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篇(1)

關(guān)鍵詞：項目；管理；控制；評估

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.13.099

0 前言

對項目進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警管理需要從其自身特點出發(fā)，根據(jù)項目的實際內(nèi)容和所需的管理內(nèi)容，考慮項目在實施過程中所處的不同階段所包含的詳細(xì)內(nèi)容，開展針對項目可能發(fā)生的各類風(fēng)險因素進(jìn)行評估。評定可能發(fā)生的風(fēng)險的級別，并根據(jù)風(fēng)險的等級組成一個預(yù)警系統(tǒng)，完善該系統(tǒng)的各預(yù)報要素，實現(xiàn)對項目風(fēng)險的預(yù)警，防范和預(yù)控可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從而降低項目的風(fēng)險損失、確保項目的圓滿實施。本文以下幾方面探討項目風(fēng)險預(yù)警管理體制，形成對風(fēng)險的區(qū)分，估計風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，實施風(fēng)險管控。

1 形成風(fēng)險的區(qū)分

項目風(fēng)險的評估和識別過程一般需要找出和項目有關(guān)的所有風(fēng)險可能性，主要有調(diào)研、集體評議及論證、查閱相關(guān)的歷史資料、運(yùn)用統(tǒng)計學(xué)方法以及實地調(diào)研等技術(shù)。風(fēng)險識別的手段主要有流程圖法、全系統(tǒng)分解法、情景分析法以及頭腦風(fēng)暴法等等。運(yùn)用分解法對整個預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行分析，預(yù)計可能的風(fēng)險有以下幾種[2]：

（1）評估可能的社會風(fēng)險因素。這里主要包含法律風(fēng)險和政治風(fēng)險等?？赡軙霈F(xiàn)有法不依、違法亂紀(jì)、暴力抗法的情況，主要還是由于法律內(nèi)容不夠完善，存在法律對項目亂干預(yù)、過多的指導(dǎo)，需要對相關(guān)法律深入地理解和把握。（2）對自然風(fēng)險的評估。自然風(fēng)險主要有暴雨、地震、泥石流、塌方、臺風(fēng)等等，可能出現(xiàn)的雨雪、冰雹、惡劣的自然環(huán)境以及強(qiáng)電磁干擾源等。這些自然環(huán)境的風(fēng)險都有可能對工程項目的建設(shè)和施工造成破壞。（3）對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的評估。有時候，隨著形式政策的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能會發(fā)生重大調(diào)整、銀行政策的變化、項目產(chǎn)品質(zhì)量和受歡迎程度等都會發(fā)生變化，這些都會對經(jīng)濟(jì)造成風(fēng)險。這種風(fēng)險會造成項目工程承包方市場、原材料的供應(yīng)、人力資源市場的變化、人工工資調(diào)整等。（4）評估可能發(fā)生的技術(shù)風(fēng)險因素。如果因為設(shè)計的缺陷甚至是設(shè)計不完全導(dǎo)致項目方案產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險，或者由于報價有問題致使項目在實施過程中遇到風(fēng)險。 （5）對人員風(fēng)險的評估。業(yè)主的經(jīng)濟(jì)能力難以支付，造成違約；或者業(yè)主過度苛刻、甚至刁難等不理智的行為、無專業(yè)背景下的錯誤指導(dǎo)甚至是無理、粗暴的阻撓工程進(jìn)度等； 業(yè)主不能按照合同規(guī)定的責(zé)任履行自身的職責(zé)。比如：不能按時提供所負(fù)責(zé)的項目設(shè)備、施工材料，不能在規(guī)定的時間內(nèi)提交項目的施工結(jié)果，難以在規(guī)定的時間內(nèi)支付項目的款項，甚至拖欠尾款。施工、設(shè)計人員未規(guī)定時間提供圖紙[3]。

2 風(fēng)險因子的評估

確定風(fēng)險分類以后，開展風(fēng)險的影響程度的判斷。本文根據(jù)風(fēng)險評估的計算矩陣確定風(fēng)險的等級并對風(fēng)險值進(jìn)行分析，對可能的風(fēng)險事件發(fā)生概率、可能造成的損失情況以及發(fā)生的概率進(jìn)行估計[4]，詳情見表2～3。還要對風(fēng)險間的相互影響關(guān)系進(jìn)行考慮。

3 對風(fēng)險的預(yù)警

風(fēng)險估計實現(xiàn)的是項目各階段單個風(fēng)險的評測。風(fēng)險預(yù)警體系需要對單個風(fēng)險、整體風(fēng)險進(jìn)行評估，調(diào)研項目主體可能承受的抗風(fēng)險的能力。

4 對可能風(fēng)險的管控

要對可能的風(fēng)險進(jìn)行管控，需要建立對應(yīng)的風(fēng)險防范體系。從源頭上降低可能產(chǎn)生的風(fēng)險，降低風(fēng)險導(dǎo)致的損失，實現(xiàn)最小成本、收益最大化。風(fēng)險控制措施一般有風(fēng)險降低（loss control）、對風(fēng)險的有效預(yù)警（Risk Early Warning）、對風(fēng)險的劃分（Divide of Risk）、風(fēng)險轉(zhuǎn)移（Risk Transfer）、分散風(fēng)險（Diversification of Risk）和風(fēng)險自留（Risk Retention）等。對不同級別風(fēng)險采用不同控制。

5 結(jié)束語

當(dāng)前，國內(nèi)中央企業(yè)的項目現(xiàn)代化程度需要進(jìn)一步提高，項目建設(shè)管理仍然存在著諸多的風(fēng)險和不確定因素，需要對工程項目可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。所以，國家企業(yè)要有風(fēng)險意識，重視風(fēng)險可能存在的問題，研究在項目實施的各個階段、各個時期對風(fēng)險進(jìn)行有效的管控。同時，項目分管負(fù)責(zé)人還要對公司的管理能力、技術(shù)水平、風(fēng)險決策質(zhì)量和資源使用狀況進(jìn)行合理的預(yù)評估分析、可能出現(xiàn)的風(fēng)險評估以及對風(fēng)險的管控能力，實現(xiàn)對項目風(fēng)險的有效預(yù)防和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]余建星，李成.工程風(fēng)險分析中的風(fēng)險當(dāng)量及其評價標(biāo)準(zhǔn) [J]. 海洋技術(shù)，2005（03）：48-52.

篇(2)

關(guān)鍵詞:公允價值　審計準(zhǔn)則　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、引言

我國在2006年的新會計準(zhǔn)則體系中大量引入了公允價值。這一計量屬性的廣泛應(yīng)用,不僅給會計實務(wù)工作造成很大沖擊,也對注冊會計師審計工作提出了挑戰(zhàn)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?如何對財務(wù)報告中的公允價值部分進(jìn)行審計,并盡可能地規(guī)避審計風(fēng)險,是擺在審計職業(yè)界的現(xiàn)實問題。因此,借鑒國外公允價值審計的成熟經(jīng)驗,從理論和實踐方面對我國公允價值審計進(jìn)行有益的研究和探索,對促進(jìn)我國公允價值審計工作的開展具有重要意義?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價被審計單位風(fēng)險控制,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行追加審計程序,從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)并不是僅僅為了減少審計測試,而是對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評估,針對不同客戶不同的風(fēng)險點確定審計人員實質(zhì)性程序的重點和水平,以及如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù),以達(dá)到審計資源的優(yōu)化配置。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼜?qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境,關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險,以充分識別和評估財務(wù)報表可能存在重大錯報的風(fēng)險,并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。由于在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕略u估審計風(fēng)險必須考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,而企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動,或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。大部分經(jīng)營風(fēng)險最終都具有財務(wù)后果,從而影響財務(wù)報表。而采用公允價值計量模式,使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險被量化并在表內(nèi)反映,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。如果經(jīng)營風(fēng)險不能在財務(wù)報告中反映,那么現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L(fēng)險的目的將無法實現(xiàn)。由此可見,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕聦⑵髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險納入審計風(fēng)險的評估范圍是聯(lián)系現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c公允價值計量之間的橋梁。

二、基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹墓蕛r值審計的特點

(一)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀焽@對被審計單位財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對來計劃和實施審計工作。風(fēng)險評估重心實現(xiàn)了由內(nèi)部控制測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)移。注冊會計師在進(jìn)行與公允價值計量和披露有關(guān)的審計時,應(yīng)當(dāng)考慮與公允價值計量相關(guān)的不確定因素的影響,并了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關(guān)的控制活動,以識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

(二)內(nèi)部控制評價要求提高 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ),通過對審計風(fēng)險的評估和測試,有效分配審計資源。由于內(nèi)部控制風(fēng)險理念中包含了對企業(yè)風(fēng)險的考慮。因此,無論是評價內(nèi)部控制自身存在的風(fēng)險,還是評估內(nèi)部控制中對企業(yè)風(fēng)險的考慮,是評價企業(yè)重大錯報風(fēng)險的重要切入點。基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念的公允價值審計,提高了對內(nèi)部控制評價的要求。

(三)強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度　由于公允價值不僅僅只關(guān)注過去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此,在公允價值審計的過程中,需要審計人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,需要審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、市場狀況、管理層等方面,甚至對被審計單位所處行業(yè)整體經(jīng)營狀況都要有比較清晰的了解,這對審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度提出了更高的要求。強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度,有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險,包括對會計計量屬性的不合理選擇、對公允價值估值的不恰當(dāng)假設(shè)等。

(四)關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險 公允價值計量就其目的來說,本應(yīng)是尋求一種客觀的價值,然而客觀的價值有時需要通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)。在公允價值的定義與應(yīng)用中也考慮并認(rèn)可了交易雙方或評價主體主觀判斷的影響。因此,在審計過程中要始終關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險。如果錯報事項涉及較高級別的管理層,即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響,重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性。

(五)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大 由于公允價值計量可能涉及復(fù)雜的專業(yè)技術(shù),公允價值的確認(rèn)常常要利用專家的工作,因此,管理部門所雇傭的專家的評估結(jié)果也可以作為審計證據(jù)的一部分。另外,由于公允價值計量的動態(tài)性,公允價值的取得需要公平市場上的報價。這樣對審計證據(jù)既要提出時點要求又要提出業(yè)務(wù)發(fā)生時的期間要求。

(六)考慮特別風(fēng)險　作為風(fēng)險評估的一部分,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定識別的風(fēng)險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。公允價值計量有時需要運(yùn)用復(fù)雜的估值技術(shù)確定,并且涉及大量的會計估計和判斷。因此,與公允價值計量和披露有關(guān)的錯報風(fēng)險很可能構(gòu)成特別風(fēng)險。

(七)注重運(yùn)用分析程序　分析程序是針對財務(wù)報表資料問的關(guān)系,利用比率或回歸分析加以研究及比較,其目的在于決定財務(wù)報表關(guān)系的合理性及發(fā)現(xiàn)此資料有無超出預(yù)期的重大增減變化?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治鲂猿绦蜇灤徲嫵绦虻娜^程,即在審計的計劃階段、風(fēng)險評估階段、實施階段以及報告階段均需用到分析性程序。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念下的公允價值審計面臨的挑戰(zhàn)

(一)公允價值會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不完善 (1)公允價值定義的局限性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于2006年9月15日頒布了《財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號一公允價值計量》,該準(zhǔn)則對2007年11月15日之后開始的年度及中期財務(wù)報表生效,并允許提前采用。該準(zhǔn)則對公允價值下了新的定義:“在報告主體交易的市場上,市場與參與者之間的有序交易中,為某項資產(chǎn)所能接受的價格或為轉(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格”。而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對公允價值的定義是:“在公平的市場交易中,熟悉情況的雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！迸c美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員頒布的定義相比,我國對公允價值的定義不夠嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏可操作性,對交易時間和交易主體欠考慮,給注冊會計師對價值計量是否公允作出判斷出了難題。(2)公允價值計量技術(shù)難度系數(shù)增大,加大了注冊會計師對會計信息作出判斷的難度。在各國會計實務(wù)中,公允價值不僅適用于初始計量,還適用于后續(xù)新起點計量。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)主席Mark01Son曾經(jīng)說過,當(dāng)公司開始擴(kuò)大其公允價值會計的應(yīng)用范圍時,審計師可能并未完全準(zhǔn)備好對此進(jìn)行評估。我國

新企業(yè)會計準(zhǔn)則指南明確規(guī)定公允價值確定有三種方法:其一,存在活躍市場交易的情況下,交易價格即為公允價值;其二,市場上同類或相似交易的價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。其三,利用現(xiàn)值技術(shù)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)估值。我國由于市場不活躍,缺乏公平價格形成的機(jī)制,很多資產(chǎn)和負(fù)債難以找到相應(yīng)的市場價值。而公允價值估值方法的多樣性和復(fù)雜性造成實際操作難度大,加上上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠信低、價格體系不完善等原因,無法給公允價值一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或評價。這些因素?zé)o疑增加了注冊會計師職業(yè)判斷的難度。(3)缺乏單獨(dú)的公允價值計量和披露的會計準(zhǔn)則。雖然我國在2006年的許多具體會計準(zhǔn)則中都直接或間接地對公允價值計量和披露都作出了規(guī)范和要求,但關(guān)于公允價值計量和披露的相關(guān)會計規(guī)定卻分散在各項具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中,我國目前還沒有制定專門的針對公允價值計量和披露的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則缺乏明確統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn),也影響注冊會計師評價的正確性。如《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則將公平交易中銷售協(xié)議價格作為公允價值計量的首選,而《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則卻將活躍市場的報價作為首選。

(二)公允價值審計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南存在缺陷　2006年我國在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第**號――公允價值計量》的情況下,頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》,因此不可避免地存在諸多缺陷。主要表現(xiàn)在以下方面:(1)公允價值審計準(zhǔn)則及其指南中缺乏對公允價值計量和披露進(jìn)行控制測試的相關(guān)規(guī)定。鑒于公允價值計量的特殊性和復(fù)雜性,被審計單位對于公允價值計量和披露的相關(guān)控制活動是保證公允價值計量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。2006年的第1322號審計準(zhǔn)則(指南)指出:“被審計單位應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控公允價值計量和披露的程序,主要包括識別某些異常和特別復(fù)雜的計量問題以及南高層管理人員對其進(jìn)行評價”。雖然對被審計單位的控制測試并非必要程序,但如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序無法將公允價值認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試。而公允價值審計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中均未提及對公允價值計量和披露的相關(guān)控制測試。(2)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》在實質(zhì)性測試中對公允價值披露的審計存在空白。對公允價值相關(guān)信息的充分披露,一方面有利于注冊會計師進(jìn)行審計風(fēng)險控制,另一方面也有利于投資者獲取和決策有用的相關(guān)信息,充分判斷投資風(fēng)險。會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值披露方面的規(guī)定散布于各項的具體會計準(zhǔn)則中。既然會計準(zhǔn)則中對公允價值的披露已作出具體的規(guī)定,注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試后,就應(yīng)當(dāng)對公允價值的披露實施相應(yīng)的審計程序。但是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號――公允價值計量和披露的審計》在實質(zhì)性測試中缺乏對公允價值披露審計的相關(guān)內(nèi)容。(3)對如何確定公允價值最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價值審計準(zhǔn)則并沒有予以說明。雖然正確確認(rèn)和計量公允價值是被審計單位的會計責(zé)任,但注冊會計師在審計過程中也應(yīng)有自己的判斷標(biāo)準(zhǔn),以合理保證被審計單位管理部門沒有利用方法的選擇來操縱利潤。在不存在大量活躍市場交易的情況下,公允價值的估值方法多種,而如何確定最佳方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)方面,公允價值審計準(zhǔn)則并沒有予以說明。

(三)我國注冊會計師行業(yè)隊伍能力不足 (1)注冊會計師專業(yè)勝任能力有待提高。我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)處于逐漸完善階段,市場環(huán)境不斷變化,被審計單位業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,審計中會面臨大量不確定因素,尋找、確定真正的公允價值有時具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計人員對經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場環(huán)境的綜合判斷和把握能力。在目前的條件下,基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念下的公允價值審計要求審計人員不僅具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗,還要擁有風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面的專業(yè)知識,甚至還要具備相關(guān)法律、工程、計算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的背景。而目前我國大部分審計人員尚不具備這樣的綜合素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)。缺乏高素質(zhì)的審計人員很可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。(2)注冊會計師行業(yè)的誠信和職業(yè)道德素質(zhì)亟需加強(qiáng)。我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層實際上是同一人,股東大會形同虛設(shè),導(dǎo)致公司審計的實際委托人已經(jīng)由投資者變相為被審計對象――上市公司的管理當(dāng)局。在審計行業(yè)日益競爭的市場條件下,事務(wù)所往往迫于競爭壓力,遷就被審計單位甚至與其共同舞弊。另外,也有少數(shù)注冊會計師自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。職業(yè)道德低下,違背職業(yè)操守,為客戶出具虛假財務(wù)報告,降低了獨(dú)立審計的質(zhì)量。

(四)公允價值的運(yùn)用加大了注冊會計師的審計風(fēng)險 公允價值必須通過人的主觀判斷才能確定。因此,公允價值在不同的評估方式下可以得出不同的結(jié)果。在歷史成本計量模式下,審計人員在取證過程中通常有確定的原始資料可以獲取,而對公允價值計量和披露的審計,由于計量過程中涉及大量的專業(yè)判斷,從而在無形中增大了審計人員獲取審計證據(jù)的難度,加大了審計風(fēng)險。此外,有些時候由于專業(yè)知識和技術(shù)條件等方面的限制,被審計單位的管理層和審計師在確定公允價值時不得不聘請外部專家來完成這項工作。外部專家本身是否具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)以及專家工作的結(jié)果能否可以直接作為審計證據(jù)都需要注冊會計師作出相應(yīng)的評估。這些因素都增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和執(zhí)業(yè)成本,同時也加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。

四、風(fēng)險導(dǎo)向理念下的公允價值審計建議

(一)引入先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢」蕛r值計量的復(fù)雜性和不確定性容易引起被審計單位的錯誤和舞弊,加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風(fēng)險。因此,先進(jìn)的審計理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險審計方法和程序,是提高審計質(zhì)量、應(yīng)對審計風(fēng)險的關(guān)鍵。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計理念,它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運(yùn)用和發(fā)展。它更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,因此現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨鼫?zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險領(lǐng)域,合理配置審計資源,降低審計成本,防范審計風(fēng)險。這一理念在我國2006年頒布的新審計準(zhǔn)則中已經(jīng)有所體現(xiàn),但仍有待今后的審計實踐中繼續(xù)推廣。

(二)加快公允價值會計理論研究和實務(wù)發(fā)展 審計準(zhǔn)則是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的,我國公允價值審計準(zhǔn)則與國際上其他審計準(zhǔn)則的趨同性很高,但會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的藕合度卻很低。我國新會計準(zhǔn)則體系對公允價值計量與披露的規(guī)定分布在不同的會計準(zhǔn)則中,很不詳盡和統(tǒng)一,給實務(wù)操作也帶來很大的困難。因此,要盡快制定單獨(dú)的公允價值計量和披露會計準(zhǔn)則,對公允價值的應(yīng)用條件、計量方法的選擇和應(yīng)用、披露要求等作出詳細(xì)、統(tǒng)一的規(guī)定。統(tǒng)一的公允價值計量與披露的會計準(zhǔn)則不僅有助于提高公允價值計量與披露的實務(wù)操作性,也為注冊會計師更好的開展公允價值審計工作提供了依據(jù)。

(三)完善公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則 前文所述,我國公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則缺乏對公允價值計量和披露的控制測試,未提及對公允價值披露的實質(zhì)性程序,也沒有說明公允價值最佳確認(rèn)方法的判斷標(biāo)準(zhǔn)。針對上述諸多缺陷,今后我國準(zhǔn)則

制定部門要不斷的加以研究、改進(jìn),使之得到逐步的完善。

(四)建立健全人公允價值市場評估體系和數(shù)據(jù)庫 公允價值計量方法有時非常簡單,但有時又相當(dāng)復(fù)雜,尤其是當(dāng)市價不存在,需要用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術(shù)和估值模型估計公允價值時,計量過程中人的觀念、行為等因素都會影響公允價值的計量和披露。因此,建立一個強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫,積累行業(yè)數(shù)據(jù),不僅可以為企業(yè)進(jìn)行公允價值計量提供參數(shù),而且能夠為審計人員提供具有權(quán)威性的評價指標(biāo),從而使公允價值審計有據(jù)可依。

(五)審計報告中增加專門針對公允價值的審計意見 公允價值計量模式由于需要更多的會計職業(yè)判斷,需要審計人員在這一領(lǐng)域進(jìn)行更多審查,也需要審計人員能采取更多有針對性的審計方法來給出審計結(jié)論。審計報告針對公允價值的審計意見段中要說明公允價值的計量和披露是否符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計政策的規(guī)定,被審計單位確認(rèn)公允價值運(yùn)用的估計和假設(shè)以及期后事項對這些估計和假設(shè)的影響等。此外,由于公允價值計量屬性引入財務(wù)報表后會把未實現(xiàn)的利得或損失在報表中確認(rèn)。因此建議在審計報告中說明公允價值對當(dāng)期收益的影響。另外,公允價值計量屬性引入報表還會影響權(quán)益,未實現(xiàn)的權(quán)益變動同樣會對財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。因此也應(yīng)該在審計報告針對公允價值的審計意見段中增加說明公允價值對當(dāng)期權(quán)益的影響。

(六)培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才 提高審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑。通過加強(qiáng)職業(yè)道德教育與宣傳,使注冊會計師增強(qiáng)誠信觀念,注重維護(hù)良好職業(yè)形象,在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,保持職業(yè)良知,減少舞弊事件的發(fā)生。同時加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),使審計人員及時掌握公允價值會計及審計相關(guān)領(lǐng)域的最新知識,熟悉并掌握公允價值計量模式及相關(guān)的估值方法,提高職業(yè)判斷能力。另外,要注重培養(yǎng)審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)懷疑態(tài)度。公允價值的應(yīng)用加大了注冊會計師的職業(yè)成本和執(zhí)業(yè)風(fēng)險。財政部2006年的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系也充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。注冊會計師在審計過程中應(yīng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險意識,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,防范審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

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[2]張正勇、何建偉:《試論公允價值審計面臨的問題及其對策》,《財會通訊》2009年第1期。

篇(3)

關(guān)鍵詞:道橋工程造價;風(fēng)險管理;意義;措施

只有交通便利，才能讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步加快，人民群眾逐步邁向小康社會，所以在道路橋梁建設(shè)方面一定要走在時代前列，讓我國的交通發(fā)展速度加快，改善我國的運(yùn)輸環(huán)境，然而道路橋梁建設(shè)需要投入大量的資本，是一個龐大的工程體系，容易受到各方面的影響和干擾，所以一定要做好造價風(fēng)險管理工作，對造價風(fēng)險管理工作的意義進(jìn)行明確，加強(qiáng)成本的控制，對于我國的道路橋梁建設(shè)進(jìn)行完善。下面筆者根據(jù)多年的經(jīng)驗，對道路橋梁建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價風(fēng)險問題以及如何進(jìn)行處理進(jìn)行分析。

1.道橋工程造價風(fēng)險管理的意義

這些年以來，伴隨我國社會發(fā)展速度進(jìn)一步加快，特別是在區(qū)域間交通運(yùn)輸能力逐步提高，加強(qiáng)了我國道路橋梁建設(shè)的快速發(fā)展，我國道路橋梁建設(shè)發(fā)展過程中一定要重視理論和相關(guān)方法的分析和研究，這在加強(qiáng)行業(yè)發(fā)展方面具有非常重要的意義，是道路橋梁建設(shè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。當(dāng)前，道路橋梁建設(shè)管理過程中，造價風(fēng)險管理的問題逐步出現(xiàn)，相關(guān)部門的人員、財政部門的人員以及工程管理部門的人員都開始重視這個問題。風(fēng)險管理主要指的是利用一些科學(xué)合理的方法識別、評估、評價、決策出現(xiàn)的風(fēng)險，選擇合理的方式處理相關(guān)風(fēng)險，確保在投入最低成本的條件下，最大限度的對風(fēng)險損失進(jìn)行控制，獲得安全保障的整體過程。因為在項目建設(shè)的全過程當(dāng)中風(fēng)險貫穿每一個環(huán)節(jié)，所以，一定要注意加強(qiáng)風(fēng)險的管理和控制，利用風(fēng)險管理控制的方法，首先可以讓意外損失降到最低，另外還可以通過較低的費(fèi)用把可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險向其他組織轉(zhuǎn)移，利用保險精算、自留風(fēng)險等方式留取相應(yīng)的自?；?，可以讓工程成本得到控制，讓投資效益提高，與此同時，風(fēng)險管理可以讓項目經(jīng)濟(jì)效益的間接貢獻(xiàn)提高。

2.道橋工程造價風(fēng)險管理的內(nèi)容

道路橋梁造價風(fēng)險管理主要指的是在工程項目風(fēng)險管理的初級階段，全方位的規(guī)劃風(fēng)險管理的整個過程，對風(fēng)險管理成本和收益的關(guān)系進(jìn)行評估和研究，判斷工程項目是否需要進(jìn)行風(fēng)險管理，對風(fēng)險管理的機(jī)構(gòu)組織以及相關(guān)人員進(jìn)行安排，對風(fēng)險管理過程中可能使用到的方法、工具、數(shù)據(jù)等進(jìn)行整理，另外需要重點關(guān)注各個造價風(fēng)險因素，依照效用理論來加強(qiáng)評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，通過多種風(fēng)險評估方法整理、度量造價風(fēng)險，并且對造價風(fēng)險進(jìn)行整體評價，將模糊層次分析法為主要框架的造價風(fēng)險管理體系建立起來，接著需要在分析道路橋梁工程造價風(fēng)險的條件下，對造價管理的動態(tài)性和全程性特點進(jìn)行研究，把造價風(fēng)險進(jìn)行劃分，可以分為傳遞性風(fēng)險和階段性風(fēng)險。在處理風(fēng)險的過程中，不單單需要注意在本階段通過相關(guān)的方法進(jìn)行控制，還需要在后續(xù)階段對其進(jìn)行管理和控制。

3.道橋工程造價風(fēng)險產(chǎn)生因素

通常條件下，工程造價風(fēng)險主要包含了法律風(fēng)險、自然風(fēng)險、決策錯誤風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等，與道路工程的復(fù)雜實際相結(jié)合，本文對將道路橋梁造價風(fēng)險歸納為以下幾個因素:

3.1環(huán)境變化風(fēng)險

從宏觀環(huán)境的角度進(jìn)行分析，由于國家地方的主管部門的相關(guān)制度政策出現(xiàn)了一定的改變，這就會造成工程造價出現(xiàn)一定的影響，對工程造價的概預(yù)算定額單價以及各人員消耗量、機(jī)械材料的消耗，根據(jù)新的規(guī)定進(jìn)行處理，從微觀環(huán)境的角度進(jìn)行分析，由于供需關(guān)系、制造技術(shù)、競爭環(huán)境等出現(xiàn)了一定的變化，或多或少的會對道路橋梁的成本產(chǎn)生變化，尤其是一些成本中所占比例較高的材料成本，可能會出現(xiàn)一些不可預(yù)測的變化。3.2規(guī)劃決策風(fēng)險在進(jìn)行道路橋梁前期決策的過程中，造價風(fēng)險管理的目標(biāo)主要是對道路橋梁的投資估算價格進(jìn)行確認(rèn)，主要的風(fēng)險有以下幾個因素，首先沒有對工程地質(zhì)情況進(jìn)行了解，分區(qū)評價不到位，沒有認(rèn)識到一些特殊不良地形，沒有對特殊不良地形的規(guī)模和范圍進(jìn)行確認(rèn)。其次，在進(jìn)行道路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的過程中過低或過高，在既定目標(biāo)下，沒有合理的選擇工程類型，在處理橋梁、互通式立交方面沒有合理的配置其位置、數(shù)量和功能，最后沒有合理的設(shè)計方案，沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識到相關(guān)的地質(zhì)條件，沒有核實和審查路網(wǎng)的基礎(chǔ)條件。

3.3建設(shè)施工風(fēng)險

在道路工程造價全風(fēng)險管理的過程中，施工階段的造價風(fēng)險是非常關(guān)鍵的一部分。在進(jìn)行工程施工的過程中，需要投入大量的建設(shè)資金，根據(jù)相關(guān)要求需要對工程款項進(jìn)行支付，另外還需要支付一些附加費(fèi)用，而在支付這些附加費(fèi)用的過程中，導(dǎo)致了一些造價風(fēng)險，主要包含以下幾點，首先沒有合理的劃分招投標(biāo)的標(biāo)段，在沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審查，導(dǎo)致評標(biāo)出現(xiàn)一定的風(fēng)險，編制的過程中有一定的疏漏，在計價方式方面的條款不明確，選擇方式不當(dāng)，其次，沒有準(zhǔn)確的分析工程量清單，工程量清單主要是招標(biāo)單位所提出的，詳細(xì)的描述了項目的特征。在招投標(biāo)的時候，承包商由于沒有進(jìn)行合理的現(xiàn)場勘查，沒有理解工程量清單的相關(guān)參數(shù)，對工程量清單當(dāng)中的工程內(nèi)容沒有合理的進(jìn)行考慮，要導(dǎo)致后期出現(xiàn)施工成本損失等問題。接著是工程量變更管理過程中出現(xiàn)一定的問題，沒有合理的應(yīng)對人工單價上漲、延期、材料價格上漲、趕工等問題，另外，清理單位沒有履行相應(yīng)的職責(zé)，也是一個非常重要的問題。因為監(jiān)理工程師拖延簽署支付、工作效率較低，或者由于建立工程師水平不高，對于一些索賠問題沒有提出相應(yīng)的建議，最后施工工期沒有得到很好的管理，在道路橋梁施工的時候，往往會由于一些工人請假或者天氣影響等突發(fā)因素，如果無法從項目整體的角度對節(jié)奏進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，可能會對工期產(chǎn)生影響，而對造價出現(xiàn)影響。

3.4締約履行風(fēng)險

通常條件下，業(yè)主和承包商的合同無法將未來可能產(chǎn)生的各種問題都羅列在其中，在道路橋梁建設(shè)的時候，往往會出現(xiàn)一些沒有明確的具體事項，而造成雙方的意見分歧。從承包商的角度，造價風(fēng)險主要是由于沒有對合同甲方的資質(zhì)和資金調(diào)查，造成了一些銀行風(fēng)險，其次是沒有仔細(xì)的解讀合同的細(xì)節(jié)就草率的進(jìn)行簽約，而出現(xiàn)了一些公平不公平條款的風(fēng)險，最后是沒有很好的進(jìn)行溝通，造成了一些分歧而承擔(dān)了一些追加風(fēng)險。

3.5人員素質(zhì)風(fēng)險因素

在建設(shè)項目實施的過程中，可能會出現(xiàn)一些工作人員素質(zhì)較差的問題導(dǎo)致建設(shè)工程的最終造價出現(xiàn)一定的風(fēng)險，在進(jìn)行工程項目施工的過程中，某些施工的人員沒有依照正常的程序進(jìn)行處理，沒有仔細(xì)的會審施工圖紙，概預(yù)算人員在進(jìn)行施工圖預(yù)算編制的過程中，邊施工邊進(jìn)行設(shè)計，邊修改邊追加預(yù)算，導(dǎo)致了三邊工程的出現(xiàn)，造成承包商無法在定額工期之內(nèi)將預(yù)定的施工項目完成，由于施工工期的長短，會對承包商和建筑單位的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響，這就造成了工程造價方面出現(xiàn)一定的風(fēng)險。

3.6綜合管理風(fēng)險

在進(jìn)行道路橋梁規(guī)劃設(shè)計的過程中，一定要專業(yè)化的把控每一個階段，由于參與的工作人員自身素質(zhì)有一定的差異，可能會導(dǎo)致建筑工程出現(xiàn)一定的風(fēng)險很多，我國在進(jìn)行道路橋梁工程建設(shè)的過程中，和一些發(fā)達(dá)國家相比，還沒有在國內(nèi)道橋行業(yè)強(qiáng)求實施HSC國際標(biāo)準(zhǔn)，這就可能會造成工程造價方面出現(xiàn)一些不可抵御性的風(fēng)險，西方很多承包商通常條件下是雇用一些工作經(jīng)驗豐富而且專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)理來對風(fēng)險進(jìn)行控制，而我國在道路橋梁造價風(fēng)險控制的過程中，相關(guān)的專業(yè)人員數(shù)量比較少，從國內(nèi)承包商的角度而言，很難對這些系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行很好的控制。

4.道橋工程造價風(fēng)險管理措施

工程造價風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)性的管理體系，不能單純的依賴一些機(jī)械性的管理方法，需要讓相關(guān)開發(fā)人員和項目業(yè)主的工程造價風(fēng)險意識提高，并且了解和熟悉一些工程造價風(fēng)險管理的常用方法和技能，讓控制風(fēng)險、防范風(fēng)險，減少風(fēng)險危害的目的得以實現(xiàn)。

4.1完善控制環(huán)境

控制環(huán)境對項目組織成員的控制意識和控制的自覺性有著直接影響，對其他控制要素是否能將自己的作用發(fā)揮出來，有著決定性的意義，在內(nèi)部控制的過程中是非常重要的，我國在這方面的研究相對比較晚。企業(yè)需要把精力放在了培養(yǎng)人才方面。只有讓人才的素質(zhì)水平提高，才能讓工程質(zhì)量提高，還能夠為企業(yè)在發(fā)展的過程中節(jié)約成本，所以在讓企業(yè)管理人員素質(zhì)提高方面，還需要進(jìn)一步將項目內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善。

4.2強(qiáng)化全程防范意識

全程防范意識加強(qiáng)具有非常重要的意義，首先需要在準(zhǔn)備階段注意各方企業(yè)的信用記錄以及相關(guān)資質(zhì)，對設(shè)計圖紙和招標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)的分析，做好相關(guān)的溝通工作，把一些未知風(fēng)險設(shè)置到清單報價當(dāng)中，其次，在施工的過程中，需要對工地周圍的環(huán)境和人事情況進(jìn)行重視，安撫可能由于工程施工而造成一定影響的住戶和家庭，相關(guān)人員一定要做好持證上崗，對施工安全要求進(jìn)行遵守。在進(jìn)行工程作業(yè)的過程中，一定要提供相關(guān)的安全設(shè)施，防止出現(xiàn)一些人員傷亡的情況，在竣工的過程中一定要對業(yè)主的關(guān)系進(jìn)行妥善處理，積極的對資金和費(fèi)用的問題進(jìn)行主動溝通，及時對相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注，依照實際情況進(jìn)行合理的報價，相關(guān)的造價人員一定要防止由于自身失誤而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一定的損失。

4.3健全人力管控體系

在關(guān)注環(huán)境風(fēng)變化風(fēng)險的同時，還需要對其他造價風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，其他造價風(fēng)險主要是人的風(fēng)險，需要對人力資源的相關(guān)配置進(jìn)行重視，對人力資源的管理和控制進(jìn)行加強(qiáng)，可以通過以下方法進(jìn)行操作，首先成立相關(guān)的造價管理小組對檢察制度進(jìn)行明確，并且積極進(jìn)行落實，設(shè)定相關(guān)的崗位管理標(biāo)準(zhǔn)，做好考察工作，積累培訓(xùn)管理的經(jīng)驗，最后需要制定客觀量化的管理標(biāo)準(zhǔn)，堅決執(zhí)行到位。

4.4適當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移

風(fēng)險轉(zhuǎn)移主要指的是轉(zhuǎn)移風(fēng)險的結(jié)果給其他單位或者機(jī)構(gòu)，另外，在轉(zhuǎn)移的過程中，還需要將風(fēng)險所應(yīng)對的責(zé)任和權(quán)利轉(zhuǎn)移出去，有些工程造價風(fēng)險只能直接面對無法回避，但是自身又無法有效的承擔(dān)，合理的使用風(fēng)險轉(zhuǎn)移是非常有必要的。在國際上，風(fēng)險轉(zhuǎn)移主要分為兩種，一種是非保險型，一種是保險型，保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移，主要是利用向營利性保險公司進(jìn)行投保的方式進(jìn)行，當(dāng)前我國國內(nèi)承包商在進(jìn)行道路橋梁建設(shè)的過程中，很少使用這種方式，與此同時，可以通過工程聯(lián)合投保、履約保證、工程擔(dān)保等方式進(jìn)行非保險轉(zhuǎn)移方式，這種方式在我國使用的比較廣泛。

4.5進(jìn)行充分的風(fēng)險評估

對風(fēng)險進(jìn)行評估在項目內(nèi)部控制過程中具有非常重要的意義，如果進(jìn)行了全面的風(fēng)險評估，可以在項目開工之前管理人員需要了解可能對項目造價產(chǎn)生影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，另外可以使用一些合理的措施對預(yù)置的造價風(fēng)險進(jìn)行控制，在風(fēng)險評估的過程中首先需要注意進(jìn)行風(fēng)險的辨別，并且對其進(jìn)行分析管理控制，尤其需要關(guān)注的問題在于在項目建設(shè)過程中，內(nèi)外環(huán)境會出現(xiàn)一定的變化，所以一定要注意對環(huán)境變化造成的風(fēng)險進(jìn)行控制和管理。

4.6加強(qiáng)項目的內(nèi)部監(jiān)督

要想保證內(nèi)部控制制度能夠有力的被執(zhí)行，需要讓項目的內(nèi)部監(jiān)督體制加強(qiáng)，通過一定的管理方法策略，可以讓工程造價風(fēng)險管理水平提高，并且對管理措施進(jìn)行合理的使用。風(fēng)險具有一定的階段性和漸進(jìn)性，所以相關(guān)人員一定要在不同的階段，合理的使用相關(guān)的措施來應(yīng)對、管理、控制風(fēng)險。

4.7加強(qiáng)施工技術(shù)管理人員的經(jīng)濟(jì)意識

在當(dāng)前，工程造價的管理和控制已經(jīng)逐步發(fā)展成為一門獨(dú)立學(xué)科，在進(jìn)行道路橋梁工程造價風(fēng)險控制的過程中，主要是對一些已經(jīng)識別的風(fēng)險事件進(jìn)行相應(yīng)的控制，主要包括了風(fēng)險工程項目當(dāng)中具體活動時出現(xiàn)的一些風(fēng)險性造價以及一些不可預(yù)見性的預(yù)備費(fèi)，工程項目風(fēng)險性造價控制主要是收集一些項目風(fēng)險識別的信息，并且對風(fēng)險的造價進(jìn)行確認(rèn)，加強(qiáng)一些項目具體風(fēng)險事件的控制工作，在道路橋梁建設(shè)的過程中，每個階段都有可能出現(xiàn)一定的造價風(fēng)險，所以一定要注意對各個環(huán)節(jié)的造價控制進(jìn)行細(xì)化，做到環(huán)環(huán)相扣，這就需要建立起一套合理的制度，加強(qiáng)道路橋梁工程造價管理，讓工程當(dāng)中審查角色，計價更為規(guī)范，建立起一套行之有效的制度。

4.8營造規(guī)范系統(tǒng)環(huán)境

相關(guān)行政主管人員也需要在政策和環(huán)境方面提供相應(yīng)的監(jiān)督、調(diào)控、引導(dǎo)作用，營造出一個規(guī)范化的工程造價環(huán)境，比如說對法律法規(guī)和規(guī)章制度進(jìn)行完善，形成一個公正、公平、公開的市場環(huán)境，其次，需要做好積極引導(dǎo)，將工程項目行業(yè)的協(xié)調(diào)自律能力發(fā)揮出來，其三，需要加強(qiáng)造價咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)范化和市場化運(yùn)作，其四，需要讓工程造價從業(yè)人員的素質(zhì)提高，讓工程從業(yè)人員具有一定的專業(yè)化水平。

篇(4)

管理審計的實質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準(zhǔn)切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進(jìn)入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運(yùn)營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準(zhǔn)等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費(fèi)審計資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實管理審計要達(dá)到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評估、認(rèn)證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進(jìn)行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標(biāo)準(zhǔn)

1、采購計劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進(jìn)行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機(jī)會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標(biāo)準(zhǔn)的及時調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費(fèi)用落實責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準(zhǔn)

民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

篇(5)

[關(guān)鍵詞]工程項目；成本預(yù)測；工程變更

[abstract] of the construction enterprise is concerned, the engineering construction management is broad, the cost control of the complex factors, and the cost of construction project directly related to the success or failure of the project, in relation to the development of the construction enterprise, is also the main factors of project bidding. Construction enterprise by strict control of the project cost, reduce project cost, to the market competition.

[key words] project; Cost forecast; Engineering change

中圖分類號：C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的迅速發(fā)展，改革開放不斷深入化，經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。特別對建筑行業(yè)是一個很大的推動和挑戰(zhàn)。目前建筑市場

競爭越來越激烈，施工企業(yè)所承包工程價格普遍較低，因此各施工企業(yè)力求以最少的成本控制獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益。

對施工企業(yè)而言，工程施工管理涉及面廣，成本控制的因素錯綜復(fù)雜，而建設(shè)工程項目的成本直接關(guān)系到項目的成敗，關(guān)系到建筑施工企業(yè)的發(fā)展，同時也是工程競標(biāo)的主要因素。施工企業(yè)只有嚴(yán)格控制工程造價，降低項目成本，才能在市場競爭中立于不敗之地。施工企業(yè)合理確定和控制工程項目成本是一項復(fù)雜

的系統(tǒng)工程，必須采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低項目成本，實現(xiàn)利潤最大化。

一、工程項目成本事前控制的要點

工程項目成本預(yù)測是施工企業(yè)控制工程造價的基礎(chǔ)，是科學(xué)合理地編制項目成本計劃，確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項目成本預(yù)測的內(nèi)容，一般根據(jù)各個工

程項目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等進(jìn)行預(yù)測。

1、人工、材料、機(jī)械等成本的預(yù)測

人工費(fèi)主要根據(jù)市場價格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測計算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預(yù)測該項工程的人工費(fèi)成本額。在人工費(fèi)預(yù)測時，施工企業(yè)不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測人工費(fèi)。由于國家定額編制的滯后性，目前定額

規(guī)定的人工工日單價標(biāo)準(zhǔn)是大大低于市場人工價格的。只有按照市場價格進(jìn)行的人工費(fèi)預(yù)測才是合理的，才具有可操作性的。

材料成本的預(yù)測是項目總成本預(yù)測的關(guān)鍵因素。因為在大多數(shù)工程項目中，材料費(fèi)占項目成本的70%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、輔材及其它材料成本進(jìn)行逐項分析，實行比價采購管理，核定材料的供貨地點，購買價格，運(yùn)輸方式和距離，加大對市場材料價格“詢價”的力度和方法，分析降低材料成本的因素。

機(jī)械使用費(fèi)成本的預(yù)測主要分析使用自有機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用，與使用租賃

機(jī)械設(shè)備費(fèi)用相比較。當(dāng)使用租賃機(jī)械設(shè)備更劃算時，應(yīng)將租金作為機(jī)械使用費(fèi)的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。

2、成本風(fēng)險控制的預(yù)測。由于工程項目的施工工期長，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險因素。這些風(fēng)險因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險，市場價格變化風(fēng)險，設(shè)計變更風(fēng)險，施工管理風(fēng)險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風(fēng)險才基本消失。因此，要做好事

前對工程項目施工組織設(shè)計、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對市場變化和項目現(xiàn)場環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險識別，風(fēng)險評估和規(guī)避風(fēng)險的預(yù)測工作。

成本預(yù)測工作的好壞，實際也是關(guān)系到工程投標(biāo)報價的工作，施工企業(yè)為了中標(biāo)，總是盡量報出合理低價，而合理低價的確定，一定是以科學(xué)合理的成本預(yù)

測分析作為依據(jù)的。

二、工程項目成本事中控制的要點

工程項目造價控制的關(guān)鍵工程實施階段即施工階段，是工程項目物化的主要過程，大量的人力、材料設(shè)備在這個階段投入，對工程實施階段做好成本控制是

工程項目造價控制的關(guān)鍵。

施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計，質(zhì)量、工期管理等幾個

方面考慮。

施工組織設(shè)計與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。施工組織設(shè)計是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進(jìn)度和成本。因此，一個好的施工組織設(shè)計對節(jié)省成本、控制造價起到非常巨大的作用。在編制施工組織時，要體現(xiàn)先進(jìn)的勞動生產(chǎn)率，努力降低工程施工的間接時間，減少或縮短某些工序的工日和材料消耗量。所以，應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計，達(dá)到施工組織設(shè)計與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理。工期的延長或拖延，必然帶來成本的增加，造成資金使用費(fèi)的上升。要合理的制定資金使用計劃，使成本控制與進(jìn)度控制相協(xié)調(diào)；加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項目的全過程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。

加強(qiáng)材料成本的控制。材料成本占整個工程項目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對材料價格進(jìn)行控制，施工企業(yè)首先及時分析各種材料的市場變化趨勢，掌握材料的真正售價，在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購料，并采用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低運(yùn)輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅持按定額確定材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制度，三是改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用減低材料消耗的新工藝，力求以低價材料替代高價材料。同時，加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的控制，合理確定進(jìn)貨批量和時間，也是材料成本控制的有效措施。

加強(qiáng)施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，特別是工程變更和施工

索賠的管理工作。

工程變更是指施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更，進(jìn)度計劃變更，施工條件變更，使用材料變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未有的新增工程。工程變更帶來的影響，其一是新增工程造成成本增加，但帶來的利潤也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的價格不是招投標(biāo)的競爭價格而是雙方重新議定的價格，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動地位，往往可以給施工方帶來更多的利潤。其二是工程變更帶來成本增加，如果施工企業(yè)管理不善，不能有效地處理工

程變更的新增成本和利潤關(guān)系，會造成施工企業(yè)付出的比得到的更多，對項目總成本控制不利。凡工程變更資料，都應(yīng)該有甲方代表、施工方代表和監(jiān)理單位

的簽字或蓋章，涉及到設(shè)計上的變更還應(yīng)該有設(shè)計單位蓋章和有關(guān)設(shè)計人員的簽字才能生效。

從控制成本的角度講，不是所有的工程變更通知單都可以計算工程價款的，即使新增造價的項目，如果工程變更手續(xù)不全，也不能得到相應(yīng)的價款。因此，施工單位應(yīng)掌握申報工程變更的合理性和技巧性。這里的合理性是指對反映工程變更的內(nèi)容應(yīng)合情合理，真實有效，不能高估冒算，否則不會得到批準(zhǔn)。技巧性是指對涉及工程價款變更的內(nèi)容，或有可能增加工程價款的內(nèi)容，應(yīng)該“濃墨重彩”，盡量全面反映，決不漏報少報。另一方面，施工方工程管理人員應(yīng)熟練掌握工程造價的基本知識，對工程變更后新增工程的量、價、費(fèi)準(zhǔn)確反映，符合工程造價的計量計價規(guī)則和相應(yīng)政策規(guī)定，同時，在工程變更發(fā)生時應(yīng)及時辦理，符合施工合同約定的時間期限。

施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問題，而索賠問題也是雙方爭議最大，最難

解決的問題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項目成本控制的重要手段。提高索賠意識，是施工企業(yè)管理人員的首要問題。作為施工管理人員，要充分掌握有關(guān)索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對進(jìn)度問題和其他重大問題的會議應(yīng)當(dāng)做好文字記錄，并讓會議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時對業(yè)務(wù)往來文件應(yīng)進(jìn)行編號記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實和依據(jù)。