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篇(1)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)；企業(yè)發(fā)展

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進(jìn)而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注

2.內(nèi)部控制審計(jì)

審計(jì)工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)過(guò)程，其中包含評(píng)價(jià)并確認(rèn)企業(yè)控制設(shè)計(jì)與控制運(yùn)行缺陷（包括缺陷等級(jí)），并通過(guò)數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進(jìn)而提出改進(jìn)內(nèi)部控制的有關(guān)建議。

3.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

二者雖然相互獨(dú)立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、二者都需要了解并測(cè)試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)與定義方式相同、二者都要識(shí)別重要交易類型、重點(diǎn)賬戶等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本質(zhì)上、作用上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表中的進(jìn)一步信息，能夠幫助投資者在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的深化工作。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合前提與計(jì)劃

1.簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

想要承接鑒證業(yè)務(wù)必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制；第二，要與管理層責(zé)任意見(jiàn)達(dá)成一致。承接財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計(jì)企業(yè)所采用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；第二，企業(yè)管理人員認(rèn)可其責(zé)任。在正式審計(jì)過(guò)程中，能夠有效評(píng)估審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計(jì)人員能蟯時(shí)勝任兩種業(yè)務(wù)的承接條件。進(jìn)而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的交流時(shí)間。

2.審計(jì)計(jì)劃

在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確認(rèn)企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，如審計(jì)方法、計(jì)劃要素、舞弊現(xiàn)象等問(wèn)題，都要進(jìn)行綜合考慮，這也為整合審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所擔(dān)任內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，首先要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要起草計(jì)劃審計(jì)方案，并針對(duì)整合審計(jì)計(jì)劃出整體審計(jì)方案，在審計(jì)中，整合審計(jì)需要采用了“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法，重點(diǎn)考慮資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合內(nèi)容與實(shí)施

1.控制測(cè)試

控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的契合點(diǎn)。該審計(jì)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中偶爾才得以實(shí)施，但在整合審計(jì)中必須要實(shí)施。內(nèi)部控制測(cè)試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①測(cè)試被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)師能夠確定控制測(cè)試的實(shí)施程序與方向。如果被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實(shí)質(zhì)性的程序，進(jìn)而提高整體審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，壞及時(shí)必須要考慮所存在的問(wèn)題是否存在錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。②在內(nèi)部控制測(cè)試中，通過(guò)會(huì)計(jì)師的對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)提出審計(jì)意見(jiàn)，讓企業(yè)管理人員你能夠認(rèn)識(shí)到管理層與治理層受托情況。

2.業(yè)務(wù)類型

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求更為強(qiáng)烈，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，還處于初級(jí)發(fā)展階段。但在同一審計(jì)單位進(jìn)行整合審計(jì)，要求兩項(xiàng)審計(jì)的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合審計(jì)中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，要充分評(píng)估、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并通過(guò)了解企業(yè)運(yùn)作環(huán)境，并提出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，通過(guò)設(shè)計(jì)并實(shí)時(shí)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)劃英語(yǔ)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)的始終，會(huì)計(jì)師應(yīng)采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。其中，企業(yè)控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。

四、整合審計(jì)結(jié)論與出具審計(jì)報(bào)告

在審計(jì)結(jié)論與具體報(bào)告階段，會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)價(jià)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和識(shí)別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計(jì)范圍受限程度發(fā)表最后的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師必須保障內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持審計(jì)結(jié)論，同時(shí)也要在各自報(bào)表中說(shuō)明另一項(xiàng)審計(jì)發(fā)表的意見(jiàn)類型。在實(shí)務(wù)中，整合審計(jì)是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同項(xiàng)目組實(shí)施兩項(xiàng)審計(jì)。并由會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進(jìn)程，并充分利用對(duì)方的審計(jì)成果。但不同的項(xiàng)目組也要保持一定的獨(dú)立行，相互檢查審計(jì)狀況，并實(shí)時(shí)記錄，進(jìn)而降低同時(shí)出具錯(cuò)誤報(bào)告的幾率。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本，同時(shí)也提高了審計(jì)工作的復(fù)雜性。但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一大趨勢(shì)，企業(yè)想要在市場(chǎng)中生存、發(fā)展就必須要順應(yīng)時(shí)代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，形成整合審計(jì)模式，進(jìn)而提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[l]吳文軍內(nèi)部控制審核與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系[J]會(huì)計(jì)之友，2016（9）：56-60.

[2]張龍平，朱錦余關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理論思考[J]財(cái)會(huì)通訊，2014（11）：22-20.

篇(2)

1.審計(jì)程序不合理，審計(jì)工作受局限合并財(cái)務(wù)報(bào)表其自身具有著明顯的綜合性以及復(fù)雜性，在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表制作的過(guò)程中，與一般的財(cái)務(wù)報(bào)表存在著一定的差異性，也有著自己獨(dú)特的要求。但是由于我國(guó)大部分的企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，其對(duì)于審計(jì)工作的程序問(wèn)題缺乏足夠的重視，因此造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際審計(jì)工作不適配，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的展開(kāi)造成局限，不利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.審計(jì)資料收集困難，審計(jì)管理存在弊端由于合并財(cái)務(wù)表報(bào)其反應(yīng)出的信息量相對(duì)較大，包含了子公司以及母公司等多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)信息。因此企業(yè)有關(guān)審計(jì)人員在對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)準(zhǔn)備好充足的資料進(jìn)行審計(jì)參考，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。但是由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計(jì)人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問(wèn)題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計(jì)人員在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)的過(guò)程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過(guò)程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以保障在對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中主要的工作就是對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)中展現(xiàn)出的信息的真實(shí)性進(jìn)行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對(duì)于信息真實(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過(guò)強(qiáng)，因此在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計(jì)人員素質(zhì)不足，審計(jì)效率難以提升審計(jì)人員是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過(guò)對(duì)我國(guó)部分企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)中部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在著個(gè)人專業(yè)素質(zhì)不足的問(wèn)題，難以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的把握，并且對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量的下降。

二、針對(duì)合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)中存在問(wèn)題的解決措施

1.完善審計(jì)程序，進(jìn)行特殊審計(jì)鑒于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作與一般的財(cái)務(wù)表報(bào)在審計(jì)方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過(guò)程中應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的程序問(wèn)題產(chǎn)生重視，對(duì)不同審計(jì)工作進(jìn)行區(qū)分對(duì)待。尤其是針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行特殊審計(jì)，制定出符合合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作需要的審計(jì)程序，確保合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。值得注意的是在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)程序制定的過(guò)程中，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序進(jìn)行把握，明確傳統(tǒng)審計(jì)程序與合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作之間的差異，并從實(shí)際的差異性入手進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的制定，只有這樣才能保障新審計(jì)程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強(qiáng)資料搜集，完善審計(jì)管理資料的搜集問(wèn)題一直是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟(jì)資金流動(dòng)等方面要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并允許審計(jì)人員通過(guò)電腦對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財(cái)務(wù)表報(bào)的清晰明了，為合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的進(jìn)行提供便利。

3.建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，把握審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不足的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)過(guò)程中需要應(yīng)用到的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，并充分的對(duì)各子公司的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，整合出一套符合合并財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的審計(jì)內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效率，有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行把握，關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇(3)

1.1內(nèi)部控制的作用

對(duì)于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。但是，內(nèi)部控制理論并非一成不變的，它會(huì)隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善自身的理論。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生

為了防止企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊等行為，對(duì)報(bào)表的審計(jì)就成為了第一道防線，主要是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定審查財(cái)務(wù)報(bào)表并提出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)看法。

2.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系

2.1內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系主要有一下幾點(diǎn)：第一，最終目的相同。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩者之間，有不同的側(cè)重點(diǎn)。但是，他們有一個(gè)共同的目的，就是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，服務(wù)于利益相關(guān)者，為他們提供高質(zhì)量的信息。第二，審計(jì)方法相同。為了可以及時(shí)對(duì)評(píng)估中存在的重大缺陷以及存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式成為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)共同的選擇，此模式即首先讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。第三，審計(jì)程序相似性。內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)該了解并測(cè)試內(nèi)部控制。而財(cái)務(wù)報(bào)表也一樣，審計(jì)時(shí)也要了解內(nèi)部控制，甚至進(jìn)行控制測(cè)試。第四，有相同的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)都要識(shí)別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。這些重點(diǎn)領(lǐng)域是否存在錯(cuò)報(bào)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)的地方，而這些交易與賬戶是否被內(nèi)部控制所覆蓋則是內(nèi)部控制審計(jì)需要評(píng)價(jià)的。第五，確定的重要性水平。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)說(shuō)，為了判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)，確定的重要性水平是為了檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)情況。

2.2財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別主要有以下幾點(diǎn)：第一，直接目的不同。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)中來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要是為了給內(nèi)部控制本身的有效性提供參考意見(jiàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型的支持，以及對(duì)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量的可行性進(jìn)行判斷。第二，對(duì)控制測(cè)試的范圍不同。為了給內(nèi)部控制整體的有效性提供參考意見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域，獲取控制有效性的證據(jù)，不能繞過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在某些審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師可以根據(jù)成本效益原則繞過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試程序，采取不同的審計(jì)策略。第三，對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的可靠性與不同的要求。在內(nèi)部控制審計(jì)中，為了保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該在控制測(cè)試的可靠性上嚴(yán)格要求，樣本量選擇的相對(duì)彈性也較小。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，測(cè)試的樣本量有較高的彈性，在測(cè)試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

3.1被審計(jì)單位的應(yīng)對(duì)措施

第一，重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)及實(shí)施更加關(guān)注，系統(tǒng)性的梳理整個(gè)業(yè)務(wù)流程，以便更好的實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制與組織機(jī)構(gòu)。對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易出錯(cuò)的關(guān)鍵控制點(diǎn)加以識(shí)別能夠更加有效的做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的內(nèi)部控制審計(jì)工作。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制的內(nèi)部評(píng)價(jià)工作。對(duì)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，是企業(yè)應(yīng)該自覺(jué)做好的方面。在內(nèi)部條件允許的情況下，應(yīng)該做好與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，指定內(nèi)部部門及人員做好內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)工作。如果企業(yè)內(nèi)部資源不能配合內(nèi)部控制的評(píng)估工作，則可考慮聘請(qǐng)專業(yè)人員。

3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施

第一，事務(wù)所應(yīng)該完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范體系。事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則等要求，完善有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)方面的質(zhì)量控制規(guī)范體系。以書(shū)面文件的形式呈現(xiàn)有關(guān)質(zhì)量規(guī)范方面的政策和程序，并及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)的人員。在這些規(guī)范體系的建立和完善過(guò)程中，最終責(zé)任應(yīng)該是由主任會(huì)計(jì)師和類似職位的人員承擔(dān)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行的日?；顒?dòng)中，有關(guān)規(guī)范體系應(yīng)該是事務(wù)所各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層都應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)其必要性采用合適的方式予以強(qiáng)調(diào)。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 整合研究

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2011年10月向社會(huì)公布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的意見(jiàn)指導(dǎo)》，通過(guò)此文件重申了整合審計(jì)的突出地位。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合的理念已深入人心，未來(lái)也和世界接軌。此篇文章以兩種審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系為基礎(chǔ)，以期盡力推動(dòng)整合審計(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合的主要概念

（一）整合審計(jì)的相關(guān)概念

首先，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意思就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)手段，審查某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容以及多個(gè)報(bào)表互相之間的鉤稽關(guān)系的合規(guī)性，并且闡述審計(jì)的最終結(jié)果。其次，內(nèi)部控制審計(jì)則是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要審計(jì)在某個(gè)日期內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與開(kāi)展的是否靈驗(yàn)。我們?nèi)绻岩陨蟽煞N整合一起來(lái)進(jìn)行就是所謂的整合審計(jì)了，也就是說(shuō)讓相同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)同時(shí)審計(jì)以上這兩種，在審計(jì)的時(shí)候可由指定給某項(xiàng)目組來(lái)同時(shí)操作兩個(gè)業(yè)務(wù)；或者用兩個(gè)項(xiàng)目組來(lái)分開(kāi)執(zhí)行，但還不能完全的分開(kāi)，在執(zhí)行過(guò)程中還要緊密聯(lián)系甚至達(dá)到趨同。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合是可以操作的也是必要的

（1）把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合是可以進(jìn)行操作的。為了達(dá)到內(nèi)部控制的相關(guān)制度和指導(dǎo)規(guī)定，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必由之路，如此方可顯著提升其職業(yè)水平。如果使用了整合審計(jì)，不僅縮短了被審計(jì)單位配合的時(shí)間、降低了在審計(jì)方面的支出，而且對(duì)加強(qiáng)被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的相互配合也有重要作用。

（2）把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合是非常有必要的。第一，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)還沒(méi)有完全的發(fā)展起來(lái)，就可以利用報(bào)表審計(jì)結(jié)果檢驗(yàn)或者內(nèi)控審計(jì)來(lái)估測(cè)可能產(chǎn)生的后果，從而保證優(yōu)秀的審計(jì)質(zhì)量，避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在審計(jì)程序進(jìn)行時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)非常類似，若由某個(gè)相同的事務(wù)所實(shí)施整合審計(jì)，那么既不會(huì)再次取證還有助于減少被審計(jì)單位的工作。第三，審計(jì)技術(shù)及相關(guān)的理論等尚不成熟，在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中會(huì)致使執(zhí)行的成本相對(duì)較高的執(zhí)行費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不會(huì)出現(xiàn)那么多的問(wèn)題，它無(wú)論是在認(rèn)識(shí)還是行動(dòng)上都是非常完善的，而且是穩(wěn)定的低審計(jì)成本。

二、整合審計(jì)的現(xiàn)狀

縱觀國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)美國(guó)是值得學(xué)習(xí)的。美國(guó)于2002年了對(duì)后世影響深遠(yuǎn)的薩克斯法案，其關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”實(shí)施審計(jì)有關(guān)概念的提出在世界上當(dāng)屬首次。并在2004 年 3 月了過(guò)渡性質(zhì)的（AS2），非常仔細(xì)的規(guī)定了對(duì)企業(yè)提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)方法，它為先前的薩克斯法案的推行鋪平了道路。在這個(gè)法案并且運(yùn)用后，審計(jì)師更加合規(guī)了，投資者的信心也更加的堅(jiān)定了。隨后在2007 年 5 月法案進(jìn)行了修訂與完善，頒布了第五號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（AS5）。在2006年日本也頒布了相關(guān)法律，規(guī)定企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)。

在我國(guó)雖然已經(jīng)對(duì)這些有了一定的發(fā)展，但都主要集中于美國(guó)AS2 和AS5等國(guó)外文獻(xiàn)，然而在審計(jì)操作中受限于成本以及效率的因素的影響，對(duì)于進(jìn)行整合審計(jì)和全面的內(nèi)部控制審計(jì)的探索還沒(méi)有人去涉足。為了跟隨世界的發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)必須要吸收以美國(guó)為代表發(fā)達(dá)國(guó)家的成功秘訣，把內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系妥善解決。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合時(shí)的問(wèn)題

（一）易出現(xiàn)舞弊行為

實(shí)施整合審計(jì)是復(fù)雜的，要重點(diǎn)注意舞弊行為，避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)危機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)的指引下進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題要運(yùn)用合適的方法努力的去解決。另外還需要擁有辨析舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，例如舞弊的目的及開(kāi)展舞弊行為的條件，還要掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制能否自行解決風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最重要的是要保持獨(dú)立性。任何的某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不能同時(shí)既擔(dān)當(dāng)某個(gè)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)工作，還同時(shí)兼任其管理咨詢的工作，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一行為是絕對(duì)不允許的，一旦發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)到審計(jì)相關(guān)的法律責(zé)任。

（三）業(yè)務(wù)流程太隨意

整合審計(jì)在業(yè)務(wù)流程上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但在具體操作的環(huán)節(jié)上卻沒(méi)有什么固定的規(guī)章，如此的話就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)速度降低，抑或是縮小了審計(jì)工作的業(yè)務(wù)范圍，從而難以達(dá)成整合審計(jì)目標(biāo)。

四、如何財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合

（一）讓整合審計(jì)中審計(jì)證據(jù)真實(shí)可靠

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度，特別要警惕由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)危機(jī)。若是認(rèn)為錯(cuò)報(bào)或內(nèi)控漏洞是由舞弊造成的，就要重新評(píng)估，并反復(fù)考慮原來(lái)已經(jīng)獲取證據(jù)的是否還是真實(shí)可靠的。

（二）確保審計(jì)的獨(dú)立地位最為重要

第一，現(xiàn)在我國(guó)法律對(duì)同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)擔(dān)任報(bào)表和內(nèi)控審計(jì)的規(guī)范還很模糊，若能夠找到兩家事務(wù)所來(lái)分開(kāi)負(fù)責(zé)，便可以確保內(nèi)控的有效性，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，還能用加強(qiáng)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通來(lái)縮小審計(jì)程序結(jié)論的分歧這種方式來(lái)解決問(wèn)題。第二，結(jié)合權(quán)威、知識(shí)、激勵(lì)等角度，成立美國(guó)式的監(jiān)管部門，保護(hù)并管理所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)行業(yè)。第三，還可以選擇采用國(guó)資委等第三方付費(fèi)的方式，都可以保證獨(dú)立性。

（三）建立整合審計(jì)制度規(guī)范流程

如今很多的用人單位在進(jìn)行審計(jì)時(shí)傾向于整合審計(jì)，作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)理論，還需要熟練掌握整合審計(jì)的整個(gè)審計(jì)流程。

為了更好的運(yùn)用整合審計(jì)并使其能夠永續(xù)發(fā)展下去，國(guó)家管理部門就應(yīng)該盡早研究制定一個(gè)綜合整合審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、程序等多方面的，且能夠區(qū)別不同行業(yè)的具體的指導(dǎo)綱要，吸收國(guó)外成熟先進(jìn)的整合審計(jì)成功秘訣，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，創(chuàng)新出臺(tái)個(gè)關(guān)于審計(jì)整合的規(guī)范文件，讓整合審計(jì)更好的為我國(guó)所用。

篇(5)

【關(guān)鍵字】高校內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合審計(jì)

自1984年高等學(xué)校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷深化和高校的快速發(fā)展，審計(jì)職能由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)（即查錯(cuò)防弊，檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)的真實(shí)性與合法性）向內(nèi)部控制的健全性和有效性檢查等內(nèi)部控制審計(jì)拓展。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校審計(jì)資源的有限性，專門開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)缺乏可實(shí)現(xiàn)性，因此可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)），以提高審計(jì)工作的效率。從已有的研究來(lái)看，整合審計(jì)是廣大學(xué)者近年來(lái)才關(guān)注的領(lǐng)域，研究較少，而結(jié)合高校具體實(shí)際的研究更少。本文擬結(jié)合高校審計(jì)的特點(diǎn)對(duì)高校整合審計(jì)的必要性與可行性進(jìn)行論述，在此基礎(chǔ)上，探討基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)模式與方法。

一 高校內(nèi)部控制審計(jì)及整合審計(jì)的含義

1994年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）定義內(nèi)部審計(jì)“是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，以及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為“為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全、完整并得到合理有效的利用，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施，而制定的一系的列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序”。

根據(jù)上述規(guī)定，高校內(nèi)部控制審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它主要是對(duì)學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)（楊明亮，2009）。高校內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了促進(jìn)高等學(xué)校完善其內(nèi)部控制體系，以合理保證學(xué)校實(shí)現(xiàn)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，促進(jìn)各項(xiàng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)有序的運(yùn)作，維護(hù)教育資源的安全，防止因浪費(fèi)、濫用、不當(dāng)管理、舞弊引起的資源損失和違規(guī)行為；保證各項(xiàng)信息的真實(shí)、可靠，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全完整并得到合理有效的利用；保證實(shí)現(xiàn)提高組織的運(yùn)營(yíng)效率和效果等目標(biāo)。

本文所述整合審計(jì)，主要是指內(nèi)部控制審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，并非單指審計(jì)資源的整合利用。主要是為了避免重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約審計(jì)成本，使審計(jì)結(jié)果相互利用，充分提高審計(jì)效率而從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面的整合。

二 高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性探討

1．高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

從特點(diǎn)上來(lái)看，高校內(nèi)控制度屬于內(nèi)部管理的范疇，高校內(nèi)部管理與企業(yè)管理相比有其特殊之處。一是純教育性。高校的主要目標(biāo)是培養(yǎng)社會(huì)所需要的高等人才，而不是生產(chǎn)物資產(chǎn)品。其管理的對(duì)象是從事學(xué)術(shù)活動(dòng)和腦力勞動(dòng)的教師和學(xué)生，而不是生產(chǎn)工人。學(xué)校的主體是教學(xué)部門，所有活動(dòng)圍繞“教書(shū)育人”為中心。二是非盈利性。高校作為精神產(chǎn)品生產(chǎn)單位，管理過(guò)程及其效果側(cè)重于考慮社會(huì)效益，盈利不是最終目標(biāo)。三是強(qiáng)政策性。高校做為事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等方面具有很強(qiáng)的政策特性。

2．高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性

高校內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然有一定的不同所在，但從審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試等來(lái)看，還是可以實(shí)施整合審計(jì)的，即把二者共同進(jìn)行。整合審計(jì)具有理論上的必要性和技術(shù)上的可行性。

首先，是從節(jié)約成本、提高審計(jì)效率方面考慮。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試；在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員也需要了解內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。這是兩種審計(jì)的相同之處，也是需要整合的部分。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的審計(jì)程序相互關(guān)聯(lián)，結(jié)果能夠互相利用和支持。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果修改執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要考慮識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的影響。鑒于以上的部分內(nèi)容重合、程序關(guān)聯(lián)、結(jié)果可互相利用把兩種審計(jì)整合起來(lái)，可節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和人力資源成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

其次，從與國(guó)際接軌的角度來(lái)看，整合審計(jì)是國(guó)際流行趨勢(shì)。強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家，如美國(guó)和日本，內(nèi)部控制審計(jì)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要求整合進(jìn)行。高校內(nèi)部控制審計(jì)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，也要與國(guó)際趨勢(shì)相接。應(yīng)結(jié)合高校特點(diǎn)及早著手，才能取得較好的效益。

3．高校實(shí)施整合審計(jì)的可行性

首先，在內(nèi)部控制有效性方面的審計(jì)目標(biāo)具有一致性。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的相關(guān)規(guī)定，“內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)自“安然事件”后，世界各國(guó)都要求審計(jì)要有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制（不需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)）。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象有相同的部分，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。高校因其自身的純教育性和非贏利性等行業(yè)特點(diǎn)，在此方面的重合更加廣泛。

其次，在重要性水平和重要賬戶及列報(bào)方面具有審計(jì)確認(rèn)的整合可行性。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性水平相同。針對(duì)高校而言，也有上述方面的一致性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作中，都需要確定重要水平、重要賬戶（列報(bào)）及相關(guān)認(rèn)定。相同的重要性水平和考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素相同，使得重要賬戶和披露，以及它們的相關(guān)認(rèn)定對(duì)兩種審計(jì)來(lái)說(shuō)是相同的，這使得整合審計(jì)更具可行性。

最后，二者最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。兩類審計(jì)都屬于鑒證類審計(jì)業(yè)務(wù)，最終目標(biāo)都是為了提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。最終目的一致性從根本上決定了將兩種審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的可行性。

三 基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)模式與方法

1．關(guān)于整合方式的選擇

目前，國(guó)際上關(guān)于整合方式大概有兩種模式。一種是日本的整合方式，要求同一個(gè)審計(jì)人員審計(jì)整個(gè)過(guò)程，將兩種審計(jì)作為一個(gè)整體進(jìn)行。另一種是美國(guó)的做法，規(guī)定審計(jì)人員將這兩種審計(jì)整合進(jìn)行，既可以采取日本的做法，也可以由項(xiàng)目組內(nèi)的成員分工協(xié)作以完成整合審計(jì)。根據(jù)高校的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，采用第二種做法較為合適，因高校內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在人力資源還是從人員技術(shù)素質(zhì)等方面來(lái)看，分工協(xié)作的方法比較切合實(shí)際情況。

2．全面審計(jì)模式和動(dòng)態(tài)審計(jì)模式相結(jié)合

所謂全面審計(jì)模式，就是要對(duì)全校所有會(huì)計(jì)控制和管理控制范圍內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行評(píng)審。而動(dòng)態(tài)審計(jì)模式則是指要根據(jù)高校的內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)學(xué)校的內(nèi)控制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。整合審計(jì)要求把二種模式結(jié)合起來(lái)，在剛開(kāi)始確立內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，以全面審計(jì)模式拓展工作局面。之后根據(jù)高校內(nèi)部控制環(huán)境的變化，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。

高校內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)，目前既沒(méi)有可參照的成熟模式，也沒(méi)有可供借鑒的適合高校具體情況的方法和標(biāo)準(zhǔn)。雖然可借鑒但不能照搬企業(yè)模式，必須充分了解高校內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的特殊性，緊緊圍繞高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的最終目的，同時(shí)要遵循審計(jì)規(guī)律，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索一條適合高校的整合審計(jì)的新方法。

參考文獻(xiàn)

［1］劉紅梅.高校內(nèi)部控制審計(jì)初探［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（1）

［2］裴敏.高校內(nèi)部控制審計(jì)之信息導(dǎo)向模式研究［D］.中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

篇(6)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展和審計(jì)工作的深入開(kāi)展，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，而審計(jì)人員相對(duì)不足，這一矛盾日益突出。傳統(tǒng)審計(jì)方式產(chǎn)生的一系列棘手問(wèn)題使審計(jì)人員深感困惑:詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的全部會(huì)計(jì)資料，雖然能夠保證審計(jì)質(zhì)量，但所消耗的人力和時(shí)間卻令審計(jì)人員難以接受;而抽取部分會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，無(wú)論是憑經(jīng)驗(yàn)抽樣還是按概率抽樣，雖然減少了業(yè)務(wù)數(shù)量，節(jié)約了審計(jì)資源，但卻無(wú)法保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。所以，如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率，便成了一個(gè)需要解決的問(wèn)題。

一、抽樣審計(jì)取代詳細(xì)審計(jì)

在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，銀行信貸的擴(kuò)張，股份有限公司的興起及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，促進(jìn)了資本所有權(quán)和管理權(quán)的進(jìn)一步分離，因而股份有限公司的管理者就有責(zé)任將能夠反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況的資產(chǎn)負(fù)債表公布于眾，以滿足股東對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息的需要。為確保資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，需要由獨(dú)立于企業(yè)之外的審計(jì)人員進(jìn)行審查和確認(rèn)，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。審計(jì)的這種變化，使抽樣審計(jì)技術(shù)開(kāi)始得到了應(yīng)用。

審計(jì)目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計(jì)的實(shí)施擴(kuò)大了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要;注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)成本效益。這一系列審計(jì)變革，不僅為詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)的轉(zhuǎn)化提供了可能，也為這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，抽樣審計(jì)開(kāi)始取代詳細(xì)審計(jì)方法。

二、抽樣審計(jì)的事實(shí)

抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用適應(yīng)了一定時(shí)期的審計(jì)目的和其他審計(jì)因素的變化，極大提高了審計(jì)效益，推動(dòng)了審計(jì)工作的迅猛發(fā)展。但必須注意到:單憑資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法反映出企業(yè)真實(shí)的應(yīng)變能力，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表只是一種靜態(tài)報(bào)表，表中項(xiàng)目余額僅僅反映了一定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，而無(wú)法反映企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。因此，單純依靠負(fù)債表所披露的企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的信息，股東和債權(quán)人已無(wú)法對(duì)企業(yè)獲利能力和償債能力做出準(zhǔn)確的判斷，這樣，社會(huì)開(kāi)始要求企業(yè)不僅公開(kāi)資產(chǎn)負(fù)債表，還必須公開(kāi)反映在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是損益表，以使股東的債權(quán)人從動(dòng)態(tài)上了解企業(yè)收益形成和分配的情況，并能據(jù)此準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的獲利能力和償債能力，為保證這些財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、正確，并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，更需要獨(dú)立、客觀、公正的審查驗(yàn)證。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)就發(fā)展成為以損益表為主的，包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的出現(xiàn)，使審計(jì)工作又發(fā)生了一系列的變化。首先，審計(jì)的目的有所變化，不僅在于查證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、正確，更重要的還在于證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄是否依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;其次，審計(jì)目的的轉(zhuǎn)變也擴(kuò)展了審計(jì)范圍。審計(jì)人員不僅要審查有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債中項(xiàng)目的結(jié)存情況，還要進(jìn)一步檢查大量的與損益表有關(guān)的成本、費(fèi)用、收入等日常的業(yè)務(wù)活動(dòng);再次，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可信性的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于保障財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和公允性的重要意義，并通過(guò)了法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查財(cái)務(wù)報(bào)表方ICI的法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任得到了明確和加強(qiáng)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這些變化相比，傳統(tǒng)的審計(jì)方法因其固有缺陷而顯得不能適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求了:第一，當(dāng)時(shí)所采用的抽樣審計(jì)是按經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷抽樣，即審計(jì)人員主要是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)選定樣本的范圍和重點(diǎn)，這就可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的判斷失誤而遺漏重大事項(xiàng)，產(chǎn)生審計(jì)人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇方ICI缺乏理論依據(jù)，無(wú)規(guī)范可循，導(dǎo)致抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法用這一結(jié)果來(lái)正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的總體特征。從而使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)難以自圓其說(shuō)。第三，判斷抽樣著重對(duì)結(jié)果的檢查，而忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的舞弊行為，特別是這些舞弊行為直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性時(shí)，這種失察可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到企業(yè)資產(chǎn)的安全與否，會(huì)計(jì)資料的正確與否和發(fā)生錯(cuò)弊的多少與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系:企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會(huì)計(jì)資料也就比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就比較低;反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生就比較頻繁，會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性也比較低。可見(jiàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。三、結(jié)論

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，將審計(jì)導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制，從根本上引發(fā)了審計(jì)方法、審計(jì)程序乃至審計(jì)觀念和實(shí)踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。因此，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上進(jìn)行抽樣審計(jì)，標(biāo)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的必然方向。

參考文獻(xiàn):

篇(7)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；控制測(cè)試

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)制定和實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不得同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)受到影響，內(nèi)部控制審計(jì)的效果也必然受到影響。

從理論上講，由同一個(gè)或者不同的事務(wù)所分別承擔(dān)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都是可行的，但是，從實(shí)際運(yùn)行成本來(lái)看，由不同的事務(wù)所分別承擔(dān)不符合成本效益原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解及對(duì)部分內(nèi)部控制的測(cè)試工作都會(huì)被重復(fù)執(zhí)行，會(huì)明顯增加被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)當(dāng)由同一事物所，甚至同一審計(jì)小組來(lái)同時(shí)承擔(dān)這兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，一方面減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率，另一方面，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)執(zhí)行的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)被審計(jì)單位有更深的了解，一些審計(jì)證據(jù)也會(huì)在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)中得到多次確認(rèn)，從而也能提高審計(jì)的效果，是一種經(jīng)濟(jì)可行審計(jì)模式。

內(nèi)部控制是指企業(yè)的全面內(nèi)部控制，而不是僅指與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。不過(guò)與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）的第一章第二條卻指出：本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，鑒證企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)步驟：計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告。

計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮各項(xiàng)因素對(duì)內(nèi)部控制及審計(jì)程序的影響，如與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生的變化、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度、對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷等等。在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審單位的具體情況，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和具體的審計(jì)方案，并選擇擬進(jìn)行的控制測(cè)試。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，先了解并測(cè)試公司層的控制，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要賬戶的控制進(jìn)行測(cè)試，最后是具體的業(yè)務(wù)流程和交易的控制測(cè)試，每個(gè)步驟所獲取的信息都將審計(jì)人員指向下一步的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

在執(zhí)行具體的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行穿行測(cè)試，以追蹤某筆交易在企業(yè)控制信息系統(tǒng)中的處理流程。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用與企業(yè)相同的憑證和信息技術(shù)進(jìn)行測(cè)試，并綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查及重新執(zhí)行等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮盡量在接近管理層評(píng)估日?qǐng)?zhí)行，并且其測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間，足以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各項(xiàng)控制具體測(cè)試結(jié)論，足以支持最終對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷包括兩個(gè)因素：一、企業(yè)控制能否防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)；二、因一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制的不完善將會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

完成審計(jì)工作包括三個(gè)方面：形成審計(jì)意見(jiàn)、獲取管理層聲明、與補(bǔ)審單位最終溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)，還應(yīng)當(dāng)就一些事項(xiàng)向企業(yè)管理層獲取書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)執(zhí)行這兩項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些溝通可以合并進(jìn)行，哪些必須單獨(dú)進(jìn)行，一方面既可以滿足全面溝通的需要，同時(shí)也可以提高審計(jì)效率。

最后，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以審計(jì)證據(jù)作為形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具報(bào)告，在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等的要求，在所有重大方面制定和實(shí)施了有效的內(nèi)部控制，且執(zhí)行審計(jì)程序的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)了審計(jì)工作，并且在審計(jì)過(guò)程中未受到限制，在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括對(duì)重大缺陷的定義，以及重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度這兩個(gè)內(nèi)容。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)范圍受到較大限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況以書(shū)面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間密切相聯(lián)，它們之間即有聯(lián)系又有區(qū)別。

首先，兩種審計(jì)中是否對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的要求是不同的。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先了解企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)而根據(jù)其職業(yè)判斷確定該企業(yè)的內(nèi)控是否有效，若有效則可進(jìn)行控制測(cè)試，否則直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于審計(jì)成本和效益考慮，可以選擇放棄內(nèi)控測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序。而內(nèi)控審計(jì)是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷不管其是否有效，都需要執(zhí)行從制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施控制測(cè)試到評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，最終形成內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告這一系列程序，可見(jiàn)，這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。

其次，二者對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同。內(nèi)控審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控的制定和執(zhí)行是否有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此評(píng)價(jià)結(jié)論要保證有較高的水平；而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)控的測(cè)試只是制定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序的依據(jù)。若對(duì)內(nèi)部控制的有效性給予較低的信賴，這樣會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，會(huì)影響審計(jì)效率。但若對(duì)內(nèi)部控制的有效性給予較高的信賴，則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

第三，兩種審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力要求不同，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任也有所不同。企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)雜程度與企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)等因素有關(guān)，在制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體問(wèn)題具體分析，因此其難度更大。在對(duì)內(nèi)部控制完成控制測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步確定的審計(jì)范圍及審計(jì)意見(jiàn)類型，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一直是內(nèi)部控制審計(jì)中難度最大的一個(gè)方面，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制作出較保守的評(píng)價(jià)，而多實(shí)施一些實(shí)質(zhì)性程序，這樣會(huì)影響到審計(jì)的效率，但對(duì)審計(jì)效果一般不會(huì)產(chǎn)生影響，這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的職業(yè)判斷要求可以降低。

盡管如此，但內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在必然的聯(lián)系。

當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這種方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)情況的了解，評(píng)估出報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定總體應(yīng)對(duì)方案和進(jìn)一步審計(jì)程序；在內(nèi)部控制審計(jì)中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求審計(jì)人員采用自上而下的審計(jì)方法，先了解并測(cè)試公司管理層的控制，然后是財(cái)務(wù)報(bào)表層的控制，再往下是具體的業(yè)務(wù)流程和交易的控制。該方法每個(gè)步驟所獲取的信息都將審計(jì)人員指向下一步的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其本身也有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)。

從對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試來(lái)看，為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，但控制測(cè)試并不是必需程序，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定內(nèi)部控制無(wú)效時(shí)，可以直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，當(dāng)擬信賴其內(nèi)部控制時(shí)，則可進(jìn)行控制測(cè)試，目的是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，控制測(cè)試測(cè)是必須實(shí)施的程序，其目的是獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效的證據(jù)，足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的內(nèi)部控制公允地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。盡管存在這些差別，兩種審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試還是有許多相似之處的，為對(duì)管理層認(rèn)定發(fā)表意見(jiàn)而對(duì)內(nèi)部控制有效性提出結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)而執(zhí)行的控制測(cè)試的結(jié)果，為確定在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中是否要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試也應(yīng)考慮是否以內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果為依據(jù)。（作者單位：江蘇中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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