序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇醫(yī)療服務(wù)稅收政策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、現(xiàn)行財(cái)政稅收政策對(duì)醫(yī)院發(fā)展的作用

1、財(cái)政稅收政策促進(jìn)大城市醫(yī)院發(fā)展。為推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財(cái)政投入大量財(cái)力,使城市醫(yī)院得到快速發(fā)展,同時(shí)專業(yè)技術(shù)人才、高端醫(yī)療設(shè)備、關(guān)鍵醫(yī)療技術(shù)都集中到大城市，也解決了我國城市居民看病難的問題，為我國城市化進(jìn)程提供堅(jiān)強(qiáng)的健康保證。由于衛(wèi)生資源高度集中在大中城市,看病難看病貴。這是全社會(huì)關(guān)心的熱點(diǎn),為解決當(dāng)時(shí)大城市看病難的問題,貧困地區(qū)看病貴、看病差。

2、財(cái)政稅收政策制約了貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。根據(jù)各地方實(shí)際情況,實(shí)行不同的財(cái)政政策和稅收政策。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)主要靠地方財(cái)政來投入,因此對(duì)貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)來說很難獲得充足的財(cái)力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才方面遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。

3、財(cái)政稅收政策有力支持了民營(yíng)醫(yī)院的快發(fā)展。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策相繼出臺(tái)，民辦醫(yī)院得到了蓬勃發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，民辦醫(yī)院具有經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，融資渠道多元，辦醫(yī)形式多樣，市場(chǎng)開拓意識(shí)和服務(wù)意識(shí)強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)。這在一定程度上解決不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求。

4、財(cái)政稅收政策在衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)作用。在“萬名醫(yī)師下基層”、醫(yī)院結(jié)對(duì)幫扶活動(dòng)中國家財(cái)政投入了很多資金、有力支持了上級(jí)醫(yī)院對(duì)落后醫(yī)院的技術(shù)支持，在一定程度上緩解了基層醫(yī)院看病差的問題。

二、探索新時(shí)期財(cái)政稅收政策對(duì)醫(yī)院發(fā)的作用

1、發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行緊縮財(cái)政政策，貧困地區(qū)加大財(cái)政投入力度。發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展。促進(jìn)地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務(wù)。

2、在貧困山區(qū)實(shí)施更加靈活的財(cái)政稅收政策。財(cái)政從基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)方面支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。改善條件、優(yōu)化環(huán)境、提升服務(wù)能力，使這些地區(qū)的醫(yī)院得到發(fā)展。從稅收方面，如減免企業(yè)所得稅、個(gè)人所得來支持醫(yī)院人才隊(duì)伍的穩(wěn)定，提高技術(shù)水平。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營(yíng)改增； 稅收； 非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

【中圖分類號(hào)】 F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開展了營(yíng)改增試點(diǎn)工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個(gè)試點(diǎn)?。ㄊ校?。2013年8月，營(yíng)改增試點(diǎn)工作推向全國，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點(diǎn)范圍內(nèi)。

目前，我國提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要包括非營(yíng)利性和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩大類，其中非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國政府對(duì)賦有公益性質(zhì)的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其切實(shí)有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不過隨著營(yíng)改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實(shí)，此類長(zhǎng)期困擾非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。

一、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認(rèn)為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實(shí)質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強(qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫認(rèn)為：強(qiáng)制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程，此次“營(yíng)改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷過程

我國非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步擴(kuò)大了原本僅針對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個(gè)前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅對(duì)象，并用增值稅與營(yíng)業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計(jì)算方式的不同，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均免繳納營(yíng)業(yè)稅③。針對(duì)我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。

二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營(yíng)業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)的個(gè)人或單位所實(shí)現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動(dòng)產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人所獲得的營(yíng)業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計(jì)稅方法不同

增值稅與營(yíng)業(yè)稅均是按照比例稅率進(jìn)行稅額征收，但兩者在稅率及計(jì)稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)實(shí)行單一化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，不過也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)同一行業(yè)的所有營(yíng)業(yè)按照相同稅率課稅，不針對(duì)不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務(wù)人不同

依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動(dòng)的個(gè)人或單位；而營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動(dòng)產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)性活動(dòng)的單位以及個(gè)人。

三、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題

（一）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進(jìn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，針對(duì)性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵(lì)政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價(jià)格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。依據(jù)財(cái)政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。

2.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機(jī)構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項(xiàng)按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征稅和免稅收入項(xiàng)目應(yīng)分別核算，費(fèi)用分?jǐn)?，不分別核算的，按征稅項(xiàng)目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)藥房分離，成為獨(dú)立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收各項(xiàng)稅款。其基本屬性屬于營(yíng)利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實(shí)現(xiàn)自身機(jī)構(gòu)的利益，而期間投入非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對(duì)于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。

5.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)的公益或救濟(jì)性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題

目前，我國非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長(zhǎng)[5]，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴(kuò)大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財(cái)稅〔2000〕42號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照國家規(guī)定的價(jià)格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對(duì)于超出國家規(guī)定價(jià)格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法進(jìn)行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價(jià)格難以絕對(duì)掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)是否超標(biāo)，并且也難以準(zhǔn)確辨別機(jī)構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實(shí)際操作難度非常大，很難對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)98.9萬個(gè)，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)92.7萬個(gè)，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本全是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都未進(jìn)行稅務(wù)登記，長(zhǎng)期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財(cái)政收入。

3.非營(yíng)利性身份界定難。由于我國對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)便想方設(shè)法地與非營(yíng)利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定時(shí)也并沒有制定清晰的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)假借非營(yíng)利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)體制不健全。由于目前我國的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體制，并未按照獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，致使稅務(wù)部門在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)問題重重，難以核算準(zhǔn)確的應(yīng)納金額。

四、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

目前，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在價(jià)格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級(jí)避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來許多無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，大大增加了機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增后，既可以有效避免對(duì)醫(yī)療機(jī)械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，相應(yīng)減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，以進(jìn)一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購買醫(yī)療器械時(shí)，無法對(duì)該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負(fù)，而營(yíng)改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)便可對(duì)該項(xiàng)稅進(jìn)行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟(jì)成本[6]。

（二）有利于減少個(gè)人醫(yī)療支出

長(zhǎng)期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費(fèi)比例高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，社會(huì)整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性特征，這便決定了個(gè)人的醫(yī)療費(fèi)用支出受限于個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個(gè)人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費(fèi)用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴(yán)重影響居民生活質(zhì)量的提高。營(yíng)改增的實(shí)施使個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，有效緩解個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長(zhǎng)過快帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國計(jì)民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實(shí)保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價(jià)格低廉、適宜是必然要求。營(yíng)改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會(huì)積極促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對(duì)策及建議

國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對(duì)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國則對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費(fèi)的相應(yīng)減免等[9]。

在充分借鑒國際相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，提出以下建議以有效推進(jìn)營(yíng)改增在醫(yī)療行業(yè)的落實(shí)。

（一）國家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費(fèi)者的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范化運(yùn)作，同時(shí)消除由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開展征管狀況普查，加強(qiáng)監(jiān)管力度

稅務(wù)部門對(duì)目前的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征管狀況把握不清，我國長(zhǎng)期以來也未對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計(jì)。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個(gè)數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報(bào)情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的社會(huì)普及，督促單位和個(gè)人積極地進(jìn)行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實(shí)行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對(duì)不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實(shí)現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對(duì)于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會(huì)力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財(cái)政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對(duì)于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主定價(jià)的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場(chǎng)實(shí)際情況，合理制定價(jià)格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)作用的發(fā)揮

一方面，對(duì)醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這便使得市場(chǎng)規(guī)模原本較小的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更加劣勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，在實(shí)施營(yíng)改增的過程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營(yíng)利性還是非營(yíng)利性），僅針對(duì)不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實(shí)保證各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公平的市場(chǎng)氛圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動(dòng)的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險(xiǎn)、高成本特征，如果再加上稅收負(fù)擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會(huì)平均利潤(rùn)率，一定程度上減少了該行業(yè)社會(huì)資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)來確定其納稅義務(wù)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財(cái)務(wù)管理方面

在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，才能進(jìn)行稅額抵扣，減少機(jī)構(gòu)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而常規(guī)運(yùn)行中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其經(jīng)濟(jì)規(guī)模通常被認(rèn)定為一般納稅人，因此，在營(yíng)改增后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購商品，并簽訂相應(yīng)的采購合同；同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對(duì)營(yíng)改增含義的認(rèn)識(shí)和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)核算方面

營(yíng)改增的落實(shí)可以有效解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)被重復(fù)征稅的問題，顯著減輕機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營(yíng)改增前醫(yī)院所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅種，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，其采取的是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制，會(huì)計(jì)核算從收付實(shí)現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會(huì)計(jì)核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須提高對(duì)自身會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的要求。營(yíng)改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門需及時(shí)補(bǔ)建完成增值稅明細(xì)賬，對(duì)增值稅專用發(fā)票一一核對(duì)其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應(yīng)著重核對(duì)收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項(xiàng)目方面，在科研項(xiàng)目引進(jìn)時(shí)注意款項(xiàng)的換算，以不含稅的款項(xiàng)入賬與增值稅的計(jì)算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設(shè)置專門負(fù)責(zé)核算、申報(bào)和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時(shí)改進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時(shí)，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時(shí)查詢。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門需進(jìn)行定期審核與不定期抽查財(cái)務(wù)工作，及時(shí)改進(jìn)存在的問題和不足，充分實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理效益最大化。

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篇(3)

作為關(guān)系基本民生的重要服務(wù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)進(jìn)行的改革和調(diào)整在各國發(fā)展和轉(zhuǎn)型中都極具標(biāo)志性。在我國，除了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)本身所具有的特殊性外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一系列階段性特征也使醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的改革表現(xiàn)出更為突出的復(fù)雜性和緊迫性。一方面，我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，逐漸從完全封閉的國內(nèi)市場(chǎng)和集體所有制保護(hù)中走出來，不得不開始謹(jǐn)慎面對(duì)民營(yíng)資本和外資資本的競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，整個(gè)社會(huì)正處于深刻的改革進(jìn)程中，來自于財(cái)稅、金融等領(lǐng)域的變革必然會(huì)直接或間接地作用于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的政策選擇，在其內(nèi)部形成了各類利益群體錯(cuò)綜復(fù)雜的局面，推行改革必須通盤考慮，具備長(zhǎng)遠(yuǎn)視野。

二、衛(wèi)生行業(yè)稅制設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)

衛(wèi)生服務(wù)一般可以分為兩類，一類是對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的各類疾病進(jìn)行治療，使人體恢復(fù)健康的臨床醫(yī)療服務(wù);另一類是提升人群整體健康水平、改善公共衛(wèi)生環(huán)境的公共衛(wèi)生服務(wù)，包括衛(wèi)生監(jiān)督、傳染病免疫和檢測(cè)、健康教育、水質(zhì)檢測(cè)等。后一類服務(wù)具有典型的非排他性和有限的非競(jìng)爭(zhēng)性，將其納入準(zhǔn)公共產(chǎn)品范疇，由政府承擔(dān)主要責(zé)任是無可爭(zhēng)議的。對(duì)于前一類服務(wù)，就其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)而言，具有私人性，但由于醫(yī)療服務(wù)所具有的特殊性，若任由私人市場(chǎng)供應(yīng)，勢(shì)必會(huì)造成供給不足，必須要求政府介入。

其一，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)供需雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱性。醫(yī)療市場(chǎng)中存在著醫(yī)患信息不對(duì)等問題，相對(duì)于醫(yī)生來講，病人缺乏足夠的醫(yī)學(xué)知識(shí)，無法判斷醫(yī)療質(zhì)量的好壞以及與價(jià)格是否相符，必須面對(duì)不確定的治療結(jié)果，若醫(yī)療機(jī)構(gòu)以利潤(rùn)極大化為目標(biāo)，就會(huì)藉此對(duì)病人收取高價(jià)格，實(shí)際上卻提供低質(zhì)量的服務(wù)，導(dǎo)致醫(yī)院與病人之間的契約失效。這種市場(chǎng)失靈決定了政府參與的必要性。

其二，醫(yī)療服務(wù)具有外部性的特征。對(duì)外部性的討論開始只局限于一些傳染性疾病的防疫小，這是顯而易見的。但這種討論后來逐漸擴(kuò)展到了基本醫(yī)療服務(wù)，甚至只有小規(guī)模人群購買的衛(wèi)生保健服務(wù)。這是由于，人們對(duì)急救、住院服務(wù)的需求具有不確定性，人們能從他人得到適切的治療從而獲得健康這件事中獲得極大的心理效用。在這種情況下，保證醫(yī)療服務(wù)的可及性需要有公共補(bǔ)助。

三、我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收制度選擇

(一)我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收制度變遷

正是出于對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特殊性的考慮，我國一直對(duì)其采取比較特殊的稅收政策并經(jīng)歷了幾次較大調(diào)整。

1950年，中央財(cái)經(jīng)委發(fā)出《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》，規(guī)定公私立醫(yī)院診所在一定的前提條件下免繳工商業(yè)稅①。1955年，《關(guān)于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步完善了對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，并擴(kuò)大了受惠面，將享受優(yōu)惠政策的醫(yī)療機(jī)構(gòu)擴(kuò)展至門診部、衛(wèi)生院、個(gè)體開業(yè)醫(yī)師、鑲牙所，而且取消了私立醫(yī)院診所的三個(gè)前提條件。也就是說，在此階段，不論是公立還是私立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的行為都是免工商統(tǒng)一稅的。

(二)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的評(píng)價(jià)

依托于我國稅收制度改革的大背景，我國對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的稅收政策經(jīng)歷了統(tǒng)一免繳工商統(tǒng)一稅到統(tǒng)一免繳營(yíng)業(yè)稅，到分類征收營(yíng)業(yè)稅，再到統(tǒng)一免繳營(yíng)業(yè)稅的轉(zhuǎn)變過程。在最初，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)統(tǒng)一免征營(yíng)業(yè)稅的政策能鼓勵(lì)社會(huì)資本投資醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，有其可取之處。但是，隨著增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)的展開，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，并于2014年8月1日在全國鋪開，征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和范圍正在迅速減少。在這種情況下，無論是對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)、患者還是對(duì)政府來講，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)繼續(xù)實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅的政策都具有明顯的負(fù)面作用。 對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)來講，在購買醫(yī)療器械等中間投入產(chǎn)品時(shí)，要繳納銷售方隱含在價(jià)格里的增值稅銷項(xiàng)稅，成為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅，但作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，無法對(duì)其進(jìn)行抵扣，這實(shí)際上是把醫(yī)療機(jī)構(gòu)當(dāng)成醫(yī)療服務(wù)的最終消費(fèi)者，承擔(dān)了本應(yīng)該由患者承擔(dān)的稅負(fù)。醫(yī)療器械等中間投入的價(jià)值是在醫(yī)療行為中持續(xù)實(shí)現(xiàn)的，對(duì)醫(yī)院征收營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上是對(duì)醫(yī)療器械轉(zhuǎn)移價(jià)值的再次征稅，即便營(yíng)業(yè)稅在實(shí)際征繳中已經(jīng)予以免除。

(三)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)征收增值稅的合理性

在新一輪稅制改革的背景下，將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入到增值稅的征收范圍具有諸多必要性。

首先，從增值稅的概念上說，只要是生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中發(fā)生的生產(chǎn)和銷售行為都應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事的是以醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)為生產(chǎn)對(duì)象的生產(chǎn)活動(dòng)，這一行為本就該包括在增值稅的稅基當(dāng)中。

其次，從增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍的角度看，把醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅符合我國稅制改革的趨勢(shì)和要求。我們針對(duì)增值稅所推行的一系列改革的目的是盡可能擴(kuò)大增值稅稅基，消除服務(wù)業(yè)發(fā)展中的稅收制度性障礙，促進(jìn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。若對(duì)包括衛(wèi)生行業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)增值稅稅基的極大侵蝕，不利于總體的減稅效果，直接違背了改革的本意。

再次，從醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展的政府責(zé)任看，將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)納入增值稅的征稅范圍，不僅能避免對(duì)醫(yī)療器械等中間投入產(chǎn)品的重復(fù)征稅問題，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)衛(wèi)生部門減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生部門發(fā)展的扶持，還能恢復(fù)稅收對(duì)資源配置的中性作用，矯正由于中間投入代價(jià)過高而導(dǎo)致的衛(wèi)生部門向產(chǎn)業(yè)鏈上游轉(zhuǎn)移行為，減少低效率的生產(chǎn)擴(kuò)張，符合社會(huì)發(fā)展的根本要求。

四、我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)征收增值稅的政策建議

由于公共衛(wèi)生服務(wù)的準(zhǔn)公共品性質(zhì)，以及醫(yī)療服務(wù)信息不對(duì)稱性、外部性的特殊性，再加上醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的重要基礎(chǔ)性作用，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的發(fā)展給予稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼在理論上具有正當(dāng)性。我國雖然在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)堅(jiān)持對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)采取免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但隨著整體稅制的變革，增值稅的開征、轉(zhuǎn)型和持續(xù)擴(kuò)圍，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)逐漸喪失，反而承受了比其他行業(yè)更高的稅負(fù)。我們的測(cè)算也顯示，增值稅擴(kuò)圍后醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但不會(huì)縮減，反而將增加1.1%。相反，如果改征增值稅，當(dāng)稅率在8.46%以下時(shí)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際的稅負(fù)為負(fù)值，只有征收17%以上的稅率時(shí)，才會(huì)與當(dāng)前的稅收水平持平?，F(xiàn)有的稅收制度的確增加了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，這一方面不利于醫(yī)療服務(wù)業(yè)自身的發(fā)展和技術(shù)提升。另一方面，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的剛性需求導(dǎo)致醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將過高的成本負(fù)擔(dān)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，這是醫(yī)患關(guān)系持續(xù)惡化的重要原因之一，也導(dǎo)致政府向政府繳稅的問題難以避免。在如此多的問題束縛下，我國對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體系展開的改革難以取得實(shí)效。只有以財(cái)稅改革為抓手和動(dòng)力，才能改變新醫(yī)改處處被動(dòng)的局面，將各項(xiàng)政策落到實(shí)處。

基于這些考慮，本文提出以下幾點(diǎn)改革醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的建議:

篇(4)

北京健恒糖尿病醫(yī)院是北京一家有近20年歷史的民營(yíng)醫(yī)院。記者聯(lián)系院長(zhǎng)杭建梅進(jìn)行采訪，在電話中剛一表明意圖，就被對(duì)方毫不客氣地打斷：“我們不做廣告?！币环忉屩?，工作人員才將電話轉(zhuǎn)給了院長(zhǎng)杭建梅?！袄瓘V告的人實(shí)在太多了?！焙冀房嘈Φ馈６屗裏o奈的是，最近在網(wǎng)上看到了關(guān)于自己醫(yī)院的負(fù)面消息，帖子上充斥著“騙子、黑心、三無”這樣的字眼，并且有板有眼地說，有病人到該醫(yī)院做手術(shù)重復(fù)兩三次，而且用原始刀片?！拔业尼t(yī)院根本就沒有外科，從來不做手術(shù)，怎么會(huì)有這樣的事情呢?”正當(dāng)杭建梅為此犯愁時(shí)，有人打來了電話：“網(wǎng)上有你們醫(yī)院的負(fù)面消息，你們需不需要花點(diǎn)錢刪除?！彼@才知道是惡意攻擊，只能置之不理。

杭建梅的處境反映了民營(yíng)醫(yī)院面臨的普遍問題，外界已經(jīng)將民營(yíng)醫(yī)院的形象和鋪天蓋地的夸大廣告劃上了等號(hào)，認(rèn)為民營(yíng)醫(yī)院只有通過花錢“消災(zāi)”才能獲得生存。而另一方面也反映出民營(yíng)醫(yī)院如履薄冰，良好的聲譽(yù)是它們與公立醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)病源的根本。自身的需求和外界的固見造就了城市中隨處可見的小廣告和小傳單，使整個(gè)行業(yè)都彌漫著虛假和夸張的氣息。

而在國家政策層面上，卻有民營(yíng)醫(yī)院的利好消息。2010年12月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了多部門聯(lián)合的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知》下稱58號(hào)文)。當(dāng)然，對(duì)業(yè)界來說，這項(xiàng)政策并不是意外的驚喜，而是新醫(yī)改方案之后水到渠成的結(jié)果。

2009年4月出臺(tái)的新醫(yī)改方案給予了社會(huì)資本明確的定位，鼓勵(lì)、動(dòng)員社會(huì)資源參與衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)有資質(zhì)的人員辦醫(yī)院，醫(yī)生多點(diǎn)執(zhí)業(yè)；2010年2月《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》也重申將鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，完善政策體系，為非公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，以促進(jìn)不同所有制醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的相互合作和有序競(jìng)爭(zhēng)、滿足群眾不同層次醫(yī)療服務(wù)需求作為目標(biāo)。

58號(hào)文正是在此前的基礎(chǔ)之上，對(duì)社會(huì)資本辦醫(yī)做出了更為明確和具體的導(dǎo)向，在保證醫(yī)療改革公益性的前提下，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用。正如北京大學(xué)光華管理學(xué)院衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)系主任劉國恩所說，要解決中國看病貴的問題，需要建立社會(huì)醫(yī)療保障體制，而要解決看病難的問題，關(guān)鍵是引進(jìn)民間資本。

破除民營(yíng)醫(yī)院困局

對(duì)于現(xiàn)存的民營(yíng)醫(yī)院來說，這項(xiàng)政策無疑能夠使他們心中多年的積郁得以釋放。按照國務(wù)院醫(yī)改辦的解讀，58號(hào)文所要解決的是非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的政策障礙，使它們?cè)跍?zhǔn)入和執(zhí)業(yè)等方面與公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受同等待遇。2009年，我國私營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)占醫(yī)療機(jī)構(gòu)總數(shù)的36.06％，但床位數(shù)僅占床位總數(shù)的5.19％，非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍然以小規(guī)模經(jīng)營(yíng)為主。社會(huì)資本舉辦發(fā)展醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍面臨準(zhǔn)入門檻高、經(jīng)營(yíng)壓力大、發(fā)展空間小、技術(shù)人才缺乏、監(jiān)管機(jī)制不健全、社會(huì)氛圍不佳等困難和障礙。

北京健恒糖尿病醫(yī)院院長(zhǎng)杭建梅對(duì)此感受頗深，在其醫(yī)院發(fā)展的19年過程中，這些問題一直相伴隨行。

1991年，北京協(xié)和醫(yī)院內(nèi)分泌科醫(yī)生杭建梅從單位辭職，創(chuàng)辦了糖尿病專業(yè)機(jī)構(gòu)。“當(dāng)時(shí)海淀區(qū)有21家民營(yíng)醫(yī)院，到現(xiàn)在只有兩三家還存在?！焙冀氛f，近20年都是在夾縫中生存。最初只是有9個(gè)人的小門診，而且都是從公立醫(yī)院退休的人員，病人的數(shù)量極少，大多在檢查之后，轉(zhuǎn)向大醫(yī)院取藥。因此只能依靠北京之外的病人勉強(qiáng)維持生存，而各地的醫(yī)保制度開始施行之后，外地的病源也被切斷了。所幸，2003年，杭建梅的醫(yī)院被納入北京市定點(diǎn)醫(yī)保機(jī)構(gòu)，成為北京市首批被納入醫(yī)保體系的民營(yíng)醫(yī)院之一，這才使局面有所好轉(zhuǎn)。而其他醫(yī)院卻沒有那么幸運(yùn)，無法被納入醫(yī)保體系依然是民營(yíng)醫(yī)院生存的障礙之一，以北京市為例，全市70％的醫(yī)療機(jī)構(gòu)為民營(yíng)，而進(jìn)入醫(yī)保定點(diǎn)的只占5％左右。

而最讓杭建梅不堪重負(fù)的是營(yíng)業(yè)稅。2004年，她不得不再一次將醫(yī)院改頭換面，在此之前因?yàn)椤夺t(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定的出臺(tái)，她已經(jīng)幾度更名，這一次卻是因?yàn)槎愂照摺?/p>

2000年2月，國務(wù)院了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》，宣布建立新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理制度，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類。

非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。政府舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由同級(jí)財(cái)政給予合理補(bǔ)助，而其他非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不享受政府補(bǔ)助，照章納稅。按照該年7月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予免征營(yíng)業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅的優(yōu)惠，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅，對(duì)營(yíng)業(yè)收入征收5.5％的營(yíng)業(yè)稅及附加，對(duì)稅后利潤(rùn)征收33％的企業(yè)所得稅。

3年免稅的優(yōu)惠政策催生了大量的民營(yíng)醫(yī)院，但也使利潤(rùn)較低的民營(yíng)醫(yī)院的生存環(huán)境更加惡化?！拔覀冧N售的藥品最多只有15％的加價(jià)幅度，在此基礎(chǔ)上還要給病人讓利，而且還不是按照利潤(rùn)，而是從營(yíng)業(yè)額中繳稅?！焙冀冯y掩激動(dòng)的情緒，她敲著桌子說道。在這種情況下，她只好等待3年之后倒閉的現(xiàn)實(shí)。3年大限很快來臨，杭建梅曾試圖改成非營(yíng)利性醫(yī)院，但是申請(qǐng)?zhí)щy了，她聽說只有一兩家醫(yī)院申請(qǐng)到了。交了幾個(gè)月稅之后，杭建梅束手無策了，她只好選擇更名?！懊晞偝鋈ィ椭荒軗Q牌子了?！彼f，為了生存，只好走政策邊線。又是一個(gè)3年，“再不來政策，我又得換名字了。”杭建梅非常焦急，朋友勸她，再等3年吧。

好消息在2008年降臨，新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，“醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”免征營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定在58號(hào)文件中，又一次得到了體現(xiàn)：“社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，用電、用水、用氣、用熱與公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)同價(jià)，提供的醫(yī)療服務(wù)和藥品要執(zhí)行政府規(guī)定的相關(guān)價(jià)格政策。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行自主定價(jià)，免征營(yíng)業(yè)稅?！痹?1項(xiàng)改善社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境的措施中，稅收優(yōu)惠和支持將民營(yíng)醫(yī)院納入醫(yī)保體系的政策無疑將最具誘惑力，勢(shì)必產(chǎn)生新一輪的社會(huì)資本辦醫(yī)熱潮。

避免惡性循環(huán)

自1985年醫(yī)改之初，社會(huì)資本就處在政府部門的考量之中，幾乎每一次重大的改革措施，都有對(duì)于鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的規(guī)定。上世紀(jì)90年代初，隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路的確立，民營(yíng)醫(yī)院的創(chuàng)辦出現(xiàn)了第一個(gè)，進(jìn)入2000年之后，中國醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)正式對(duì)外開放，各項(xiàng)鼓勵(lì)政策出臺(tái)，民營(yíng)醫(yī)院進(jìn)入第二個(gè)井噴期。

然而大量放開之后，政府監(jiān)管和規(guī)范的缺失，使民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始受到越來越多的社會(huì)詬病。伴隨著中國醫(yī)療改革失敗的宣告之聲，對(duì)大量放開社會(huì)資本的市場(chǎng)化做法也開始了反思。

2005年7月，衛(wèi)生部開始實(shí)施《醫(yī)師外出會(huì)診管理暫行規(guī)定》，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)秩序和醫(yī)生執(zhí)業(yè)行為；2006年11月重新修訂《醫(yī)療廣告管理辦法》，嚴(yán)格規(guī)定廣告程序，規(guī)范醫(yī)療廣告內(nèi)容和形式，遏制虛假違法醫(yī)療廣告的滋生和蔓延；2008年6月，衛(wèi)生部下發(fā)《衛(wèi)生部關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)審批管理的若干規(guī)定》，并要求各級(jí)衛(wèi)生行政部門嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入管理。在經(jīng)歷了急劇增長(zhǎng)的勢(shì)態(tài)和魚龍混雜的亂象之后，社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的步伐被迫放緩。

“1992年放開了一批民營(yíng)醫(yī)院，這一時(shí)期大多數(shù)是規(guī)模較小的診所，有的花錢向大醫(yī)院買病人，毀壞了民營(yíng)醫(yī)院的聲譽(yù)，政府逐步規(guī)范了之后它們就生存不下去了；2000年之后又放開社會(huì)資本，這時(shí)候進(jìn)來的民營(yíng)醫(yī)院資金實(shí)力比較雄厚，都是大手筆做廣告，但是很多醫(yī)院的質(zhì)量并不過關(guān)，只能被淘汰?！焙冀酚H見了民營(yíng)醫(yī)院的起起落落。

放開社會(huì)資本，民營(yíng)醫(yī)院數(shù)量飛速增長(zhǎng)，在監(jiān)管不到位的情況下使整個(gè)醫(yī)療市場(chǎng)失控，政府不得不緊急拉閘，這就是過去20年民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的環(huán)境變化軌跡。為了避免陷入一放一收的惡性循環(huán)，本次社會(huì)資本放開需要未雨綢繆。

58號(hào)文提出了6條措施放寬社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入范圍：社會(huì)資本可按照經(jīng)營(yíng)目的，自主申辦營(yíng)利性或非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；調(diào)整和新增醫(yī)療衛(wèi)生資源優(yōu)先考慮社會(huì)資本；合理確定非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)范圍，引導(dǎo)社會(huì)資本以多種方式參與包括國有企業(yè)所辦醫(yī)院在內(nèi)的公立醫(yī)院改革；將境外資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)由目前的限制類調(diào)整為允許類外商投資項(xiàng)目，逐步取消對(duì)境外資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的股比限制，對(duì)外商獨(dú)資醫(yī)療機(jī)構(gòu)先行試點(diǎn)，逐步放開；簡(jiǎn)化并規(guī)范外資辦醫(yī)的審批程序，中外合資、合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)的設(shè)立審批權(quán)限由國家下放到省一級(jí)；外商獨(dú)資醫(yī)療機(jī)構(gòu)的設(shè)立由衛(wèi)生部和商務(wù)部審批。

據(jù)媒體報(bào)道，58號(hào)文甫一出臺(tái)，多家風(fēng)投已開始進(jìn)入民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！斑@次社會(huì)資本辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入放開了，但是一定要考慮醫(yī)院的資質(zhì)和醫(yī)生的水平，不能有了錢就批準(zhǔn)，否則老百姓看到的就是鋪天蓋地的虛假廣告和醫(yī)托。什么樣的資本能進(jìn)來，什么樣的不能進(jìn)來，營(yíng)利性醫(yī)院和非營(yíng)利性醫(yī)院如何界定，還需要各地的進(jìn)一步細(xì)化，地方政府要制定區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，據(jù)此制定原則指導(dǎo)，將政策變成具體的實(shí)施條例?！北本┐髮W(xué)醫(yī)院公共衛(wèi)生學(xué)院教授周子君說。

能否緩解“看病貴”?

社會(huì)資本獲得釋放、涌向醫(yī)療機(jī)構(gòu)之后，能否緩解“看病難”和“看病貴”，則是普通百姓更為關(guān)心的問題。

“價(jià)格肯定不會(huì)降”，北京大學(xué)光華管理學(xué)院衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)系主任劉國恩如此判斷。隨著醫(yī)療服務(wù)主體的增多，其供應(yīng)能力會(huì)增強(qiáng)，“看病難”的問題會(huì)有所緩解，但是醫(yī)療服務(wù)的總體價(jià)格不會(huì)下降。我國醫(yī)療發(fā)展和國外的經(jīng)驗(yàn)都表明，醫(yī)療服務(wù)的總體價(jià)格通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP的增長(zhǎng)速度，要使老百姓自掏腰包的部分少，則要靠醫(yī)療保險(xiǎn)制度的完善去實(shí)現(xiàn)。而隨著日后越來越多的民營(yíng)醫(yī)院被納入醫(yī)保體系，醫(yī)保的負(fù)擔(dān)無疑會(huì)日趨加重?！搬t(yī)保的壓力大是應(yīng)該的，這也能夠促進(jìn)政府把錢花在更多的醫(yī)療保障上?！眲鞅硎?。

篇(5)

“三位一體”的保險(xiǎn)計(jì)劃

上世紀(jì)50年代以前，美國也曾經(jīng)靠傳統(tǒng)的商業(yè)健康保險(xiǎn)支付醫(yī)療費(fèi)用，但隨著醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用的日益增多，美國健康保險(xiǎn)出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損的局面，類似我國公費(fèi)醫(yī)療所遇到的困難。自1973年頒布《健康維護(hù)組織法》以來，美國的健康保險(xiǎn)制度不斷完善，形成了現(xiàn)在的政府健康保險(xiǎn)計(jì)劃、私營(yíng)健康保險(xiǎn)計(jì)劃和管理型醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃“三位一體”的醫(yī)療保險(xiǎn)體系。除了65歲以上的老人和一些特殊群體外，多數(shù)美國人主要依靠雇主和本人購買健康保險(xiǎn)獲得醫(yī)療保障。聯(lián)邦政府埋單的比例微乎其微。

“守門員”機(jī)制的保險(xiǎn)模式

管理型醫(yī)療保險(xiǎn)模式始自上世紀(jì)60年代，其特點(diǎn)是將醫(yī)療服務(wù)的提供和資金的供給結(jié)合起來，以有效控制成本的方式提供高質(zhì)量的、必要的、恰當(dāng)?shù)尼t(yī)療服務(wù)。通過這種“守門員”機(jī)制，保險(xiǎn)公司在醫(yī)療過程開始時(shí)就介入醫(yī)療診治的全過程，審核醫(yī)療建議，選擇合適治療，把好了醫(yī)療費(fèi)用和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。同時(shí)，為減少醫(yī)療費(fèi)用的發(fā)生，被保險(xiǎn)人的預(yù)防性醫(yī)療服務(wù)備受關(guān)注，被保險(xiǎn)群體的健康水平得到了更好的維護(hù)。

據(jù)美國“健康體制改革中心”報(bào)告資料顯示，為有效控制醫(yī)療費(fèi)用，保險(xiǎn)公司采取了5項(xiàng)措施：對(duì)醫(yī)院、診所及醫(yī)生的技術(shù)、服務(wù)和醫(yī)德綜合評(píng)價(jià)后，擇優(yōu)選出定點(diǎn)醫(yī)療單位并與之簽訂保險(xiǎn)合同；當(dāng)被保險(xiǎn)人生病需要住院時(shí)，保險(xiǎn)公司和醫(yī)護(hù)方一起制定最佳醫(yī)療方案，以確保治療的經(jīng)濟(jì)與有效；隨時(shí)進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用的監(jiān)測(cè)和審核，避免醫(yī)方對(duì)病人進(jìn)行不必要的重復(fù)檢查；跟蹤醫(yī)學(xué)最新進(jìn)展，幫助醫(yī)生提供醫(yī)療水平，千方百計(jì)降低醫(yī)療成本；同時(shí)在社區(qū)普遍推行“基礎(chǔ)起點(diǎn)服務(wù)計(jì)劃”，當(dāng)被保險(xiǎn)人需要就醫(yī)時(shí)，不管病有多重，必須先到初級(jí)保健醫(yī)生處診治。初級(jí)保健醫(yī)生的選擇，既可以自己決定，也可以由保險(xiǎn)公司指定，經(jīng)初級(jí)保健醫(yī)生簽字同意后，再轉(zhuǎn)到更高級(jí)的醫(yī)院治療，否則無法到保險(xiǎn)公司報(bào)銷費(fèi)用。實(shí)行管理型醫(yī)療保險(xiǎn)模式后，即使被保險(xiǎn)人獲得賠償更加有保障，又使保險(xiǎn)公司健康保險(xiǎn)的賠付成本大大降低。

專業(yè)經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)公司

專業(yè)化經(jīng)營(yíng)是美國保險(xiǎn)公司的又一個(gè)突出特點(diǎn)。醫(yī)療保險(xiǎn)具有涉及關(guān)系復(fù)雜(保險(xiǎn)人、投保人、被保險(xiǎn)人、醫(yī)療服務(wù)提供者)、風(fēng)險(xiǎn)類型多、風(fēng)險(xiǎn)控制難度大等特點(diǎn)，要求具有很強(qiáng)的專業(yè)化，因而專業(yè)服務(wù)質(zhì)量更高的專門經(jīng)營(yíng)醫(yī)療保險(xiǎn)的公司應(yīng)運(yùn)而生。

健康保險(xiǎn)公司為被保險(xiǎn)人提供的全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)通常包括：

保險(xiǎn)產(chǎn)品。各保險(xiǎn)公司開發(fā)適合各類人群的保險(xiǎn)產(chǎn)品，以滿足保險(xiǎn)需求。

醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)。通過健康維護(hù)等組織安排，對(duì)被保險(xiǎn)人的醫(yī)療活動(dòng)提供包括預(yù)防、咨詢、介紹醫(yī)生和醫(yī)院、結(jié)算費(fèi)用等一系列服務(wù)，安排病人到最近的、條件最適宜的醫(yī)生和醫(yī)院處就診，使被保險(xiǎn)人享受到實(shí)實(shí)在在的服務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)管理和資金管理服務(wù)。既為客戶提供了風(fēng)險(xiǎn)保障，又盡可能滿足了客戶的多種投資需求。

免稅政策的支持幫助

篇(6)

[關(guān)鍵詞]自貿(mào)區(qū)；稅收優(yōu)惠；改革路徑

[中圖分類號(hào)]F74 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 ― 2234（2016）11 ― 0061 ― 03

一、自貿(mào)區(qū)的本質(zhì)及定位

（一）自貿(mào)區(qū)的本質(zhì)

自貿(mào)區(qū)全稱自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，源于國際貿(mào)易，由保稅區(qū)升級(jí)而來。當(dāng)前比較盛行的含義有兩種。一是從廣義角度，指區(qū)內(nèi)國家為了吸引投資、實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化，取消了大部分的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘而形成的“大區(qū)”，即國家間自由貿(mào)易區(qū)；二是從狹義角度，指設(shè)置在一國境內(nèi)且處于關(guān)境之外，受海關(guān)治外法權(quán)保護(hù)并無貿(mào)易限制的關(guān)稅管轄地區(qū)，又稱自貿(mào)園區(qū)。我們國家現(xiàn)有的上海、廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)就是屬于狹義的自貿(mào)區(qū)，它們既保留了保稅區(qū)的基本職能，同時(shí)還開放了金融、保險(xiǎn)、電信、文化、投資管理、教育培訓(xùn)、醫(yī)療服務(wù)等領(lǐng)域，也放寬了銀行業(yè)與信息通信服務(wù)等行業(yè)投資者的準(zhǔn)入限制，提升了投資的自由化〔1〕。本文的研究對(duì)象為狹義的自貿(mào)區(qū)，以下自貿(mào)區(qū)的闡述如無特別說明均指狹義的自貿(mào)區(qū)。

（二）自貿(mào)區(qū)的定位

就自貿(mào)區(qū)的全稱（即自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)）不難看出，自貿(mào)區(qū)除了享有“自由貿(mào)易”的優(yōu)惠之外，還必須肩負(fù)著“試驗(yàn)”的重任，即對(duì)于一些政策制度先行開展試驗(yàn)，為將來的全面深化改革積累經(jīng)驗(yàn)。因此，可復(fù)制、可推廣的特性就成了完善的自貿(mào)區(qū)政策應(yīng)具備的基本要求。這就決定了自貿(mào)區(qū)不應(yīng)一味地力爭(zhēng)政策優(yōu)勢(shì)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)通過分析政策實(shí)施的利弊，研究自貿(mào)區(qū)政策實(shí)施過程中存在的與潛在的問題，努力探索政策改革與完善的方法，創(chuàng)建一個(gè)適應(yīng)新形勢(shì)、同國際高度接軌的可復(fù)制、可推廣的管理體制，這才是自貿(mào)區(qū)試驗(yàn)的最核心定位。在自貿(mào)區(qū)實(shí)施的一系列政策中，稅收優(yōu)惠政策成了促進(jìn)自貿(mào)區(qū)乃至區(qū)域的投資和貿(mào)易最有效的政策之一。然而，正因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策對(duì)區(qū)域發(fā)展的積極作用也導(dǎo)致了其容易造成“稅收洼地”。因此，在準(zhǔn)確定位自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上，研究我國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的不足并提出相應(yīng)的改革路徑同時(shí)使其政策可復(fù)制可推廣，是我國相關(guān)部門在今后應(yīng)該認(rèn)真考慮的重點(diǎn)課題之一〔1〕。

二、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策分析

我國自貿(mào)區(qū)從保稅區(qū)升級(jí)而來，其稅收優(yōu)惠政策既包括保稅區(qū)保留的稅收政策還包括自貿(mào)區(qū)特有的拓展稅收政策。如貨物可以在保稅區(qū)與境外之間自由出入的免稅政策；國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)視同出口的出口退稅政策；來料加工復(fù)出口的保稅加工政策以及注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人對(duì)內(nèi)提供的相關(guān)服務(wù)的增值稅即征即退政策等都是保稅區(qū)保留的稅收政策。而自貿(mào)區(qū)特有的拓展稅收政策主要有延用先試行的上海自Q區(qū)的共性稅收優(yōu)惠政策與后試行自貿(mào)區(qū)個(gè)性化的稅收優(yōu)惠政策。

（一）共性稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中，很大部分是延用了上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策，成為當(dāng)前所有自貿(mào)區(qū)共性的稅收優(yōu)惠政策，主要具有促進(jìn)貿(mào)易、促進(jìn)投資以及促進(jìn)人才引進(jìn)的功能。

1.促進(jìn)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策

包括租賃企業(yè)特定的優(yōu)惠政策，以及保稅區(qū)延伸的綜合稅收優(yōu)惠政策。

（1）租賃企業(yè)特定的優(yōu)惠政策

一是融資租賃出口退稅的優(yōu)惠政策。這項(xiàng)政策主要適用于注冊(cè)地在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的融資租賃企業(yè)及其區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司，顯然政策的實(shí)施有助于其稅負(fù)的下降。

二是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率優(yōu)惠政策。這項(xiàng)政策主要適用于注冊(cè)地在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項(xiàng)目子公司，針對(duì)其將進(jìn)口空載重量在25 噸以上的飛機(jī)租賃給國內(nèi)航空公司使用的即可享受，顯然政策的實(shí)施有助于促進(jìn)租賃公司發(fā)展跨境租賃業(yè)務(wù)。

（2）保稅區(qū)延伸的綜合稅收優(yōu)惠政策

一是內(nèi)銷時(shí)的“選擇性征稅政策”。這項(xiàng)政策主要適用于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)。具體地說，自貿(mào)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工后內(nèi)銷的貨物從之前只能按照成品的價(jià)格和稅率征稅到現(xiàn)下可以由企業(yè)自行選擇按料件繳稅或按成品繳稅，使企業(yè)有權(quán)選擇對(duì)自身有利或稅賦較低的方式繳稅，這無疑會(huì)使得內(nèi)銷產(chǎn)品的成本下降，更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二是進(jìn)口所需貨物免稅。這項(xiàng)政策主要適用于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，針對(duì)其進(jìn)口其所需的機(jī)器設(shè)備等貨物免稅。

2.促進(jìn)投資的稅收優(yōu)惠政策

主要是所得稅遞延分期納稅政策，這項(xiàng)政策主要適用于注冊(cè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，針對(duì)其對(duì)外非貨幣投資評(píng)估增值部分可享受不超過5年期限的所得稅遞延分期納稅待遇。顯然政策的實(shí)施有助于減少企業(yè)或個(gè)人股東非貨性資產(chǎn)投資時(shí)的稅收支出，促進(jìn)企業(yè)或個(gè)人投資的積極性。

3.促進(jìn)人才引進(jìn)的稅收優(yōu)惠政策

一是個(gè)人所得稅遞延分期納稅政策，這項(xiàng)政策主要適用于自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)高端緊缺人才，針對(duì)其股權(quán)激勵(lì)所得可享受不超過5年期限的個(gè)人所得稅遞延分期納稅待遇〔3〕。顯然政策的實(shí)施有助于自貿(mào)區(qū)企業(yè)吸引高端緊缺人才。

二是免稅補(bǔ)貼自行計(jì)算扣除免報(bào)備。具體地說，為了吸引外籍高端人才落戶，對(duì)持有R字（人才）簽證的外籍人員的免稅補(bǔ)貼在其所得稅申報(bào)納稅時(shí)可自行計(jì)算扣除，免報(bào)備。

（二）個(gè)性化的稅收優(yōu)惠政策

篇(7)

近日，住建部?jī)?nèi)部人士向媒體確認(rèn)，在國務(wù)院部署指導(dǎo)下，由住建部牽頭，發(fā)改委、財(cái)政部、國土資源部等共十部委已著手建立“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)誠信信息共享系統(tǒng)”，即業(yè)內(nèi)號(hào)稱的“黑名單”系統(tǒng)。系統(tǒng)將監(jiān)控房企的囤地、信貸違規(guī)、銷售違規(guī)等行為，與地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的再融資及拿地行為掛鉤。行業(yè)龍頭認(rèn)為行業(yè)規(guī)范化加強(qiáng)是大勢(shì)所趨，而追求透明化管理和規(guī)范操作有利于減少成本。

奶業(yè)重組只留50 家企業(yè)

相關(guān)乳制品行業(yè)人士表示，國家正通過兼并收購、產(chǎn)業(yè)重組的方式，計(jì)劃在5 年時(shí)間內(nèi)，讓近六成奶粉企業(yè)“出局”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國有嬰幼兒配方乳粉生產(chǎn)企業(yè)127 家，國內(nèi)奶粉品牌有500 多個(gè)，年產(chǎn)量約60 萬噸?！锻苿?dòng)?jì)胗變号浞饺榉坌袠I(yè)企業(yè)兼并重組工作方案》工作按照“三步走”規(guī)劃，分三個(gè)階段，第一階段為摸底調(diào)查；第二階段，保留80 家左右；

第三階段， 到2018 年12 月底，國內(nèi)企業(yè)最終只剩50 家左右。

48家車企被“勸退”

繼工信部下發(fā)《關(guān)于建立汽車行業(yè)退出機(jī)制的通知》后，近日工信部又了首批公示企業(yè)名單。進(jìn)入這一名單，意味著企業(yè)在整頓期過后，如果依然無法通過相關(guān)考核，將被“勸退”。

首批共有吉林通田汽車有限公司、撫順金信客車有限公司、揚(yáng)州新亞車輛有限公司等48 家車企。工信部表示，特別公示期間，不受理被特別公示企業(yè)的新產(chǎn)品申報(bào)。特別公示期滿后，未申請(qǐng)準(zhǔn)入條件考核或考核不合格的企業(yè)，暫停其《車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》，且不得辦理更名、遷址等基本情況變更手續(xù)。

健康產(chǎn)業(yè)開放力度加大

日前國務(wù)院的《關(guān)于促進(jìn)健康服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》規(guī)定，“凡法律法規(guī)沒有明令禁入的領(lǐng)域都要向社會(huì)資本開放”，企業(yè)、慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)、商業(yè)保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)可出資新建、參與改制、托管、公辦民營(yíng)等多種形式投資醫(yī)療服務(wù)行業(yè)。國家發(fā)改委有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，近年來人們對(duì)健康體檢、健康咨詢、健康養(yǎng)老、體育健身、養(yǎng)生美容以及健康旅游等新興健康服務(wù)的需求都在快速增加。

自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策出臺(tái)

備受關(guān)注的上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策近日終于浮出水面。根據(jù)財(cái)政部的最新消息，

自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載

重量在25 噸以上，并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，可按此前的相關(guān)政策享受一定的