng)作出決議；
（七）聘任和解聘公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員；
（八）決定對(duì)公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理的獎(jiǎng)懲；
（九）提議股東單位撤換其行為有損公司形象，或有與其董事身份不相稱之行為的董事；
（十）修改公司章程。
董事會(huì)作出的上述各決議事項(xiàng)中，第（二）、（三）、（八）項(xiàng)須由二分之一以上的董事表決同意，第（一）、（四）、（五）、（六）、（七）、（九）項(xiàng)須由三分之二以上董事表決同意，第（十）項(xiàng)須由全體董事表決同意。董事長(zhǎng)在爭(zhēng)議雙方票數(shù)相等時(shí)有兩票表決權(quán)。
第十五條 董事會(huì)議每年至少召開兩次。董事會(huì)議由董事長(zhǎng)召集，通知各董事時(shí)應(yīng)書面載明事由。經(jīng)三分之一以上董事或總經(jīng)理提議，應(yīng)召開特別董事會(huì)議。
第十六條 董事會(huì)開會(huì)時(shí)，董事應(yīng)親自出席。董事因故不能出席，可以書面委托本單位有關(guān)人士作為代表代為出席董事會(huì)，委托書中應(yīng)載明授權(quán)范圍。
董事會(huì)議應(yīng)作出記錄，并由出席董事（包括未出席董事委托的代表）和記錄員簽字。董事有要求在記錄上作出某些記載的權(quán)力。董事應(yīng)依照董事會(huì)議記錄承擔(dān)決策責(zé)任。
第十七條 董事會(huì)設(shè)董事長(zhǎng)1人。董事長(zhǎng)由全部董事的三分之二以上選舉和罷免，并報(bào)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。董事長(zhǎng)為公司法人代表。
董事長(zhǎng)行使下列職權(quán)：
（一）主持董事會(huì)；
（二）檢查董事會(huì)決議的實(shí)施情況，并向董事會(huì)報(bào)告；
（三）在發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)、特大自然災(zāi)害等緊急情況下，對(duì)中證交事務(wù)行使特別裁決權(quán)和處置權(quán)，但這種裁決和處置必須符合中證交的利益，并在事后向董事會(huì)報(bào)告；
（四）董事會(huì)決議授予的其他職權(quán)。
第六章 監(jiān) 事 會(huì)
第十八條 中證交設(shè)立監(jiān)事會(huì)。
監(jiān)事會(huì)為公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)工作，對(duì)董事會(huì)及其成員和經(jīng)理等管理人員行使監(jiān)督職能。
第十九條 監(jiān)事會(huì)成員由三人至五人組成。監(jiān)事任期三年，可連選連任。
監(jiān)事會(huì)成員由董事會(huì)選舉和罷免。
監(jiān)事不得兼董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員。
監(jiān)事會(huì)設(shè)監(jiān)事長(zhǎng)，監(jiān)事長(zhǎng)由全部監(jiān)事的三分之二以上選舉和罷免。
監(jiān)事長(zhǎng)召集和主持監(jiān)事會(huì)議。
第二十條 監(jiān)事會(huì)每年至少召開一次。如有需要，經(jīng)監(jiān)事長(zhǎng)或半數(shù)以上監(jiān)事提議，可召開臨時(shí)會(huì)議。
第二十一條 監(jiān)事會(huì)行使下列職權(quán)：
（一）派代表列席董事會(huì)議，提出建議或糾正意見；
（二）對(duì)董事會(huì)決議和董事長(zhǎng)、公司總經(jīng)理的決定提出質(zhì)詢并要求答復(fù)；
（三）檢查經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況；
（四）維護(hù)股東、職工的合法權(quán)益，制止董事、公司總經(jīng)理違反法律、法規(guī)和公司章程行為；制止無效時(shí)，向政府有關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)報(bào)告；
（五）必要時(shí)，提議召開臨時(shí)董事會(huì)議。
監(jiān)事會(huì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
監(jiān)事會(huì)決議由三分之二以上（含三分之二）監(jiān)事表決同意。
第二十二條 監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)時(shí)聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)審計(jì)師等專業(yè)人員的費(fèi)用，由公司承擔(dān)。
第七章 總 經(jīng) 理
第二十三條 中證交實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制?？偨?jīng)現(xiàn)由董事會(huì)聘任，并經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)管理工作，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。副總經(jīng)理協(xié)助總經(jīng)理工作。公司設(shè)總經(jīng)理一人，副總經(jīng)理若干人。
第二十四條 總經(jīng)理行使下列職權(quán)：
（一）組織實(shí)施董事會(huì)的決議，并將實(shí)施情況向董事會(huì)提出報(bào)告；
（二）主持公司的日常行政和業(yè)務(wù)活動(dòng)；
（三）組織擬定公司發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和年度財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案，以及利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；
（四）聘用和解聘公司各部門負(fù)責(zé)人和工作人員；
（五）決定對(duì)公司職工的獎(jiǎng)懲、升降級(jí)、加減薪、聘任、招用、解聘、辭退；
（六）董事會(huì)授予的其他職權(quán)；
第二十五條 總經(jīng)理行使職權(quán)時(shí)，不得變更董事會(huì)的決議或超越授權(quán)范圍。
第二十六條 總經(jīng)理任期為三年，可以連聘連任。
第八章 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)
第二十七條 中證交的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，根據(jù)《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合本公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定。
第二十八條 中證交年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在董事會(huì)召開二十日前備置于中證交本部，供股東查閱。
第二十九條 中證交按照國(guó)家有關(guān)法律和法規(guī)，依法繳納稅金和分配利潤(rùn)。
第三十條 中證交按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，向金融監(jiān)管當(dāng)局、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門報(bào)送會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
第三十一條 中證交實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備內(nèi)部審計(jì)人員，在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
第九章 附 則
第三十二條 公司的各項(xiàng)具體行政、業(yè)務(wù)活動(dòng)辦法由公司另行制定。
篇(3)
一、業(yè)務(wù)性資金實(shí)行計(jì)劃管理
1、年初由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司年度工作計(jì)劃和目標(biāo),編報(bào)資金使用計(jì)劃、單項(xiàng)工作計(jì)劃表,報(bào)董事會(huì)審批后執(zhí)行。
2、公司各部門計(jì)劃內(nèi)業(yè)務(wù)用資金,須填制資金使用申請(qǐng)表。由總經(jīng)理審批,特殊情況下總經(jīng)理可授權(quán)執(zhí)行副總經(jīng)理審批。
二、費(fèi)用性資金實(shí)行一支筆審批管理
1、所有費(fèi)用的支出,每月均有總經(jīng)理審批執(zhí)行。
2、費(fèi)用支出在1000元以上的由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)審批執(zhí)行。
3、費(fèi)用支出在1000元以下的由執(zhí)行副總經(jīng)理會(huì)同財(cái)務(wù)主管審批后執(zhí)行,同時(shí)上報(bào)總經(jīng)理。
4、差旅費(fèi)用的審批由執(zhí)行副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)主管共同審批,同時(shí)上報(bào)總經(jīng)理。
5、差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)確定報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。
6、專用性票據(jù)要正規(guī)票據(jù),
7、固定資產(chǎn)的購置必須經(jīng)總經(jīng)理審批報(bào)董事會(huì)同意后方可購置。
8、員工工資的審批由總經(jīng)理審批。
三、控制現(xiàn)金使用范圍,嚴(yán)格票據(jù)和現(xiàn)金管理。
財(cái)務(wù)人員及時(shí)做好原始票據(jù)的催繳回收工作,杜絕白條下賬和抵庫。
1、職工因公領(lǐng)用款項(xiàng),一般情況下要七天內(nèi)核銷報(bào)賬,無特殊原因,月滿不報(bào)者扣發(fā)工資頂替。
2、內(nèi)部職工個(gè)人借款,未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),不得辦理,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借款,必須注明還款日期及辦法,否則財(cái)審部拒付。
3、不論支票、現(xiàn)金,發(fā)生費(fèi)用時(shí)經(jīng)辦人必須要求對(duì)方開具正式發(fā)票。支票發(fā)出時(shí),財(cái)審部門要執(zhí)行審批手續(xù),登記支票使用備查薄。要準(zhǔn)確填寫金額,如具體額度不確定,應(yīng)限位數(shù),使用限位數(shù)支票時(shí),經(jīng)辦人應(yīng)親手填寫或嚴(yán)格監(jiān)督收方填寫,并讓其在存根聯(lián)上簽字,以防公司受經(jīng)濟(jì)損失。
4、支票領(lǐng)用人從領(lǐng)用之日起,七日內(nèi)必須報(bào)賬,對(duì)到期不報(bào)者財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)督促,并拒絕再發(fā)放。因此造成損失的,由支票領(lǐng)用人承擔(dān)一切責(zé)任。
5、嚴(yán)禁開空頭支票、遠(yuǎn)期支票。否則,出現(xiàn)問題糾紛、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任,由當(dāng)事人自負(fù)。
6、差旅費(fèi)報(bào)銷按公司規(guī)定執(zhí)行。
7、職工工資及年終獎(jiǎng)勵(lì)工資由公司董事會(huì)確定標(biāo)準(zhǔn)。辦公室負(fù)責(zé)填列考勤表,后由財(cái)審部做工資表,經(jīng)總經(jīng)理簽批后,由職工個(gè)人簽領(lǐng)。職工工資原則上不拖欠,適公司經(jīng)濟(jì)狀況,最多拖欠不超過兩個(gè)月工資。
8、公司銷售發(fā)票由出納保管,并在主管會(huì)計(jì)的監(jiān)督下按規(guī)定使用。
四、會(huì)計(jì)工作實(shí)行規(guī)范化原則管理
1、公司每月30日結(jié)賬,月末做出各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送有關(guān)部門和總經(jīng)理、董事會(huì)。年末做出決算報(bào)公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。
2、財(cái)務(wù)部要及時(shí)審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支手續(xù),合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,正確及時(shí)記錄賬薄,準(zhǔn)確核算成本。按時(shí)同有關(guān)部門對(duì)賬,做到賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符。
3、對(duì)不合理和違反財(cái)務(wù)制度的開支和違反報(bào)批程序的行為,應(yīng)予以抵制,問題嚴(yán)重的向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示處理。
4、依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的要求將會(huì)計(jì)憑證、賬薄、各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表等整理、立卷、歸檔、保管。同時(shí)積極提供會(huì)計(jì)檔案資料為公司服務(wù)。向外部提供會(huì)計(jì)檔案資料時(shí),原件不得外借,特殊需要的,須經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后辦理借閱登記手續(xù),按時(shí)歸還后清點(diǎn)歸檔。
5、財(cái)審部必須保存各種合同文本、概預(yù)算文件一份,有關(guān)部門要積極配合,完整提供。財(cái)審人員必須按時(shí)收集、匯總生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等方面的有關(guān)資料,分析檢查合同執(zhí)行情況,為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息資料和改進(jìn)意見。
6、財(cái)務(wù)部庫存流動(dòng)資金不超過1000元,使用現(xiàn)金如超過規(guī)定數(shù)額時(shí)必須提前告之。
篇(4)
第二條總經(jīng)理按照管理制度對(duì)公司進(jìn)行管理。股東、公司員工、聯(lián)盟伙伴必須遵守國(guó)家法律法規(guī)和本公司的基本管理制度。
第二章公司管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置
第三條公司常設(shè)管理機(jī)構(gòu)是董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理部門。公司董事會(huì)每年定期按時(shí)召開，上、下半年各召開一次會(huì)議，研究制定由公司管理機(jī)構(gòu)提出的年度工作計(jì)劃、總結(jié)。監(jiān)督和審查工作進(jìn)度，解決公司重大發(fā)展問題。董事因故不能參加董事會(huì)時(shí)，應(yīng)說明情況，履行請(qǐng)假手續(xù)。
第四條公司董事應(yīng)帶頭遵守公司章程，執(zhí)行董事會(huì)決議，如有失職和違法違紀(jì)行為，按國(guó)家和公司有關(guān)規(guī)定處理。
第五條由董事會(huì)確定的公司總經(jīng)理及副總經(jīng)理應(yīng)嚴(yán)格履行股東大會(huì)和董事會(huì)賦予的神圣職責(zé)，如工作失職或違法違紀(jì)，由董事會(huì)按有關(guān)規(guī)定處理。
第三章公司經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)
第六條公司設(shè)立經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)設(shè)總經(jīng)理一人，公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理由董事長(zhǎng)提名，董事會(huì)通過，由董事會(huì)聘任(或解聘)，任期三年。公司根據(jù)情況設(shè)立辦公室、財(cái)務(wù)部、技術(shù)部、市場(chǎng)部、增值業(yè)務(wù)部、公共關(guān)系部等。
總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：
1、主持公司的日常經(jīng)營(yíng)管理工作，組織實(shí)施股東大會(huì)或者董事會(huì)決議;
2、組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案;
3、擬定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案;
4、擬定公司的基本管理制度;
5、提請(qǐng)聘任或者解聘公司副總經(jīng)理;聘任或者解聘除應(yīng)由董事長(zhǎng)提名，董事會(huì)通過聘任或者解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員;
6、公司章程和股東大會(huì)授予的其他職權(quán)。
第四章公司工作人員工作守則
第七條工作人員要牢固樹立為股東和聯(lián)盟伙伴服務(wù)的觀念，全心全意為股東、加盟伙伴服務(wù)，不給股東和聯(lián)盟伙伴增麻煩、添負(fù)擔(dān)。
第八條公司工作人員到股東、聯(lián)盟伙伴處不準(zhǔn)搞吃、拿、卡、要，如有違犯，股東、聯(lián)盟伙伴有權(quán)拒絕并可舉報(bào)到公司，對(duì)違紀(jì)工作人員，公司將給予紀(jì)律處分。
第九條公司工作人員要努力學(xué)習(xí)，提高自己的工作水平和工作能力，嚴(yán)格按公司章程、制度辦事。講究工作方法，保守公司秘密，不該講的話不講，不該做的事不做，維護(hù)全體股東及聯(lián)盟伙伴利益，提高工作效率，為公司節(jié)約開支。
第十條公司工作人員因公到股東或聯(lián)盟伙伴處，費(fèi)用由公司支付，如應(yīng)股東或聯(lián)盟伙伴邀請(qǐng)前往，則費(fèi)用由邀請(qǐng)者負(fù)責(zé)。
第十一條工作人員因公需應(yīng)酬，要報(bào)告總經(jīng)理批準(zhǔn)。否則，不予報(bào)銷。
第五章公司開支管理
第十二條公司管理人員應(yīng)本著開源節(jié)流、量入為出的原則，為公司及股東著想，努力增加收入，降低費(fèi)用，節(jié)約開支。
1、公司董事開會(huì)，每人每天費(fèi)用150元，其中餐費(fèi)50元/人·天，住宿100元/人·天，來往乘火車，乘坐比火車標(biāo)準(zhǔn)高的交通工具，需經(jīng)董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。
2、公司因公邀請(qǐng)股東來公司研究工作的，由公司負(fù)責(zé)其食宿與交通費(fèi)用，食宿標(biāo)準(zhǔn)與董事開會(huì)相同。
3、股東本人要求來公司辦事的，其本人及隨行人員費(fèi)用自理。
4、公司來客戶要嚴(yán)格控制招待費(fèi)用，超出公司規(guī)定的，誰支出誰個(gè)人負(fù)責(zé)，公司不予報(bào)銷。
5、公司工作人員出差，實(shí)行費(fèi)用包干，超出部分自負(fù)。
第六章公司網(wǎng)站后臺(tái)管理權(quán)限
第十三條各地、市、縣網(wǎng)站后臺(tái)的開啟，由市場(chǎng)部提請(qǐng)書面報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可開啟。
第十四條股東和聯(lián)盟單位管理后臺(tái)的關(guān)閉，必須由市場(chǎng)部作市場(chǎng)報(bào)告并提前15天通知當(dāng)事人，由董事會(huì)研究決定，董事長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)后，交由市場(chǎng)部執(zhí)行。
第七章公司保密工作
第十五條公司全體工作人員、股東及聯(lián)盟伙伴應(yīng)保守公司機(jī)密，如故意向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供本公司機(jī)密，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，按相關(guān)規(guī)定處理，情節(jié)嚴(yán)重的交由司法機(jī)關(guān)處理。
第十六條公司不能越級(jí)以各種借口通過一點(diǎn)通客戶端界面上，宣傳公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、公告宣傳工作。
第八章監(jiān)事會(huì)工作
第十七條公司監(jiān)事要切實(shí)履行職責(zé)，向股東負(fù)責(zé)，及時(shí)向股東報(bào)告公司情況。監(jiān)事因故不能履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)提前委托他人行使職責(zé)。
第九章股東、聯(lián)盟伙伴行為準(zhǔn)則
第十八條股東、聯(lián)盟伙伴要嚴(yán)格遵守公司章程，履行有關(guān)義務(wù)，對(duì)違反公司章程的股東，公司有義務(wù)通知其限期改正。
第十九條對(duì)違反公司章程與其它網(wǎng)站合作或拒絕信息
聯(lián)網(wǎng)合作的股東和聯(lián)盟伙伴，市場(chǎng)部應(yīng)先做好回歸工作;對(duì)拒不合作者，公司有權(quán)對(duì)其進(jìn)行處罰，其經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)由公司市場(chǎng)部做好手續(xù)后，另安排其它單位或個(gè)人合作經(jīng)營(yíng);如若給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，公司可以通過法院起訴，要求其賠償經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)拒絕執(zhí)行者，公司可建議法院強(qiáng)制執(zhí)行拍賣其股份，取消其股東資格。
第二十條遵守公司章程和管理制度，不得跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)侵害其他股東和聯(lián)盟伙伴利益。如有侵害，其他股東和聯(lián)盟單位或個(gè)人可向公司舉報(bào)，公司核實(shí)后，對(duì)被侵害的單位賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按5000元/戶執(zhí)行，如果拒絕賠償則關(guān)閉后臺(tái)、取消經(jīng)營(yíng)資格。
第二十一條股東有義務(wù)維護(hù)公司利益，維護(hù)公司的統(tǒng)一和團(tuán)結(jié)，有事情要通過組織解決，不得向公司和全體股東提供虛假情況，制造混亂和恐慌。如有上述行為，公司應(yīng)立即加以制止和解決，解決不成時(shí)應(yīng)立即向董事會(huì)提出，董事會(huì)應(yīng)在一周內(nèi)做出解決方案，供公司實(shí)施。
第二十二條為了維護(hù)全體股東的利益，保證“國(guó)網(wǎng)公司”正常有序的發(fā)展，對(duì)“跑馬圈地”(只要地區(qū)而不能很好發(fā)展用戶)的現(xiàn)象要堅(jiān)決取締，無論是股東或聯(lián)盟伙伴，提出某地區(qū)有“跑馬圈地”的現(xiàn)象，由公司派員前往調(diào)查了解情況，上報(bào)公司董事會(huì)，由董事會(huì)決定具體經(jīng)營(yíng)方案。在每年的股東大會(huì)上向全體股東匯報(bào)。
第二十三條股東、聯(lián)盟伙伴發(fā)展網(wǎng)員后有責(zé)任和義務(wù)按規(guī)定及時(shí)交納全國(guó)物流信息網(wǎng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，對(duì)不交運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的股東，由市場(chǎng)部通知其在一個(gè)月內(nèi)補(bǔ)交，超過一個(gè)月仍不交者，視為放棄所轄地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)，公司依法保留其股東資格，但所轄地區(qū)市場(chǎng)將由市場(chǎng)部另安排經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)。
第十章股東權(quán)益
第二十四條公司依法保護(hù)股東利益，使其投資增值，同時(shí)股東應(yīng)依法履行其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。公司網(wǎng)站后臺(tái)將設(shè)董事會(huì)信箱，供股東反映情況用。
第二十五條股東利益受到侵害時(shí)，應(yīng)按下列程序處理：
向侵害者提出警告，同時(shí)向公司提出申訴，公司接到申訴后做好回復(fù)手續(xù)并立刻做好調(diào)查核實(shí)，在三日內(nèi)做好糾正工作;
第二十六條公司如因決策失誤或違反公司章程和管理制度給股東造成重大經(jīng)濟(jì)損失，股東可以通過法院起訴，要求公司賠償經(jīng)濟(jì)損失。
第十一章公司行政管理
第二十七條公司應(yīng)就信息被盜用，資源被竊或被轉(zhuǎn)發(fā)信息等及時(shí)向有關(guān)部門反映和聲明，并做好原始記錄，包括拍照、錄像、公證等。
第二十八條行政辦公室負(fù)責(zé)公司的行政事務(wù)，對(duì)全公司的備品進(jìn)行分配、保管、登記造冊(cè)，一年檢查兩次，要做到帳物相符，如有差錯(cuò)，由當(dāng)事人負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;行政辦公室負(fù)責(zé)公司的考勤，嚴(yán)格執(zhí)行考勤制度，一視同仁，月末提交考勤報(bào)表，對(duì)遲到、早退、病事假、曠工等分別按規(guī)定執(zhí)行，如報(bào)表不實(shí)，對(duì)責(zé)任人予以不實(shí)工資的五倍罰款。
第十二章公司財(cái)務(wù)管理
第二十九條財(cái)務(wù)工作是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)工作制度，認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，對(duì)本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)核算，監(jiān)督控制，要做好財(cái)務(wù)分析，并在年初提出預(yù)算方案，年終決算書面報(bào)告。
第三十條財(cái)會(huì)人員要認(rèn)真制定年度管理費(fèi)用使用計(jì)劃。制定收入回款計(jì)劃，確保資金周轉(zhuǎn)。
第三十一條做好固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作，定期組織物資稽核，每半年和年終各進(jìn)行一次固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的問題經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，做好帳務(wù)處理。
第三十二條要加強(qiáng)支票的管理，準(zhǔn)確掌握銀行存款金額，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票，否則由此產(chǎn)生的罰款由會(huì)計(jì)個(gè)人負(fù)責(zé)。
第三十三條清算內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)往來事宜，核實(shí)清理債權(quán)債務(wù)，對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)催收，清債。及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反映存在的問題，否則，因此產(chǎn)生長(zhǎng)期積壓，呆死帳等經(jīng)濟(jì)損失由當(dāng)事人承擔(dān)賠償責(zé)任。
第三十四條做好股東股金的登記造冊(cè)，由財(cái)會(huì)設(shè)專人管理，按照章程規(guī)定，制定股東年終分紅方案。
第三十五條會(huì)計(jì)要做到財(cái)務(wù)手續(xù)健全，帳目清楚，做到日清月結(jié)，票帳相符，保證公司資金和財(cái)產(chǎn)的完整性。會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，按時(shí)上報(bào)。
第三十六條按規(guī)定及時(shí)上繳各種稅費(fèi)。
第三十七條公司財(cái)務(wù)要按章程規(guī)定接受監(jiān)事會(huì)和股東的監(jiān)督、查詢，實(shí)行財(cái)務(wù)民主。
第三十八條嚴(yán)格執(zhí)行收支款制度，庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)超銀行規(guī)定限額。
第三十九條出納員現(xiàn)金出現(xiàn)差錯(cuò)，丟失完全由自己賠償。
第四十條公司所有日常開支，由總經(jīng)理與股東代表副總經(jīng)理共同簽字后，方可執(zhí)行。
第四十一條公司重大開支與投資必須經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)討論決定通過后，方可實(shí)施。
第十三章附則
第四十二條本管理制度自股東大會(huì)通過之日起實(shí)行。
第四十三條本管理制度解釋權(quán)歸董事會(huì)。
篇(5)
[關(guān)鍵詞] 石油天然氣行業(yè)；內(nèi)部控制信息；披露；問題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F407.22
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)] 1673-5595（2013）05-0028-05
一、引言
石油天然氣行業(yè)屬于典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展過程中面臨著諸如地質(zhì)勘探、地緣政治、生產(chǎn)成本、油價(jià)波動(dòng)等多種風(fēng)險(xiǎn)問題。隨著全球油氣資源的日益緊張，石油天然氣行業(yè)相對(duì)于其他的能源行業(yè)而言面臨著更為嚴(yán)峻的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。作為組織內(nèi)部契約的顯性反映，內(nèi)部控制制度能夠非常有效地防范上市公司的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)整體效率的提升提供強(qiáng)有力的制度和路徑保障。因此，對(duì)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性進(jìn)行研究具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。那么，中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為、披露內(nèi)容、披露質(zhì)量以及披露程度的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)究竟怎樣，所披露的內(nèi)部控制信息的效用性及信度又如何，本文擬對(duì)這些問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，并提出一些完善建議。
二、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露研究回顧
（一）國(guó)外內(nèi)部控制信息披露的研究回顧
“內(nèi)部控制”這一概念最早出現(xiàn)在1947年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)所頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中。之后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后于1963年和1988年頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第33號(hào)》和《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。1992年《內(nèi)部控制整體框架》應(yīng)時(shí)而生，成為目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件。2002年，美國(guó)進(jìn)一步頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，要求美國(guó)上市公司在年報(bào)中披露“內(nèi)部控制報(bào)告”，同時(shí)規(guī)定該報(bào)告需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具報(bào)告。
Mcvay等通過對(duì)上市公司所披露的內(nèi)部控制的情況與公司的盈利狀況的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性缺陷會(huì)帶來較低的公司盈利能力。[1]Fekrat等通過研究認(rèn)為投資者通過公司對(duì)外披露的內(nèi)部控制信息可以更為有效地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，由此更好地判斷公司的實(shí)力，進(jìn)而做出正確的投資選擇。[2]Hermanson進(jìn)一步調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，自愿披露內(nèi)控報(bào)告比強(qiáng)制披露內(nèi)控報(bào)告對(duì)決策更有幫助。同時(shí)，調(diào)查對(duì)象普遍表示內(nèi)部控制信息的披露有助于公司內(nèi)部控制的建立與完善。[3]
綜合來看，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露不僅能夠?qū)ν顿Y者產(chǎn)生影響，與此同時(shí)，也會(huì)促使該公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。
（二）中國(guó)內(nèi)部控制信息披露的研究回顧
2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了中國(guó)證券領(lǐng)域首個(gè)內(nèi)部控制管理規(guī)范――《證券公司內(nèi)部控制指引》。證監(jiān)會(huì)為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)證券公司內(nèi)部控制的監(jiān)管與指導(dǎo)，2003年對(duì)《證券公司內(nèi)部控制指引》進(jìn)行了重新完善與修訂。隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷復(fù)雜化和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的多元化，為了使上市公司不斷提升抵抗內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立一套健全的旨在能夠保護(hù)投資者利益的企業(yè)內(nèi)部控制制度，2006年，深圳證券交易所和上海證券交易所分別頒布了各自的“上市公司內(nèi)部控制制度指引”（簡(jiǎn)稱《上交所指引》和《深交所指引》），這兩個(gè)指引是中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要的規(guī)范性文件。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了極大的改變，2008年，中國(guó)又適時(shí)地頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）。2010年，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。
方紅星等以2006年中國(guó)上市公司的年報(bào)為研究樣本，針對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行了實(shí)證研究。通過研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的狀況并不樂觀，只有極少數(shù)滬市上市公司能夠按照指引的要求披露內(nèi)部控制信息。多數(shù)上市公司選擇將內(nèi)部控制信息分散披露在監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告和公司治理報(bào)告中，集中詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司則比較少。此外，研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露情況較好的上市公司多具有以下四種特點(diǎn)：在海外公開上市；公司總資產(chǎn)規(guī)模較大；外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；國(guó)有上市企業(yè)或企業(yè)規(guī)模排名位列較前的上市公司。[4]
中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2013年10月
第29卷第5期王琳，等：中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對(duì)策
宣杰、盛鎖巖、常榮以2007―2010年河北省上市公司的年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為研究對(duì)象，對(duì)河北省上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了全面的分析。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過3年的不斷建設(shè)和完善，河北省上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況相比以往有了較大的改善，但是依然存在較多問題：上市公司內(nèi)部控制信息披露的水平參差不齊，缺乏對(duì)上市公司實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制信息的披露。究其主要原因在于：中國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)不統(tǒng)一、對(duì)上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)管不力以及有關(guān)上市公司對(duì)內(nèi)部控制披露的態(tài)度不積極等。[5]
綜上所述，中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量在一定程度上有了較大的提高，但就披露的實(shí)質(zhì)內(nèi)容而言，總體情況還是不容樂觀的。
三、中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀
本文將中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司界定為與石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的上市公司：石油天然氣綜合類、天然氣管道運(yùn)營(yíng)類、儲(chǔ)備運(yùn)輸銷售類、天然氣化工類、勘探開發(fā)設(shè)備類、石油化工類等。為了能夠確保研究樣本數(shù)據(jù)的連貫性和可靠性，本文選取了2010年度以前的石油天然氣A股上市公司作為研究對(duì)象樣本（其中剔除了2012年被ST的1家上市公司），共41家，其中上海證券交易所上市的油氣公司18家，深圳證券交易所上市的油氣公司23家。下面將以石油天然氣A股上市公司的2010―2012年的年報(bào)作為研究對(duì)象進(jìn)行相關(guān)的分析研究。
（一）內(nèi)部控制信息披露總體情況
本文將在公司年度報(bào)告及其他年度公告中涉及內(nèi)部控制信息視為內(nèi)部控制信息披露的一種表現(xiàn)，若公司年度公告均未提及則視為該公司內(nèi)部控制信息未被披露。從2010―2012年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，中國(guó)41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露情況良好，3年間均進(jìn)行了披露（見表1）。
從2010―2012年中國(guó)41家石油天然氣A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況來看，內(nèi)部控制信息披露的載體主要包括公司治理報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等（見表2）。從整體來看，內(nèi)部控制信息披露載體呈現(xiàn)分散化狀態(tài)。但是，從3年間數(shù)據(jù)的變化來看，內(nèi)部控制信息披露的載體出現(xiàn)由分散化轉(zhuǎn)為集中化的變化趨勢(shì)，內(nèi)部控制信息逐步集中于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及年報(bào)中新增的“內(nèi)部控制”這一獨(dú)立章節(jié)中。據(jù)調(diào)查研究，這一現(xiàn)狀的產(chǎn)生與證監(jiān)會(huì)近幾年的政策變化有著較為密切的關(guān)系。2010年年底，證監(jiān)會(huì)《證監(jiān)會(huì)公告[2010]37號(hào)》，公告重點(diǎn)提出提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的要求。2011年年底，證監(jiān)會(huì)再次《證監(jiān)會(huì)公告[2011]41號(hào)》，鼓勵(lì)上市公司在年報(bào)增添“內(nèi)部控制”部分，披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度的情況。2012年《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》，調(diào)整了年度報(bào)告內(nèi)容將監(jiān)事會(huì)報(bào)告納入公司治理一章，并新增了內(nèi)部控制這一章節(jié)，重點(diǎn)披露企業(yè)內(nèi)部控制建立健全情況。
（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量情況
內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露完成情況的主要依據(jù)。深交所和上交所頒布的“上市公司內(nèi)部控制制度指引”中均對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)定，均要求公司董事會(huì)以公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告為依據(jù)進(jìn)行公司內(nèi)部控制審議評(píng)估并編寫內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。不過，《深交所指引》和《上交所指引》中關(guān)于自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容要求有所差異。《深交所指引》第62條規(guī)定公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容需要包括至少四個(gè)方面：（1）內(nèi)部控制制度是否存在缺陷；（2）對(duì)本指引所重點(diǎn)關(guān)注的那些控制活動(dòng)的自查評(píng)估進(jìn)行說明；（3）對(duì)上一年度的內(nèi)部控制缺陷及異常事項(xiàng)的改善進(jìn)展情況進(jìn)行說明（如適用）；（4）對(duì)內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)的改進(jìn)措施進(jìn)行說明（如適用）。《上交所指引》第33條規(guī)定公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告所應(yīng)包括的內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋：（1）內(nèi)控制度是否建立健全；（2）內(nèi)控制度是否有效實(shí)施；（3）內(nèi)控制度及實(shí)施過程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)及處理情況；（4）內(nèi)控檢查監(jiān)督工作的情況；（5）對(duì)本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評(píng)價(jià)；（6）完善內(nèi)部控制制度的措施；（7）下年度工作計(jì)劃等。可見《上交所指引》的規(guī)定較為詳盡，本文以此規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)中國(guó)41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司2010―2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述。
從表3可以看出，石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告完成的質(zhì)量情況并不樂觀，自我評(píng)價(jià)報(bào)告只傾向于完成對(duì)制度有效性的評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)控其他情況并未能夠進(jìn)行充分的披露。分析中發(fā)現(xiàn)，石油天然氣行業(yè)A股上市公司披露并未對(duì)《上交所指引》中建議的至少披露的內(nèi)容進(jìn)行全部披露，公司傾向于只披露公司內(nèi)部控制制度建立健全情況及有效性的說明，而對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)處理情況以及本年度完成情況等披露較少，對(duì)于下一年度的計(jì)劃只有極少數(shù)公司有所涉及。從內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容上看，形式化傾向較為嚴(yán)重，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容缺乏，甚至部分公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告出現(xiàn)大篇幅雷同現(xiàn)象。
表3中國(guó)41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量
（三）內(nèi)部控制鑒證情況
從表4可以看出，2010―2012年3年間，石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制鑒證情況有了很大的改善。2010年有3415%的企業(yè)選擇聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審查，到了2012年這一比例達(dá)到7805%。除此之外，2012年的鑒證情況顯示，企業(yè)更傾向于選擇出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較內(nèi)部控制鑒證報(bào)告而言，內(nèi)容更為廣泛，除了關(guān)注企業(yè)整體內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)是否存在缺陷、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容外，還需要披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的重大缺陷?？梢钥闯觯吞烊粴庑袠I(yè)A股上市公司對(duì)于內(nèi)部控制鑒證有所重視，當(dāng)然這也與近幾年內(nèi)控相關(guān)政策規(guī)章的頻繁出臺(tái)有著很大關(guān)系。
表4中國(guó)41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制鑒證情況
四、中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題
通過對(duì)中國(guó)石油天然氣行業(yè)A股上市公司連續(xù)3年內(nèi)部控制信息披露的總體情況、自我評(píng)價(jià)報(bào)告及其鑒證情況的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，內(nèi)部控制信息披露的載體不統(tǒng)一且披露內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性。由表2可以看出，內(nèi)部控制信息披露的載體較多，這樣會(huì)造成信息披露散亂，缺乏信息報(bào)告的系統(tǒng)性。雖然目前內(nèi)部控制信息已歸攏于年報(bào)中“內(nèi)部控制”章節(jié)及自我評(píng)價(jià)報(bào)告，但是對(duì)這兩種載體的分工并不明確。從表3可以看出，石油天然氣行業(yè)上市公司傾向于披露內(nèi)部控制制度的建立建全及有效性的說明，而對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷、重大風(fēng)險(xiǎn)處理情況等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容披露較少。除此之外，通過對(duì)各企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的比較發(fā)現(xiàn)，報(bào)告內(nèi)容形式化較為嚴(yán)重，甚至部分公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告出現(xiàn)大篇幅雷同現(xiàn)象，這大大降低了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的有用性。[6]
第二，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定沒有得到有效執(zhí)行?！渡辖凰敢贰ⅰ渡罱凰敢肪?guī)定了公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露的具體參考標(biāo)準(zhǔn)，但從表3來看，各公司年報(bào)中相關(guān)信息的披露與該指引還有一定的差距。在年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中沒有一家公司完全符合《上交所指引》中規(guī)定的至少應(yīng)披露的信息；《上交所指引》、《深交所指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都要求石油公司在披露年度報(bào)告的同時(shí)，也要披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見，但是通過表4不難看出，仍有相當(dāng)多的公司未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核意見。
第三，內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范之間不統(tǒng)一。《上交所指引》、《深交所指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》都規(guī)定了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括的內(nèi)容，但是，規(guī)定的至少披露的內(nèi)容并不相同，使得上市公司在執(zhí)行規(guī)范的過程中存在著一定的選擇性，這影響到內(nèi)部控制信息的可比性和有用性。
五、結(jié)論及政策建議
中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司普遍執(zhí)行了國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的指引和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)來看，其披露的現(xiàn)狀不容樂觀，內(nèi)部控制信息披露的效度亟待加強(qiáng)。本文認(rèn)為，應(yīng)基于石油天然氣行業(yè)自身的特殊性，針對(duì)石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題，著重加強(qiáng)和不斷完善石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)范性、執(zhí)行性和監(jiān)管性，積極鼓勵(lì)其自愿性披露。
（一）完善中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與形式的規(guī)范性
由于內(nèi)部控制信息披露存在披露載體不統(tǒng)一、形式大于實(shí)質(zhì)、內(nèi)容表現(xiàn)過于模式化的通病，建議國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)有關(guān)指引來具體引導(dǎo)、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式，統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的范圍，并且保持規(guī)范口徑一致，從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面的有效性。可以要求上市公司將年度報(bào)告中董事會(huì)聲明對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、自我評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論、監(jiān)事會(huì)發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見、內(nèi)部控制制度建立健全及實(shí)施的基本情況等原本分散的內(nèi)容，整合統(tǒng)一固定在“內(nèi)部控制”一章，以方便信息使用者查找。在年度報(bào)告的“附件”中披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露內(nèi)容也應(yīng)詳細(xì)進(jìn)行規(guī)范，如內(nèi)部控制制度建立健全情況可以從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行描述；內(nèi)控檢查監(jiān)督情況的披露應(yīng)包括對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及實(shí)施的過程的說明；本年度內(nèi)控完成情況以列表形式逐項(xiàng)說明；如果內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)缺陷，應(yīng)對(duì)缺陷情況具體說明，并披露整改措施。
（二）加大對(duì)中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管的力度
中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司的監(jiān)管主體較多，為了避免出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)，防止重復(fù)監(jiān)管，這就需要各部門在監(jiān)管時(shí)相互配合、積極溝通，改進(jìn)監(jiān)管措施，建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)共享的信息交流平臺(tái)和信息交流機(jī)制。監(jiān)管部門可以對(duì)石油天然氣行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露與否、披露的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門應(yīng)定期或不定期地對(duì)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露完整性、規(guī)范性、真實(shí)性和及時(shí)性進(jìn)行檢查。明確監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會(huì)等部門在石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制及信息披露方面的監(jiān)督責(zé)任，切實(shí)發(fā)揮其獨(dú)立監(jiān)管的作用。
（三）應(yīng)保持中國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范口徑的一致性
中國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是由五部委共同制定的，之前上交所、深交所也都對(duì)內(nèi)部控制信息披露制度作出了各自的規(guī)定，政出多門就會(huì)出現(xiàn)規(guī)范不統(tǒng)一和口徑不一致等問題，所以有關(guān)部門制定法律法規(guī)時(shí)一定要相互協(xié)作、積極溝通，必須考慮與現(xiàn)有的政策之間的銜接性，避免導(dǎo)致上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)出現(xiàn)選擇性、缺失性等問題。
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篇(6)
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 應(yīng)用指引 評(píng)價(jià)指引 審計(jì)指引
由于缺乏強(qiáng)制性的規(guī)定，再加上我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)普遍薄弱，因此披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)非常少，即使披露也是為了遵循相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)的要求。同時(shí)，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息缺乏有用性和可比性，難以為投資者提供有效的決策依據(jù)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，目前相關(guān)指引和規(guī)范已在在境內(nèi)外同時(shí)上市和在上海證券交易所、深圳交易所主板上市的公司實(shí)行。內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行要求企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，并披露相關(guān)報(bào)告，同時(shí)要求政府監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，全面提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》由應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引三部分組成，其中應(yīng)用指引在整個(gè)配套指引中占據(jù)主體地位，它是對(duì)基于內(nèi)控五要素建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；評(píng)價(jià)指引是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的全面評(píng)價(jià)；審計(jì)指引是指對(duì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的指引。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。
一、關(guān)于內(nèi)部控制應(yīng)用指引
1、內(nèi)部環(huán)境類指引
內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，缺乏科學(xué)決策和執(zhí)行力，權(quán)責(zé)分配不合理等均可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、企業(yè)運(yùn)行效率低下等問題，因此企業(yè)應(yīng)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能相分離，同時(shí)合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，避免職能交叉或缺失，確保公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制符合企業(yè)制度要求和發(fā)展需要；對(duì)于發(fā)展戰(zhàn)略，如果企業(yè)戰(zhàn)略不明確或?qū)嵤┎坏轿坏?，可能?dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)際軌道，失去發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力，對(duì)此企業(yè)應(yīng)展開充分調(diào)研，在科學(xué)預(yù)測(cè)和分析的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，明確發(fā)展的階段性目標(biāo)和最終目標(biāo)，確定企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和實(shí)施路徑，同時(shí)實(shí)際中要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略做好年度工作計(jì)劃、全面預(yù)算等工作；關(guān)于人力資源，如果人力資源結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全、激勵(lì)約束機(jī)制不合理、關(guān)鍵崗位人才管理不完善、退出機(jī)制不當(dāng)?shù)染赡軐?dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，因此，企業(yè)應(yīng)在人力資源總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，明確崗位職責(zé)權(quán)限，公開、競(jìng)爭(zhēng)上崗，并加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)，進(jìn)一步完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，制定與績(jī)效考核相掛鉤的薪酬制度，同時(shí)健全退出機(jī)制，讓企業(yè)人力資源保持良性循環(huán)；社會(huì)責(zé)任方面，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)；企業(yè)文化方面，缺乏積極向上的企業(yè)文化可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力，因此企業(yè)應(yīng)積極培育符合自身發(fā)展特色的企業(yè)文化，以此來規(guī)范員工的行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。
2、控制類指引
控制類指引有9項(xiàng)，包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等。第一，資金活動(dòng)，它是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格擬定籌資方案，合理使用籌集的資金、安排資金投放結(jié)構(gòu)，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的綜合平衡，防止資金被挪用等，同時(shí)加強(qiáng)債務(wù)債權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，防止違約風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第二，采購業(yè)務(wù)，建立采購申請(qǐng)制度和科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，要求盡量集中采購，選擇合理采購方式和物資定價(jià)機(jī)制，以提高采購效率，降低成本，同時(shí)要求加強(qiáng)采購付款管理，明確而付款審核人的責(zé)任和權(quán)利；第三，資產(chǎn)管理，當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問題主要是存貨短缺、固定資產(chǎn)使用效能低下、無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)等，因此企業(yè)應(yīng)利用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法規(guī)范存貨管理，在綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上合理確定存貨采購期和采購數(shù)量，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)維護(hù)、清查、處置等工作，不斷提升固定資產(chǎn)使用效能，并充分發(fā)揮企業(yè)品牌、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的效用；第四，銷售業(yè)務(wù)，銷售是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)再循環(huán)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)在充分做好市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用多種策略促進(jìn)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)跟蹤，同時(shí)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲；第五，研發(fā)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)通常隱藏著重大風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)人員配備不當(dāng)、研發(fā)論證不足、成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足等均會(huì)造成企業(yè)利益的損失，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過程的管理，合理配備專業(yè)人員，科學(xué)編制研發(fā)可行性報(bào)告，建立完善的研究成果驗(yàn)收制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)成果的應(yīng)用和保護(hù)，促進(jìn)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力；第六，工程項(xiàng)目，項(xiàng)目決策不當(dāng)、項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作、工程造價(jià)信息不對(duì)稱、工程監(jiān)理不到位、竣工驗(yàn)收不規(guī)范等均可能導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期收益或?qū)е马?xiàng)目失敗，因此企業(yè)應(yīng)在合理招標(biāo)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)工程造價(jià)管理，確保概預(yù)算科學(xué)合理，加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過程的監(jiān)控，并及時(shí)編制竣工決算，做好項(xiàng)目后評(píng)估工作；第七，擔(dān)保業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照審判要求辦理或拒絕擔(dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)于擔(dān)保的應(yīng)定期檢測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，確保擔(dān)保合同有效履行；第八，業(yè)務(wù)外包，當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)外包仍存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，如外包范圍和價(jià)格的不合理性、外包監(jiān)控不嚴(yán)等，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮外包效益和成本的基礎(chǔ)上，科學(xué)實(shí)施外包方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)承包商，合理確定外包價(jià)格，并加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施的管理，對(duì)于外包業(yè)務(wù)合同無法有效履行的應(yīng)及時(shí)終止合同，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任；第九，財(cái)務(wù)報(bào)告，要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并定期召開會(huì)議，利用財(cái)會(huì)信息全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和存在的問題。
3、手段類指引
手段類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算管理、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。關(guān)于全面預(yù)算，企業(yè)全面預(yù)算管理方面的主要風(fēng)險(xiǎn)包括不編制預(yù)算或預(yù)算不全、預(yù)算目標(biāo)不合理、預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力等，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)算編制工作制度，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序編制預(yù)算，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，嚴(yán)格預(yù)算控制和預(yù)算考核制度。關(guān)于合同管理，企業(yè)應(yīng)做好合同簽訂的過程管理，做好協(xié)商談判等事前工作，并嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同的實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)控；關(guān)于內(nèi)部信息傳遞，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格制定內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，進(jìn)行信息共享，拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道；關(guān)于信息系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等完善自身信息系統(tǒng)，并加強(qiáng)對(duì)其維護(hù)和管理，完善系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)子模塊系統(tǒng)，建立不同等級(jí)的信息授權(quán)使用制度。
二、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制過程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，既是對(duì)企業(yè)已有控制的總結(jié)，又是未來如何進(jìn)行控制體系改進(jìn)的重要依據(jù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提出了以下指導(dǎo)性意見：第一，關(guān)于評(píng)價(jià)的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)圍繞“內(nèi)控五要素”對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的評(píng)價(jià)；第二，關(guān)于評(píng)價(jià)的組織，企業(yè)應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，同時(shí)確保相應(yīng)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，并要求評(píng)價(jià)工作組的人員必須具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)等綜合能力素質(zhì)，以確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效開展；第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，相關(guān)缺陷可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷，前者一般可以通過定量方式予以確定，后者則需根據(jù)企業(yè)自身情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，利用定量和定性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)予以確定；第四，關(guān)于評(píng)價(jià)報(bào)告，過去由于缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，企業(yè)對(duì)外披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式五花八門、質(zhì)量參差不齊，不具可比性，因此評(píng)價(jià)指引要求企業(yè)董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，明確內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)范圍，選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和方法，根據(jù)內(nèi)部缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并提出整改措施，同時(shí)出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制的有效結(jié)論；第五，評(píng)價(jià)報(bào)告的披露和報(bào)送，企業(yè)應(yīng)以12月31日作為年度評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出評(píng)價(jià)報(bào)告，要求評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)不涉及企業(yè)內(nèi)部保密信息的內(nèi)容進(jìn)行有效披露。
三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)指引
內(nèi)部控制審計(jì)既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)控體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)指引主要強(qiáng)調(diào)：第一，審計(jì)責(zé)任的劃分，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施負(fù)有責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)負(fù)有責(zé)任；第二，審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)為審計(jì)工作提供充足依據(jù)，既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性發(fā)表審計(jì)意見，又要對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的重大缺陷給予描述和披露；第三，整合審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)審計(jì)內(nèi)部控制，或是對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)，但其不可對(duì)目標(biāo)企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)；第四，審計(jì)方法，審計(jì)人員應(yīng)按自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行有效結(jié)合；第五，關(guān)于評(píng)價(jià)控制缺陷，其內(nèi)容基本與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引相一致。
總之，內(nèi)部控制規(guī)范體系被視為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、保障財(cái)務(wù)信息可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。為確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實(shí)施，我國(guó)企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進(jìn)行深入剖析，以應(yīng)對(duì)企業(yè)建立健全有效內(nèi)部控制規(guī)范體系的需要。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 楊志國(guó)：關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》制定和實(shí)施中的幾個(gè)問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（10）.
篇(7)
中小企業(yè)融資難是―個(gè)歷久彌新的疑難雜癥。英國(guó)1931年《麥克米倫報(bào)告》中就有充分的調(diào)查論證。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，雖然新古典價(jià)格理論認(rèn)為，資金的價(jià)格即利率會(huì)調(diào)節(jié)信貸資金的供給和需求，最終使信貸市場(chǎng)產(chǎn)生均衡利率。但根據(jù)斯蒂格里茲和溫斯(Stiglitz and Weiss)的研究，銀行的期望收益取決于貸款利率水平和借款人的還款概率即貸款風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面，但銀行索取的利率會(huì)通過逆向選擇或道德風(fēng)險(xiǎn)渠道影響貸款的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)銀行不能觀察借款人的投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，提高利率將使低風(fēng)險(xiǎn)的借款人退出市場(chǎng)(逆向選擇行為)，或者誘使借款人選擇更高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目(道德風(fēng)險(xiǎn)行為)，從而使得銀行放款的平均風(fēng)險(xiǎn)上升，結(jié)果利率的提高可能降低而不是增加銀行的預(yù)期收益，因此，銀行寧愿選擇在相對(duì)低的利率水平上拒絕一部分貸款要求，而不愿意選擇在高利率水平上滿足所有借款人的申請(qǐng)，信貸配給由此產(chǎn)生。
銀行寧愿犧牲部分利率以換取貸款的安全使得銀行在放貸決策中極為重視借款人的信息透明性。而信息不透明和信息不對(duì)稱正是造成中小企業(yè)融資難的根本原因之一。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)由于人員少，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，賬目管理等財(cái)務(wù)制度往往有欠規(guī)范，因此，大多數(shù)中小企業(yè)很難對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)記錄；而且，中小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)方式靈活，生產(chǎn)的不確定性大，這就使得銀行對(duì)中小企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況和將來的盈利前景難以做出準(zhǔn)確的評(píng)估。另外，中小企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)封閉和面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此在向外界披露信息時(shí)也更為謹(jǐn)慎。這就決定了外部借款人在收集中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息時(shí)會(huì)遭遇到更大的困難，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行融資將承擔(dān)更高的交易風(fēng)險(xiǎn)。
為了解決銀行貸款中由于信息不對(duì)稱造成的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，銀行在對(duì)企業(yè)發(fā)放貸款的過程中常常要求借款者提供抵押物。因?yàn)?，?duì)特定抵押品進(jìn)行價(jià)值判斷的成本也比對(duì)企業(yè)的未來現(xiàn)金流進(jìn)行判斷的成本要低，因此抵押貸款能夠減少出借人提供貸款的審查和監(jiān)督成本。于是，抵押就成為金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的主要附加條件。
但是，中小企業(yè)卻往往缺乏足夠的固定資產(chǎn)以供抵押，因此，中小企業(yè)融資問題的解決，除了從根本上縮減銀企間的信息不對(duì)稱之外，一個(gè)重要的手段便是由政府建立健全中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。
二、臺(tái)灣中小企業(yè)信用擔(dān)保體系構(gòu)成
1、基金設(shè)立目的、經(jīng)費(fèi)來源、管理機(jī)構(gòu)及其權(quán)責(zé)等。臺(tái)灣《財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金捐助章程》(1982年修正)第1條開宗明義地規(guī)定，財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金設(shè)置目的，在于提供信用保證以協(xié)助中小企業(yè)獲得金融機(jī)構(gòu)之融資。基金總額為新臺(tái)幣12億元，由各級(jí)行政部門、金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)界共同捐助。主管機(jī)關(guān)為“財(cái)政部”。基金由各捐助單位依照認(rèn)捐金額比例指派董監(jiān)事分別組成董監(jiān)事會(huì)，基金設(shè)常務(wù)董事，由董事互選，并由常務(wù)董事互選一人為董事長(zhǎng)，對(duì)外代表基金。
2、保證對(duì)象。根據(jù)《中小企業(yè)信用保證基金保證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)》(1999年修正)，臺(tái)灣中小企業(yè)保證基金的保證對(duì)象分為生產(chǎn)事業(yè)類與一般事業(yè)類，其分類與中小企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相一致，但條件更為嚴(yán)格。前者除須擁有相關(guān)營(yíng)運(yùn)證照外，須實(shí)收資本額在新臺(tái)幣6000萬元以下且連續(xù)營(yíng)業(yè)已達(dá)半年以上、本地居民資本超過50％；后者須最近一年?duì)I業(yè)額在新臺(tái)幣8000萬元以下350萬元以上、連續(xù)營(yíng)業(yè)一年以上、本地居民資本超過50％，但金融保險(xiǎn)業(yè)、煤礦開采業(yè)、土地開發(fā)業(yè)、房地產(chǎn)買賣租賃及經(jīng)紀(jì)業(yè)、特許娛樂業(yè)(酒家舞廳等)除外。
3、基金與協(xié)作銀行及融資申請(qǐng)人之間關(guān)系。為便利中小企業(yè)的貸款并規(guī)范與貸款銀行之間的法律關(guān)系，中小企業(yè)信用保證基金制訂了《財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金委托契約》(1984年修正)。主要內(nèi)容有：(1)基金(甲方)授權(quán)貸款銀行(乙方)在授權(quán)額度范圍內(nèi)代為審核提供信用保證之申請(qǐng)，代為收取保證手續(xù)費(fèi)；(2)乙方對(duì)中小企業(yè)申請(qǐng)融資者(丙方)如經(jīng)審核原則同意，而認(rèn)為其擔(dān)保不足或無擔(dān)保時(shí)，得代為轉(zhuǎn)請(qǐng)甲方就其不足部份提供九成以下之信用保證；(3)甲方提供信用保證得訂定授權(quán)額度，由乙方先依甲方授權(quán)查詢辦法辦理查詢無重復(fù)后，得逕行核定并移送甲方追認(rèn)保證，其超過授權(quán)額度者，應(yīng)先送經(jīng)甲方審核同意；(4)甲方對(duì)乙方與丙方所簽訂之貸款契約，得建議增補(bǔ)其內(nèi)容文字；(5)乙方與丙方所簽訂之貸款合約，應(yīng)由丙方之負(fù)責(zé)人連帶保證，必要時(shí)得另囑丙方提供經(jīng)其交易對(duì)手背書或承兌之商業(yè)票據(jù)或其同業(yè)負(fù)責(zé)人聯(lián)保保證書；(6)甲方對(duì)于信用保證之貸款，于有必要時(shí)，得請(qǐng)乙方就丙方原已提供之擔(dān)保品設(shè)定次順位抵押權(quán)；(7)丙方或其負(fù)責(zé)人若有不良之征信紀(jì)錄或其它乙方認(rèn)為應(yīng)加注意之事項(xiàng)，乙方應(yīng)載明于其移送甲方之調(diào)查或診斷報(bào)告中等等。
4、保證責(zé)任的例外與免除。根據(jù)《中小企業(yè)信用保證基金不代位清償準(zhǔn)則》(1997年修正)，如果存在以下事由，則基金(財(cái)團(tuán)法人)將全部或部分解除擔(dān)保責(zé)任：(1)融資對(duì)象資格不符合條件；(2)系列違規(guī)操作送保案件；(3)送保案件尚未到期，授信單位未將某些情況于知悉之日起二個(gè)月內(nèi)通知基金；(4)送保案件到期未收回，未于兩個(gè)月內(nèi)通知基金；(5)送保案件到期或提前視為到期未能全數(shù)收回，視情形采取一定措施等等。
5、業(yè)務(wù)規(guī)則。就不同的貸款類別，臺(tái)灣財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金訂有相應(yīng)的保證要點(diǎn)包括：《一般貸款信用保證要點(diǎn)》、《政策性貸款信用保證要點(diǎn)》、《小規(guī)模商業(yè)貸款信用保證處理要點(diǎn)》、《外銷貸款信用保證要點(diǎn)》、《購料周轉(zhuǎn)融資信用保證要點(diǎn)》、《商業(yè)本票保證之信用保證要點(diǎn)》、《配合金融機(jī)構(gòu)辦理“中小企業(yè)進(jìn)口稅捐記帳”保證辦法》、《履約保證之信用保證要點(diǎn)》、《辦理青年創(chuàng)業(yè)貸款信用保證辦法》、《小額周轉(zhuǎn)金簡(jiǎn)便貸款信用保證要點(diǎn)》、《財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金自創(chuàng)品牌貸款信用保證要點(diǎn)》等。
三、大陸中小企業(yè)信用保證制度
大陸中小企業(yè)信用保證制度體系具有層次性與復(fù)合性。既有地方政府的嘗試，也有主管部門的行政規(guī)章，更有國(guó)家法律的框架性規(guī)定。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第19條規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)推進(jìn)和組織建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，推動(dòng)對(duì)中小企業(yè)的信用擔(dān)保，為中小企業(yè)融資創(chuàng)造條件。第20條規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)各種擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保。第21條規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)中小企業(yè)依法開展多種形式的互融資擔(dān)保。這些規(guī)定為我國(guó)建立健全中小企業(yè)信用擔(dān)保體系奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。 綜觀這些規(guī)定，大陸中小企業(yè)信用保證制度主要有如下一些主要內(nèi)容：
1、體系構(gòu)成。中小企業(yè)信用擔(dān)保體系由多種形式的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)組成，既有由政府出資(含政府與其他出資人共同出資)設(shè)立的融資擔(dān)保
機(jī)構(gòu)，也包括中小企業(yè)間多種形式的互融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)。但目前只有前者納入了規(guī)范化發(fā)展規(guī)劃，對(duì)后者的制度創(chuàng)新仍暫付闕如。前者是中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的主體，由城市、省、國(guó)家三級(jí)機(jī)構(gòu)組成，其業(yè)務(wù)由擔(dān)保與再擔(dān)保兩部分構(gòu)成，擔(dān)保以地市為基礎(chǔ)，再擔(dān)保以省為基礎(chǔ)。城市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)以轄區(qū)內(nèi)中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象，省中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)以轄區(qū)內(nèi)城市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為服務(wù)對(duì)象，開展一般再擔(dān)保和強(qiáng)制再擔(dān)保業(yè)務(wù)。從事中小企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的商業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的補(bǔ)充。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的法律形式可以是企業(yè)法人(擔(dān)保公司)、事業(yè)法人(擔(dān)保中心)或社團(tuán)法人(擔(dān)保協(xié)會(huì))，可以實(shí)行會(huì)員制。
2、機(jī)構(gòu)性質(zhì)與經(jīng)費(fèi)來源、經(jīng)營(yíng)原則。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的性質(zhì)為非金融機(jī)構(gòu)，不得從事財(cái)政信用業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)。中小企業(yè)信用擔(dān)保應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持支持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，政府支持與市場(chǎng)化操作運(yùn)行相結(jié)合，開展擔(dān)保與提高信用相結(jié)合的原則。經(jīng)費(fèi)來源以政府預(yù)算資助和資產(chǎn)劃撥為主，擔(dān)保費(fèi)收入為輔，另外可接受捐贈(zèng)與會(huì)員認(rèn)股金。
3、擔(dān)保對(duì)象與種類。中小企業(yè)信用擔(dān)保的對(duì)象為符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，有產(chǎn)品、有市場(chǎng)、有發(fā)展前景，有利于技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新的技術(shù)密集型和擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的勞動(dòng)密集型的各類中小企業(yè)。優(yōu)先扶持節(jié)約能源、降低物耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量、發(fā)展市場(chǎng)短缺的名優(yōu)新產(chǎn)品項(xiàng)目；擴(kuò)大出口創(chuàng)匯、引進(jìn)技術(shù)消化吸收及創(chuàng)新替代進(jìn)口的項(xiàng)目。中小企業(yè)信用擔(dān)保的種類主要包括中小企業(yè)短期和中長(zhǎng)期銀行貸款擔(dān)保，經(jīng)濟(jì)合同履約擔(dān)保和其他擔(dān)保，不對(duì)外匯貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行再擔(dān)?；驌?dān)保。
4、組織管理。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立兩個(gè)層次的管理機(jī)構(gòu)，一為擔(dān)保資金監(jiān)督管理委員會(huì)；二為擔(dān)保資金日常管理機(jī)構(gòu)。監(jiān)管會(huì)由出資人或政府有關(guān)部門與協(xié)議銀行組成，就經(jīng)營(yíng)方針和發(fā)展計(jì)劃、擔(dān)保資金的籌措、擔(dān)保資金的運(yùn)用規(guī)則、業(yè)務(wù)管理制度、年度工作計(jì)劃和工作報(bào)告、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤(rùn)分配和彌補(bǔ)虧損方案、壞賬核銷和資金規(guī)模變更等事項(xiàng)作出決策。日常管理機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管會(huì)負(fù)責(zé)，執(zhí)行監(jiān)管會(huì)批準(zhǔn)的年度工作計(jì)劃，組織實(shí)施監(jiān)管會(huì)決議，擔(dān)保資金的日常管理和運(yùn)作。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立有效的內(nèi)部約束機(jī)構(gòu)，建立約束機(jī)制，以確保擔(dān)保資金的安全運(yùn)行。
5、業(yè)務(wù)程序。業(yè)務(wù)程序有擔(dān)保程序和再擔(dān)保程序，擔(dān)保程序包括：(1)由債務(wù)人提出擔(dān)保申請(qǐng)，并附債權(quán)人簽署的意見；(2)進(jìn)行資信評(píng)估與擔(dān)保審核；(3)在債權(quán)人與債務(wù)人簽訂主合同的同時(shí)，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)與債權(quán)人簽訂保證合同；需要時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)與債務(wù)人簽訂反擔(dān)保合同；(4)按約定支付擔(dān)保費(fèi)；(5)主合同履約不能，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)按約定代償；(6)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)施追償。再擔(dān)保程序如下：(1)擔(dān)保機(jī)構(gòu)提出再擔(dān)保申請(qǐng)或達(dá)到強(qiáng)制再擔(dān)保界限；(2)根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資信進(jìn)行再擔(dān)保審核；(3)簽訂再擔(dān)保合同；(4)按約定支付再擔(dān)保費(fèi)；(5)主合同履約不能，擔(dān)保機(jī)構(gòu)代償后，再擔(dān)保機(jī)構(gòu)按約定比例承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；(6)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)與擔(dān)保機(jī)構(gòu)共同對(duì)債務(wù)人實(shí)施追償。
6、協(xié)作銀行的選擇。擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇有積極性和資信度好的商業(yè)銀行作為開辦中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的協(xié)作銀行，按照“利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則與貸款金融機(jī)構(gòu)建立業(yè)務(wù)合作關(guān)系，簽訂協(xié)作合同，明確保證責(zé)任形式、擔(dān)保資金的放大倍數(shù)、責(zé)任分擔(dān)比例、資信評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)與貸款金融機(jī)構(gòu)密切協(xié)作，及時(shí)交換和通報(bào)投保企業(yè)的有關(guān)信息，加強(qiáng)對(duì)投保企業(yè)的監(jiān)督，共同維護(hù)雙方的權(quán)益。
7、擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)。收取擔(dān)保費(fèi)可根據(jù)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率，但為減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般控制在同期銀行貸款利率的50％以內(nèi)。商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以在上述標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上適當(dāng)浮動(dòng)。
8、風(fēng)險(xiǎn)控制?？刂浦行∑髽I(yè)信用保證風(fēng)險(xiǎn)，可通過以下方式進(jìn)行：一是控制擔(dān)保放大倍數(shù)(10倍以內(nèi))與再擔(dān)保放大倍數(shù)；二是通過資信評(píng)估、按規(guī)定比例上存擔(dān)保資金、項(xiàng)目審核與反擔(dān)保措施等以實(shí)現(xiàn)事前控制；通過控制代償率和設(shè)定強(qiáng)制再擔(dān)保系數(shù)等日常監(jiān)督與強(qiáng)制再擔(dān)保措施以實(shí)現(xiàn)事中控制；通過及時(shí)有效的追償實(shí)現(xiàn)事后控制。三是通過與協(xié)作銀行、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的約定以及債務(wù)人提供的反擔(dān)保等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分配。
9、資金管理。擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊(cè)資本的10％提取保證金，存入主管財(cái)政部門指定的銀行，除擔(dān)保機(jī)構(gòu)清算時(shí)用于清償債務(wù)外，任何機(jī)構(gòu)一律不得動(dòng)用。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。其他貨幣資金，不低于80％的部分可用于銀行存款，以及買賣國(guó)債、金融債券及國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)債券；不高于20％的部分，經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，可用于買賣證券投資基金等其他形式。
10、建立健全擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。為提高中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，各地根據(jù)實(shí)際情況，逐步建立中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的損失補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的代償損失核定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金，納入當(dāng)年財(cái)政預(yù)算。各級(jí)財(cái)政部門對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的代償損失實(shí)行限率補(bǔ)償，不得承擔(dān)無限責(zé)任。財(cái)政部2003年《關(guān)于加強(qiáng)地方財(cái)政部門對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和政策支持若干問題的通知》規(guī)定，政府出資的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)生的代償損失，在年末擔(dān)保責(zé)任余額5％以內(nèi)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)的，主管財(cái)政部門審核后可給予一定補(bǔ)償，有條件的地區(qū)可適當(dāng)提高補(bǔ)償比率。2007年《廈門市中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金管理暫行辦法》第2條規(guī)定，由市財(cái)政預(yù)算安排，建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金專項(xiàng)用于補(bǔ)償銀行與信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供融資服務(wù)后出現(xiàn)損失時(shí)，承擔(dān)本金部分最終10％的損失。
11、稅收優(yōu)惠。根據(jù)2001年4月5日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
四、兩岸中小企業(yè)信用保證制度比較及其借鑒
根據(jù)上面對(duì)兩岸中小企業(yè)信用保證制度的介紹，我們發(fā)現(xiàn)它們之間具有相當(dāng)多的共性，比如，都以政策性中小企業(yè)信用保證為基本，以商業(yè)性中小企業(yè)信用保證為補(bǔ)充；政策性中小企業(yè)信用保證基金的資金都主要來源于政府、企業(yè)和銀行，兼及其他；中小企業(yè)信用保證機(jī)構(gòu)都配置合理的治理機(jī)構(gòu)，包括管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等以保證其運(yùn)行；中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)都實(shí)施優(yōu)惠性業(yè)務(wù)收費(fèi)、都通過業(yè)務(wù)規(guī)則來防控信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，等等。可以說，兩岸在這方面的基本路徑是相同或相似的。但在具體制度的設(shè)計(jì)上，他們之間也存在著許多差異。如，大陸地區(qū)政策性中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的組織形式可以是企業(yè)法人(擔(dān)保公司)、事業(yè)法人(擔(dān)保中心)或社團(tuán)法人(擔(dān)保協(xié)會(huì))，可以實(shí)行會(huì)員制；在臺(tái)灣則為財(cái)團(tuán)法人中小企業(yè)信用保證基金，受財(cái)團(tuán)法人法律制度的制約，在目的、設(shè)立、登記、治理機(jī)構(gòu)及其議事規(guī)則、財(cái)產(chǎn)歸屬等眾多方面均不同于體系中企、事業(yè)與社會(huì)團(tuán)體法人的規(guī)定。另外，在具體的操作制度上，兩岸頗異其趣。大陸方面規(guī)定得更多的是風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、稅收優(yōu)惠、保證金的管理與運(yùn)用、擔(dān)保限額與賠償保證金的提取等，較為宏觀；臺(tái)灣的制度規(guī)則更微觀一些，如對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)、與代辦銀行間的委托合同、基金免于或減輕擔(dān)保責(zé)任的事由、主要貸款類型的保證要點(diǎn)等等。根據(jù)比較分析，臺(tái)灣的這些微觀性規(guī)定與大陸的規(guī)定并不沖突，正好能對(duì)大陸的相關(guān)制度起到彌補(bǔ)作用。
筆者認(rèn)為，至少在以下幾個(gè)方面，臺(tái)灣的相關(guān)規(guī)定值得大陸借鑒：
1、中小企業(yè)信用保證基金的擔(dān)保對(duì)象。擔(dān)保對(duì)象是完全等同于《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(2003年)，還是另定標(biāo)準(zhǔn)?或者針對(duì)不同的貸款項(xiàng)目、不同的行業(yè)類別規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)?
2、授權(quán)貸款銀行審查批準(zhǔn)基金信用擔(dān)保的提供申請(qǐng)。有利于便利當(dāng)事人，尤其是短期、小額貸款的當(dāng)事人。可通過課加銀行謹(jǐn)慎審查義務(wù)及系列免責(zé)規(guī)定防范銀行道德風(fēng)險(xiǎn)，可興利除弊。
3、用法律形式合理分配銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)與貸款申請(qǐng)人之間的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)。通過申請(qǐng)人提供抵押、反擔(dān)保、以及申請(qǐng)人負(fù)責(zé)人或控制人的連帶責(zé)任等防控申請(qǐng)人的道德風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過課加銀行謹(jǐn)慎審查義務(wù)、合理注意義務(wù)、通知、協(xié)作等誠(chéng)信義務(wù)以及基于這些義務(wù)未能切實(shí)履行時(shí)擔(dān)保的責(zé)任免除效力，可防范銀行的道德風(fēng)險(xiǎn)；再加上原有的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，中小企業(yè)信用擔(dān)?；鸬臉I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將能得到較大程度的防控，從而確保中小企業(yè)信用擔(dān)保事業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)融資的順利進(jìn)行。
