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論文關(guān)鍵詞:平衡計分卡,軍隊績效審計,標準研究
一、軍隊績效審計的特點
軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務(wù)審計,主要考慮的是財務(wù)業(yè)績指標,而忽略了包括軍事性、時效性、統(tǒng)一性等軍隊特有的非財務(wù)業(yè)績指標。其標準遠遠不能適應(yīng)軍隊績效審計的要求,必須進行標準創(chuàng)新。
二、平衡計分卡的特點與應(yīng)用
平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標和非財務(wù)業(yè)績指標從不同角度進行分類的一般性框架,并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中,但筆者認為,這種不僅僅重視財務(wù)指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析
建立軍隊績效評估平衡計分卡,應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊績效特點,賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標,這樣才能使平衡計分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素,借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度,選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個績效維度建立我軍財務(wù)管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財務(wù)部門在財經(jīng)秩序上達到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高,做到這些就會得到上級財務(wù)部門的肯定和認可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文,只有嚴格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算,才能保證經(jīng)費收支平衡;只有合理把握經(jīng)費投向投量,才能保證經(jīng)費保障效益,達到顯性業(yè)績維度的要求;而要達到嚴格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算、合理把握經(jīng)費投向投量這些職能貢獻維度要求,就必須在績效管理上嚴肅財經(jīng)紀律、控制經(jīng)費支出;而在達到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力,也就是要達到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求;財務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時也提高了科學(xué)理財?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績的提升,顯性業(yè)績提升到一個新的高度之后,部門職能又將面臨新的形勢,為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展,又必須進行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此,形成一個績效維度發(fā)展循環(huán)鏈:創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí),這些維度可以依次推動發(fā)展,共同實現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。
四、構(gòu)建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準
修正和整合平衡計分卡的指標摘要,位于平衡計分卡的最頂層;戰(zhàn)略依然是平衡計分卡的核心;顧客維度得到提升置于最高級。
(一)、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標
軍費是國家用于軍事方面的經(jīng)費,主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費;是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實新時期軍隊現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財力保證。軍費的顧客是國家,軍費使用過程中,最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費花沒花到點子上,有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標應(yīng)該是軍隊的戰(zhàn)斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標,社會效益指標和環(huán)境效益指標,他們是軍隊績效審計評價的核心。從現(xiàn)行績效審計3ES角度看,主要是效果性指標,這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的,與軍隊的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評價指標分析
(1)質(zhì)量評價指標包括:工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗應(yīng)嚴格按照規(guī)定,劃分為各個單項工程驗收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項工程占全部單項工程的比重,其評價標準參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文,則說明工程質(zhì)量越好。因此,審計人員應(yīng)對工程項目進行現(xiàn)場考察,調(diào)查了解相關(guān)資料,綜合評價工程質(zhì)量。
(2)進度評價指標包括:項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設(shè)計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況,如果比例大于100%,則說明實際工期比計劃工期延長,表明工程施工管理存在問題,需要查明造成工期拖延的因;反之,則說明實際工期比計劃工期提前,表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設(shè)計能力所需要的時間是指建設(shè)項目建成投產(chǎn)至實際達到目標設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間,集中反映了基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項目建成投產(chǎn)后達到設(shè)計能力的時間越短,該項目投資的效益就越大。
(3)戰(zhàn)斗力評價指標包括:裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊全體人數(shù)的比例等。
(4)社會效益評價指標包括:軍隊免費為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應(yīng)性指標、社會經(jīng)濟指標、社會經(jīng)濟指標等。對于其社會評價,目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認識,無論是在名稱、定義、內(nèi)容,還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中,通用評價指標少,專用指標多,定量指標少,定性指標多。
(5)環(huán)境效益評價指標包括:自然環(huán)境影響評價、生態(tài)環(huán)境影響評價、社會環(huán)境影響評價等。
(二)、財務(wù)維度
1、財務(wù)維度主要衡量指標
財務(wù)維度衡量指標主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標,該部分指標是軍隊績效審計的基礎(chǔ),也是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看,包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性等各類指標,這與現(xiàn)行績效審計比較重視財務(wù)指標的原因有關(guān),現(xiàn)行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上,過于依賴財務(wù)指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%,幾乎調(diào)了個個軍事論文,這與軍隊的非贏利性相吻合,也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。
2、主要評價指標分析
(1)資金籌集和使用評價指標包括:資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率,數(shù)值越大,表明效率就越高;資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率,數(shù)值越大,則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標,完整地反映出一個項目從批復(fù)到實施,以至最終的運行結(jié)果,客觀地反映軍隊項目的資金運行效率,分析影響項目效益的人為因素,審查項目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規(guī)問題,為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎(chǔ)。
(2)軍隊工程造價評價指標包括:軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發(fā)生的成本與計劃成本之間的差距情況,負數(shù)則表明實際成本低于計劃成本,節(jié)約了資金,工程建設(shè)經(jīng)濟性較好。反之,則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時,必須返工,由此造成經(jīng)濟損失,影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大,則說明投資效果越差,應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。
(3)經(jīng)濟效益評價指標指標包括:投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊工程的公益性,決定了其經(jīng)濟上的低回報性,該部分指標可根據(jù)軍隊工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊工程項目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產(chǎn)期內(nèi),年平均利潤總額與項目投資總額的比率,它是考查項目盈利能力的靜態(tài)指標。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標進行比較,高于平均利潤率軍事論文,則說明軍隊工程投資實現(xiàn)了較大的經(jīng)濟效益,通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加,該比率越大,則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術(shù)經(jīng)濟指標與可行性研究報告、行業(yè)基準水平進行比較,通過計算變化率來考核指標的完成情況,如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平,則軍隊工程投資效益較好。
(三)、業(yè)務(wù)流程維度
1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標
業(yè)務(wù)流程指標主要反映軍隊工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況,全部是定性指標論文格式。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看,該部分指標主要是合法合規(guī)性指標,合法合規(guī)性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大,這與我國軍隊工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的,這也是現(xiàn)行績效審計往往容易忽視的地方。
2、主要評價指標分析
該部分指標全部是定性指標,主要有兩方面指標,一是項目單位執(zhí)行軍隊工程建設(shè)程序方面的指標,該部分指標審計時可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定,如招投標法、建筑法等,需要審計人員具備法律方面知識,同時應(yīng)具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況,該部分指標審計時可以由項目單位提供,審計判斷其執(zhí)行情況。
(四)、學(xué)習(xí)與成長維度
全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式,迫切要求實現(xiàn)軍隊管理創(chuàng)新。軍隊管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊,保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應(yīng),使之具有更強的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對變化的管理能力,實現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊工程管理人員的素質(zhì)決定著項目的成敗,是否善于學(xué)習(xí),是否能在實踐中成長軍事論文,有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗,汲取教訓(xùn),不斷提高管理水平。
從現(xiàn)行績效審計3Es角度看,學(xué)習(xí)與成長衡量指標主要是效率性指標,這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率,該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計容易忽視的地方。
(五)、四個維度之間的關(guān)系
軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn),是指標體系的核心,該維度得到提升置于最高級。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標,是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心,也是現(xiàn)代績效審計的基礎(chǔ),是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標,直接體現(xiàn)為軍隊工程和績效審計使命與發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運行的角度來評估軍隊績效,屬于內(nèi)部指標。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā),預(yù)測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務(wù)維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標和財務(wù)維度指標是目的指標,業(yè)務(wù)流程指標和學(xué)習(xí)與成長指標是手段指標,手段指標服從于目的指標。
五、評價結(jié)果分析及使用
利用這些評價結(jié)果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財務(wù)指標還是非財務(wù)指標的原因,若是非財務(wù)指標的原因,又是哪一方面的指標導(dǎo)致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進行分項評價的時候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。
參考文獻
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一、經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀分析
我國自上世紀80年代恢復(fù)審計制度20多年來,國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作仍是財務(wù)收支審計。雖在效益審計方面做了一些工作,取得了一定成績,但總的來說,經(jīng)濟效益審計的開展情況很不理想,主要表現(xiàn)在:(1)大多數(shù)審計機關(guān)并未把效益審計作為一個獨立的審計類型來安排,而是在財務(wù)收支性審計過程中順帶關(guān)注經(jīng)營管理和效益方面存在的問題,在財務(wù)審計報告中順帶提及效益評價和管理建議。(2)效益審計開展范圍小,層次低,手段落后,事后審計居多。(3)效益審計隨意性大,并沒有把審計效益作為法定審計任務(wù),從而使《審計法》規(guī)定的審計效益的要求成為空話。(4)目前在各個地方普遍開展效益審計,但全國范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟效益審計的專項準則或指南,使效益審計無規(guī)范性和先進性可言,審計質(zhì)量也得不到保證。
造成效益審計發(fā)展滯后的原因很多,但主要原因有:(1)我國社會經(jīng)濟發(fā)展仍處于較低水平,人們期望的是先解決財務(wù)合規(guī)性問題,再解決效益審計問題;(2) 財務(wù)合規(guī)性審計任務(wù)過分繁重,使各級審計機構(gòu)難以顧及效益審計工作;(3)審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計的需要;(4)政治體制尚不夠完善,反映到審計工作中,從而影響效益審計的開展。當(dāng)然也存在認識方面的原因。改進我國各級審計部門重視財務(wù)合規(guī)性審計,輕效益審計的現(xiàn)狀,已成為歷史必然。在搞好財務(wù)審計的同時,大力開展經(jīng)濟效益審計已成為審計的發(fā)展方向。
二、經(jīng)濟效益審計組織實施方法及其運用
經(jīng)濟效益審計從何入手?這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此,經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點:
1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先,運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性,審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后,對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價,據(jù)此提出改進措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先,要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估;然后,根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試,并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后,根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果,決定實質(zhì)性測試的范圍重點,進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先,對經(jīng)濟效益成果進行驗證,重點做好綜合分析工作,揭示問題,分析原因,進行客觀評價。然后,結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。
三、經(jīng)濟效益審計查證方法及其運用
經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的,因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素,所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法,對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為,傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟效益審計技術(shù)的重要方法,不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計抽樣、差異估計抽樣和分層抽樣三種:現(xiàn)代管理技術(shù)方法,是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法,它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面:
1、預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等,這些是計量經(jīng)濟學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用,需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深,主要用于預(yù)測論證。
2、可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計,它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。
3.計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等,主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等?,F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入,使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具,同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求,正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。
四、經(jīng)濟效益審計分析方法及其運用
審計分析方法,它是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ),一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類;或按時間劃分為事前分析與事后分析,審計分析方法很多,我們認為,以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的:
1、價值分析法。它是以功能為核心,來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達式是價值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價值分析以V=F/C=1為標準,根據(jù)分析對象,從必要的功能和成本兩方面進行分析,剔除多余功能或降低必要功能的成本,以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué),幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
2、因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析,從而找到根本性原因,分清主次,提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是:以實際指標依次替換計劃指標,直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比,就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
3、對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查,分析原因,做出評價,可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單,但它能揭示很深刻的問題,通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比,可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。
五、經(jīng)濟效益審計評價方法及其運用
審計評價方法。就是運用審計評價標準,將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟效益評價指標,所達到的實際水平進行對照、檢查,從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié),是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合,能夠達到???面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟效益審計會受到主客觀因素影響,很多時候要征求專家的評價意見,所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù),然后根據(jù)指標實際完成情況打分,最后加權(quán)計算總分,做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵,需謹慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法,它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟效益的綜合變動情況,能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成,共同對經(jīng)濟效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。
工程經(jīng)濟論文范文一:工程項目招投標中工程經(jīng)濟學(xué)的應(yīng)用
摘要:當(dāng)前綜合國力的競爭主要是國家經(jīng)濟力的競爭,由此可見,經(jīng)濟成為社會發(fā)展的重要標準。同時,各個行業(yè)也開始立足經(jīng)濟學(xué)理論進行社會活動,以此提高發(fā)展優(yōu)勢。如工程項目建設(shè)中隱隱有了工程經(jīng)濟學(xué)指導(dǎo)的影子,工程項目在經(jīng)濟理論指導(dǎo)下在保證工程質(zhì)量和工期,同時降低工程成本,促使工程項目獲取更高的經(jīng)濟效益。本文以工程項目中招投標入手,運用工程經(jīng)濟學(xué)原理分析影響報價的各個因素,并分析如何從報價中獲得最高的利潤回收,最終總結(jié)出工程項目招投標中工程經(jīng)濟學(xué)所發(fā)揮的重要作用,從而提高工程經(jīng)濟學(xué)的地位,為工程經(jīng)濟學(xué)在其他工程項目中的使用提供實踐和理論支持。
關(guān)鍵詞:工程項目 招投標 工程經(jīng)濟學(xué) 應(yīng)用
工程經(jīng)濟學(xué)是一門交叉學(xué)科,主要用以研究工程技術(shù)實踐活動經(jīng)濟效果。目前,隨著工程經(jīng)濟學(xué)成為一門獨立的學(xué)科,越來越多的工程經(jīng)濟學(xué)理論被用于工程項目的分析中,從而指導(dǎo)工程項目進行資源的高效利用,經(jīng)濟效益的加倍回收。對于工程招投標而言,經(jīng)濟學(xué)理論主要應(yīng)用于工程的報價。分別從影響項目價格定位的動態(tài)因素、靜態(tài)因素、風(fēng)險因素和實際投標影響因素入手,實現(xiàn)最佳的項目報價,保證承包商的最佳利益。
一、影響工程項目報價的因素分析
運用工程經(jīng)濟學(xué)理論,充分考慮工程項目中的各個因素,優(yōu)化工程成本,從而獲得最佳效益。在工程項目招投標中,工程經(jīng)濟學(xué)應(yīng)盡可能考慮工程項目施工時會遇到的問題,將影響因素歸納到成本報價體系中,減少突發(fā)的事件所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失,減少成本支出。
(一)動態(tài)性原因分析
對于工程項目招投標的利潤的評估具有一定的計算公式,但工程在實際建設(shè)中存在一些可變因素,只有將這些可變因素考慮到利潤評估中,才能保證工程保價具有準確性。工程工期延誤問題。投標人員應(yīng)在報價中考慮工期延誤所造成的經(jīng)濟損失系數(shù)。在施工中有兩方面原因會造成工期延誤,一是自然天氣的影響,屬于不可抗力,其所造成的損失可以歸納到項目報價中,由業(yè)主承擔(dān)主要責(zé)任。對于這一系數(shù)變化應(yīng)按誤工所損失的勞務(wù)費、管理費等計算。二是由于承包商管理、施工效率問題所導(dǎo)致的工期延誤,主要由承包商自主承擔(dān)利潤損失,同招投標沒有直接關(guān)系。如,2013年,某地的工程承包商,由于缺乏對整個工程隊的管理,導(dǎo)致在工程進行一半,有一半的員工離開施工隊伍,最終導(dǎo)致該工程施工隊缺少員工,延誤半年工期。由此造成的經(jīng)濟損失只能由承包商承擔(dān)。物價和工價上漲問題。在投標過程,投標人員應(yīng)在報價中充分考慮物價和工價上漲系數(shù)變化問題,同時要考慮這一變化因素對于整體報價的影響程度。通過實地考察,投標人員初步掌握未來工程實施時的物價上漲趨勢,從而確定相關(guān)系數(shù),做出準確的報價。其他可變因素問題。影響報價的可變因素還有銀行利率的變化、國內(nèi)相關(guān)政策出臺等。所以應(yīng)該在報價中采取動態(tài)分析方法對可變因素進行計算,提高報價的準確性。
(二)靜態(tài)原因分析
工程招投標的靜態(tài)分析是投標人員從豐富的投標經(jīng)驗積累中所得。主要是各個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)呈現(xiàn)比例關(guān)系,投標人員只要進行相關(guān)數(shù)據(jù)計算即可得到合理的報價。
1、報價結(jié)構(gòu)比例問題工程項目費用主要由管理費用、勞務(wù)費用、材料費用、設(shè)備費用組成,其報價結(jié)構(gòu)的合理性是通過各種費用的比例驗證的。例如,勞務(wù)費實際消耗100萬,材料費實際消耗200萬,實際中兩者的比例為1:2,而在報價計算主要以1.5:2來計算,可以得知報價結(jié)構(gòu)存在不合理。因此在計算時,應(yīng)適當(dāng)考慮當(dāng)?shù)匕l(fā)展情況,進行調(diào)整。
2、工期和報價比例問題工期是影響工程效益最主要的因素。投標人員根據(jù)報價和時間計算員工的實際收入,根據(jù)經(jīng)驗,投標人員分析這一指標是否屬于正常標準,如若超出了標準,投標人員應(yīng)適當(dāng)縮短施工工期。材料價格和材料使用數(shù)量比例問題。這是與同類工程比較所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。例如,同等工程項目中該施工項目的材料價格和使用數(shù)量都有所增加,則表示該工程的報價不應(yīng)用同等工具報價一致,應(yīng)重新計算。可行性問題。當(dāng)一個工程項目開始投標時,應(yīng)對于工程項目整體統(tǒng)籌分析,個體進行精細分析,在分析過程中,得出每個數(shù)據(jù),拋棄其不利于成本控制的環(huán)節(jié),深入分析有利于成本控制的環(huán)節(jié)。實現(xiàn)工程項目各個環(huán)節(jié)的節(jié)約成本的可行性分析。
(三)風(fēng)險原因分析
報價所要承擔(dān)的風(fēng)險是指在項目投標到項目竣工這一期間,社會環(huán)境問題或自然環(huán)境問題所造成的不可抗力事件。例如,經(jīng)濟危機到來,導(dǎo)致經(jīng)濟蕭條,工程項目在實際實施中所產(chǎn)生的費用多于報價,最終影響工程的工程利潤后實施工期。
(四)盈虧因素分析
競標時應(yīng)該嚴守盈虧分析所得的報價。由于盈虧分析主要計算出工程的最大利潤和最小利潤作為競標的最高報價和最低報價。盈余問題分析。報價取得盈余的標準是,投標人員要對相關(guān)費用進行最低花費計算,得出最高可能盈利數(shù)額,將其作為報價的最低標價。虧損問題分析。報價保證零虧損的標準是,投標人員對施工過程可能出現(xiàn)的任何問題進行最大損失計算,得出最低可能產(chǎn)生虧損的數(shù)額,將其作為競標時最高報價。
(五)投標現(xiàn)場報價因素分析
投標是工程報價最后的更改機會。同行業(yè)現(xiàn)場發(fā)揮的狀態(tài),直接影響該承包商在現(xiàn)場所做的最終報價。工程招投標具有透明性和公開性,主要是各個承包商的利益最大化的比較。在投標中,投標人員只有經(jīng)過合理、科學(xué)分析,才能得到最合理的報價,與業(yè)主所出的最高出價保持一致性,從而獲得投標成功,順利承包工程項目。
二、工程經(jīng)濟學(xué)在工程項目招投標應(yīng)用的積極意義
(一)提高了工程項目投標報價的準確性,增加承包商經(jīng)濟效益
運用工程經(jīng)濟學(xué),充分考慮影響報價的各個方面的因素,基于對這些因素的計算、微調(diào),從而得出同業(yè)主最具一致性的報價,贏取最終工程的施工權(quán)。
(二)提高對工程項目招投標各個工序的配合度
工程招標是對工程項目整體成本的管理分析,它由工程項目的各個部分和工序組成。工程經(jīng)濟分析貫穿整個工程項目的發(fā)展,對于工程項目中各個工序可能出現(xiàn)的問題進行統(tǒng)籌兼顧,從而成功提升各個工序的和諧性,提高工程項目報價的整體性。
(三)為工程項目招投標方面提供專業(yè)化的工程經(jīng)濟人才
在工程項目招投標中,投標人員利用計算機進行相關(guān)數(shù)據(jù)和系數(shù)的計算,同時隨著投標經(jīng)驗的增多,投標人員加快了對相關(guān)數(shù)據(jù)的處理效率,同時,基于經(jīng)濟成本考慮,投標人員對于經(jīng)濟政策、工程材料等的掌握上升到專業(yè)化的程度,在必要時,能夠快速的調(diào)動思維,為工程項目的實施提供經(jīng)濟學(xué)方面知識的支持。
(四)提高對工程項目招投標的認同感
工程經(jīng)濟學(xué)有目標地對工程項目招投標的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析,同時可以對數(shù)據(jù)進行經(jīng)濟化分析,實現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的全面性和一致性。從而提高標書的刻度性,提高業(yè)主對標書的認同感。
結(jié)束語
工程經(jīng)濟學(xué)對于工程招投標的報價的準確性計算具有重要的指導(dǎo)意義。提高承包商經(jīng)濟效益的主要做法是結(jié)合影響報價的動態(tài)因素、靜態(tài)因素、風(fēng)險因素中的具體問題,通過徹底分析,得到投標的基本價格,最后在競標現(xiàn)場對于基本報價調(diào)整范圍應(yīng)該在盈余和虧損兩種情況的報價之內(nèi)。在未來的各種工程活動中,都要充分發(fā)揮工程經(jīng)濟學(xué)的積極作用,提高工程質(zhì)量和保證工程經(jīng)濟效益。
參考文獻
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工程經(jīng)濟論文范文二:工程項目的審計分析中的工程經(jīng)濟效益
摘要:當(dāng)前,工程建筑行業(yè)市場競爭日益激烈,使得工程項目審計存在一定難度,而若想要提高工程項目的經(jīng)濟效益,就需要通過有效方式對工程項目進行審計分析,以提高工程項目的管理水平,讓工程審計發(fā)揮最大的功效。本文主要對工程項目審計現(xiàn)狀中的問題進行分析,并針對這些問題提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,以期提高工程項目的經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞:工程項目;審計分析;提高工程;經(jīng)濟效益
1.前言
工程項目審計是工程管理中的一大問題,其主體是國家及企業(yè)的相關(guān)審計單位。在工程項目審計中,審計單位依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī),對工程項目進行合法、合理的審計。工程項目審計能夠有效預(yù)防徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生,并對工程項目進行檢查,加強工程項目的審計管理力度,控制工程項目的成本費用,對提高其經(jīng)濟效益具有重大的影響。因此,要對工程項目中的人力、物力、財力等進行合理的審理,特別是嚴重影響工程質(zhì)量并造成較大資金損耗的工程項目,要對其著重審計分析,以便查明原因,做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整工程。
2.工程項目審計對提高工程經(jīng)濟效益的作用
工程項目審計是建筑工程中的一大重要內(nèi)容,對涉及的資金運動的工程項目,無論規(guī)模大小,都應(yīng)該進行審計,確保施工項目的透明、合法,使工程質(zhì)量得到保障。工程項目的建設(shè)成本一般較大,利用工程項目審計,能夠有效控制施工成本,提高建筑行業(yè)的施工管理水平,促使施工單位轉(zhuǎn)變施工思路,并逐漸向節(jié)約型施工靠攏,有效提高工程建筑的經(jīng)濟效益。工程項目的審計,不僅是對施工項目的審計,也是對施工行為的審計,對于那些故意增加施工項目和增加施工成本的行為具有制約的作用,使得工程項目的施工質(zhì)量有所保障。
3.工程項目審計中存在的問題
(1)工程項目審計體系不健全。在工程項目的審計過程中,審計重點為財務(wù)審計,很少會對工程項目的施工過程進行審計,使得工程項目的監(jiān)督力度不足,對工程效益的影響也不顯著。另外,工程項目審計缺乏健全的體系,使得建設(shè)單位與施工單位存在交接問題,工程項目雖已建好,但不能及時投入正常運行,預(yù)期經(jīng)濟效益與實際經(jīng)濟效益相差甚遠,工程浪費現(xiàn)象較嚴重。
(2)工程項目審計評價不標準。工程項目審計中,需要對工程項目進行適當(dāng)?shù)姆治鲈u價,但很多單位的評價缺乏標準,審計分析指標也存在嚴重的缺陷,沒有依照國家的相關(guān)規(guī)定進行,造成了評價調(diào)研程序不合法現(xiàn)象。此外,工程項目各施工階段都需要進行定期的評價,監(jiān)督檢查工程施工的進度、資金運作情況等,但由于工程項目施工評價沒有標準,使得各階段的審計分析不全面,不能準確把握施工的真實狀況,常出現(xiàn)審計漏洞和資金浪費的現(xiàn)象,工程審計不能發(fā)揮自身的審計作用。
(3)工程項目審計權(quán)責(zé)不明確。工程項目的招標很大程度存在招標程序不規(guī)范的現(xiàn)象,造成了工程質(zhì)量得不到保障,且因建設(shè)單位及施工單位缺乏安全意識,在簽訂的合同中沒有明確權(quán)責(zé)的劃分,使得經(jīng)濟糾紛頻繁發(fā)生,合同法律效力得不到體現(xiàn),項目審計作用不能發(fā)揮,造成了很多遺留問題。
4.審計分析對工程項目經(jīng)濟效益提高的措施
4.1實行全面的工程項目審計
(1)工程項目的審計,首先要對前期工程進行調(diào)查研究,避免出現(xiàn)投資失誤,造成較大的經(jīng)濟損失。在調(diào)查研究中,審計內(nèi)容要全面,并做成客觀、公證、科學(xué)的審計分析,并在堅持實事求是的原則上,作出項目可行性研究分析報告,確保報告內(nèi)容滿足經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可靠性、財務(wù)上的盈利性、環(huán)境上的可行性。
(2)加強對項目設(shè)計環(huán)節(jié)的審計。工程項目的設(shè)計過程,由于設(shè)計精準度不足、資金不足、實地勘察不足,常存在設(shè)計變更現(xiàn)象,增大了施工工作量,并在很大程度上提高了工程造價。所以,施工工程的審計還要關(guān)注設(shè)計環(huán)節(jié)計算是否科學(xué)、定額收費標準是否合理、是否存在成本虛增問題等,避免項目設(shè)計環(huán)節(jié)定位不準確,出現(xiàn)大量的資金浪費。
(3)工程項目的施工時間一般較長,制約項目管理難度的因素很多,造成了審計上的難度。所以,工程項目要進行必要的經(jīng)濟效益審計,提高資金的利用效率,確保施工項目的各項資金都能夠及時到位,有效控制工程款被挪用、擠占、轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象,并嚴格監(jiān)理施工工程圖,對材料的使用狀況、資金的運動狀況等進行審計,找出工程項目施工中的薄弱環(huán)節(jié),糾正資金損耗的現(xiàn)象,達到項目資金的合理控制。
(3)在項目施工完成后,項目便會進入運營環(huán)節(jié),這個時候的工程項目審計需要考慮的是工程效益問題,要通過對比分析的方式,對可行性研究報告與實際施工情況和施工數(shù)據(jù)進行對比分析,檢驗項目效益是否已達到預(yù)期效果,并將項目運營中的保修環(huán)節(jié)、責(zé)任劃分等內(nèi)容融入合同中,使責(zé)任追究有所依據(jù)
4.2建立標準的審計評價
(1)工程項目審計評價要有一定的經(jīng)濟效益評價指標,對工程項目的整個施工過程進行審計評價。其中,工程前期的定性評價主要是評價工程施工程序的合理性、規(guī)范性、科學(xué)性等,并對費用的節(jié)約程度、決策的準確程度進行客觀的評價;而工程建設(shè)階段的評價主要是看項目施工的進程、產(chǎn)能建成率、資金到位情況、返工情況、工程合格品率、成本超支率等;工程項目的運營前評價指標主要有現(xiàn)金銷貨率、成本利潤率、投資回收期、投資利潤率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等。
(2)在工程項目施工完成后,要對其質(zhì)量進行檢測,確保建筑物落成后堅固穩(wěn)定、安全可靠,能夠發(fā)揮整體的功效。因此,要對工程項目的施工質(zhì)量進行審計,保證施工能夠按照期限完成或提早完成,提高施工效率,縮短施工工期,節(jié)約施工成本,使其具有較高的性價比。
4.3完善工程項目的審計方法
(1)完善工程項目的審計方法,首先要對工程項目進行審查復(fù)核,對于被審計項目單位提供的相關(guān)資料,要利用審計人員的審計經(jīng)驗和專業(yè)技能,審核相關(guān)資料的真實性、完整性,檢驗會計記錄是否符合標準,并通過合理的推斷、計算、檢驗,分析數(shù)據(jù)資料的真實性,對工程項目進行再次的審核復(fù)查。
(2)另外,工程項目的審計還可以利用對比分析法,根據(jù)搜集的相關(guān)數(shù)據(jù)資料,并結(jié)合國家行業(yè)標準、審計機構(gòu)標準、政府政策等內(nèi)容進行對比分析,對施工工程項目的整體工程造價有所了解。
(3)工程項目施工中,會存在一些不可測的因素,例如環(huán)境破壞后利用人工造景的方式替代,維持環(huán)境功能,在考察、評價水利工程及公路工程對生態(tài)環(huán)境造成的影響時,就可以通過影子工程的方法進行審計評價。
5.結(jié)束語
總而言之,工程項目施工中,加強審計分析是非常有必要的。若施工企業(yè)要提高自身的經(jīng)濟效益,就需要對工程項目進行全面的審計,進行標準工程項目審計評價,完善工程項目經(jīng)濟效益的審計工作,提高企業(yè)的市場競爭力。目前,我國建筑行業(yè)的審計仍然存在較多問題,只有充分認識這些問題,并改革審計工作,才能使工程項目得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻:
[1]陳慧芝,陳靜宏.工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀難點及對策分析[J].四川建材,2013,02(39):274-275.
關(guān)鍵詞:內(nèi)審 人員 素質(zhì) 提升
內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié),置身于組織內(nèi)部,對經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況各方面都有詳盡的了解和把握,容易察覺企業(yè)的危險信號,因此內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。它在公司治理機制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督與控制作用,可以協(xié)助公司辨別及評估重大風(fēng)險的披露,對改善企業(yè)風(fēng)險管理及控制制度做出重要貢獻。同時,內(nèi)部審計還可以幫助企業(yè)尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),對內(nèi)部控制的整體狀況進行客觀的評價,促進內(nèi)部控制系統(tǒng)與過程的持續(xù)改善,協(xié)助公司維持有效的控制能力和實現(xiàn)控制目標。目前所倡導(dǎo)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計,通過介入企業(yè)的風(fēng)險管理、治理和控制領(lǐng)域,在促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善,提升企業(yè)的管理水平,完善業(yè)務(wù)流程控制,促進企業(yè)價值增加等方面都具有重要意義。內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者,素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量,影響著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)。
供電企業(yè)作為國家電網(wǎng)下屬的中央企業(yè),公司設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了專門的內(nèi)部審計人員,相較于一般企業(yè),內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展已經(jīng)有了一定經(jīng)驗和成果,但相對于目前電力行業(yè)所面臨的嚴峻的外部監(jiān)管形勢和內(nèi)部管理要求,內(nèi)部審計人員的配置和人員素質(zhì)還存在一定不足。主要表現(xiàn)為:
一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位,僅有內(nèi)部審計人員5人,作為一個特大型的供電企業(yè),每年的工程投資和維修項目多達上千項,對內(nèi)部審計人員來講,僅工程項目結(jié)算審核和經(jīng)濟合同會簽就已經(jīng)占去了大部分的工作時間,其他諸如內(nèi)部控制評價,預(yù)算管理、電力項目全過程控制、電力營銷等公司生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)根本無暇顧及,也制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
二是內(nèi)部審計人員對審計職業(yè)技能和相關(guān)知識了解程度不夠。本人根據(jù)2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告設(shè)計的調(diào)查問卷抽取了部分內(nèi)容在公司內(nèi)部審計人員中進行了調(diào)查,大部分內(nèi)部審計人員不了解公司治理準則、組織行為學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理會計、風(fēng)險管理、項目管理等職業(yè)技能,除了對會計法、審計法、稅法的熟悉和了解程度較高,大部分內(nèi)部審計人員對審計職業(yè)相關(guān)知識如公司法、證券法、合同法以及信息披露準則等也不了解。
三是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一,不能滿足審計領(lǐng)域拓展的需要。內(nèi)部審計人員大部分來自于財務(wù)崗位,部分甚至未接受過專業(yè)的財務(wù)、審計以及相關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí),知識結(jié)構(gòu)非常單一,電力專業(yè)及相關(guān)管理知識儲備不足。知識結(jié)構(gòu)的單一化和后續(xù)培訓(xùn)教育的不足使得內(nèi)部審計人員很難對內(nèi)部審計工作進行深層次的思考和探索,無法滿足現(xiàn)代審計拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需要。
因此,如何提升內(nèi)部審計人員素質(zhì),切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用,評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理;評價并改善企業(yè)內(nèi)部控制,幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標是供電企業(yè)需要主動思考的問題。筆者認為主要應(yīng)從以下幾方面入手:
一、合理配置審計資源,加強內(nèi)部審計人員隊伍力量
內(nèi)部審計是介于公司決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)管系統(tǒng),高水平、充足的內(nèi)部審計力量是有效履行內(nèi)部審計職能,保證內(nèi)部審計監(jiān)管系統(tǒng)有效運行的前提。而目前公司系統(tǒng)僅有的幾名審計人員無論從數(shù)量還是人員的專業(yè)素質(zhì),遠遠不能滿足內(nèi)部審計工作開展的需要。特別是面對供電企業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向效益審計和風(fēng)險審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時刻,要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力等方面的作用,實現(xiàn)內(nèi)部審計各項職能,更需要充足的審計人員。根據(jù)公司的特點和內(nèi)部審計的實際情況,筆者認為可采取以下途徑:
一是充實內(nèi)部審計的隊伍人數(shù),優(yōu)化審計機構(gòu)的專業(yè)配置。公司應(yīng)增加內(nèi)部審計部門的人員編制,選聘一些優(yōu)秀的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員充實到內(nèi)部審計隊伍,同時要調(diào)整內(nèi)部審計部門現(xiàn)有人員的專業(yè)結(jié)構(gòu),內(nèi)部審計隊伍中不僅要有財務(wù)審計人員,而且要有部分熟悉企業(yè)管理,掌握生產(chǎn)、工程、營銷等專業(yè)知識和豐富實踐經(jīng)驗的專家。公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部審計工作,舍得把公司優(yōu)秀的專業(yè)人才放到內(nèi)部審計部門,提高內(nèi)部審計人員的待遇,體現(xiàn)內(nèi)審人員的價值。
二是建立審計人才庫。內(nèi)部審計部門作為公司的部門,人員編制在一定程度上受上級公司的制約,內(nèi)部審計人員也不可能熟練掌握公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的所有知識。為確保內(nèi)部審計工作的順利開展,內(nèi)部審計部門可與公司其他職能部門加強溝通,把公司生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的優(yōu)秀專業(yè)人員信息儲存起來,并通過讓各位專業(yè)人員參與公司內(nèi)部審計項目的實施,以此梳理公司內(nèi)部審計人才,建立審計人才庫。在審計項目需要時,可通過邀請相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與的方式解決審計資源不足的問題。
三是適當(dāng)引入外部審計力量。對一些審計業(yè)務(wù)量較大,內(nèi)審力量明顯不足的項目或內(nèi)審人員不能勝任的一些項目可采用委托社會中介機構(gòu)參與的方式,由內(nèi)部審計部門負責(zé)對委托審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量進行監(jiān)督。聘請社會中介機構(gòu)進行審計,不僅有利于進一步提高審計質(zhì)量,也有利于內(nèi)部審計人員從中學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗,提高內(nèi)部審計人員的水平。
二、加強理論學(xué)習(xí)和崗位實踐,提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓寬、層次的提升,都需要內(nèi)部審計人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內(nèi)部審計準則-后續(xù)教育準則明確規(guī)定,內(nèi)部審計人員進行后續(xù)教育的內(nèi)容,除涉及法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計理論與實務(wù)外,還特別突出從事管理審計時需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。公司應(yīng)通過各種途徑,著力培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才。作為供電企業(yè)的內(nèi)部審計復(fù)合型人才應(yīng)該具有以下知識體系:一是掌握內(nèi)部審計基本原理和方法體系,這是內(nèi)審人員勝任工作的基礎(chǔ);二是掌握一定的財務(wù)知識,無論是效益審計、風(fēng)險管理審計還是其他審計,大部分必須以真實的財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、證實和引用為基礎(chǔ);三是掌握工程審計相關(guān)知識。在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中,每年的電網(wǎng)建設(shè)投資巨大,內(nèi)審人員必須熟悉工程審計的基本方法和步驟,了解主要的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施;四是熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。依法審計是有效開展內(nèi)部審計工作的前提,內(nèi)審人員必須了解和熟悉國家、行業(yè)、企業(yè)三個層面,涉及審計、財務(wù)、稅收、合同、電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、物資采購等各個方面的法律法規(guī)。五是熟悉供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)體系,即營銷環(huán)節(jié),掌握其中的關(guān)鍵控制點,從業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)了解其運行特點,為開展內(nèi)部審計奠定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。六是熟悉公司的經(jīng)營管理框架,了解計劃、工程、營銷、財務(wù)、物資、人力資源等在經(jīng)營管理體系中的循環(huán)運行和相互作用,順應(yīng)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。七是掌握一定的管理知識和技巧。良好的溝通、多方面的協(xié)調(diào)、精心的組織是內(nèi)審工作順利進行的保證,也有利于審計成果的運用。為確保內(nèi)部審計人員知識體系的更新,筆者認為主要可采取以下措施:
一是強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式,公司應(yīng)建立一套切實可行的培訓(xùn)制度,通過送出去、請進來等多種途徑,有計劃地開展崗位業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),可以組織審計人員參加審計、財務(wù)、稅收、工程、法律等跨學(xué)科、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時,還必須加強職業(yè)道德教育,增強內(nèi)部審計人員責(zé)任感。要求審計人員嚴格遵守職業(yè)道德,準確掌握各類法律法規(guī),合法、合理地處理國家、集體和個人三者之間的利益關(guān)系,嚴格遵守審計工作規(guī)定。
二是加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。個人自學(xué)是內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的重要補充方式。內(nèi)部審計人員必須加大學(xué)習(xí)力度,圍繞公司經(jīng)營管理涉及的各個方面,主動學(xué)習(xí),對已經(jīng)熟悉和掌握的知識要強調(diào)學(xué)習(xí)的深度并及時掌握最新知識,對自己薄弱的環(huán)節(jié),要及時補充,擴大自己的知識面,同時在學(xué)習(xí)中要注重思考與總結(jié),并將自己所學(xué)的知識運用到實際工作中。
三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內(nèi)部審計人員到相關(guān)業(yè)務(wù)部門或基層單位進行學(xué)習(xí)實踐,使其熟悉和了解公司各項具體業(yè)務(wù)流程、成本預(yù)算定額、生產(chǎn)技術(shù)標準,在相關(guān)崗位得到充分的鍛煉,有助于審計人員更快地掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)知識,特別是電力營銷、生產(chǎn)檢修、電力建設(shè)等與公司發(fā)展密切相關(guān)的核心業(yè)務(wù)。
四是積極參與上級公司組織的各類審計項目,運用以審代培的方式,讓審計人員在重大、復(fù)雜的審計項目中邊審計、邊學(xué)習(xí),在實踐中學(xué)習(xí)和鍛煉,促使審計人員快速提高審計能力,豐富審計實踐經(jīng)驗。
參考資料:
[1]陳丹萍.我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策[J].審計研究.2007(6)
本文通過對城建公司在企業(yè)發(fā)展過程中所承擔(dān)的工程建設(shè)項目、業(yè)務(wù)流程與企業(yè)管理組織架構(gòu)間相互沖突的分析,提出對城建公司企業(yè)管理組織架構(gòu)進行業(yè)務(wù)流程再造,在城建公司原有管理組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上,建立相對彈性的企業(yè)項目管理組織架構(gòu),以滿足城建公司所承擔(dān)項目特色不斷發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞:城建公司;流程再造;企業(yè)項目管理;企業(yè)項目管理決策層;管理層;實施層;執(zhí)行層
Abstract:By the analysis of the conflict between the engineering construction projects, business process and business management organizational structure which undertaken by urban construction companies in the process of enterprise development, point out that take business process reengineering for the corporate management organizational structure of urban construction, on the basis of the original management organizations in urban construction companies architecture to build a relatively flexible enterprise project management organizational structure to meet the evolving needs of the project characteristics bear by the urban construction companies.Key words: construction company; process reengineering; enterprise project management; enterprise project management decision-making; management; implementation layer; executive level
中圖分類號TU2文獻標識碼:A 文章編號:2095-2104(2012)
一、我國城建公司現(xiàn)階段企業(yè)管理的問題根源
1、概述
城建公司是地方政府因應(yīng)城市發(fā)展的需要而成立的承擔(dān)政府開發(fā)管理職能、受當(dāng)?shù)厝嗣裾奈羞M行征用土地、拆遷、安置的建設(shè)開發(fā)公司。
隨著國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,地方政府固定資產(chǎn)投資加大,這必將給地方城建公司的成長和發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。一方面,固定資產(chǎn)投資規(guī)??倲?shù)不斷增長,固定資產(chǎn)投資范圍越來越廣,從最初單一的市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),陸續(xù)擴展到房建、地鐵,特別是地方城市不斷出現(xiàn)的新城市建設(shè)、國家安居工程建設(shè),以及城市軌道建設(shè);二來,單個固定資產(chǎn)投資項目投資額越來越大,項目所綜合專業(yè)工程越來越多,涵蓋從市政道路、土建安裝工程、通訊一體化等。另外,隨著國家固定資產(chǎn)投融資體制改革不斷深化,一些地方城建公司更成了地方政府投融資的平臺,承擔(dān)地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)化。
隨著這些固定資產(chǎn)投資特性的轉(zhuǎn)變,對承擔(dān)著地方政府固定資產(chǎn)投資建設(shè)者的城建公司來說,只有隨著經(jīng)濟特性的發(fā)展,不斷推動公司內(nèi)部從企業(yè)文化到企業(yè)組織流程的變革,才能不斷滿足企業(yè)發(fā)展和地方政府投資的需要。
2、企業(yè)管理特點及所面臨的問題
城建公司的總經(jīng)理一般由地方政府指定,組織上一般率屬于政府城建主管部門管轄,城建公司的管理模式及人員組織架構(gòu)類似于事業(yè)單位的基本運作模式。同時,城建公司具有企業(yè)單位的特點,從前期的項目立項到項目建設(shè)過程中的招投標、材料采購等,必須遵循市場規(guī)則,參與市場競爭。城建公司也承擔(dān)著地方政府固定資產(chǎn)投資保值增值的工作,城建公司的每項固定資產(chǎn)投資,還須經(jīng)受住社會化和地方政府財務(wù)審計部門的審計。
城建公司企業(yè)組織架構(gòu)一般以職能劃分為主,實行直線職能式組織管理模式,這是一種金字塔型層級命令控制體系。職能管理的重要特點是重視職能管理和控制,關(guān)注部門的職能完成程度和垂直性的管理控制,部門之間的職能行為往往缺少完整有機的聯(lián)系,職能部門專業(yè)能力相對較強而部門間協(xié)調(diào)溝通機制較少,項目工作聯(lián)系更多地通過職能部門經(jīng)理上升到主管層面解決。職能部門內(nèi)部還存在專業(yè)、崗位不同分工,根據(jù)不同的項目,安排相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)管理人員進行管理。如下圖1.
這種組織的工作程序和職責(zé)規(guī)范明確,便于工作控制。但是,職能部門間的協(xié)調(diào)溝通機制繁瑣、信息流程耗時較長且效率低下,越來越不適應(yīng)多項目發(fā)展的需要。特別是隨著單個建設(shè)工程項目規(guī)模、投資額越來越大,專業(yè)類別越來越多,項目建設(shè)的成敗越來越取決于建設(shè)項目的流程控制和專業(yè)精細化分工及專業(yè)間順暢的溝通協(xié)調(diào)機制。
另外,隨著城建公司所承擔(dān)的地方政府基礎(chǔ)建設(shè)項目類別不斷增長的需要與政府企事業(yè)單位精簡機構(gòu)政策導(dǎo)向,也對城建公司的企業(yè)組織管理模式的變革和發(fā)展提出了新的要求。為了適應(yīng)不斷變化中的市場環(huán)境,滿足地方政府對城建公司企業(yè)自身建設(shè)的要求,城建公司的企業(yè)管理模式及其流程再造逐漸成為了城建公司企業(yè)管理不斷發(fā)展的必要條件。本文擬以項目管理為出發(fā)點,以理順項目管理信息流程、加強項目協(xié)調(diào)溝通機制為目的,對城建公司的企業(yè)管理流程進行梳理再造,塑造企業(yè)核心競爭力。
二、城建公司企業(yè)管理方法的改進方法初探――企業(yè)流程再造
1、企業(yè)流程再造概念及方法簡述
企業(yè)流程再造,是通過對流程的規(guī)劃、設(shè)計、運轉(zhuǎn)及控制等整個程序?qū)嵭邢到y(tǒng)地、全過程管理,從而達到全面優(yōu)化企業(yè)功能的目的。其實質(zhì)是通過對業(yè)務(wù)流程、技術(shù)、人員進行業(yè)務(wù)信息流程重組來提高組織的運作效率和競爭力,進而提升整個組織的素質(zhì),達到對企業(yè)經(jīng)營管理活動的所有流程實行統(tǒng)一指揮、綜合協(xié)調(diào)。流程再造的結(jié)果會直接體現(xiàn)在實現(xiàn)工作目標的路徑和順序的變更上。
流程再造必須創(chuàng)造性地利用信息技術(shù),通過再造轉(zhuǎn)換管理模式,使先進的信息技術(shù)真正發(fā)揮管理效益。對國有企業(yè)而言管理流程再造雖然不會像其它企業(yè)對原有管理流程具有顛覆性,但是從長遠來看利用信息化手段對原有無論是業(yè)務(wù)流程還是管理進行逐步變革和整合,是企業(yè)管理和信息化發(fā)展的必然趨勢。
2、城建公司企業(yè)流程再造初步探討
鑒于國有企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方式、管理模式上的特殊性,國有企業(yè)管理流程再造,主要是是利用信息手段為主,以項目為核心,對企業(yè)組織架構(gòu)的管理進行業(yè)務(wù)流程和管理流程整合、重塑。具體到城建公司的企業(yè)管理流程重組,需要考慮企業(yè)流程再造的現(xiàn)實性和可操作性,同時兼顧企業(yè)組織架構(gòu)的彈性發(fā)展。為此,在不徹底打散企業(yè)組織原有基本架構(gòu)的前提下,利用企業(yè)內(nèi)部人力資源或從社會引入專業(yè)項目管理公司,根據(jù)不同的建設(shè)開發(fā)項目,組建相對松散的項目管理機構(gòu),對項目的開發(fā)建設(shè)進行綜合協(xié)調(diào)管理。如下圖2.
流程改造過程中,主要抓住業(yè)務(wù)信息溝通機制的幾個方面:會議流程、溝通機制、匯報流程、會議內(nèi)容、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立;監(jiān)督、檢查;項目管理人員崗位再培訓(xùn)的內(nèi)容、方式和方法。職能管理人員的再培訓(xùn)是企業(yè)流程再造的基礎(chǔ),也是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。
改造后的企業(yè)管理流程特點主要有:
1)管理決策層面,仍維持簡潔的直線式,由總經(jīng)理、副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),這種信息流程設(shè)計使得所有的決策及決策支持信息反饋及時、真實,避免了信息多層傳遞時不及時、失真。
2)管理層面,組建以各職能部門項目管理專業(yè)人員參與的松散的項目管理機構(gòu),該機構(gòu)總協(xié)調(diào)人可根據(jù)項目特點的需要,由職能部門負責(zé)人分別負責(zé)。對于投資規(guī)模比較大、復(fù)雜的開發(fā)建設(shè)項目,引入專業(yè)項目管理公司承擔(dān)項目的主要協(xié)調(diào)管理職能。保持管理層面的彈性,是本流程改造的主要特點之一,它主要是根據(jù)項目的特點及城建公司的發(fā)展,對項目的管理層進行彈性調(diào)度和管理,既要提高項目管理的實效性,又要使企業(yè)管理架構(gòu)不致無形擴大增加企業(yè)管理負擔(dān)。而保持項目管理層彈性的方法之一就是合理地利用行業(yè)專業(yè)管理資源,根據(jù)國家行業(yè)管理政策,積極利用專業(yè)項目管理公司,加強或充實項目管理力量。
3)執(zhí)行層面,以外聘專業(yè)項目管理公司或?qū)I(yè)職能管理人員為主,以配套的項目管理信息統(tǒng)計、跟蹤、匯報機制為基礎(chǔ),打造企業(yè)項目綜合信息平臺,它是企業(yè)項目實施層信息的匯總,是溝通實施層與管理層、決策層的橋梁,是決策層項目決策管理的基礎(chǔ)。
4)企業(yè)信息流程方面,建立以項目為中心的企業(yè)信息協(xié)調(diào)、溝通、決策機制。項目管理的各種會議,是企業(yè)在項目上信息協(xié)調(diào)溝通的主要場所和方法。
三、流程再造過程中應(yīng)注意的問題
流程再造是對原有流程的打破,這必將引起新舊流程的沖突和反復(fù)。因此,詳細制訂和把握流程再造過程中的方法、方式,是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。
1、企業(yè)管理流程再造必將遇到人力、物力方面的阻礙,統(tǒng)一企業(yè)決策層、管理層對流程再造的認識,并加強流程再造的管理,是企業(yè)流程再造是否成功的前提。
2、根據(jù)新的業(yè)務(wù)流程,建立完善的企業(yè)項目信息機制,理順項目信息在新的企業(yè)管理流程中的建立、流轉(zhuǎn)、決策機制。包括項目信息統(tǒng)計報表,項目信息匯總、溝通,及項目信息化、精細化建設(shè)。新流程系統(tǒng)的建立,是流程再造是否成功的基礎(chǔ)和必要條件。
3、建立成熟的企業(yè)員工培訓(xùn)機制。新流程的建立,必然帶來項目崗位工作內(nèi)容、信息流轉(zhuǎn)、管理溝通機制的變更。通過管理培訓(xùn),加強員工對新流程的了解和把握;通過培訓(xùn),讓員工跳出專業(yè)的范疇,加強項目管理人員的綜合管理能力,培訓(xùn)專業(yè)管理人員從原來的實施、執(zhí)行角色向綜合協(xié)調(diào)、管理角色的轉(zhuǎn)變,培養(yǎng)項目管理人員的綜合管理能力。流程再造過程中的業(yè)務(wù)培訓(xùn),有利于新業(yè)務(wù)流程的實施,確保流程再造后管理效率的提高。
參考文獻:
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高俊山譯 中信出版社1999.2
關(guān)鍵詞:企業(yè)集團;財務(wù)管控體系;全面預(yù)算;財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)管控指通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)計劃、財務(wù)目標等對日常財務(wù)活動及資金運動進行組織、指導(dǎo)、督促、約束和控制,確保財務(wù)目標實現(xiàn)的管理活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,組建企業(yè)集團成為了眾多企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的重要途徑。財務(wù)管控作為企業(yè)集團強化管理的有效手段,在保障集團實現(xiàn)整體目標、促進集團持續(xù)健康發(fā)展方面起著重要支撐作用。現(xiàn)階段,企業(yè)集團普遍存在法人級別多、聯(lián)系紐帶復(fù)雜、跨區(qū)域經(jīng)營等特點,增加了集團財務(wù)管控的難度。為此,必須積極建設(shè)與企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)的財務(wù)管控體系,以確保集團企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。
一、企業(yè)集團財務(wù)管控相關(guān)理論概述
(一)企業(yè)集團財務(wù)管控的目標
企業(yè)集團組建的根本目標在于優(yōu)化配置資源,實現(xiàn)集團內(nèi)企業(yè)的價值最大化。財務(wù)管控作為企業(yè)集團管控的重要組成部分,必須服務(wù)于這一目標的實現(xiàn),因此,企業(yè)集團財務(wù)管控的目標應(yīng)確立為保障集團業(yè)務(wù)健康高效運作、實現(xiàn)集團整體財務(wù)價值的最大化、推動集團持續(xù)發(fā)展。具體而言,其財務(wù)管控目標可從以下三個層面進行分析:在集團層面的財務(wù)管控目標,即在集團戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下,制定、實施集團總體財務(wù)戰(zhàn)略,服務(wù)于集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);在職能層面的財務(wù)管控目標,即根據(jù)總體財務(wù)戰(zhàn)略對集團內(nèi)財務(wù)資源進行整合、配置,實現(xiàn)資源利用效率最大化、資源消耗最小化、集團價值最優(yōu)化;在運營層面的財務(wù)管控目標,即降低人因違背集團決策、不遵守職業(yè)道德而產(chǎn)生的成本。
(二)企業(yè)集團財務(wù)管控的特點
1.財務(wù)主體多元化。這是企業(yè)集團比較典型的一個特征,集團總部與下屬子公司或是控股子公司之間屬于管控和被管控的關(guān)系,集團下屬子公司作為獨立的法人實體具有對機構(gòu)進行獨立經(jīng)營管理的權(quán)利,同時也需要承擔(dān)財務(wù)上的法律責(zé)任。故此,企業(yè)集團內(nèi)部常常會有若干個財務(wù)主體同時存在。
2.財務(wù)決策多層次化。企業(yè)集團母公司是整個企業(yè)的核心層,其與下屬企業(yè)所處的管理層級不同,所以財務(wù)管理權(quán)限也各不相同,這使企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)決策具有了多層次性的特征。為激勵下屬子公司依據(jù)集團的戰(zhàn)略目標提升業(yè)績,集團會給子公司相應(yīng)的財務(wù)授權(quán),使之擁有財務(wù)決策的權(quán)利,借此來發(fā)揮其經(jīng)營積極性,這樣集團內(nèi)便會出現(xiàn)若干個財務(wù)決策中心,但核心的財務(wù)決策權(quán)卻仍在集團總部手中,其余的則層層下放至各個子公司,由此便形成了多層次化的財務(wù)決策。
3.母公司職能雙重化。企業(yè)集團的母公司是整個集團中最核心的部分,其不僅需要承擔(dān)自身的經(jīng)營活動,而且還需要組織、協(xié)調(diào)、指揮成員企業(yè),并以股權(quán)作為基礎(chǔ)管理整個集團,從而使其形成統(tǒng)一的整體,有序運行、協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化。在企業(yè)集團內(nèi)部的各個企業(yè)之間經(jīng)常會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易,如產(chǎn)品購買、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等等,若是這些關(guān)聯(lián)交易均以市場價格為依據(jù)進行,則不會對集團的經(jīng)營造成影響。然而,實際情況卻并非如此,有很多企業(yè)集團的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易并不是以市場價格作為依據(jù),而是按照集團的價值意愿實行或高或低的價格,進而達到利潤轉(zhuǎn)移的目標。
(三)企業(yè)集團財務(wù)管控的模式
隨著企業(yè)集團組織模式的變化,其財務(wù)管控職能也隨之發(fā)生了變動,由此產(chǎn)生了不同的財務(wù)管控模式。財務(wù)管控模式類型以財務(wù)控制權(quán)限的分配為劃分依據(jù),具體可劃分為集權(quán)模式、折中模式、分權(quán)模式,如表1所示。
1.集權(quán)型財務(wù)管控模式
該模式是指企業(yè)集團中的母公司對子公司的所有財務(wù)決策進行統(tǒng)一、集中管控,擁有絕對的財務(wù)控制權(quán)。母公司負責(zé)核定集團公司成員單位的經(jīng)費、流動資金限額,制定統(tǒng)一的成本、費用標準和范圍,子公司必須在核定的資金范圍內(nèi)使用資金。集權(quán)型財務(wù)管控模式通過對子公司財務(wù)行為的全方位控制,有利于實現(xiàn)資源合理配置和高度共享,提高財務(wù)管理效率,降低企業(yè)集團運行成本。但是,這種財務(wù)管理模式過于僵化,容易造成信息不對稱,難以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟發(fā)展,嚴重制約了子公司理財?shù)姆e極性和創(chuàng)造性。
2.分權(quán)型財務(wù)管控模式
該模式是指集團子公司擁有充分的財務(wù)管理決策權(quán),而母公司只擁有對子公司重大財務(wù)決策事項的決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán),依據(jù)合同協(xié)議等規(guī)范間接控制子公司的財務(wù)活動。母公司作為子公司的股東,不對子公司的市場戰(zhàn)略定位予以干涉,僅僅負責(zé)確定總體財務(wù)目標、評價子公司業(yè)績。分權(quán)型財務(wù)管控模式具備財務(wù)決策周期短、市場應(yīng)變能力強、子公司財務(wù)管理積極性高等優(yōu)勢。與此同時,分權(quán)制易加劇各子公司之間的不協(xié)調(diào)性,難以全面控制私設(shè)小金庫、隨意挪用資金等違規(guī)行為,內(nèi)部資源浪費問題嚴重。
3.折中型財務(wù)管控模式
該模式可視為集權(quán)型財務(wù)管控模式和分權(quán)型財務(wù)管控模式的結(jié)合模式,將母公司定位于企業(yè)集團戰(zhàn)略籌劃者的角色,主要負責(zé)制定集團公司發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃分配資源、評價子公司經(jīng)營業(yè)績,在財務(wù)信息、人事管理、籌資、投資等方面實施集中管控,而其他方面則賦予子公司自行管理的權(quán)利。折中型財務(wù)管控模式有利于充分發(fā)揮集權(quán)型和分權(quán)型兩種模式的優(yōu)勢,規(guī)避過于集權(quán)或分權(quán)所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險,是當(dāng)前許多企業(yè)集團財務(wù)管控體系追求的模式。
二、企業(yè)集團財務(wù)管控體系的建設(shè)
(一)建立全面預(yù)算體系
全面預(yù)算管理是企業(yè)集團對資金實行集中控制的重要手段,應(yīng)采取“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的管理方式,對經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算進行全方位管理,促進集團管理水平和整體效益的提升。全面預(yù)算管理體系的建立應(yīng)從以下幾個方面著手。
1.確定預(yù)算目標
企業(yè)集團在對全面預(yù)算管理目標進行確定時,除應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境之外,還應(yīng)考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、現(xiàn)階段所處的市場地位以及期望達到的目標。因此,預(yù)算目標最為恰當(dāng)?shù)亩ㄎ粦?yīng)該是企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展目標在預(yù)算期內(nèi)的具體體現(xiàn),并將該戰(zhàn)略目標作為導(dǎo)向,為年度預(yù)算目標指標的確定提供指導(dǎo)。同時,應(yīng)借助預(yù)算的編制體現(xiàn)年度預(yù)算目標指標的可操作性。
2.科學(xué)編制預(yù)算
企業(yè)集團應(yīng)做好預(yù)算前的預(yù)測,可采取彈性預(yù)算法,如對銷售預(yù)測可按照歷史數(shù)據(jù)、市場需求等因素,用概率分析法得出最佳的收入預(yù)期值;成本支出預(yù)測則應(yīng)遵循謹慎原則,以成本數(shù)學(xué)模型進行分析,依據(jù)市場實際情況進行預(yù)測。在對財務(wù)預(yù)算進行具體編制時,要本著總分、上下、內(nèi)外相結(jié)合的原則,并對市場信息和集團具體情況進行綜合考慮,以科學(xué)合理的程序和方法,編制滿足市場需求的全面預(yù)算。
3.預(yù)算執(zhí)行與控制
在執(zhí)行預(yù)算的過程中,受集團經(jīng)營環(huán)境變化、資源變化、經(jīng)營能力變化等因素的影響,經(jīng)常會出現(xiàn)實際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標產(chǎn)生偏差的情況,因此必須對偏差成因進行分析,制定和落實控制措施,防止不利偏差擴大化。企業(yè)集團可設(shè)定差異分析標準,即將預(yù)算差異設(shè)定在±10%,若差異在這一范圍內(nèi),則認定為可接受的差異,若差異超出這一范圍,則必須對差異的性質(zhì)進行歸類、分析,查找產(chǎn)生差異的原因。通常情況下,企業(yè)集團預(yù)算偏差可歸為以下幾類,如表2所示。
企業(yè)集團在分析預(yù)算偏差中,要準確鑒別偏差原因中的可控因素和不可控因素,加強對可控因素的控制,并通過落實激勵機制、考核機制、獎懲機制將不利的預(yù)算偏差控制在最小范圍內(nèi),以確保集團預(yù)算目標的實現(xiàn)。
4.落實預(yù)算考評
預(yù)算考評是管理者激勵和約束執(zhí)行者的一種形式,通過預(yù)算考評,能夠確保預(yù)算不流于形式。為此,企業(yè)集團應(yīng)對此予以足夠的重視。預(yù)算考評一方面是對利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評,也就是對企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績的評價,此時其屬于一種優(yōu)化措施,可以使利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的運行達到最優(yōu)化;另一方面則是對預(yù)算執(zhí)行者工作情況的考核評價,屬于一種激勵和約束措施。在預(yù)算控制中,預(yù)算考評是不可或缺的重要組成部分,由于預(yù)算的執(zhí)行過程和完成之后都需要進行相應(yīng)的考評,故此它屬于動態(tài)的、綜合的考評。
(二)建立資金管控體系
1.資金完整性的管控
在對資金完整性進行管控的過程中,集團可以按照業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容采取與之相應(yīng)的方法進行控制。
(1)收據(jù)及發(fā)票的控制??梢酝ㄟ^收據(jù)和發(fā)票的編號順序,來核對收入款項是否與收據(jù)和發(fā)票的金額相一致,借此來確保資金能夠全部進入到集團公司的賬戶當(dāng)中。由于發(fā)票的種類相對較多,如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等等,為了便于核對,可建立發(fā)票存儲管理系統(tǒng),并設(shè)置專人進行抽查,這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤并加以制止。
(2)銀行對賬單的控制??赏ㄟ^核對銀行對賬清單與集團銀行存款記錄來找出未到賬的款項,借此來確保銀行存款的完整性,同時可編制存款余額調(diào)節(jié)表,對未到賬的款項原因進行分析,以便及時追回相應(yīng)的資金。
(3)業(yè)務(wù)量控制??砂凑諛I(yè)務(wù)量的實際情況核對并測算資金的完整性,若發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時采取有效的措施加以處理。
(4)往來賬控制。要定期對往來賬進行核對,及時查處挪用、貪污企業(yè)資金的行為,并對單位資金的回收效率進行評價。
2.資金安全性的管控
由于集團的資金種類較多,所以必須做好安全性方面的管控工作。
(1)資金盤點控制??梢圆捎枚ㄆ诤筒欢ㄆ诘姆绞綄Y金進行現(xiàn)場盤點,借此來維護企業(yè)集團的資產(chǎn)安全。
(2)庫存限額控制。每日的資金余額均應(yīng)當(dāng)保持在規(guī)定的庫存限額之內(nèi),多出的部分直接存入銀行,借此來降低資金的安全風(fēng)險,使資金能夠高度集中,這有利于避免資金短缺的情況發(fā)生。
(3)崗位分離控制。要堅持帳由會計管理、現(xiàn)金由出納管理的原則,制定不相容崗位相分離的控制制度,以實現(xiàn)互相牽制和相互監(jiān)督的目的。
3.資金效益性的管控
為實現(xiàn)企業(yè)集團經(jīng)濟效益最大化的目標,要合理運用各種手段進行籌資和投資,借此來提高資金的利用效率,達到增值和盈利的目的。集團在制定資金收支中、長期計劃時,應(yīng)當(dāng)在準確預(yù)測一定時期資金存量的前提下,實施推遲支付資金的采購措施和加速貨幣回籠的營銷策略,同時,還可以借助收回公司投資的方法,來緩解資金缺口問題。此外,為實現(xiàn)企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標,可在籌資和投資決策的過程中,組織相關(guān)人員對各種方案進行綜合分析,制定最為合理可行的決策。
(三)建立財務(wù)風(fēng)險控制體系
1.建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制
企業(yè)集團應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警機制,以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險,最大化減少集團經(jīng)營損失,從源頭上消除各類財務(wù)風(fēng)險隱患。為促使集團內(nèi)各成員單位在安全的財務(wù)環(huán)境中有序開展各項業(yè)務(wù),有必要提高各成員單位的風(fēng)險管理意識,強調(diào)價值鏈風(fēng)險和規(guī)模風(fēng)險的識別,構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系,具體如下。
(1)建立現(xiàn)金流預(yù)警體系。集團應(yīng)要求各成員單位建立資金預(yù)警系統(tǒng)、設(shè)置不同的風(fēng)險等級、按期提交預(yù)警報表,集團要對各成員單位的現(xiàn)金流情況進行監(jiān)控,掌握現(xiàn)金流動情況,做好定期匯總分析,明確現(xiàn)金流風(fēng)險處于何種風(fēng)險等級,進而為實施風(fēng)險防范策略提供依據(jù)。
(2)建立短期預(yù)警體系。若集團運營資金充足,則會確保集團各項業(yè)務(wù)有序運轉(zhuǎn),若集團運營資金短缺,則會將集團陷于危險的境地。為此,集團應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算對資金進行合理規(guī)劃,建立短期預(yù)警體系,將資金流動情況作為財務(wù)監(jiān)控的重要對象之一。
(3)建立長期預(yù)警體系。集團應(yīng)對各成員單位的長期、大規(guī)模債務(wù)進行監(jiān)控,從大局和長遠的角度出發(fā),判斷長期債務(wù)對集團經(jīng)營產(chǎn)生的影響。
(4)建立費用預(yù)警體系。集團應(yīng)掌握各成員單位的費用開支的總體情況,設(shè)定費用上限,若成員單位超出費用上限,集團應(yīng)發(fā)出財務(wù)警告,以約束各單位嚴格控制費用,避免造成集團運營資金短缺。
2.建立財務(wù)風(fēng)險評估機制
財務(wù)風(fēng)險評估是對集團發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性及影響程度進行預(yù)測、分析,并作出定性評估和定量評估,為制定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略提供可靠依據(jù)。在定性風(fēng)險評估方面,應(yīng)運用主要險排序、問卷調(diào)查等方法,從定性的角度出發(fā)判斷集團經(jīng)營中面臨的風(fēng)險因素及其結(jié)構(gòu),并對未來發(fā)展的性質(zhì)做出評估;在定量風(fēng)險評估方面,應(yīng)運用數(shù)學(xué)方法對經(jīng)營活動收入、投融資、利潤分配等重要環(huán)節(jié)產(chǎn)生的現(xiàn)金流進行分析,進而識別集團經(jīng)營所面臨的投資風(fēng)險、融資風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險,評估各類風(fēng)險對集團造成的影響。
3.建立財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制
根據(jù)財務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果,制定企業(yè)集團的風(fēng)險應(yīng)對策略,主要包括以下三個方面:其一,風(fēng)險規(guī)避,即退出或避開會產(chǎn)生風(fēng)險的財務(wù)管理活動;其二,風(fēng)險降低,即降低發(fā)生風(fēng)險可能性或影響的措施;其三,風(fēng)險分擔(dān),即將風(fēng)險轉(zhuǎn)移分散,自身僅承擔(dān)一部分風(fēng)險;其四,風(fēng)險承受,即被動地接受風(fēng)險對自身造成的影響。企業(yè)集團可根據(jù)自身財務(wù)風(fēng)險容限要求確定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略組合,確保采取應(yīng)對策略后的剩余風(fēng)險與風(fēng)險容限相協(xié)調(diào)。
(四)建立財務(wù)管控量化考核體系
企業(yè)集團的財務(wù)管控量化考核應(yīng)將經(jīng)營者的績效評價與預(yù)算管理相結(jié)合,以真實、全面地反映財務(wù)管控的成效,具體的量化考核評價指標包括贏利性指標、營運性指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標,如表3所示。
在財務(wù)管控量化考核體系中,應(yīng)以經(jīng)營者績效評價模式為基礎(chǔ)構(gòu)建集團經(jīng)濟效益評價體系,采用基本指標、修正指標和計分方法計算出集團經(jīng)營者的經(jīng)濟效益得分,具體步驟如下。
第一步,企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)將由外部性產(chǎn)生的收益或損失加上或是抵消會計利潤。由于外部性所產(chǎn)生出來的收益有時比較小,此時可以忽略不計,而對于比較大的損失,則必須從企業(yè)實際利潤中加以扣除。
第二步,由于調(diào)整因素的定量比較困難,所以可按照可行性和必要性的原則,進行綜合分析,并以下列因素為基礎(chǔ)計算調(diào)整利潤的增減項。(1)政策變動引起的利潤變化,如銀行貸款利率調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)長期貸款利息突變,因這一變化與經(jīng)營者的業(yè)績無關(guān),故此其增減額應(yīng)當(dāng)在企業(yè)利潤中加上或扣除。(2)上級主管部門的原因。該情況在實際中較為常見,如政府部門為減少員工下崗數(shù)量要求企業(yè)虧損經(jīng)營。(3)經(jīng)營者無法控制的情況,如自然災(zāi)害引起的企業(yè)損益。這類調(diào)整因素具有比較明顯的特征,即不可預(yù)見性。
第三步,按照企業(yè)經(jīng)營者可以控制的利潤,采用企業(yè)績效評價模型中的基本和修正兩項指標,得出經(jīng)營者所應(yīng)獲得的實際利潤的評價結(jié)果,為使該結(jié)果具有可比性,應(yīng)采用與企業(yè)績效評價相同的分類標準,計算方法則與績效模型相同。
三、企業(yè)集團財務(wù)管控體系的配套措施
(一)強化內(nèi)部審計管理
企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的實施需要內(nèi)部審計來予以保障,這就要求內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)客觀、獨立地對集團及其下屬子公司的所有經(jīng)營活動進行審計,并將審計信息及時傳遞給集團管理層,為決策提供可靠依據(jù)。
1.設(shè)置審計機構(gòu)
集團董事會可下設(shè)審計委員會,其職能包括制定保障內(nèi)審工作獨立性的制度,使內(nèi)審不受外界因素干擾,并對集團及其下屬子公司的經(jīng)營行為進行監(jiān)督和評估,為集團董事會提供決策參考依據(jù);集團可在下屬的主要子公司設(shè)立審計委員會,并由總部審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo),具體負責(zé)對子公司的經(jīng)營活動進行審計。集團審計委員會是最高的審計負責(zé)機構(gòu),可由審計方面的專家組成,審計執(zhí)行部門直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作,全部審計決策均由集團審計委員會負責(zé)制定,并由集團董事會批準后落實執(zhí)行,這有利于確保內(nèi)審工作的權(quán)威性和獨立性。子公司審計部門的成員應(yīng)當(dāng)由總部批準后方可上崗,主要子公司的內(nèi)審人員則由集團直接任命。
2.規(guī)范審計內(nèi)容
在財務(wù)審計方面,其審計重點是檢查子公司的財務(wù)報表和財務(wù)資料,看其是否與國家及集團的財務(wù)制度規(guī)定相符;在經(jīng)營審計方面,其審計重點是檢查子公司成本核算及控制情況,看其是否按照集團相關(guān)規(guī)定進行優(yōu)化配置;在項目審計方面,其審計重點是對重大經(jīng)濟合同、工程項目等的單項審計。
(二)強化財務(wù)人員管理
1.實行財務(wù)負責(zé)人委派制
企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)改變當(dāng)前對財務(wù)負責(zé)人實行指導(dǎo)制的現(xiàn)狀,并對下屬各個子公司實行財務(wù)負責(zé)人委派制度。在具體委派的過程中,應(yīng)簽訂崗位責(zé)任書,詳細規(guī)定財務(wù)負責(zé)人的職權(quán),同時還應(yīng)對薪酬和考核機制加以完善,按實際工作性質(zhì)制定合理的薪酬,由集團負責(zé)統(tǒng)一發(fā)放,此項費用支出可全部計入到各個子公司。委派到各個子公司的財務(wù)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)由集團母公司財務(wù)部負責(zé)選拔推薦,并經(jīng)由集團董事會審批后進行統(tǒng)一委派,這些人員全部歸集團直接領(lǐng)導(dǎo),用人單位有權(quán)對其工作情況進行監(jiān)督,考核與任免則由集團母公司全權(quán)負責(zé)。此外,子公司的會計人員全部由集團財務(wù)部門負責(zé)統(tǒng)一管理、指導(dǎo)和培訓(xùn),各個子公司的財務(wù)負責(zé)人以及會計人員的監(jiān)督考核工作也均由集團母公司財務(wù)部統(tǒng)一負責(zé)。
2.提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)
企業(yè)集團可以通過實行外部引進和內(nèi)部人才培養(yǎng)相結(jié)合的方式,來提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)。財務(wù)管理人員應(yīng)具備以下素質(zhì):其一,道德素質(zhì)。由于財務(wù)管理人員的工作性質(zhì)決定了其必須具備良好的道德素質(zhì)和工作作風(fēng),工作中要實事求是、遵紀守法,嚴格按照規(guī)章制度辦事,不違反法律法規(guī),廉潔奉公,堅持原則,認真做好本職工作;其二,誠信素質(zhì)。一名優(yōu)秀的財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)具備誠信素質(zhì),要忠于上級和董事會的決議,工作中要以企業(yè)利益為出發(fā)點,嚴格保守商業(yè)秘密;對待下屬要以理服人,對待同事要團結(jié)友愛;要客觀誠信地反映各種數(shù)據(jù),誠信納稅;其三,業(yè)務(wù)素質(zhì)。過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)是財務(wù)管理人員開展工作的保障,由于財務(wù)工作的專業(yè)性較強,所以財務(wù)管理人員必須具備一定的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能,這樣才能勝任企業(yè)的理財工作。
3.建設(shè)集團財務(wù)文化
企業(yè)集團的財務(wù)文化是帶有財務(wù)特色的價值取向、思想意識、行為方式、精神作風(fēng)等因素的總和。其中精神文化是財務(wù)文化的核心,它包含了財務(wù)精神、價值觀以及財務(wù)人員的心理素質(zhì)、作風(fēng)和信念,集團在進行財務(wù)文化建設(shè)時,應(yīng)當(dāng)將重點放在財務(wù)精神的描述上,這樣更容易被員工認可和接受。在推進集團財務(wù)文化建設(shè)時,應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)化、不沖突的原則,并充分體現(xiàn)財務(wù)專業(yè)所應(yīng)有的特色,同時,應(yīng)當(dāng)按照集團公司的實際情況和經(jīng)營特點對財務(wù)文化進行細分,并采取相應(yīng)的傳播形式,如報告會、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、競賽等對財務(wù)文化進行傳播,領(lǐng)導(dǎo)則應(yīng)當(dāng)起好積極的示范作用,通過領(lǐng)導(dǎo)以身作則,成為財務(wù)人員遵守財務(wù)文化的表率。此外,還應(yīng)發(fā)揮出榜樣示范作用,挑選優(yōu)秀的典型人物,宣揚他們的思想觀念,借此來感染更多的員工。
四、結(jié)論
在企業(yè)集團內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化的形勢下,為了使企業(yè)集團始終保持市場競爭優(yōu)勢,企業(yè)集團必須明確財務(wù)管控在企業(yè)集團管理中的核心地位。在此基礎(chǔ)之上,確定企業(yè)集團財務(wù)管控的目標,并根據(jù)自身發(fā)展情況合理選擇財務(wù)管控模式,不斷完善財務(wù)管控體系和相關(guān)配套措施,提高財務(wù)管控能力,使財務(wù)管控服務(wù)于企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。
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