序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計(jì)實(shí)驗(yàn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[論文摘要]目前很多高校沒有開展審計(jì)課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)。本文首先分析了開展審計(jì)課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)的困難，然后提出通過改造審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)計(jì)來解決實(shí)驗(yàn)教學(xué)的困難，提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)的可操作性。 

 

目前很多學(xué)校已將審計(jì)課程納入財(cái)經(jīng)類學(xué)生的教學(xué)課程體系中，但卻沒有開設(shè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，也有的學(xué)校開設(shè)了審計(jì)實(shí)驗(yàn)課，但實(shí)驗(yàn)內(nèi)容僅僅是采用案例教學(xué)，沒有教授學(xué)生如何按實(shí)際工作的審計(jì)程序進(jìn)行分析、審計(jì)。實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是通過實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生了解實(shí)際工作中的操作方法獲得感性的認(rèn)識(shí)，而案例教學(xué)很難達(dá)到這樣的效果，學(xué)生動(dòng)手能力不強(qiáng)。為什么會(huì)生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容與目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)象？我認(rèn)為有以下幾種原因： 

 

一、開設(shè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課所遇到的困難 

(一) 實(shí)驗(yàn)課所需要的素材在數(shù)量和業(yè)務(wù)內(nèi)容上要求比較高 

審計(jì)是對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的一種監(jiān)督，因此對(duì)于審計(jì)實(shí)驗(yàn)課所需要的材料在時(shí)間上跨度要求比較大，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容也要求比較多。如果材料數(shù)量少，業(yè)務(wù)內(nèi)容不多，可能學(xué)生不需要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試及相關(guān)的審計(jì)分析手段就能發(fā)現(xiàn)問題，這樣就不能達(dá)到實(shí)驗(yàn)的目的。而要收集數(shù)量多、內(nèi)容廣的材料對(duì)學(xué)校來說就不是訂一書審計(jì)實(shí)驗(yàn)教材那樣簡(jiǎn)單，還要進(jìn)行分類和篩選，工作量比較大。其次是對(duì)于學(xué)生來說在有限的實(shí)驗(yàn)教學(xué)中完成對(duì)大量材料的分析、審核也是比較困難的事情。 

（二）實(shí)驗(yàn)的模擬情景及書面材料的局限性 

審計(jì)實(shí)務(wù)中在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)對(duì)象要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)人員要對(duì)被審單位的環(huán)境、內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、分析，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所運(yùn)用的審計(jì)方法主要是詢問、分析、檢查和職業(yè)判斷。這些方法在模擬情景中是很難實(shí)現(xiàn)的，首先詢問對(duì)象很難設(shè)制，再者審計(jì)對(duì)象的環(huán)境和內(nèi)部控制很難用文字描述清楚，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也必須要到實(shí)地了解被審計(jì)單位的情況再根據(jù)職業(yè)判斷才行得出，靠書面材料是不可能得到全面的結(jié)論。 

（三）審計(jì)實(shí)施階段涉及的內(nèi)容多，實(shí)驗(yàn)操作難度大 

審計(jì)實(shí)施階段要進(jìn)行包括控制測(cè)試和對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序在內(nèi)的審計(jì)測(cè)試，它針對(duì)所有業(yè)務(wù)循環(huán)和所有的報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)。要運(yùn)用各種具體的審計(jì)方法對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，工作量很大，而且學(xué)生要具備較全面的專業(yè)分析能力，因此要進(jìn)行每個(gè)循環(huán)或是每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)驗(yàn)是很難實(shí)施的。 

（四）缺乏配套的審計(jì)工作底稿 

審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的記錄，是形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。它是審計(jì)工作重要的組成部分。審計(jì)工作底稿應(yīng)由符合性測(cè)試、截止性測(cè)試、分析性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿以及試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表等組成。雖然不同對(duì)象的審計(jì)都會(huì)形成不同的審計(jì)工作底稿，但也有很多格式化的調(diào)查表、分析表都是大體相同的，而目前審計(jì)教材沒有提供比較全面的審計(jì)工作底稿的樣式。很顯然學(xué)生是沒有能力去完成全部的工作底稿，一般學(xué)校也沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)來制作,這也使得審計(jì)實(shí)驗(yàn)很難開展。 

（五）無配套的審計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件 

目前各高校都開設(shè)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件開發(fā)的較早也比較成熟，功能上已和實(shí)際工作中的軟件無差別，能起到學(xué)以致用的效果，因此在財(cái)經(jīng)類高校中普及率較高。而審計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件開發(fā)得晚，普及率遠(yuǎn)沒有會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件那樣高。如果運(yùn)用手工方法進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析，則效率很低，這也使得很多學(xué)校未能開出審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程。 

上述這些困難確實(shí)是影響到了審計(jì)實(shí)驗(yàn)的實(shí)施，但我認(rèn)為通過對(duì)實(shí)驗(yàn)過程的設(shè)計(jì)改造可以解決上述問題，實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)的操作性。 

 

二、審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的設(shè)計(jì)改造 

（一）確定審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)康?，提高?shí)驗(yàn)的可操作性 

一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可分為四個(gè)階段，即接受審計(jì)委托階段、計(jì)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段、報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段。第一個(gè)和第二個(gè)階段主要是了解企業(yè)基本情況和內(nèi)控體系確定可審性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。但不深入企業(yè)實(shí)地了解情況，只有書面資料是很難提供一個(gè)完備的企業(yè)情況說明的， 而且可審性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度也有賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力作出的。這種能力的鍛煉是很難通過幾次實(shí)驗(yàn)來提高的。

審計(jì)實(shí)驗(yàn)的目的不是在于要讓學(xué)生掌握全部的審計(jì)工作程序和方法，而是通過實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生能獲得感性的認(rèn)識(shí)。為此在實(shí)驗(yàn)資料中可以直接給出前期調(diào)查的結(jié)論和確定的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，指出企業(yè)可能在哪些方法存在的問題，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行下一步的審計(jì)程序。如可以給出資料“從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂?！边@樣可以導(dǎo)引導(dǎo)學(xué)生將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)銷售收入的確認(rèn)上。 

（二）確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程審計(jì)，提高實(shí)驗(yàn)操作的效率 

采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目的在于確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。一般而言，可以將交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。實(shí)驗(yàn)課時(shí)的限定，進(jìn)行所有的業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是不可能的，因此可以根據(jù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)需要強(qiáng)化學(xué)生在哪方面的能力來確定一個(gè)業(yè)務(wù)流程作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)的重點(diǎn)。如確定為銷售與收款循環(huán)，則在設(shè)計(jì)時(shí)可以在材料中增加一定比例的銷售業(yè)務(wù)(最好是以商業(yè)企業(yè)為例，這樣可以簡(jiǎn)化操作難度)，并且增加“審計(jì)陷阱”業(yè)務(wù)，以提高學(xué)生的業(yè)務(wù)分析能力。 

（三）合理設(shè)計(jì)材料內(nèi)容及操作進(jìn)程 

審計(jì)實(shí)驗(yàn)所需要的資料一般是一個(gè)年度的業(yè)務(wù)資料，這么多的資料如果學(xué)生不熟悉的話，在進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)就要占用大量的時(shí)間和精力，那么如何解決這個(gè)問題呢？一般財(cái)經(jīng)類的學(xué)校都會(huì)進(jìn)行基本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)課，其主要內(nèi)容是根據(jù)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表。我們可以根據(jù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)的要求合理設(shè)置業(yè)務(wù)內(nèi)容。如是以銷售與收款循環(huán)的審計(jì)作為實(shí)驗(yàn)方向，則在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)期間分別完成1-6月和7-12月的業(yè)務(wù)處理，每月業(yè)務(wù)數(shù)為25-30筆，其中銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)為10筆左右，而“審計(jì)陷阱”業(yè)務(wù)可以放在12月份銷售業(yè)務(wù)中，一般為3到4筆。由于目前高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)均采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，工作量并不會(huì)太大。學(xué)生通過資料的賬務(wù)處理對(duì)業(yè)務(wù)資料會(huì)有比較深的印象，這就為審計(jì)實(shí)驗(yàn)的開展節(jié)約了時(shí)間。 

 

四、根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，使用規(guī)范、實(shí)用的審計(jì)工作底稿 

規(guī)范、實(shí)用、完整的審計(jì)工作底稿是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，有助于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。但目前絕大部分審計(jì)教材都沒有提供比較規(guī)范和完整的審計(jì)工作底稿，光靠學(xué)?！伴]門造車”肯定是不行的。真正具有可操作性的審計(jì)工作底稿是由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行設(shè)計(jì)。.因此，我認(rèn)為高校應(yīng)該與當(dāng)?shù)匾?guī)模比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源的相互利用。如果實(shí)驗(yàn)過程中能使用規(guī)范、實(shí)用的工作底稿，不僅可以提高實(shí)驗(yàn)的效率，還增能強(qiáng)實(shí)驗(yàn)的仿真性，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性也會(huì)提高。 

 

五、利用財(cái)務(wù)軟件輸出功能和excel計(jì)算功能實(shí)驗(yàn)對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析 

審計(jì)實(shí)驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析工作是比較多的，但由于審計(jì)軟件目前還遠(yuǎn)沒有普及，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的電算化?其實(shí)財(cái)務(wù)軟件一般都有excel表格的數(shù)據(jù)輸出功能，而excel自身就具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算能力，它不僅有加總、排序、篩選等功能，還能將各表的數(shù)據(jù)進(jìn)行鏈接用于數(shù)據(jù)的整體化分析。這些功能都能滿足審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需要。學(xué)生完全可以運(yùn)用excel設(shè)計(jì)出自己認(rèn)為合適的分析表，這樣也同時(shí)鍛煉了學(xué)生的動(dòng)手能力。 

 

參考文獻(xiàn) 

篇(2)

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；實(shí)驗(yàn)；建設(shè)

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2012）03-0047-02

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是我國專業(yè)審計(jì)的重要組成部分，它以工程項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，以項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)橹饕}絡(luò)，將審計(jì)的內(nèi)容鎖定在項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及到的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面。與其他的專業(yè)審計(jì)相比較，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)凸顯如下特征：（1）審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性――涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、投資效益審計(jì)及項(xiàng)目管理審計(jì)等方面；（2）審計(jì)時(shí)間具有長(zhǎng)期性和階段性――隨著建設(shè)程序的逐步推進(jìn)，體現(xiàn)為開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)；（3）審計(jì)方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計(jì)算、比較及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量等；（4）審計(jì)對(duì)象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設(shè)各領(lǐng)域及各種性質(zhì)的單位。隨著近幾年我國投資體制的改革，我國每年用于固定資產(chǎn)投資的數(shù)額，約占國民收入的1/3左右，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的任務(wù)越來越重，對(duì)人才的需求量越來越大。正因如此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在我校審計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計(jì)專業(yè)方向時(shí)，它將會(huì)成為專業(yè)核心課程。筆者長(zhǎng)期從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)，在此就建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的搭建談一些認(rèn)識(shí)，以促進(jìn)和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的方法體系。

一、國內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展概況

我國“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”經(jīng)歷了“從無到有，從小到大，從淺入深”的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代末期，我國開始有“基本建設(shè)投資審計(jì)”，也稱“基建審計(jì)”，其審計(jì)重點(diǎn)是建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)；20世紀(jì)90年代中期，我國將“基本建設(shè)投資審計(jì)”拓展到“固定資產(chǎn)投資審計(jì)”，其中建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)占絕大部分比重，就目前我國三大主體審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)耗時(shí)最長(zhǎng)、內(nèi)容最復(fù)雜、技術(shù)要求最高。特別是近年來我國先后修訂了《審計(jì)法》，頒布了新的《審計(jì)準(zhǔn)則》，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)在我國具有以下特點(diǎn)：①審計(jì)目標(biāo)從關(guān)注合規(guī)性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；②審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到了勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、投資效益審計(jì)等多個(gè)方面；③審計(jì)重點(diǎn)從建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；④審計(jì)技術(shù)方法從傳統(tǒng)手工審計(jì)轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計(jì)；⑤審計(jì)方式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向全過程跟蹤審計(jì)。我們有理由相信，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用及信息技術(shù)理論的深入發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程將會(huì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，與此相對(duì)應(yīng)的人才需求將會(huì)急劇遞增。但目前我們開設(shè)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》課程，一是沒有實(shí)驗(yàn)課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學(xué)生很難想象以一個(gè)建筑物為審計(jì)對(duì)象，如何實(shí)施審計(jì)程序；二是僅靠每周2課時(shí)、一學(xué)期的32學(xué)時(shí)，根本解決不了大量的識(shí)圖和工程量計(jì)算等問題，學(xué)生掌握的知識(shí)也只能停留在概念和公式上，課程考試結(jié)束所存的記憶為零。如果建立一個(gè)系統(tǒng)，能夠解決圖紙與工程量計(jì)算的自動(dòng)化問題，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程的瓶頸就可以突破，學(xué)生“難學(xué)、難懂、難應(yīng)用”的問題就能迎刃而解，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)”實(shí)驗(yàn)?zāi)K的建設(shè)，恰恰就期望在這個(gè)問題上有所建樹，并能轉(zhuǎn)化為審計(jì)生產(chǎn)力。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)的應(yīng)用前景

受建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)之影響，從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)工作的所有人員都熱盼其審計(jì)過程能夠從傳統(tǒng)手工方式轉(zhuǎn)向自動(dòng)化，就內(nèi)部條件而言，我校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室已經(jīng)有較為成熟的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模塊，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“審計(jì)之星”教學(xué)軟件，已經(jīng)建成了一個(gè)集手工模擬和計(jì)算機(jī)輔助模擬的“雙模塊”審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方向的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，有大量的背景資料可以充分利用，實(shí)驗(yàn)的功能進(jìn)一步得到完善，達(dá)到事倍功半的效果。從外部條件來看，良好的外部環(huán)境也有助于這一期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先，審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)建立了諸多審計(jì)信息系統(tǒng)，比如當(dāng)前較為成熟的“金審工程”的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；其次，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)部分內(nèi)容已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化；再其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)工程發(fā)展十分之迅速。毫無疑問，這些條件為發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息工程奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)設(shè)計(jì)思路

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程審計(jì)，遵循“先計(jì)劃后建設(shè)、先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、先驗(yàn)收后使用”的原則，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備階段―在建階段―竣工驗(yàn)收階段基本建設(shè)程序開展審計(jì)。因此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的建設(shè)可以按如下思路展開：

1.模擬工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)環(huán)境。學(xué)習(xí)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，必須要掌握工程識(shí)圖知識(shí)，因?yàn)樗枪こ淘靸r(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)。通過審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室，應(yīng)用CAD繪圖技術(shù)，熟悉工程制圖的基本原理；應(yīng)用三維動(dòng)畫設(shè)計(jì)，反映制圖的基本流程；建立局部網(wǎng)絡(luò)，鏈接主要的設(shè)計(jì)院，逼真地映像工程圖紙實(shí)體，感受設(shè)計(jì)環(huán)境，以達(dá)到完整識(shí)圖的目的。當(dāng)前，我校開設(shè)有《建筑工程識(shí)圖》課程，但困擾建筑工程識(shí)圖學(xué)習(xí)的一個(gè)重要問題就是缺少實(shí)務(wù)訓(xùn)練環(huán)境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實(shí)踐中，設(shè)計(jì)單位早已放棄了傳統(tǒng)的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢(shì)，如果不通過信息工程系統(tǒng)改善教學(xué)環(huán)境，已經(jīng)無法滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐的要求。

2.模擬建設(shè)工地環(huán)境。了解工程材料知識(shí)、工程構(gòu)造知識(shí)、工程施工知識(shí)和項(xiàng)目建設(shè)管理知識(shí)是提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要保證條件，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室時(shí)，可以利用錄像資料及計(jì)算機(jī)合成技術(shù)等立體地反映建設(shè)項(xiàng)目從開工前準(zhǔn)備階段到正式竣工驗(yàn)收階段全過程的建設(shè)活動(dòng)，把建筑材料和工程構(gòu)造引入實(shí)驗(yàn)室，并隨施工進(jìn)度動(dòng)態(tài)地反映現(xiàn)場(chǎng)平面布置、階段驗(yàn)收、項(xiàng)目管理等綜合知識(shí)，提高審計(jì)人員的綜合判斷能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。解決了在傳統(tǒng)的教學(xué)過程中，任課教師盡力通過參觀工地這種方式努力縮短項(xiàng)目建設(shè)實(shí)物與空洞想象之間的距離，特別突出的問題是參觀工地難以做到跟蹤進(jìn)行，教學(xué)效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時(shí)間保證、交通條件、建設(shè)單位與施工單位的配合等，這導(dǎo)致教師一般不愿意采用這個(gè)方法開展教學(xué)活動(dòng)。

3.研究與開發(fā)工程量計(jì)算軟件，提高工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性和有效性。工程量的計(jì)算是工程造價(jià)計(jì)算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其主要特點(diǎn)是計(jì)算過程煩瑣，手工計(jì)算很難保證其準(zhǔn)確性，如何引入信息技術(shù)在輸入圖紙和計(jì)算公式的基礎(chǔ)上直接生成工程量，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)建設(shè)的重點(diǎn)。通過研究與開發(fā)，把圖紙與造價(jià)確定鏈接起來，是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計(jì)信息工程實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中完成這項(xiàng)工作，其理論意義和實(shí)踐價(jià)值是不言而喻的。

4.引進(jìn)并改良現(xiàn)有的定額應(yīng)用軟件，更好地滿足教學(xué)需要。許多電腦公司研究開發(fā)了定額應(yīng)用軟件，應(yīng)用也比較成熟，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，可以適當(dāng)引入使用，并應(yīng)審計(jì)教學(xué)的需要進(jìn)行一些改良，比如設(shè)計(jì)一些錯(cuò)誤，制造一些陷阱等，應(yīng)用在造價(jià)審計(jì)教學(xué)之中。

5.模擬建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境。①基建會(huì)計(jì)模擬環(huán)境的建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉及到對(duì)建設(shè)單位和施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此，需要選取不同的建設(shè)單位和施工單位，收集一些相關(guān)的被審計(jì)單位的背景資料，特別是會(huì)計(jì)資料，如財(cái)務(wù)報(bào)告、賬簿、原始憑證、以及相關(guān)的管理制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。我校開設(shè)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)和施工企業(yè)會(huì)計(jì)課程，已經(jīng)具備這個(gè)實(shí)驗(yàn)環(huán)境建設(shè)的條件。

②建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制模擬環(huán)境建立。內(nèi)部控制作為項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要舉措，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中具有舉足輕重的作用。提供不同建設(shè)項(xiàng)目的如下內(nèi)部控制制度：銷售與收款控制制度；采購與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內(nèi)部審計(jì)制度；進(jìn)度控制制度；質(zhì)量控制制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。③工程管理模擬環(huán)境建立。提供不同項(xiàng)目的如下管理資料：項(xiàng)目建議書及批文；可行性研究報(bào)告及批文；工程設(shè)計(jì)文件；預(yù)決算資料；定額及有關(guān)計(jì)費(fèi)文件；招投標(biāo)文件；施工合同；設(shè)計(jì)變更資料；施工方案；施工組織設(shè)計(jì)文件；施工簽證；竣工驗(yàn)收資料；財(cái)務(wù)決算資料等。通過信息系統(tǒng)加以儲(chǔ)存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。④建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模擬環(huán)境建立。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)包括項(xiàng)目建設(shè)程序、控制要素和利益相關(guān)者的審計(jì)，主要涉及的：項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金運(yùn)動(dòng)過程的財(cái)務(wù)收支及其狀況、計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況；所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和核算、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)資料之外，還要收集給相關(guān)部門調(diào)查和評(píng)價(jià)各種有關(guān)的建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理效益的信息資料，并將上述內(nèi)容通過經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的一些評(píng)價(jià)指標(biāo)模式加以確認(rèn)。

6.建立計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。按建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序來設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，涵蓋前期決策審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等內(nèi)容，并按不同的審計(jì)主體要求，體現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法上的區(qū)別。在已經(jīng)形成的模擬環(huán)境中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)操作，形成完整的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)鏈、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書的模板，注意設(shè)計(jì)安全保密系統(tǒng)，如果可能的話，再設(shè)計(jì)一套審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為下一步開展建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)，并形成一個(gè)開放式的可及時(shí)更新的系統(tǒng)。

建成后的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)驗(yàn)室是一個(gè)多功能、信息化程度較高的場(chǎng)所，它既可以用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)教學(xué)使用，還可以用于與工程有關(guān)的多門課程教學(xué)使用，同時(shí)滿足學(xué)生實(shí)踐之需要。通過這個(gè)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)與審計(jì)實(shí)務(wù)的“零距離”對(duì)接，開展審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)，為開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的單位提供技術(shù)支持和咨詢服務(wù)。這必定為我校審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)示范中心的功能建設(shè)起到“如虎添翼”之功效。

參考文獻(xiàn)：

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[2]丁繼安.構(gòu)建以實(shí)踐教學(xué)體系為核心的高等職業(yè)教育[J].高等教育研究，2004，（4）.

篇(3)

一、ERP應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的可行性分析

績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資源利用活動(dòng)為核心對(duì)象，逐步擴(kuò)展到管理活動(dòng)。通過對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)和實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握績(jī)效審計(jì)理論知識(shí)并能靈活運(yùn)用，為學(xué)生在實(shí)踐中開展績(jī)效審計(jì)工作、探索和研究績(jī)效審計(jì)理論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）ERP與績(jī)效審計(jì)終極目的相同 ERP（公司資源計(jì)劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營(yíng)管理的思想，其實(shí)質(zhì)就是在有限資源的前提下，公司如何加強(qiáng)管理、合理組織銷活動(dòng)，以做到利潤(rùn)最大、成本最低、效益最好，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。ERP強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學(xué)生感知企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法。績(jī)效審計(jì)也稱為效益審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)被審計(jì)單位的項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標(biāo)準(zhǔn)為尺度來評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對(duì)性地提出建議，其目的是促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益。ERP與績(jī)效審計(jì)的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)?？?jī)效審計(jì)需要運(yùn)用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計(jì)工作：收集經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問題，針對(duì)性地提出審計(jì)建議等。

（二）運(yùn)用ERP教學(xué)案例可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣ERP 教學(xué)案例把公司所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營(yíng)銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財(cái)務(wù)中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運(yùn)營(yíng)的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個(gè)制造公司的縮影。學(xué)生可以根據(jù)績(jī)效審計(jì)的理論知識(shí)點(diǎn)，自己動(dòng)手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營(yíng)，實(shí)際體驗(yàn)公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營(yíng)成果，然后運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理論對(duì)模擬公司開展績(jī)效審計(jì)，形成審計(jì)工作底稿，出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用ERP教學(xué)案例中的“對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)”機(jī)制，學(xué)生可以分組模擬六家公司形成競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，經(jīng)過3年~10年的運(yùn)營(yíng)，各公司效益顯然會(huì)有很大差別，這為績(jī)效審計(jì)的開展鋪墊了真實(shí)的前提條件，能更好地激發(fā)學(xué)生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（三）運(yùn)用ERP模擬沙盤可以提高學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)ERP模擬沙盤將ERP 教學(xué)案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學(xué)生可以直接在沙盤上運(yùn)用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實(shí)現(xiàn)模擬公司的運(yùn)營(yíng)，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學(xué)生操練為主、教師引導(dǎo)為輔，讓學(xué)員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營(yíng)者直面的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的精彩與殘酷，然后通過開展績(jī)效審計(jì)來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學(xué)生在公司競(jìng)爭(zhēng)的過程中不僅可以掌握績(jī)效審計(jì)的理論知識(shí)點(diǎn)并靈活運(yùn)用，還可以深切感受績(jī)效審計(jì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理的重要作用，并培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神、提升管理能力。

（四）單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合有利于強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)注重理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目應(yīng)以理論教學(xué)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)為基礎(chǔ)，具有驗(yàn)證知識(shí)點(diǎn)和靈活運(yùn)用理論知識(shí)的作用。運(yùn)用ERP設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)兩個(gè)部分，單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)側(cè)重于各業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)理論知識(shí)點(diǎn)的掌握和運(yùn)用，綜合實(shí)驗(yàn)側(cè)重于將各業(yè)務(wù)活動(dòng)的理論知識(shí)連接起來、與績(jī)效審計(jì)理論知識(shí)結(jié)合起來并進(jìn)行靈活運(yùn)用。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合，增強(qiáng)了學(xué)生對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)及整體活動(dòng)的認(rèn)知，綜合實(shí)驗(yàn)既訓(xùn)練了學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的靈活運(yùn)用能力，還對(duì)學(xué)生單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)達(dá)成的效果進(jìn)行了驗(yàn)證，能促進(jìn)學(xué)生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

二、ERP在績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的應(yīng)用

將ERP運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，擬將整個(gè)教學(xué)內(nèi)容劃分為績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績(jī)效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和企業(yè)績(jī)效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)部分。

（一）績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是學(xué)習(xí)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)理論，如績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)流程等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)突出績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的理論要點(diǎn)，對(duì)于有財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)生來說，課時(shí)可以安排相對(duì)少些；二是簡(jiǎn)單介紹ERP模擬沙盤的組成、運(yùn)營(yíng)規(guī)則、案例背景等，組織學(xué)生分成實(shí)驗(yàn)小組，開展沙盤的推盤演練，使學(xué)生熟悉ERP模擬沙盤的相關(guān)規(guī)則，為后面的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)做好準(zhǔn)備。該部分的課時(shí)安排約為課程總學(xué)時(shí)的1/4。

（二）企業(yè)績(jī)效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)本部分是教學(xué)內(nèi)容的主要組成部分，課時(shí)安排約占課程總學(xué)時(shí)的1/2，課時(shí)不足時(shí)可以選取其中幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和資源審計(jì)的要求，分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)、資金管理審計(jì)等六個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、理論知識(shí)點(diǎn)、實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備、實(shí)驗(yàn)要求及實(shí)驗(yàn)評(píng)分等項(xiàng)目，要求學(xué)生以審計(jì)的視角運(yùn)用相關(guān)理論來完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的理論知識(shí)點(diǎn)即為該業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)。（1）戰(zhàn)略管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當(dāng)、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實(shí)施的方案、方法、保證及控制和報(bào)告系統(tǒng)是否健全和順利實(shí)施；戰(zhàn)略實(shí)施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實(shí)施后的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)的理論知識(shí)為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進(jìn)行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的要點(diǎn)包括：投資前的可行性，主要審查投資項(xiàng)目在技術(shù)上是否合理、經(jīng)濟(jì)上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機(jī)制的適當(dāng)性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計(jì)，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括可行性研究報(bào)告的內(nèi)容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設(shè)備壽命、設(shè)備產(chǎn)值、設(shè)備工時(shí)利用率等理論知識(shí)點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識(shí)點(diǎn)為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報(bào)告并進(jìn)行審查。（3）供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：供應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性，審查公司是否以較低的成本采購符合質(zhì)量要求的貨物，倉儲(chǔ)成本是否經(jīng)濟(jì)，采購費(fèi)用是否做到最低；供應(yīng)業(yè)務(wù)的及時(shí)性：審查公司供應(yīng)業(yè)務(wù)能否及時(shí)、高效地開展采購活動(dòng)；供應(yīng)業(yè)務(wù)的效果性：審查公司所采購貨物的質(zhì)量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括供應(yīng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、采購計(jì)劃及其編制方法、市場(chǎng)詢價(jià)方法、經(jīng)濟(jì)批量、單位倉儲(chǔ)成本、采購費(fèi)用率、供應(yīng)商管理、采購合同等理論知識(shí)點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識(shí)點(diǎn)為模擬公司編制第二年的采購計(jì)劃并進(jìn)行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：生產(chǎn)計(jì)劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計(jì)劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計(jì)劃與銷售計(jì)劃、生產(chǎn)能力、采購計(jì)劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時(shí)、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進(jìn)性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)性；生產(chǎn)計(jì)劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括生產(chǎn)計(jì)劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識(shí)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計(jì)劃并進(jìn)行審查。（5）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：銷售計(jì)劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價(jià)格的恰當(dāng)性；銷售隊(duì)伍的效率性；銷售費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性；銷售計(jì)劃的效果性。銷售業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、銷售計(jì)劃及其編制方法、市場(chǎng)調(diào)查方法、銷售定價(jià)方法、銷售目標(biāo)的組成及確定方法、銷售業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)等理論知識(shí)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)為模擬公司編制公司第二年的銷售計(jì)劃并進(jìn)行審查。（6）資金管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、資金需求量預(yù)計(jì)方法、籌資計(jì)劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)速度、資金使用效果指標(biāo)等理論知識(shí)點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)為模擬公司編制公司第二年的資金計(jì)劃并進(jìn)行審查。

（三）企業(yè)績(jī)效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)本部分要求學(xué)生對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)、資源利用等開展全面績(jī)效審計(jì)，以企業(yè)的計(jì)劃和先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用調(diào)查、詢問、檢查、分析等多種審計(jì)方法，衡量、評(píng)價(jià)企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對(duì)性地提出審計(jì)建議。本部分重點(diǎn)訓(xùn)練學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的靈活運(yùn)用能力，課時(shí)安排約占課程總學(xué)時(shí)的1/4。教學(xué)步驟如下：（1）準(zhǔn)備階段。本階段要求學(xué)生完成模擬公司3年～10年的運(yùn)營(yíng)任務(wù)并宣布運(yùn)營(yíng)結(jié)果。學(xué)生各組根據(jù)其在單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中確定的各計(jì)劃方案的要求，在教師的指導(dǎo)下模擬公司3年～10年的運(yùn)營(yíng)并進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成模擬公司運(yùn)營(yíng)檔案資料。運(yùn)營(yíng)檔案資料包括公司基本情況、各種計(jì)劃方案、各年運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料等。各組完成運(yùn)營(yíng)后，由教師根據(jù)運(yùn)營(yíng)檔案資料宣布運(yùn)營(yíng)結(jié)果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計(jì)實(shí)施階段。本階段要求確定審計(jì)組和被審計(jì)單位，開展審計(jì)工作，完成審計(jì)工作底稿，提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組和被審計(jì)單位可以在原來學(xué)生分組的基礎(chǔ)上，采取交叉的方式進(jìn)行確定。每個(gè)審計(jì)組要確定1名審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，每個(gè)被審計(jì)單位至少要保留1～2人對(duì)接審計(jì)工作，可以考慮由每個(gè)被審計(jì)單位的留守人員擔(dān)任所在審計(jì)組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，全程指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查審計(jì)工作。審計(jì)組開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定審計(jì)方案，收集、核實(shí)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計(jì)劃方案資料、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料、行業(yè)資料等，靈活運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計(jì)單位多方溝通，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，形成審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)組就審計(jì)報(bào)告初稿與被審計(jì)單位交換意見，需要核實(shí)的事項(xiàng)再補(bǔ)充實(shí)施審計(jì)程序，審核無誤的可以出具正式審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)在提交正式審計(jì)報(bào)告后，獲取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議采納情況的書面說明。（3）實(shí)驗(yàn)總結(jié)評(píng)分階段。學(xué)生各組對(duì)擔(dān)任模擬公司運(yùn)營(yíng)角色下的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)和擔(dān)任審計(jì)組角色下的綜合實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，進(jìn)行討論，形成會(huì)議記錄，按組別提交實(shí)驗(yàn)總結(jié)報(bào)告，按個(gè)人提交實(shí)驗(yàn)體會(huì)。教師根據(jù)各組的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)成績(jī)和綜合實(shí)驗(yàn)成績(jī)確定基準(zhǔn)分?jǐn)?shù)和幅度范圍，再根據(jù)學(xué)生個(gè)人的出勤情況、學(xué)習(xí)態(tài)度和實(shí)驗(yàn)體會(huì)等在幅度范圍內(nèi)得出每個(gè)學(xué)生的課程成績(jī)。

ERP作為管理學(xué)科的教學(xué)工具，側(cè)重于創(chuàng)業(yè)計(jì)劃、市場(chǎng)拓展和企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)記錄等較為簡(jiǎn)單，而審計(jì)強(qiáng)調(diào)“有根有據(jù)”，缺乏記錄的活動(dòng)對(duì)于審計(jì)來說只能是無本之木、無水之源，審計(jì)工作根據(jù)無法開展。因此，運(yùn)用ERP開展績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要完善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)檔案資料，要求學(xué)生在運(yùn)營(yíng)過程中運(yùn)用調(diào)查表、流程圖、文字說明、會(huì)計(jì)核算等方法進(jìn)行詳細(xì)記錄，為有效開展績(jī)效審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。此外，ERP教學(xué)案例僅是一個(gè)粗框架，在開展審計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)，部分實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的內(nèi)容會(huì)比較單薄，如固定資產(chǎn)投資審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)是否有效利用時(shí)需要補(bǔ)充設(shè)備的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工時(shí)等要素，這就要求對(duì)ERP的教學(xué)案例進(jìn)行適當(dāng)改造，以使ERP的教學(xué)案例更好地服務(wù)于績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需要。

篇(4)

[摘 要]嵌入式系統(tǒng)作為一門基礎(chǔ)理論與工程實(shí)踐相結(jié)合的課程，在計(jì)算機(jī)及電子信息類課程體系中占有非常重要的地位。文章對(duì)嵌入式系統(tǒng)課程項(xiàng)目式教學(xué)模式進(jìn)行探討，并對(duì)項(xiàng)目式教學(xué)模式在嵌入式系統(tǒng)課程實(shí)踐教學(xué)過程中的應(yīng)用和相應(yīng)的教學(xué)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行思考與探索。

[

關(guān)鍵詞 ]項(xiàng)目教學(xué)；嵌入式系統(tǒng)；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G642文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-0568(2014)35-0064-02

隨著嵌入式技術(shù)的逐步普及和應(yīng)用，使得嵌入式系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用成為當(dāng)前學(xué)生必須掌握的技術(shù)之一，如何接受嵌入式技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)，并通過對(duì)其進(jìn)行研究、探討與實(shí)踐，逐漸形成適合學(xué)生特點(diǎn)的、完整的嵌入式系統(tǒng)課程教學(xué)體系已成為當(dāng)前學(xué)校一個(gè)重要的教學(xué)研究課題。嵌入式系統(tǒng)涉及信息、計(jì)算機(jī)、自動(dòng)化、通信等諸多專業(yè)相關(guān)課程的內(nèi)容，是軟件和硬件設(shè)計(jì)的結(jié)合。學(xué)生動(dòng)手能力是嵌入式系統(tǒng)教學(xué)過程中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，是一門實(shí)踐性相當(dāng)強(qiáng)的課程，在電子信息類課程體系中占有非常重要的地位。因此，建立一套嵌入式系統(tǒng)課程的教學(xué)模式，提高學(xué)生對(duì)嵌入式系統(tǒng)及其相關(guān)知識(shí)的理解與運(yùn)用，使學(xué)生更好地掌握實(shí)用的開發(fā)方法和技能，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)之后能切實(shí)提高自己的實(shí)踐水平，具備獨(dú)立開發(fā)的能力，做到學(xué)有所用，學(xué)以致用，是該課程教學(xué)活動(dòng)環(huán)節(jié)亟待解決的問題。

針對(duì)以上問題，筆者通過對(duì)項(xiàng)目教學(xué)法的模式進(jìn)行研究，結(jié)合項(xiàng)目教學(xué)法在嵌入式系統(tǒng)課程中的具體應(yīng)用，也就是師生通過共同實(shí)施完整的項(xiàng)目工作而展開的教學(xué)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)嵌入式系統(tǒng)的積極性，鞏固和加深學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)識(shí)和理解，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新性思維、提高學(xué)生合作意識(shí)及實(shí)際設(shè)計(jì)項(xiàng)目的能力。

一、項(xiàng)目教學(xué)模式探討

傳統(tǒng)的嵌入式系統(tǒng)課程教學(xué)以教師講課、學(xué)生聽為主，師生間的互動(dòng)較少，交流也不多，課堂氣氛比較沉悶，學(xué)生學(xué)起來很困難，學(xué)生只有上實(shí)驗(yàn)課才能接觸到設(shè)備，在教室只是單純的理論教學(xué)，讓學(xué)生覺得很抽象，經(jīng)常出現(xiàn)教師在課堂上講得非常辛苦而學(xué)生厭學(xué)的現(xiàn)象。這種單向傳授知識(shí)的教育嚴(yán)重束縛了學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性，抑制了學(xué)生學(xué)習(xí)潛能的開發(fā)、思維能力的訓(xùn)練和創(chuàng)新精神、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。當(dāng)前的教學(xué)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)沒有與實(shí)際工程應(yīng)用結(jié)合起來，基本上都是基礎(chǔ)性的實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)。學(xué)生做完實(shí)驗(yàn)之后還是不能具備獨(dú)立開發(fā)的能力，動(dòng)手能力不能得到提高。如何提高學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性及創(chuàng)造性，能從實(shí)踐的角度更好地掌握實(shí)用的開發(fā)方法和技能，讓學(xué)生學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)之后能切實(shí)提高自己的實(shí)踐水平，是在規(guī)劃、完善嵌入式系統(tǒng)教學(xué)體系中重點(diǎn)解決的主要問題。

所謂“項(xiàng)目教學(xué)法”，是通過實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)，其目的是在課堂教學(xué)中把理論與實(shí)踐教學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)掘?qū)W生的創(chuàng)造潛能，提高學(xué)生解決實(shí)際問題的綜合能力。整個(gè)教學(xué)過程見圖1。

項(xiàng)目化教學(xué)模式的制定要真正做到以學(xué)生為中心，應(yīng)在教學(xué)設(shè)計(jì)、教學(xué)方法、考察形式及獎(jiǎng)懲措施等教學(xué)實(shí)施過程中賦予具體體現(xiàn)。 項(xiàng)目教學(xué)法的載體是項(xiàng)目，一個(gè)項(xiàng)目又可以劃分多個(gè)任務(wù)；項(xiàng)目教學(xué)法的關(guān)鍵，是設(shè)計(jì)和制定一個(gè)項(xiàng)目的工作任務(wù)。教師需將原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系打散，分散到各個(gè)項(xiàng)目中，再重新裝載到每個(gè)工作任務(wù)當(dāng)中，使學(xué)生在實(shí)踐過程中完成任務(wù)的同時(shí)加深對(duì)理論知識(shí)的理解。同時(shí)，在教學(xué)過程中，由原來以教師講授為主導(dǎo)變成以學(xué)生自主學(xué)習(xí)、交流為主導(dǎo)，教師在學(xué)生完成項(xiàng)目過程中，給予以指導(dǎo)性建議的輔幫助，讓學(xué)生的自主創(chuàng)新能力得以發(fā)揮。

二、項(xiàng)目式教學(xué)在嵌入式系統(tǒng)中的具體應(yīng)用

1．項(xiàng)目任務(wù)的布置。項(xiàng)目任務(wù)的布置應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，主題突出，讓學(xué)生明白項(xiàng)目任務(wù)的要求，需要達(dá)到的各個(gè)指標(biāo)，并將任務(wù)分解闡述到位，點(diǎn)到即止。教師將項(xiàng)目任務(wù)打印成紙質(zhì)文檔分發(fā)給學(xué)生，向?qū)W生提供盡可能多的

參考文獻(xiàn)和學(xué)習(xí)資料。教師利用多媒體投影儀設(shè)備和板書，并結(jié)合引導(dǎo)講授、演示、討論、案例等方法講解任務(wù)中所需的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生通過學(xué)習(xí)和查閱相關(guān)技術(shù)資料獲取相關(guān)信息進(jìn)行自學(xué)，使其掌握正確獲取理論知識(shí)的手段，培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)理論知識(shí)的能力，課外學(xué)習(xí)應(yīng)是學(xué)生在項(xiàng)目式教學(xué)模式中獲取知識(shí)的必要補(bǔ)充。例如，在“基于ARM的嵌人式數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)”這個(gè)任務(wù)中，要求學(xué)生在嵌入式ARM平臺(tái)下編寫ADC接口的模擬輸入采集程序，實(shí)現(xiàn)基于ARM平臺(tái)的嵌入式3路模擬信號(hào)的數(shù)據(jù)采集，并將采集到的數(shù)據(jù)通過串口或液晶輸出結(jié)果。該項(xiàng)目可以進(jìn)行任務(wù)分解，在課堂教學(xué)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生對(duì)相關(guān)的傳感器、數(shù)據(jù)采集的原理及串口通信和鍵盤和液晶顯示等個(gè)子任務(wù)相關(guān)的知識(shí)融會(huì)貫通，對(duì)于理論教學(xué)是有力的補(bǔ)充。學(xué)生在教師規(guī)定完成的任務(wù)基礎(chǔ)上，還可以提出自己的想法，添加實(shí)現(xiàn)額外的功能，這樣有利于發(fā)揮學(xué)生的積極主動(dòng)性，尤其是對(duì)于學(xué)生的創(chuàng)新能力有很大的提高。

2．學(xué)生分組及項(xiàng)目實(shí)施。學(xué)生根據(jù)教師分發(fā)的項(xiàng)目任務(wù)單，根據(jù)自己感興趣的方向選擇相應(yīng)的項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目保證2-3人一組，為方便項(xiàng)目的管理，選出一人為項(xiàng)目組長(zhǎng)，由項(xiàng)目組長(zhǎng)組織組員一起制定分工計(jì)劃和工作任務(wù)實(shí)施步驟，完成項(xiàng)目計(jì)劃書，交由教師審核。在教師審核過程中，要求教師及時(shí)與學(xué)生交流項(xiàng)目計(jì)劃書中存在的問題，由學(xué)生對(duì)其設(shè)計(jì)方案進(jìn)行整改，審核通過后開始實(shí)施項(xiàng)目。在具體的實(shí)踐中，可以把教學(xué)安排在實(shí)訓(xùn)室，開展項(xiàng)目教學(xué)，學(xué)生實(shí)施項(xiàng)目任務(wù)，教師巡回檢查并指導(dǎo)，及時(shí)糾正解答問題；學(xué)生通過項(xiàng)目的訓(xùn)練，使理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，更好地掌握專業(yè)知識(shí)，提高學(xué)生專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力，使實(shí)踐能力和自學(xué)能力得到培養(yǎng)。這不僅能大大提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，增強(qiáng)實(shí)際操作動(dòng)手能力，而且增強(qiáng)了教學(xué)的互動(dòng)與交流，使“教與學(xué)”有機(jī)地結(jié)合起來。

3．顧目成果展示與項(xiàng)目評(píng)價(jià)。各組學(xué)生完成項(xiàng)目任務(wù)后，采取統(tǒng)一展示和答辯的方式交由教師考核，將項(xiàng)目成果展示與項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)合起來。學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)演示所完成項(xiàng)目，提交項(xiàng)目完成報(bào)告，并分別就自己所做任務(wù)及項(xiàng)目的總體情況回答教師所提出的相關(guān)問題。通過學(xué)生的自我評(píng)價(jià)、組內(nèi)互評(píng)及教師考評(píng)（根據(jù)學(xué)生提交的項(xiàng)目報(bào)告及答辯情況）來核定項(xiàng)目完成等級(jí)。

在傳統(tǒng)教育的模式下，對(duì)學(xué)生期末成績(jī)的評(píng)定大部分取決于最終考試成績(jī)。這種評(píng)價(jià)體系使學(xué)生只滿足于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)于創(chuàng)新能力不能作出準(zhǔn)確的評(píng)估，嚴(yán)重束縛了學(xué)生學(xué)習(xí)的自主性、探索性、創(chuàng)造性。與項(xiàng)目式教學(xué)相匹配的考核方式是項(xiàng)目式教學(xué)的重要內(nèi)容。教師對(duì)學(xué)習(xí)有效地評(píng)價(jià)，要依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和方法、要求評(píng)判前后一致、明確如何推進(jìn)、找出學(xué)生的學(xué)習(xí)阻力等環(huán)節(jié)要素，對(duì)項(xiàng)目式學(xué)習(xí)模式進(jìn)行具有前瞻性的有效評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)高效的項(xiàng)目式教學(xué)模式既需要實(shí)施過程中的科學(xué)安排調(diào)節(jié)，又需要科學(xué)合理的教學(xué)評(píng)價(jià)體系。要重視教學(xué)評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)性、發(fā)展性和多元性，筆者將嵌入式系統(tǒng)課程的總體評(píng)價(jià)分成兩大部分：考試評(píng)價(jià)和項(xiàng)目評(píng)價(jià)。對(duì)于項(xiàng)目的評(píng)價(jià)上文已給出相關(guān)評(píng)定方法。無論對(duì)于考試評(píng)價(jià)還是項(xiàng)目評(píng)價(jià)，都需將日常觀察與教學(xué)測(cè)驗(yàn)相結(jié)合，日常觀察主要是記錄學(xué)生的課堂表現(xiàn)行為和日常生活行為，從學(xué)生學(xué)習(xí)的參與狀態(tài)、學(xué)習(xí)的思維狀態(tài)、目標(biāo)的達(dá)成狀態(tài)等方面來加以評(píng)價(jià)。同時(shí)，要將學(xué)生的考試成績(jī)納入到教學(xué)發(fā)展性評(píng)價(jià)體系中來，使項(xiàng)目考核和理論考核相結(jié)合，重視考核的階段性和過程性，把學(xué)生的實(shí)踐能力、認(rèn)知習(xí)慣、思維方式等因素滲透到評(píng)價(jià)中，更好地實(shí)現(xiàn)嵌入式系統(tǒng)的項(xiàng)目式教學(xué)。

三、結(jié)論

篇(5)

    財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個(gè)案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識(shí),由于學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn),對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識(shí),從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教,學(xué)生難學(xué)、難懂、難考,教學(xué)效果差等問題,嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視,該課程一直從屬于會(huì)計(jì)專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā),“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009-2011年對(duì)我校會(huì)計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查,70%的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學(xué)生認(rèn)為,財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了,但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用,只有5%的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿,80%的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式,重理論輕實(shí)踐,從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學(xué),而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是:

    1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué),存在“重會(huì)計(jì)、輕審計(jì),重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會(huì)計(jì)專業(yè),沒有審計(jì)專業(yè),而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會(huì)計(jì)”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科,融匯會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法,它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富,所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高,本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級(jí),高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí),再加上有較多的學(xué)生要參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試,有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作,時(shí)間緊張,心里不踏實(shí),導(dǎo)致許多學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)這門課積極性不高,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這門課程也不重視。

    2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前,高職高專在課程設(shè)計(jì)上,沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn),過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué),重視說教和灌輸,在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn),不能滿足社會(huì)和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

    3.財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后,不能滿足時(shí)展的要求。一方面由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改,導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時(shí)更新,也不能滿足時(shí)代的需求,致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價(jià)值。另一方面,我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚,審計(jì)課教師難以獲得第一手資料,財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊,無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多,各種理論互相穿插、滲透,導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。

    4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！?沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查,在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3%左右,這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對(duì)教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù),還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù),不僅要懂會(huì)計(jì)電算化,還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

    5.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高,設(shè)計(jì)難度大。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料,只需要一個(gè)典型企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù),從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會(huì)計(jì)報(bào)表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法,先從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時(shí)間一般需要一年或一年以上,所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時(shí)間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外,還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準(zhǔn)備正常資料以外,還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。同時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo),還要審查賬實(shí)是否相符,需要對(duì)現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大,它需要對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬,有時(shí)還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外,一個(gè)單位一年以上的會(huì)計(jì)資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因?yàn)檫@會(huì)涉及到商業(yè)秘密的問題。同時(shí)還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用,對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)和資料要求,不僅準(zhǔn)備模擬手工資料,還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù),要購買軟件、計(jì)算機(jī)等,所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大,需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時(shí)間、同時(shí)硬件設(shè)備成本也較大。

    6.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外,還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如,對(duì)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn),對(duì)往來款項(xiàng)的函證等,而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的,只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證,但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會(huì)計(jì)專業(yè)教育范疇,在“大會(huì)計(jì)”的觀念下,很多高職高專院校只重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā),而對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。

    二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)

    圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念,形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)+校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程,將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中,基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度,加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué),在課時(shí)分配上,要盡量增加實(shí)踐課時(shí)的比重,達(dá)到60%以上為最佳,突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。

    1.單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子,對(duì)原理、理論和道理進(jìn)行解釋,將審計(jì)理論知識(shí)以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,從理論到實(shí)踐,再從實(shí)踐到理論,讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場(chǎng),通過學(xué)生實(shí)際操作,提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革,提高教師教學(xué)能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊:一塊是審計(jì)理論和方法,內(nèi)容較少;一塊是審計(jì)實(shí)務(wù),內(nèi)容占90%左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊,筆者認(rèn)為,主要以理論講述為主,再結(jié)合案例,從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力;在審計(jì)實(shí)務(wù)方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械,沒有設(shè)置多種情境,不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此,在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合,才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。

    2.綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺,猶如身臨其境,切身體會(huì)到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個(gè)被審計(jì)單位,以該單位的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法,完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告的實(shí)驗(yàn)過程中,通過審計(jì)約定書的編制,審計(jì)計(jì)劃的編制,實(shí)施審計(jì),編寫審計(jì)報(bào)告和管理建議書等實(shí)踐操作過程,熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以及各種審計(jì)方法和概念的理解,提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力,使學(xué)生對(duì)審計(jì)不再感到抽象,獲得對(duì)審計(jì)的直觀的認(rèn)識(shí),并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色,滿足工作要求。

    三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對(duì)策

    1.改變觀念,重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)之一,希望高職高專重視這項(xiàng)工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐,重會(huì)計(jì)、輕審計(jì)的觀念,重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對(duì)于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險(xiǎn),一方面要指定專人負(fù)責(zé),并派專人去會(huì)計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐,盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì),聯(lián)系好社會(huì)實(shí)踐基地,為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入,保證有足夠的資金,通過實(shí)踐教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。

    2.組建一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn),還是綜合實(shí)訓(xùn),無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè),還是校外實(shí)習(xí)基地的建立,都需要投入大量人力物力和時(shí)間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先,案例教學(xué)特別是在案例選擇上,既要符合教學(xué)需要,還要新穎、有時(shí)代感,能夠激發(fā)學(xué)生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例,并編成案例習(xí)題集,以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè),需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù),同時(shí)還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識(shí)面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí),還要熟悉電算化會(huì)計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組,才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 高等教育； 審計(jì)學(xué)； 課程建設(shè)； 層級(jí)化

審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的不斷改革及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日漸復(fù)雜化，審計(jì)難度也在日益加大，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國有526所普通高校開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，而開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)的高校只有48所。因此會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)在很大程度上也承擔(dān)了為社會(huì)輸出審計(jì)人才的功能。研究高等教育會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)課程建設(shè)對(duì)審計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高具有重要的意義。

一、普通高校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)課程建設(shè)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)課程設(shè)置種類有限

我國多數(shù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)相關(guān)課程設(shè)置相對(duì)有限，且以《審計(jì)學(xué)》《管理咨詢》《資產(chǎn)評(píng)估》這三門課為主，也有部分高校在上述三門課以外，設(shè)有電算審計(jì)、審計(jì)案例等課程，只有很少院校開設(shè)了財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、政府和非盈利組織審計(jì)課程（劉世林，2006）。

（二）審計(jì)課程內(nèi)容偏重社會(huì)審計(jì)

我國高校會(huì)計(jì)類專業(yè)主干課程設(shè)置呈兩類：一類是會(huì)計(jì)課程，這類課程約占主干課程的70%~90%；另一類是會(huì)計(jì)課程以外的課程，這類課程占的分量很小且不同院校設(shè)置也不一樣。從有關(guān)審計(jì)課程設(shè)置來看，其主流仍然是為培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)人才而設(shè)置的課程；從有關(guān)專業(yè)主干課程設(shè)置來看，其課程的主要內(nèi)容是以會(huì)計(jì)知識(shí)和技能占主導(dǎo)地位。這種課程設(shè)置模式，不能滿足培養(yǎng)政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)不同主體審計(jì)人才和不同行業(yè)審計(jì)人才的需求，在審計(jì)人才個(gè)體知識(shí)和技能的培養(yǎng)上，也無法滿足培養(yǎng)既掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)和技能，又掌握績(jī)效、環(huán)境、信息、工程、技術(shù)等領(lǐng)域?qū)徲?jì)知識(shí)和技能的需求。

（三）審計(jì)課程建設(shè)理論研究現(xiàn)狀

教育界普遍認(rèn)為，審計(jì)學(xué)課程建設(shè)應(yīng)側(cè)重于優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)，提高課程建設(shè)質(zhì)量和水平（劉世林，2006；時(shí)現(xiàn)，2006；曾曉紅等，2009）。具體課程設(shè)置應(yīng)突出職業(yè)化、國際化、信息化特征。首先，在人才的培養(yǎng)中應(yīng)注重學(xué)歷教育和職業(yè)化教育的結(jié)合，注重實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提倡案例教學(xué)，設(shè)置課程實(shí)習(xí)，建立專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力。其次，課程的設(shè)置上應(yīng)開設(shè)國際比較類的課程和一定比例的雙語教學(xué)課程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)語言的掌握能力。再次，現(xiàn)行審計(jì)以計(jì)算機(jī)為重要手段，不僅審計(jì)對(duì)象由紙質(zhì)轉(zhuǎn)化為磁介質(zhì)，而且審計(jì)人員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以提高審計(jì)的效率（闞京華，2008）。為此，在課程設(shè)置中應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才的信息處理能力。

普遍認(rèn)為審計(jì)學(xué)課程體系應(yīng)該涵蓋公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課和選修課四部分內(nèi)容（時(shí)現(xiàn)，2006）。但關(guān)于審計(jì)學(xué)課程體系四個(gè)部分的層次性，以及各部分具體課程之間的關(guān)系和高校自身資源的相互影響還有待進(jìn)一步的研究與完善。

二、高等教育會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)課程建設(shè)存在的問題

（一）課程設(shè)計(jì)缺乏主線，無法建立系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)體系

審計(jì)課程設(shè)計(jì)缺乏一條主線，課程之間缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計(jì)基本理論與技術(shù)方法，現(xiàn)有課程設(shè)置體系使審計(jì)課的教學(xué)難有施展的空間。

審計(jì)課程體系一般包括理論審計(jì)學(xué)、應(yīng)用審計(jì)學(xué)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)史等。但目前我國多數(shù)高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)一般只開設(shè)與民間審計(jì)關(guān)系密切的《審計(jì)學(xué)》《管理咨詢》《資產(chǎn)評(píng)估》等課程。由于缺乏系統(tǒng)和整體的學(xué)科體系知識(shí)支撐，導(dǎo)致審計(jì)課程教學(xué)不僅內(nèi)容枯燥，而且不成體系?，F(xiàn)行常規(guī)課程設(shè)置難以培養(yǎng)學(xué)生整體的職業(yè)判斷能力、職業(yè)應(yīng)變能力，以及分析和處理問題的能力。

（二）不成熟的課程比例高

相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)的課程來說，審計(jì)課程中不成熟的課程所占比例較高。目前在審計(jì)學(xué)課程中“審計(jì)學(xué)”“審計(jì)實(shí)務(wù)與案例”等課程的教材及知識(shí)模塊和教輔資料相對(duì)較為成熟，但是像“管理審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”以及審計(jì)相關(guān)交叉學(xué)科等課程的教材及知識(shí)模塊則還不夠成熟，相應(yīng)的教輔資料亟待完善，從而影響審計(jì)課程的教學(xué)效果。

（三）課程內(nèi)容界定與劃分缺乏合理的標(biāo)準(zhǔn)，造成課程之間內(nèi)容重復(fù)

現(xiàn)行的審計(jì)相關(guān)課程中，《審計(jì)學(xué)原理》和《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》《審計(jì)學(xué)》《審計(jì)實(shí)務(wù)與案例》等課程在內(nèi)容上如何前后銜接以及在內(nèi)容上各講到什么程度目前還未進(jìn)行過系統(tǒng)的研究?！秲?nèi)部審計(jì)》和《管理審計(jì)》兩門課程分別應(yīng)講述哪些內(nèi)容，課程的知識(shí)體系包括哪些，也缺乏合適的界定標(biāo)準(zhǔn)，且在內(nèi)容上存在交叉重復(fù)現(xiàn)象。

（四）缺乏科學(xué)的審計(jì)職業(yè)道德及審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系

當(dāng)前的審計(jì)職業(yè)道德教育主要體現(xiàn)在審計(jì)學(xué)課程中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中職業(yè)道德的簡(jiǎn)單介紹上，課時(shí)的分配也相對(duì)較少，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的全面提升。同時(shí)，我國多數(shù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系均包含了含有實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)、會(huì)計(jì)沙盤模擬等課程，為會(huì)計(jì)專業(yè)人才實(shí)際應(yīng)用能力的培養(yǎng)發(fā)揮了重要作用。但是，涉及審計(jì)的實(shí)驗(yàn)課程則相對(duì)較少。

這些課程的缺乏另一個(gè)主要原因在于相關(guān)教材的缺乏，這也決定了要加強(qiáng)職業(yè)道德、職業(yè)操守、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等相關(guān)課程的教材建設(shè)。

三、審計(jì)學(xué)層級(jí)化課程建設(shè)體系設(shè)計(jì)

課程是按教育學(xué)規(guī)律對(duì)學(xué)科知識(shí)的傳播、改造和拓展，課程是連接學(xué)科與專業(yè)的中介，學(xué)科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實(shí)現(xiàn)的。對(duì)審計(jì)學(xué)層級(jí)化課程建設(shè)的研究，是以人才的培養(yǎng)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過合理設(shè)計(jì)各層次的審計(jì)課程，并協(xié)調(diào)各課程間的邏輯關(guān)系以不斷提升學(xué)生的綜合能力。筆者認(rèn)為高等教育會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)課程體系應(yīng)區(qū)分為專業(yè)理論基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課、交叉學(xué)科以及審計(jì)實(shí)驗(yàn)課四個(gè)層級(jí)。通過反映不同層級(jí)審計(jì)理論及應(yīng)用課程的開設(shè)，學(xué)生逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)理論及基本技能的掌握、專業(yè)綜合應(yīng)用能力的系統(tǒng)訓(xùn)練、綜合應(yīng)用與分析能力的提升、創(chuàng)新開拓意識(shí)的形成與鍛煉等，以不斷提高素質(zhì)教育。

（一）專業(yè)理論基礎(chǔ)課――培養(yǎng)學(xué)生基本審計(jì)意識(shí)

基礎(chǔ)性課程一般包括通用基礎(chǔ)課和專業(yè)基礎(chǔ)課。通用基礎(chǔ)課主要指數(shù)學(xué)、哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)等課程。專業(yè)基礎(chǔ)課是指同專業(yè)知識(shí)、技能直接聯(lián)系的基礎(chǔ)課程，它包括專業(yè)理論基礎(chǔ)課和專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)課。本著“厚基礎(chǔ)、寬口徑”的課程設(shè)置原則，審計(jì)理論基礎(chǔ)課除了常規(guī)設(shè)置的如統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)內(nèi)容要豐富外，還要包括審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制及審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)技術(shù)與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理等課程。

審計(jì)學(xué)原理旨在學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法，為學(xué)習(xí)后續(xù)課程打下扎實(shí)基礎(chǔ)；內(nèi)部控制旨在培養(yǎng)學(xué)生能夠靈活運(yùn)用有關(guān)內(nèi)部控制理論獨(dú)立設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，以提高學(xué)生應(yīng)用內(nèi)部控制的理論和方法評(píng)價(jià)、分析和解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所出現(xiàn)的各種控制缺失問題的能力；審計(jì)職業(yè)道德課程旨在灌輸職業(yè)道德理念，培養(yǎng)學(xué)生誠實(shí)守信的職業(yè)情操和遵紀(jì)守法的道德品質(zhì)；審計(jì)技術(shù)與方法是為培養(yǎng)和檢查學(xué)生的審計(jì)方法知識(shí)和其應(yīng)用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課程；風(fēng)險(xiǎn)管理則主要培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以提高其實(shí)際運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法解決實(shí)際問題的能力。

（二）專業(yè)主干課――使學(xué)生掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論

專業(yè)主干課程是培養(yǎng)專門人才的根本保障。這一層次的課程主要包括：內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)與案例、信息系統(tǒng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)軟件應(yīng)用等課程。

這一層次中，內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與民間審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體的不同分別介紹的審計(jì)理論與方法體系。內(nèi)部控制審計(jì)是根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求應(yīng)運(yùn)而生的一門課程。旨在培養(yǎng)學(xué)生掌握民間審計(jì)業(yè)務(wù)中的除年報(bào)審計(jì)外的另一鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)理論。鑒于審計(jì)課程實(shí)踐性的特點(diǎn)，審計(jì)實(shí)務(wù)與案例課程的開設(shè)有助于學(xué)生更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的契合。信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)軟件應(yīng)用則是根據(jù)企業(yè)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展完善，計(jì)算機(jī)應(yīng)用的不斷普及，而開設(shè)的有針對(duì)性的課程。

（三）交叉學(xué)科課程――拓展學(xué)生審計(jì)理論知識(shí)面

交叉學(xué)科相關(guān)課程主要包括：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、金融審計(jì)、管理咨詢、稅務(wù)、審計(jì)倫理、審計(jì)法規(guī)等課程。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要介紹建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論和實(shí)務(wù)，使學(xué)生系統(tǒng)的掌握建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的基本理論知識(shí)和基本實(shí)務(wù)知識(shí)；金融審計(jì)是以國家審計(jì)法規(guī)和金融審計(jì)法規(guī)為依據(jù)，系統(tǒng)闡述金融審計(jì)的相關(guān)理論及工作程序和方法；稅務(wù)旨在培養(yǎng)稅務(wù)基本理論及各類稅務(wù)實(shí)務(wù)操作，使學(xué)生掌握稅務(wù)基本規(guī)范；資產(chǎn)評(píng)估則通過系統(tǒng)研究企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估中的特殊問題，使學(xué)生掌握資產(chǎn)評(píng)估的基本原理、方法；管理咨詢課程則通過介紹管理咨詢的程序，開展管理咨詢需要具備的基礎(chǔ)知識(shí)、基本的方法和技巧，培養(yǎng)學(xué)生掌握對(duì)企業(yè)的管理問題開展咨詢、診斷的方法和程序。審計(jì)相關(guān)交叉學(xué)科課程的開設(shè)體現(xiàn)了專業(yè)課程設(shè)置“寬口徑”的原則，通過引入交叉學(xué)科相關(guān)課程不但擴(kuò)充了學(xué)生的知識(shí)面，而且在一定程度上也滿足了社會(huì)對(duì)不同領(lǐng)域?qū)徲?jì)能力人才的需求。

（四）審計(jì)實(shí)驗(yàn)課――增強(qiáng)對(duì)學(xué)生審計(jì)應(yīng)用能力的培養(yǎng)

審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程是審計(jì)課程體系的重要組成部分，該課程的開設(shè)有助于學(xué)生實(shí)現(xiàn)從審計(jì)理論到審計(jì)實(shí)踐的跨越，增強(qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，并且利于學(xué)生掌握基本的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，從而適應(yīng)審計(jì)電算化發(fā)展的需要。審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置有兩種方式，一種是按照實(shí)驗(yàn)的自動(dòng)化程度分為手工模擬實(shí)驗(yàn)和審計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)；另一種則是根據(jù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹⒐δ艿牟煌謩e設(shè)計(jì)為驗(yàn)證型、綜合型和創(chuàng)新型實(shí)驗(yàn)。目前關(guān)于這兩種審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置方式都有相關(guān)的研究設(shè)計(jì)成果，而且審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的重要性也得到理論及實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可。

四、高等教育會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)課程設(shè)置的現(xiàn)實(shí)選擇

會(huì)計(jì)專業(yè)高等教育的主要職能是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，同時(shí)也在一定程度上擔(dān)負(fù)培養(yǎng)審計(jì)人才的功能。由于受到專業(yè)、學(xué)校規(guī)模、師資等因素的限制，在審計(jì)學(xué)課程設(shè)置的實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)，筆者所設(shè)計(jì)的層級(jí)化的審計(jì)學(xué)課程體系在應(yīng)用方面會(huì)受到一定的限制，從而不利于審計(jì)理論體系的全方位培養(yǎng)。鑒于此，筆者認(rèn)為高校在實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才培養(yǎng)方面，就課程設(shè)置來講，本著課程設(shè)置“厚基礎(chǔ)、寬口徑”的原則，應(yīng)力求保證第一層次“審計(jì)理論基礎(chǔ)課”的全面開設(shè)。第二層次專業(yè)主干課和第三層次交叉學(xué)科課程部分則可根據(jù)各高校自身的資源、學(xué)科優(yōu)勢(shì)、專業(yè)特色等有所選擇的圍繞審計(jì)的某一主線進(jìn)行專業(yè)必修課的審計(jì)核心課程設(shè)置以強(qiáng)化辦學(xué)特點(diǎn)。同時(shí)其他課程的開設(shè)根據(jù)自身資源有所選擇的采取選修課的課程設(shè)置。學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)不僅需要深厚的理論基礎(chǔ)，更需要運(yùn)用所學(xué)理論發(fā)現(xiàn)問題、分析、解決問題能力的培養(yǎng)。審計(jì)課程的實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)也決定了審計(jì)理論應(yīng)用能力的培養(yǎng)有賴于科學(xué)完善的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系。因此第四層次審計(jì)實(shí)驗(yàn)課的開設(shè)顯得尤為重要，這也得到了理論及實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)同。審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的開設(shè)目前還處于不斷摸索階段，其中亟待解決的一個(gè)問題在于相關(guān)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程教材建設(shè)方面的薄弱。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉世林.論我國審計(jì)人才需求和高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（5）.

［2］ 曾曉紅，劉海燕.對(duì)審計(jì)學(xué)學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)關(guān)系的思考［J］.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（1）.

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制判斷一致性； 內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效； 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定； 實(shí)驗(yàn)研究法； 權(quán)變因素

一、引言

1938年美國爆發(fā)麥克森·羅賓斯公司破產(chǎn)事件，該事件暴露了制定審計(jì)程序的必要性。1939年10月，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）第一號(hào)《審計(jì)程序公告》，在這個(gè)公告中，首次提出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。1991年，美國國會(huì)頒布《聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司改善法》，要求資產(chǎn)總額在5億美元以上的大銀行必須評(píng)估并報(bào)告其內(nèi)部控制有效性。同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明進(jìn)行驗(yàn)證。1993年，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，AICPA了SSAE No.2《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審核》，內(nèi)部控制評(píng)估成為獨(dú)立的審核業(yè)務(wù)。2002年，美國國會(huì)通過《薩班斯——奧克斯利法案》，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（2007年由第5號(hào)準(zhǔn)則取代第2號(hào)準(zhǔn)則），內(nèi)部控制評(píng)估成為獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)估從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分，進(jìn)而成為獨(dú)立的審核業(yè)務(wù)，最后發(fā)展到獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)，這是包括美國在內(nèi)的大多數(shù)國家內(nèi)部控制評(píng)估的發(fā)展歷程。

在內(nèi)部控制的這個(gè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制評(píng)估的地位、保證水平甚至評(píng)估技術(shù)都發(fā)生了深刻的變化。然而，職業(yè)判斷在內(nèi)部控制評(píng)估中的重要地位并沒有改變。正如Mautz&Mini（1966）所指出，由于內(nèi)部控制評(píng)估的復(fù)雜性，想對(duì)這個(gè)過程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的，但是，提出一些原則性的指導(dǎo)意見是可以的。

正是由于內(nèi)部控制評(píng)估過程中的職業(yè)判斷成分很多，針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估形成了大量的研究文獻(xiàn)，這些文獻(xiàn)大致分為四個(gè)研究主題：內(nèi)部控制判斷的一致性；內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效影響因素；內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定影響因素；內(nèi)部控制評(píng)估技術(shù)。本文對(duì)上述文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，并在此基礎(chǔ)上，提出內(nèi)部控制評(píng)估的未來研究方向。

二、內(nèi)部控制判斷的一致性

同樣的內(nèi)部控制狀況，不同的評(píng)估人員對(duì)于其可信賴程度是否會(huì)做出一致的判斷呢？針對(duì)這個(gè)問題有不少研究文獻(xiàn)。從研究方法來看，基本上都是實(shí)驗(yàn)方法；從研究?jī)?nèi)容來看，有些研究不考慮權(quán)變因素，而有些研究則考慮權(quán)變因素的影響；從研究結(jié)論來看，有兩類不同的結(jié)論，有些研究的結(jié)論是內(nèi)部控制判斷具有一致性，而另外一些研究的結(jié)論則是內(nèi)部控制判斷不具有一致性。

（一）不考慮權(quán)變因素的影響

不考慮權(quán)變因素的影響，這些研究文獻(xiàn)有兩類不同的結(jié)論，有些研究的結(jié)論是內(nèi)部控制判斷具有一致性，而另外一些研究的結(jié)論則是內(nèi)部控制判斷不具有一致性。

Ashton（1974）用實(shí)驗(yàn)方法檢驗(yàn)內(nèi)部控制判斷的一致性，這里的一致性包括兩個(gè)方面：一是不同審計(jì)人員對(duì)同一內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)論的一致性；二是同一審計(jì)人員在不同時(shí)期對(duì)同一內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)論的一致性。實(shí)驗(yàn)人員是四個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的56名審計(jì)人員，評(píng)估的內(nèi)部控制系統(tǒng)是工資支付，評(píng)估案例32個(gè)。Ashton針對(duì)每個(gè)案例提出六個(gè)問題，并要求根據(jù)這六個(gè)問題，對(duì)每個(gè)企業(yè)的工資系統(tǒng)內(nèi)部控制可靠性做出評(píng)價(jià)。為了檢驗(yàn)同一審計(jì)人員在不同時(shí)期對(duì)同一內(nèi)部控制評(píng)估的一致性，Ashton將實(shí)驗(yàn)做了兩次，相隔時(shí)間是6至13周。研究結(jié)論是，不同審計(jì)人員對(duì)同一案例的評(píng)估和同一審計(jì)人員在不同時(shí)期對(duì)同一案例的評(píng)估具有高度的一致性。后來，一些研究得出的結(jié)論是內(nèi)部控制判斷不具有一致性（Joyce，1976；Weber，1978））。為此，Ashton&Brown（1980）對(duì)Ashton（1974）的實(shí)驗(yàn)研究進(jìn)行擴(kuò)展：針對(duì)內(nèi)部控制提出的問題由原來的六個(gè)增加到八個(gè)，并且改變這些問題的排列順序；參加實(shí)驗(yàn)的審計(jì)人員來自于事務(wù)所，分布更具有廣泛性；案例增加到128個(gè)。在這些擴(kuò)展的基礎(chǔ)上，Ashton&Brown的結(jié)論仍然是：不同審計(jì)人員對(duì)同一案例的評(píng)估和同一審計(jì)人員在不同時(shí)期對(duì)同一案例的評(píng)估具有高度的一致性。

Gaumnitz et al（1982）采用實(shí)驗(yàn)方法，以應(yīng)收賬款為對(duì)象，從兩個(gè)角度來研究?jī)?nèi)部控制判斷的一致性，一是審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的可靠性判斷是否具有一致性，二是對(duì)完成后續(xù)審計(jì)所需要的時(shí)間決策是否具有一致性。實(shí)驗(yàn)人員是35個(gè)審計(jì)人員，20個(gè)案例。要求實(shí)驗(yàn)人員對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制可信賴程度做出評(píng)估，并對(duì)后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的時(shí)間做出決策。研究結(jié)論是，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制可信賴程度及實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的時(shí)間都具有高度的一致性，并且，對(duì)內(nèi)部控制可信賴程度評(píng)價(jià)越高，決策所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間越少。

Tabor（1983）認(rèn)為，為了與現(xiàn)實(shí)相一致，對(duì)審計(jì)人員內(nèi)部控制判斷一致性的研究要與隨后的決策結(jié)果一致性聯(lián)系起來，不能只考慮內(nèi)部控制判斷，一致性的內(nèi)部控制判斷并不能一致性的隨后決策。Tabor研究的一致性包括四個(gè)方面：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可靠性判斷，符合性測(cè)試樣本量選擇，在獲知符合性測(cè)試結(jié)果后對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，實(shí)質(zhì)性測(cè)試樣本的選擇。實(shí)驗(yàn)人員共109人，來自大型事務(wù)所，對(duì)四個(gè)企業(yè)的案例進(jìn)行決策。研究結(jié)論是，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的判斷具有高度的一致性，但是對(duì)樣本量的選擇不具有一致性。

高層管理者培訓(xùn)與發(fā)展中心（EDP）需要設(shè)計(jì)一些內(nèi)部控制措施，Hardy&Reeve（2000）研究管理信息系統(tǒng)（MIS）管理人員和審計(jì)人員對(duì)不同EDP內(nèi)部控制措施的重要性認(rèn)識(shí)是否存在差異。他們將EDP內(nèi)部控制分為組織控制、應(yīng)用控制、鑒證控制、安全控制和第三方控制五種類型，每種類型下再提出了一些具體措施。以這個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，Hardy和Reeve進(jìn)行問卷調(diào)查。結(jié)果顯示，除對(duì)第三方控制的重要性評(píng)定具有顯著性差異外，其他類型的評(píng)定都沒有顯著性差異，這說明他們的評(píng)定具有較高的一致性。

以上研究得出的結(jié)論是內(nèi)部控制判斷具有一致性。然而，也有一些研究得出不同的結(jié)論（Joyce，1976；Weber，1978；Mock，Turner，1981；Mayper，1982）。例如，Weber（1978）采用實(shí)驗(yàn)方法，以存貨系統(tǒng)為對(duì)象，檢驗(yàn)評(píng)估人員對(duì)內(nèi)部控制判斷的一致性，實(shí)驗(yàn)人員是40個(gè)審計(jì)人員。這里的一致性包括兩個(gè)方面：一是存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)可能的錯(cuò)誤金額分布的估計(jì)；二是存貨錯(cuò)誤金額分布對(duì)存貨內(nèi)部控制缺陷的敏感性估計(jì)。研究結(jié)論是評(píng)估人員對(duì)錯(cuò)誤金額分布及其對(duì)內(nèi)部控制缺陷的敏感性估計(jì)都不存在一致性。又如，Mayper（1982）根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員判斷內(nèi)部控制缺陷重要程度時(shí)考慮的因素及對(duì)缺陷的等級(jí)評(píng)價(jià)都表現(xiàn)為中等程度的一致性。

上述這些研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)同一內(nèi)部控制的判斷結(jié)論不同。為什么會(huì)不一致呢？Biggs&Mock（1983）希望從審計(jì)人員的決策程序方面來尋找原因。他們采用實(shí)驗(yàn)方法，讓四位高級(jí)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制和審計(jì)抽樣做出決策。實(shí)驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，四位審計(jì)人員的決策模型可以分成三種，這三種模型差別可能解釋他們的結(jié)論差別。Trotman&Wood（1991）采用事后分析法，利用這些研究項(xiàng)目的資料，重新檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)人員的評(píng)價(jià)是否具有一致性。他們檢驗(yàn)的結(jié)論是，實(shí)驗(yàn)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)具有高度的一致性。以前的研究之所以得出不同的結(jié)論，主要是樣本問題。

（二）考慮權(quán)變因素的影響

正是由于內(nèi)部控制判斷一致性的研究具有不同的結(jié)論，一些研究認(rèn)為，可能是一些權(quán)變的情景因素影響了實(shí)驗(yàn)人員的內(nèi)部控制判斷。

Hamilton&Wright（1982）將評(píng)估人員本身的工作經(jīng)驗(yàn)與內(nèi)部控制判斷的一致性結(jié)合起來研究評(píng)估人員對(duì)內(nèi)部控制判斷的一致性，他們認(rèn)為，隨著工作經(jīng)驗(yàn)的增加，評(píng)估內(nèi)部控制判斷的一致性會(huì)增加。實(shí)驗(yàn)人員是88位審計(jì)人員，3年以下和3年以上工作經(jīng)驗(yàn)的人員各50%，案例是32個(gè)工資系統(tǒng)，實(shí)驗(yàn)人員對(duì)五個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)的可靠性做出判斷，并對(duì)內(nèi)部控制整體可靠性做出判斷。研究結(jié)論是，3年以下審計(jì)人員對(duì)五個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)的可靠性判斷及內(nèi)部控制整體可靠性判斷的一致性要高于3年以上審計(jì)人員同類判斷的一致性，這個(gè)結(jié)論與Hamilton&Wright的預(yù)期恰恰相反。

Trotmna，Yetton&Zimmer（1983）認(rèn)為，在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)一般是2～3人完成，而不是由一個(gè)人獨(dú)立完成，所以，研究審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制判斷的一致性不能看單個(gè)審計(jì)人員判斷的一致性，而要看審計(jì)小組之間判斷的一致性，他們預(yù)期，審計(jì)小組之間對(duì)內(nèi)部控制判斷的一致性要高于單個(gè)審計(jì)人員判斷的一致性。實(shí)驗(yàn)人員是105個(gè)高級(jí)審計(jì)課程的學(xué)員，實(shí)驗(yàn)資料是32個(gè)企業(yè)的工資系統(tǒng)案例。實(shí)驗(yàn)分兩步進(jìn)行，第一步是由審計(jì)人員單獨(dú)工作，第二步是將學(xué)員分組。研究結(jié)論是，審計(jì)小組之間對(duì)內(nèi)部控制整體判斷及各個(gè)問題權(quán)重確定的一致性要顯著高于單個(gè)審計(jì)人員的上述判斷。

Meixner&Welker（1988）用實(shí)驗(yàn)方法研究發(fā)現(xiàn)，隨著審計(jì)人員在同一小組時(shí)間的增長(zhǎng)，隨著審計(jì)人員與其主管共處時(shí)間的增長(zhǎng)，都會(huì)增加審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制判斷的一致性。

Libby&Libby（1989）提出，內(nèi)部控制可靠性決策有兩種模型，一是審計(jì)人員職業(yè)判斷；二是審計(jì)人員職業(yè)判斷與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合。他們預(yù)期，審計(jì)人員職業(yè)判斷與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合這種模式的決策質(zhì)量比審計(jì)人員職業(yè)判斷模式要高，體現(xiàn)在審計(jì)人員決策意見的一致性方面，前者要高于后者。參加實(shí)驗(yàn)的審計(jì)人員分成兩個(gè)組，一組采用職業(yè)判斷模式，另一組采用職業(yè)判斷與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合模式，兩組采用相同的案例。研究結(jié)論是，采用職業(yè)判斷與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合模式的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一致性要顯著高于采用職業(yè)判斷模式的審計(jì)人員。

Wu（2011）將內(nèi)部控制評(píng)估方式區(qū)分為分解方式和非分解方式，評(píng)估人員區(qū)分為經(jīng)驗(yàn)較多的和經(jīng)驗(yàn)較少的人員，根據(jù)上述組合進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。研究結(jié)論是，與非分解方式相比，分解方式下，不同評(píng)估人員之間的評(píng)估差異較少；當(dāng)評(píng)估人員經(jīng)驗(yàn)較多時(shí)，不同評(píng)估人員的評(píng)估差異較少。

關(guān)于內(nèi)部控制判斷的一致性研究，考慮權(quán)變因素應(yīng)該是一個(gè)進(jìn)步。但是，也存在研究結(jié)論不同的問題，例如，Hamilton&Wright（1982）發(fā)現(xiàn)，工作經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員，其內(nèi)部控制判斷一致性程度高，而Wu（2011）的研究則發(fā)現(xiàn)，當(dāng)評(píng)估人員經(jīng)驗(yàn)較多時(shí)，不同評(píng)估人員的評(píng)估差異較少。

三、內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效影響因素

內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效是評(píng)估人員工作的效率和效果?，F(xiàn)有文獻(xiàn)主要是采用實(shí)驗(yàn)方法（個(gè)別文獻(xiàn)采用檔案法），從權(quán)變視角研究影響內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效的因素。概括起來，這些權(quán)變因素包括：個(gè)人特征、評(píng)估工作底稿記錄方式、認(rèn)知模式、評(píng)估反饋、知識(shí)組織方式、知識(shí)結(jié)構(gòu)、獨(dú)立性、評(píng)估模式。

（一）個(gè)人特征

Nanni（1984）采用實(shí)驗(yàn)方法研究?jī)?nèi)部控制評(píng)估人員的個(gè)人特征對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的影響。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是對(duì)15個(gè)內(nèi)部控制案例中所描述的內(nèi)部控制進(jìn)行可靠性評(píng)價(jià)。研究結(jié)論是，職位、工作年限、內(nèi)部控制評(píng)估經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果都有顯著影響。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，評(píng)估人員所屬的事務(wù)所不同，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果也有顯著影響。

（二）評(píng)估工作底稿記錄方式

Purvis（1989）指出，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括三個(gè)主要步驟：一是信息收集，二是將信息記錄于審計(jì)工作底稿，三是內(nèi)部控制評(píng)估。信息收集和信息記錄是相關(guān)的兩個(gè)步驟，一般是同步完成，主要的方式有問卷式、流程圖式和文字?jǐn)⑹鍪健urvis用實(shí)驗(yàn)方法研究上述三種方式的效果是否有區(qū)別。由于現(xiàn)實(shí)審計(jì)中一般是由低層級(jí)的審計(jì)人員完成內(nèi)部控制信息收集和記錄工作，所以，Purvis還研究審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是否影響信息收集和信息記錄的績(jī)效。研究結(jié)論是，問卷使用者收集到的信息多于文字?jǐn)⑹龇椒ㄊ褂谜?，而文字?jǐn)⑹龇椒ㄊ褂谜呤占男畔⒂侄嘤诹鞒虉D方法使用者；不同記錄格式的使用者將只收集該種記錄方式倡導(dǎo)的數(shù)據(jù)；審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)越多，收集的數(shù)據(jù)越多。

Agoglia，Beaudoin&Tsakumis（2009）研究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿記錄方式對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)估績(jī)效的影響。他們將工作底稿記錄方法區(qū)分為三種：一是支持文檔式，也就是他們記錄支持其內(nèi)部控制評(píng)估的證據(jù)；二是平衡式，也就是同時(shí)記錄關(guān)于內(nèi)部控制正面或負(fù)面的證據(jù)；三是要素式，也就是記錄關(guān)于內(nèi)部控制要素的正面或負(fù)面的證據(jù)。研究結(jié)論是，要素式記錄下，控制環(huán)境評(píng)估質(zhì)量低于其他兩種方式；與特定內(nèi)部控制相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)會(huì)調(diào)和記錄格式對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效的影響。

（三）認(rèn)知模式和評(píng)估反饋

Bryant，Murthy&Wheeler（2009）指出，控制環(huán)境評(píng)估一般使用結(jié)構(gòu)性調(diào)查問卷，多數(shù)情形下是由經(jīng)驗(yàn)不多的審計(jì)人員完成。他們研究審計(jì)人員的認(rèn)知模式和后續(xù)反饋對(duì)審計(jì)人員評(píng)估績(jī)效的影響。關(guān)于認(rèn)知模式，根據(jù)實(shí)驗(yàn)參與人員對(duì)認(rèn)知模式問卷的回答，這些人員區(qū)分為感知型（Sensor）和直覺型（Intuitive）。關(guān)于后續(xù)反饋，實(shí)驗(yàn)分為兩個(gè)階段，第一階段完成之后，一個(gè)小組有反饋，另外一個(gè)小組沒有反饋。研究結(jié)論是，認(rèn)知模式對(duì)評(píng)估績(jī)效沒有顯著影響；但是認(rèn)知模式和反饋聯(lián)合起來，對(duì)評(píng)估績(jī)效有顯著影響。

（四）知識(shí)組織方式、知識(shí)結(jié)構(gòu)和獨(dú)立性

Kopp&O’Donnell（2005）研究?jī)?nèi)部控制評(píng)估知識(shí)的不同組織方式對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效的影響。內(nèi)部控制評(píng)估知識(shí)的組織方式有兩種，一是按業(yè)務(wù)流程來組織，二是按控制目標(biāo)來組織。實(shí)驗(yàn)中以不同的方式對(duì)新來人員進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，然后由這些人員進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估。他們發(fā)現(xiàn)，采用流程方式組織內(nèi)部控制知識(shí)的人員，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的業(yè)績(jī)要好。

Borthick，Curtis&Sriram（2006）采用實(shí)驗(yàn)研究評(píng)估人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是否影響內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效。實(shí)驗(yàn)人員是高年級(jí)學(xué)生，分成兩組，一組是接受內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)流程和控制目標(biāo)；另外一組沒有接受這些培訓(xùn)。根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，具有內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員，內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效顯著好于未經(jīng)過相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)的人員。

Bedard&Graham（2011）根據(jù)幾個(gè)大型會(huì)計(jì)公司的檔案材料研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于同一公司來說，3/4的缺陷是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的外部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的，公司內(nèi)部控制評(píng)估只發(fā)現(xiàn)缺陷的1/4，這表明，具有獨(dú)立性和內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)較多的外部審計(jì)人員更能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。

（五）評(píng)估模式

Morrill，Morrill&Kopp（2012）用實(shí)驗(yàn)方法研究?jī)?nèi)部控制評(píng)估模式對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效的影響。他們將評(píng)估模式區(qū)分為風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先和控制優(yōu)先，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先模式的評(píng)估績(jī)效好于控制優(yōu)先。他們用輸出干擾理論解釋了上述結(jié)果。

關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效影響因素的相關(guān)研究并不多，并沒有針對(duì)同一主題形成不同的研究文獻(xiàn)，所以也沒有出現(xiàn)矛盾性的結(jié)論。

四、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定影響因素

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，就是對(duì)內(nèi)部控制缺陷做出分級(jí)。同樣的內(nèi)部控制缺陷，不同的評(píng)估人員是否會(huì)做出同樣的缺陷等級(jí)認(rèn)定呢？如果不是，哪些因素會(huì)影響其缺陷等級(jí)認(rèn)定呢？針對(duì)這些問題，有一定數(shù)量的研究文獻(xiàn)。從研究方法來說，基本上都是實(shí)驗(yàn)研究方法，只有個(gè)別的研究采用檔案法。從影響因素來看，包括：內(nèi)部控制流程性質(zhì)、評(píng)估構(gòu)架和評(píng)估證據(jù)評(píng)級(jí)、管理層因素、獨(dú)立性等。

（一）內(nèi)部控制流程性質(zhì)

Libby，Artman和Willingham（1985）用實(shí)驗(yàn)方法研究?jī)?nèi)部控制流程對(duì)錯(cuò)弊的敏感程度是否影響審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制可依賴程度的評(píng)估。敏感程度是指沒有控制措施的情況下，錯(cuò)弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。他們選擇采購與收款循環(huán)中的兩個(gè)流程，一是根據(jù)購貨發(fā)票，手工編制采購入庫表，稱為手工入庫表流程；二是通過計(jì)算機(jī)程序更新應(yīng)付賬款文件，并編制采購清單，稱為計(jì)算機(jī)采購清單流程。顯然，這兩個(gè)流程的敏感程度不同，手工入庫表流程高于計(jì)算機(jī)采購清單流程。在此基礎(chǔ)上，他們分別為每個(gè)流程設(shè)計(jì)了控制設(shè)計(jì)強(qiáng)度高和低及控制測(cè)試程度高和低兩種情況。實(shí)驗(yàn)人員是14名高級(jí)審計(jì)人員，要求他們確定不同情形下內(nèi)部控制的可信賴程度。研究結(jié)論是，與敏感程度較低的流程相比，敏感程度較高的流程中增加控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，相同的控制風(fēng)險(xiǎn)增加會(huì)帶來較多的控制信賴程度的降低；與敏感程度較低的流程相比，敏感程度較高的流程中控制設(shè)計(jì)強(qiáng)度降低時(shí)，相同的控制設(shè)計(jì)強(qiáng)度降低會(huì)帶來較多的控制信賴程度的降低；與敏感程度較低的流程相比，敏感程度較高的流程中控制測(cè)試程度降低時(shí)，相同控制測(cè)試程度降低會(huì)帶來較多的控制信賴程度的降低。

（二）評(píng)估構(gòu)架和評(píng)估證據(jù)評(píng)級(jí)

Emby&Finley（1997）用實(shí)驗(yàn)方法研究評(píng)估構(gòu)架和評(píng)估證據(jù)評(píng)級(jí)對(duì)內(nèi)部控制判斷的影響。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是根據(jù)存貨內(nèi)部控制相關(guān)材料，確定存貨審計(jì)所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。他們將評(píng)估架構(gòu)區(qū)分為兩種情形，一是評(píng)估存貨控制風(fēng)險(xiǎn)；二是評(píng)估存貨控制強(qiáng)度。同時(shí)，為了驗(yàn)證評(píng)估證據(jù)的影響，他們還設(shè)計(jì)了兩種不同的情形，一是要求首先對(duì)存貨內(nèi)部控制相關(guān)材料中的內(nèi)部控制相關(guān)證據(jù)進(jìn)行評(píng)級(jí)，然后再確定存貨審計(jì)所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平；二是不需要對(duì)存貨內(nèi)部控制相關(guān)材料中的內(nèi)部控制相關(guān)證據(jù)進(jìn)行評(píng)級(jí)，而是直接確定存貨審計(jì)所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。研究結(jié)論是，在沒有證據(jù)評(píng)級(jí)的情形下，評(píng)估構(gòu)架對(duì)確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平有顯著影響，風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)下所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平顯著高于控制架構(gòu)下所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平；而當(dāng)要先對(duì)證據(jù)進(jìn)行等級(jí)評(píng)定然后再確定所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平時(shí)，兩種架構(gòu)下所需要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平無顯著差異。Emby&Finley認(rèn)為，這是證據(jù)評(píng)級(jí)使得審計(jì)人員的注意力集中到證據(jù)本身，沖淡了評(píng)估構(gòu)架的影響。

（三）管理層因素

一般來說，外部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司，其管理層都自己首先進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。在這個(gè)評(píng)價(jià)中，對(duì)內(nèi)部控制缺陷會(huì)確定其嚴(yán)重程度。Eariey，Hoffman&Joe（2008）采用實(shí)驗(yàn)方法，研究管理層提供的這些內(nèi)部控制缺陷評(píng)定信息是否會(huì)影響外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)定。研究結(jié)論是，管理層對(duì)內(nèi)部缺陷的認(rèn)定會(huì)顯著影響外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)定。

審計(jì)人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制偏差來判斷內(nèi)部控制缺陷，在做出這種判斷之前，一般會(huì)與被審計(jì)單位適當(dāng)?shù)墓芾韺舆M(jìn)行溝通。此時(shí)，管理層的溝通策略可能會(huì)影響內(nèi)部控制人員最終對(duì)內(nèi)部控制缺陷的判斷。Wolfe，Mauldin&Diaz（2009）將管理層溝通策略區(qū)分為承認(rèn)策略和抵賴策略，分別研究這兩種策略是否影響審計(jì)人員對(duì)信息控制偏差和人工控制偏差所形成的內(nèi)部控制缺陷的判斷。研究結(jié)論是，在信息化控制偏差下，管理層采用承認(rèn)策略時(shí)會(huì)降低審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的嚴(yán)重性并提高對(duì)管理層解釋的接受程度；在人工控制偏差下，管理層無論是采用承認(rèn)策略還是抵賴策略，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的嚴(yán)重性及對(duì)管理層解釋的接受程度無顯著差異。

（四）獨(dú)立性

Bedard&Graham（2011）根據(jù)幾個(gè)大型會(huì)計(jì)公司的檔案材料研究發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部控制評(píng)估對(duì)缺陷的等級(jí)評(píng)價(jià)要低于外部審計(jì)人員，也就是說，同樣的缺陷，外部審計(jì)人員認(rèn)定的缺陷等級(jí)更嚴(yán)重。他們還發(fā)現(xiàn)，客戶的一些特征及內(nèi)部控制缺陷本身的一些特征會(huì)影響外部審計(jì)人員對(duì)缺陷的等級(jí)評(píng)定。

關(guān)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定影響因素的相關(guān)研究并不多，研究方法也較為單一，并沒有針對(duì)同一主題形成不同的研究文獻(xiàn)，所以，也沒有出現(xiàn)矛盾性的結(jié)論。

五、內(nèi)部控制評(píng)估技術(shù)

雖然內(nèi)部控制評(píng)估是一個(gè)充滿職業(yè)判斷的過程，然而，也需要依賴一定的具體技術(shù)，職業(yè)判斷和評(píng)估技術(shù)相結(jié)合，是內(nèi)部控制評(píng)估的未來發(fā)展方向。研究?jī)?nèi)部控制評(píng)估技術(shù)的文獻(xiàn)，從涉及的主題來看，主要包括：數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)抽樣方法、記錄方法、風(fēng)險(xiǎn)模型及監(jiān)視設(shè)備的應(yīng)用等。

（一）數(shù)學(xué)方法與內(nèi)部控制評(píng)估

Hamlen（1980）將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)估看成一個(gè)優(yōu)化過程，用優(yōu)化模型（線性規(guī)劃和非線性規(guī)劃）來描述內(nèi)部過程。他認(rèn)為，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)估，應(yīng)該是滿足一定錯(cuò)弊查出率條件下的總成本最低的數(shù)學(xué)規(guī)劃問題，為此，他以內(nèi)部控制總成本為目標(biāo)函數(shù)，以各種錯(cuò)弊查出率為約束條件，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述，得到規(guī)劃模型。他認(rèn)為，利用這個(gè)規(guī)劃模型，選擇不同的內(nèi)部控制程序，如果將控制對(duì)象的最初錯(cuò)弊情況輸入，則能知道各個(gè)控制程序輸出結(jié)果的錯(cuò)弊率，這就是該程序的可靠性，從而可以用于審計(jì)程序設(shè)計(jì)。

Nichols（1987）利用多元統(tǒng)計(jì)的兩組判別分析方法來建立內(nèi)部控制評(píng)估的預(yù)測(cè)模型，Nichols從一個(gè)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集了該事務(wù)所對(duì)79個(gè)公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制調(diào)查和評(píng)價(jià)資料，該事務(wù)所針對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制調(diào)查表中列示了五個(gè)問題，這五個(gè)問題也就是針對(duì)應(yīng)收賬款的五個(gè)措施。根據(jù)這些調(diào)查表，Nichols將五個(gè)措施作為獨(dú)立變量，將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可信賴性作為依存變量，建立判別函數(shù)：Z=c+b1x1+b2x2+b3x3+b4x4+b5x5，x表示內(nèi)部控制措施，b是判別系數(shù)，表示該控制措施在整個(gè)控制系統(tǒng)中的作用大小，Z是判別值，表示該內(nèi)部控制系統(tǒng)總體是否可以依賴。Nichols以該事務(wù)所對(duì)79個(gè)公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制調(diào)查記錄為依據(jù)，計(jì)算出了判別函數(shù)中的系數(shù)，然后使用該函數(shù)對(duì)79個(gè)公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可依賴性進(jìn)行判別，并將判別結(jié)果與該事務(wù)所實(shí)際評(píng)估結(jié)果相比，相符率為79.75%。

（二）內(nèi)部控制評(píng)估中的統(tǒng)計(jì)抽樣方法

內(nèi)部控制評(píng)估中的抽樣方法包括金額單位抽樣和實(shí)物單位抽樣。支持實(shí)物單位抽樣的認(rèn)為，內(nèi)部控制是中性的，也就是說，不會(huì)因?yàn)榻灰捉痤~大小而呈現(xiàn)不同的缺陷情形。Ham， Loesll&Smieliauska（2010）用某大型會(huì)計(jì)公司的檔案材料，分析其中的存貨和應(yīng)收賬款錯(cuò)誤分布，錯(cuò)誤頻度和錯(cuò)誤率不呈現(xiàn)中性。根據(jù)這個(gè)發(fā)現(xiàn)，他們認(rèn)為，控制測(cè)試中的抽樣應(yīng)該采用金額單位抽樣。

（三）內(nèi)部控制評(píng)估記錄方法

審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中了解及記錄審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制，但是，對(duì)于如何記錄內(nèi)部控制并沒有規(guī)定。Bierstaker，Janvrin&Lowe（2008）對(duì)會(huì)計(jì)公司的調(diào)查表明：審計(jì)人員偏好文字描述式，其次是問卷調(diào)查式；當(dāng)使用多種格式時(shí)，一般也會(huì)偏好某種格式；事務(wù)所規(guī)模、客戶IT程度及審計(jì)人員IT技能會(huì)影響審計(jì)人員記錄內(nèi)部控制的方式。

（四）內(nèi)部控制評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)模型

Akresh（2010）認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程，而財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)內(nèi)部控制過程的產(chǎn)出，所以，二者應(yīng)該有不同的風(fēng)險(xiǎn)模型。他們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制中有重大缺陷而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)，這一風(fēng)險(xiǎn)可以分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、控制運(yùn)行效果風(fēng)險(xiǎn)。

（五）監(jiān)視設(shè)備的應(yīng)用

美國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO），認(rèn)為，內(nèi)部控制監(jiān)視能提高內(nèi)部控制效果，Masli et al（2010）研究采用了內(nèi)部控制監(jiān)視設(shè)備的公司能否提高內(nèi)部控制效果。根據(jù)139個(gè)使用內(nèi)部控制監(jiān)視設(shè)備的公司及配對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制監(jiān)視設(shè)備采用后，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的減少、審計(jì)費(fèi)用的降低及審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性都有顯著正面作用。

六、未來研究方向

（一）關(guān)于內(nèi)部控制判斷的一致性

關(guān)于內(nèi)部控制判斷的一致性，無論是考慮權(quán)變因素，還是不考慮權(quán)變因素，多數(shù)研究結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制判斷具有較高程度的一致性，也有一些研究結(jié)論與之相反。總體來說，關(guān)于這個(gè)方向的研究，一是需要進(jìn)一步考慮權(quán)變因素，二是需要采用多種研究方法。從權(quán)變因素來說，現(xiàn)有研究主要考慮工作經(jīng)驗(yàn)、評(píng)估小組、評(píng)估人員相處時(shí)間、決策模型和評(píng)估方式這些權(quán)變因素，還有其他很多權(quán)變因素可能會(huì)影響內(nèi)部控制判斷的一致性。一般來說，內(nèi)部控制評(píng)估的權(quán)變因素如圖1所示。

圖1中，監(jiān)管因素是指是否有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估進(jìn)行監(jiān)管，包括是否要求對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果及相應(yīng)的法律責(zé)任；主體因素指內(nèi)部控制評(píng)估主體相關(guān)的因素，包括評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織因素和評(píng)估實(shí)施者的個(gè)體因素；客體因素指評(píng)估對(duì)象的相關(guān)因素，包括評(píng)估客體的組織因素和特定內(nèi)部控制的相關(guān)因素；關(guān)系因素指評(píng)估主體和客體的溝通及相互依賴程度；技術(shù)因素指評(píng)估模式和具體的技術(shù)方法等因素；文化因素指評(píng)估主體、評(píng)估客體及監(jiān)管者的一些文化價(jià)值觀、習(xí)慣、慣例、風(fēng)俗等對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估可能形成的影響。上述這些權(quán)變因素都可能會(huì)影響內(nèi)部控制評(píng)估時(shí)的職業(yè)判斷。

內(nèi)部控制判斷一致性的主要研究方法是實(shí)驗(yàn)方法。這種樣方法當(dāng)然有其天然的優(yōu)點(diǎn)，在實(shí)驗(yàn)人員隨機(jī)分布的情形下，可以控制其他一些變量的影響，減少噪音。但也有其天然的弊端，內(nèi)部控制評(píng)估現(xiàn)實(shí)生活中的許多權(quán)變因素可能無法在實(shí)驗(yàn)中考慮，可能正是這些在實(shí)驗(yàn)中沒有考慮的權(quán)變因素，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估產(chǎn)生了重要影響。所以，內(nèi)部控制評(píng)估不能只是局限在實(shí)驗(yàn)中研究，要深入現(xiàn)實(shí)生活，從內(nèi)部控制評(píng)估的現(xiàn)實(shí)生活中尋找因素?？梢源罅坎捎脝柧碚{(diào)查、檔案研究和案例研究的方法來研究?jī)?nèi)部控制評(píng)估中的權(quán)變因素。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效影響因素

內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效是評(píng)估人員工作的效率和效果。現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)了一些權(quán)變因素對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效的影響。關(guān)于未來的研究方向，從研究方法來說，實(shí)驗(yàn)法當(dāng)然繼續(xù)會(huì)是重要的研究方法，但是，由于權(quán)變因素本身的變化性，問卷調(diào)查、檔案研究和案例研究可能是重要的發(fā)展方向。從研究?jī)?nèi)容來說，現(xiàn)有研究主要是考慮技術(shù)因素，圖1中的各種權(quán)變因素都可能會(huì)影響內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效，所以都可以納入內(nèi)部控制評(píng)估績(jī)效影響因素的權(quán)變研究架構(gòu)。

（三）關(guān)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定影響因素

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，就是對(duì)內(nèi)部控制缺陷做出分級(jí)。哪些因素會(huì)影響其缺陷等級(jí)認(rèn)定呢？現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)了一些權(quán)變因素對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估缺陷認(rèn)定的影響。關(guān)于未來的研究方向，從研究方法來說，實(shí)驗(yàn)法當(dāng)然繼續(xù)會(huì)是重要的研究方法，但是，由于權(quán)變因素本身的復(fù)雜性，問卷調(diào)查、檔案研究和案例研究可能是重要的發(fā)展方向。由于重大缺陷還有公開信息，所以，還可以考慮采用公開數(shù)據(jù)來研究缺陷認(rèn)定。從研究?jī)?nèi)容來說，現(xiàn)有研究涉及的權(quán)變因素很少，圖1中的各種權(quán)變因素都可能會(huì)影響內(nèi)部控制評(píng)估缺陷認(rèn)定，所以，都可以納入內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定影響因素來研究。

總體來說，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)估研究的上述三個(gè)主題，在方法和內(nèi)容方面都需要擴(kuò)展，從研究方法來看，在繼續(xù)采用實(shí)驗(yàn)法的同時(shí)，需要大力發(fā)展問卷調(diào)查、檔案研究和案例研究；從研究?jī)?nèi)容來說，需要擴(kuò)展權(quán)變因素的范圍，特別是其中的文化因素，基本上還是空白。

（四）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)估技術(shù)

內(nèi)部控制評(píng)估過分信賴職業(yè)判斷是內(nèi)部控制評(píng)估發(fā)展水平不高的表現(xiàn)。雖然內(nèi)部控制評(píng)估離不開職業(yè)判斷，但是，內(nèi)部控制評(píng)估技術(shù)的發(fā)展，可一定程度減少職業(yè)判斷。所以，發(fā)展內(nèi)部控制評(píng)估技術(shù)是提高內(nèi)部控制評(píng)估客觀性和績(jī)效的重要路徑，也是未來的重要研究方向。從研究方法來看，應(yīng)該是多種多樣，實(shí)驗(yàn)方法可能不是主要選擇；從研究?jī)?nèi)容來看，智能數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)抽樣方法、風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是主要方向。

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