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時(shí)間:2023-07-11 16:20:15
序論:寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相,好投稿為您帶來(lái)了七篇工程資金分類(lèi)范文,愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑,助力您的創(chuàng)作。
摘要:《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求將基建賬套并入學(xué)校大賬,以及《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》對(duì)基建賬定期并賬作出了相應(yīng)的規(guī)定,本文結(jié)合實(shí)際工作通過(guò)某校代建制資金活動(dòng)過(guò)程,對(duì)新會(huì)計(jì)制度下的代建制項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算處理方法進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞 :高等學(xué)校; 代建制; 基建會(huì)計(jì)
一、代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定
2004 年由國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》首次提出對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目加快推行“代建制”以來(lái),許多高職院校在缺乏建設(shè)管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的情況下,選擇采取項(xiàng)目代建模式,“代建制”即通過(guò)招標(biāo)等方式,選擇專(zhuān)業(yè)化的項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施,嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期,竣工驗(yàn)收后移交給使用單位。代建制財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)政府投資代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理通知》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等,項(xiàng)目代建單位要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的基建預(yù)算管理、基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、建設(shè)資金賬戶(hù)管理制度等進(jìn)行管理和單獨(dú)建賬核算,保證建設(shè)資金的安全使用。
二、新制度對(duì)基建會(huì)計(jì)核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定
對(duì)基建會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行新《高校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度)規(guī)定的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。依據(jù)財(cái)政部的《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《銜接規(guī)定》)基建并賬處理方法,應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額列入高校賬套會(huì)計(jì)處理并在報(bào)表上反映。新制度增設(shè)了“在建工程”科目,并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬并入的在建工程成本,取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目,基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶(hù)時(shí),不在進(jìn)行支出管理。新制度對(duì)事業(yè)支出科目下,要求按支出功能、資金性質(zhì)、項(xiàng)目分類(lèi)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算,月末并賬時(shí),按工程實(shí)際支付情況,并入教育事業(yè)支出科目核算。
三、在新制度下對(duì)高職院校代建制會(huì)計(jì)核算探討
(一)代建基建資金流動(dòng)途徑
1.同級(jí)財(cái)政撥入專(zhuān)項(xiàng)基建資金零余額賬戶(hù)基建專(zhuān)用賬戶(hù)代建單位代建項(xiàng)目專(zhuān)戶(hù) 施工單位等賬戶(hù)。
2.自籌基建資金(上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥款)零余額賬戶(hù)基建專(zhuān)用賬戶(hù)代建單位代建項(xiàng)目專(zhuān)戶(hù)施工單位等賬戶(hù)。
3.銀行貸款基本賬戶(hù)基建專(zhuān)用賬戶(hù)代建單位代建項(xiàng)目專(zhuān)戶(hù) 施工單位等賬戶(hù)。
(二)各種資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理
1.同級(jí)財(cái)政撥入專(zhuān)項(xiàng)基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。收到銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)》,學(xué)院大賬會(huì)計(jì)分錄為:借:零余額賬戶(hù)用款額度( 預(yù)算內(nèi)用款額度),貸:財(cái)政補(bǔ)助收入---高等職業(yè)教育92050305(支出功能分類(lèi))---項(xiàng)目支出(項(xiàng)目分類(lèi))--某工程。
基建專(zhuān)項(xiàng)資金從零余額賬戶(hù)歸集基建專(zhuān)用賬戶(hù),因基建賬未實(shí)際支出,學(xué)院賬上先借記:其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305(支出功能分類(lèi))- 財(cái)政補(bǔ)助支出- 某工程款,貸記:零余額賬戶(hù)用款額度( 預(yù)算內(nèi)用款額度) ?;ㄙ~上,借記:銀行存款,貸記:基建撥款-本年預(yù)算撥款-高等職業(yè)教育92050305(功能分類(lèi))--- 財(cái)政補(bǔ)助支出(資金性質(zhì))--項(xiàng)目支出(項(xiàng)目分類(lèi))
因本項(xiàng)目為代建項(xiàng)目,為加強(qiáng)對(duì)代建資金監(jiān)管,在代建單位設(shè)立專(zhuān)用賬戶(hù)(雙方預(yù)留印鑒),單獨(dú)核算基建資金。按實(shí)際發(fā)生工程款,從基建專(zhuān)用賬戶(hù)轉(zhuǎn)入代建單位獨(dú)立專(zhuān)用賬戶(hù),會(huì)計(jì)分錄借:其他應(yīng)收款—代建某工程款,貸:銀行存款。
代建單位收到資金支付給工程施工單位,基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會(huì)計(jì)資料(復(fù)印件留代建單位),會(huì)計(jì)分錄借:建筑安裝工程投資或待攤投資等-高等職業(yè)教育92050305(功能分類(lèi))- 財(cái)政補(bǔ)助(資金性質(zhì))-項(xiàng)目支出(項(xiàng)目分類(lèi)),借:其他應(yīng)收款—代建某工程款。
2.自籌基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。除資金來(lái)源非財(cái)政補(bǔ)助外,如:財(cái)政補(bǔ)助改為非財(cái)政補(bǔ)助,其他會(huì)計(jì)分錄處理同上。
3.銀行貸款資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶(hù)時(shí),學(xué)院大賬借:銀行存款,貸:其他應(yīng)收款—銀行基建借款。
銀行貸款資金從基本戶(hù)歸集基建專(zhuān)用戶(hù),學(xué)院賬務(wù)處理:借:其他應(yīng)收款—銀行基建借款,貸:銀行存款?;ㄙ~上借:銀行存款,貸:基建投資借款-XX銀行借款。
(三)月末主要賬務(wù)并賬處理
1.對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額,在學(xué)院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目,貸記中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———在建工程”科目。同時(shí),借記教育事業(yè)支出-高等職業(yè)教育92050305(支出功能類(lèi)別)-財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出(資金性質(zhì)分類(lèi))―項(xiàng)目支出(項(xiàng)目分類(lèi))-基本建設(shè)支出-房屋建筑物構(gòu)建(經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)),貸記其他應(yīng)收款—財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出(資金性質(zhì)分類(lèi))--某工程款。
2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資,而且金額較大,如果用借款支付工程款全部計(jì)入事業(yè)支出,全年收支不平衡,收支相抵后,導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù),事業(yè)基金為負(fù)數(shù),而財(cái)政部關(guān)于2007 年度部門(mén)決算編審問(wèn)答(第1 期)中對(duì)事業(yè)基金明確規(guī)定:事業(yè)基金不能沖減為負(fù)數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的,有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)暫掛賬,以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門(mén)決算報(bào)表填報(bào)時(shí),若事業(yè)基金填列負(fù)數(shù),會(huì)出現(xiàn)審核不通過(guò)無(wú)法上報(bào)現(xiàn)象。所以每月并賬,學(xué)院賬處理按對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法,年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負(fù)數(shù)時(shí),負(fù)數(shù)按掛賬處理,以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。
(四)資產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理
根據(jù)代建單位的基建竣工決算報(bào)告等會(huì)計(jì)資料,基建賬處理:借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn),貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記:固定資產(chǎn),貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn);同時(shí)借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程;貸記在建工程—某工程。
(五)基建賬上年初建賬結(jié)轉(zhuǎn)處理
基建未完工項(xiàng)目,年初建賬時(shí),基建撥款所屬“本年預(yù)算撥款”,“本年自籌資金撥款”等各明細(xì)科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)科目的貸方。
基建完工項(xiàng)目,上年已交付使用資產(chǎn),年初建賬時(shí),使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn),沖轉(zhuǎn)“基建撥款———以前年度撥款”;使用基建借款形成的交付使用資產(chǎn),沖轉(zhuǎn)“基建投資借款”。
基金項(xiàng)目:
本文系2013年福建省教育廳B類(lèi)科研項(xiàng)目(人文社科類(lèi))“新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度改革對(duì)高職院校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響”階段性成果,項(xiàng)目編號(hào)JB13619S。
參考文獻(xiàn):
[1]向廷平.新制度視角下的事業(yè)單位基建核算.財(cái)會(huì)月刊,2013;4.
一、項(xiàng)目基本概況
2016年度我市納入2016年十大民生工程及20件民生大事的50個(gè)農(nóng)村生活垃圾治理民生工程項(xiàng)目責(zé)任區(qū)縣。
二、資金補(bǔ)助情況
按文件要求,我市完成50個(gè)村莊農(nóng)村垃圾治理民生工程項(xiàng)目目標(biāo)任務(wù),每個(gè)村莊安排經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元,共獲省級(jí)補(bǔ)助項(xiàng)目資金400萬(wàn)元。撥付資金主要用于垃圾房、清潔房、生態(tài)垃圾池、垃圾坑、運(yùn)輸工具等農(nóng)垃設(shè)施設(shè)備和“五有標(biāo)準(zhǔn)”及“戶(hù)分類(lèi)、村收集、鎮(zhèn)(鄉(xiāng))運(yùn)輸、縣處理”機(jī)制建設(shè)上。
三、項(xiàng)目進(jìn)展情況
(一)制定方案,推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施。
各區(qū)縣制定本區(qū)縣城鄉(xiāng)環(huán)境綜合治理專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目實(shí)施方案,將50個(gè)農(nóng)村生活垃圾治理民生工程項(xiàng)目列入實(shí)施方案內(nèi)容。對(duì)民生項(xiàng)目分別制定《關(guān)于下達(dá)農(nóng)村生活垃圾民生工程實(shí)施項(xiàng)目的通知》和《農(nóng)村生活垃圾治理民生工程項(xiàng)目實(shí)施方案》。
(二)分解任務(wù),開(kāi)展摸底調(diào)查。
各區(qū)縣治理辦分別按照各自的實(shí)施方案,對(duì)區(qū)域內(nèi)農(nóng)村生活垃圾治理基本情況開(kāi)展調(diào)查摸底,分解任務(wù),明確目標(biāo)和進(jìn)度。其中,重點(diǎn)對(duì)省專(zhuān)項(xiàng)資金落實(shí)的8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,摸清底數(shù),掌握了實(shí)際情況。
(三)注重成效,推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施。
召開(kāi)方山村生活垃圾治理項(xiàng)目實(shí)施工作會(huì),成立農(nóng)村生活垃圾治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組,完善項(xiàng)目實(shí)施方案,明確目標(biāo)任務(wù)和工作重點(diǎn)。積極推進(jìn)設(shè)施建設(shè),擬投入資金1萬(wàn)元左右,新增竹編新型垃圾箱8-10個(gè);擬投入資金1.23萬(wàn)元,修建垃圾池6個(gè)。按照“戶(hù)分類(lèi)、村收集、鎮(zhèn)(鄉(xiāng))運(yùn)輸、縣(市)處理”原則,對(duì)農(nóng)村生活垃圾進(jìn)行分類(lèi)收集處理,即由村組環(huán)衛(wèi)人員每周定期將垃圾收集池和清潔房的垃圾集中轉(zhuǎn)運(yùn)至垃圾生態(tài)處理池,按標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi),并進(jìn)行生態(tài)化處理,對(duì)無(wú)法進(jìn)行生態(tài)化處理的垃圾(不可回收垃圾),在每周收集轉(zhuǎn)運(yùn)至鎮(zhèn)上的垃圾中轉(zhuǎn)站,由鎮(zhèn)環(huán)衛(wèi)人員負(fù)責(zé)將中轉(zhuǎn)站中的垃圾統(tǒng)一運(yùn)往垃圾處理場(chǎng)進(jìn)行集中處理。
(四)廣泛宣傳,惠及廣大群眾。
各區(qū)縣積極開(kāi)展農(nóng)村生活垃圾治理宣傳,通過(guò)召開(kāi)村民大會(huì),宣傳農(nóng)村生活垃圾分類(lèi)處理的意義,推進(jìn)農(nóng)村生活垃圾治理進(jìn)家庭;通過(guò)懸掛宣傳橫幅、發(fā)放垃圾治理知識(shí)傳單,進(jìn)一步提高村民的知曉率和參與率,從而惠及廣大人民群眾。
四、存在問(wèn)題
(一)區(qū)(縣)財(cái)政壓力大。
由于上級(jí)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)較少,城鄉(xiāng)環(huán)境綜合治理專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目中農(nóng)村生活垃圾治理環(huán)衛(wèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費(fèi)主要還是由區(qū)(縣)、鎮(zhèn)鄉(xiāng)政府財(cái)政承擔(dān),在一定程度上影響項(xiàng)目建設(shè)責(zé)任單位的積極性。
(二)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度不均衡。
由于各級(jí)政府財(cái)力的實(shí)際情況不同,導(dǎo)致農(nóng)村生活垃圾治理項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度不均衡,部分工作進(jìn)展緩慢。
五、建議
1.符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。2012年新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是制定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基本依據(jù)。國(guó)家對(duì)一般事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)范,應(yīng)該全部體現(xiàn)在公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位通過(guò)執(zhí)行行業(yè)辦法即可以達(dá)到實(shí)施國(guó)家新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。2.符合財(cái)政改革的基本要求。政府部門(mén)預(yù)算管理改革和政府收支分類(lèi)改革對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和財(cái)政收支管理有重要的影響。按其要求,財(cái)政撥款資金需要進(jìn)行基本支出和項(xiàng)目支出的分類(lèi)管理,并進(jìn)一步按照政府收支分類(lèi)科目中的支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行核算與管理。此外,政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、公務(wù)卡管理等財(cái)政管理規(guī)定也應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中。3.符合事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的基本要求。財(cái)政部2006年印發(fā)的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及其他相關(guān)規(guī)定中明確了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的基本要求。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位屬于國(guó)有事業(yè)單位,單位擁有的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)此存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)的取得、使用和處置等,都需要執(zhí)行財(cái)政部和陜西省財(cái)政廳有關(guān)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。4.符合公路養(yǎng)護(hù)工程管理的基本要求。按照交通運(yùn)輸部的規(guī)定,公路養(yǎng)護(hù)劃分為小修保養(yǎng)、大中修工程和改建工程。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位還承擔(dān)一些普通干線公路的擴(kuò)建改造任務(wù)。不同的公路工程項(xiàng)目,交通運(yùn)輸主管部門(mén)都有相應(yīng)的規(guī)定,因此,有關(guān)公路養(yǎng)護(hù)工程的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,必須與交通運(yùn)輸主管部門(mén)的相關(guān)規(guī)定相銜接。5.符合陜西國(guó)省干線公路預(yù)算管理體制的基本要求。公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合陜西省國(guó)省干線公路現(xiàn)行預(yù)算管理體制的要求?,F(xiàn)行體制下,省公路局屬于省財(cái)政廳的二級(jí)預(yù)算單位,市公路管理局屬于市財(cái)政局的二級(jí)預(yù)算單位,縣公路管理段屬于市公路管理局下設(shè)的內(nèi)部獨(dú)立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預(yù)算關(guān)系。省公路局撥付市公路管理局的公路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)項(xiàng)目和公路信息化、養(yǎng)護(hù)設(shè)備購(gòu)置、道班房建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)直接列入省公路局的支出;市公路管理局對(duì)取得的省公路局的補(bǔ)助,應(yīng)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)為事業(yè)收入。
二、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法主要內(nèi)容
1.突出強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的具體要求。在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》財(cái)務(wù)預(yù)算管理一般要求的基礎(chǔ)上,特別明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)嚴(yán)格遵循的規(guī)定,主要包括:基本支出和項(xiàng)目支出的劃分原則,編制財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算和事業(yè)支出預(yù)算的規(guī)則,對(duì)基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算具體項(xiàng)目的界定,基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算編制的基本要求。強(qiáng)調(diào)基本支出預(yù)算需要按照省市財(cái)政部門(mén)的定額標(biāo)準(zhǔn)編制;詳細(xì)規(guī)范了公路小修保養(yǎng)、公路大中修、干線公路改擴(kuò)建、對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助、償還貸款本息等特殊支出項(xiàng)目的預(yù)算管理。2.明確了不實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)制度?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,事業(yè)單位是否計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),應(yīng)在財(cái)務(wù)制度中規(guī)定,但《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中沒(méi)有明確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的事項(xiàng)。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位在施行《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中一直計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,并且計(jì)入養(yǎng)護(hù)成本。實(shí)施新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后,計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不再計(jì)入支出,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊失去了意義,因此,明確了陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)制度。鑒于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助收入較少,計(jì)提修購(gòu)基金意義不大,也明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不計(jì)提修購(gòu)基金。3.細(xì)化了收入支出的管理。一是按照交通專(zhuān)項(xiàng)資金管理的基本要求,將財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)化為“養(yǎng)路補(bǔ)助收入”、“車(chē)購(gòu)稅補(bǔ)助收入”和“其他財(cái)政補(bǔ)助收入”三個(gè)財(cái)政補(bǔ)助收入類(lèi)項(xiàng)目,將這些分類(lèi)項(xiàng)目增設(shè)為明細(xì)科目。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位從其他政府部門(mén)或上級(jí)單位等非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得財(cái)政撥款,依據(jù)財(cái)政部國(guó)庫(kù)司部門(mén)決算報(bào)表編制說(shuō)明解釋將其確認(rèn)為事業(yè)收入。二是明確了行業(yè)特色的事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入的區(qū)別。規(guī)定公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位對(duì)外提供公路養(yǎng)護(hù)服務(wù)等專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入計(jì)入事業(yè)收入。對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位提供的其他工程收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入。三是按照交通專(zhuān)項(xiàng)資金管理的基本要求,將事業(yè)支出細(xì)化為“養(yǎng)路補(bǔ)助支出”“、車(chē)購(gòu)稅補(bǔ)助支出”和“其他財(cái)政補(bǔ)助支出”和“其他事業(yè)支出”四個(gè)事業(yè)支出類(lèi)項(xiàng)目,并將其增設(shè)為一級(jí)科目,以體現(xiàn)公路養(yǎng)護(hù)單位的行業(yè)特點(diǎn);對(duì)公路改擴(kuò)建支出、對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)補(bǔ)助、公路小修保養(yǎng)支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對(duì)農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助支出、償還公路建設(shè)本金支出和利息支出等歸類(lèi)的規(guī)定,也與公路工程預(yù)算管理保持一致。4.規(guī)范了公路債務(wù)管理的要求。與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中的負(fù)債管理要求相比,一是明確了借入款項(xiàng)包括公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的短期借款和長(zhǎng)期借款,以及特有的建設(shè)單位移交的公路建設(shè)投資借款。二是按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理的規(guī)定,公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項(xiàng)借款不列入預(yù)算,用借款安排的公路工程支出不計(jì)入當(dāng)期支出,以滿(mǎn)足“不得編制赤字預(yù)算”預(yù)算管理規(guī)定。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位用債務(wù)資金安排的支出,本辦法采取單獨(dú)核算的方法,未列入當(dāng)期支出。
三、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的主要內(nèi)容
本辦法保留了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)的主要變化:新增與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的思路;明確基建數(shù)據(jù)定期并入公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”;規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算;全面完善會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明;系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系等。為了滿(mǎn)足陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊需要,本辦法較新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比主要做出了如下方面的變化:1.適當(dāng)調(diào)整了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。鑒于陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的資金來(lái)源基本上是財(cái)政性資金,本辦法規(guī)定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。采取收付實(shí)現(xiàn)制的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位,為了適應(yīng)管理的需要日常核算可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和支出,但在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2.增加了公路在建工程的核算?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)范的在建工程屬于固定資產(chǎn)在建工程;現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度并沒(méi)有將公路基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為事業(yè)單位的固定資產(chǎn),陜西省公路事業(yè)單位從事的與公路基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的在建工程,包括公路小修保養(yǎng)、公路大中修與改建工程等,不屬于固定資產(chǎn)在建工程,因此,本辦法根據(jù)公路在建工程核算的需要新設(shè)置了“公路小修保養(yǎng)”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴(kuò)建”、“公路綠化”五個(gè)一級(jí)科目。3.增加了待核銷(xiāo)借款工程支出的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的公路債務(wù)部分來(lái)自于公路建設(shè)單位將已建成公路移交給公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的同時(shí)一并移交的公路建設(shè)借款本息余額;部分來(lái)自于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位為從事公路大中修與擴(kuò)建改造工程負(fù)擔(dān)的債務(wù)。用債務(wù)資金發(fā)生的支出,按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不能計(jì)入當(dāng)期支出,因此,本辦法專(zhuān)門(mén)設(shè)置一級(jí)科目“待核銷(xiāo)借款工程支出”用以歸集利用債務(wù)完成的待核銷(xiāo)公路工程支出。待預(yù)算安排了償債資金后,在償還債務(wù)的當(dāng)期沖銷(xiāo)“待核銷(xiāo)借款工程支出”。4.細(xì)化了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項(xiàng)財(cái)政資金中,成品油稅費(fèi)改革交通專(zhuān)項(xiàng)資金和車(chē)輛購(gòu)置稅交通專(zhuān)項(xiàng)資金都具有專(zhuān)項(xiàng)核算、專(zhuān)項(xiàng)管理的要求。為了適應(yīng)這一要求,本辦法在“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級(jí)科目下,專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助收入”、“車(chē)購(gòu)稅補(bǔ)助收入”和“其他補(bǔ)助收入”三個(gè)明細(xì)科目,以適應(yīng)分類(lèi)核算各種財(cái)政補(bǔ)助資金的需要。5.細(xì)化了事業(yè)支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位事業(yè)支出的結(jié)構(gòu),滿(mǎn)足公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)核算交通專(zhuān)項(xiàng)資金支出的需要,本辦法將“事業(yè)支出”科目拆分為“養(yǎng)路補(bǔ)助支出”、“車(chē)購(gòu)稅補(bǔ)助支出”、“其他財(cái)政補(bǔ)助支出”和“事業(yè)支出”四個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目,分別進(jìn)行核算和反映。細(xì)化事業(yè)支出一級(jí)科目后,會(huì)計(jì)核算辦法中設(shè)置的“事業(yè)支出”一級(jí)科目只核算用非財(cái)政補(bǔ)助資金安排的事業(yè)支出。6.增設(shè)了具有行業(yè)管理特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。增設(shè)了養(yǎng)路支出預(yù)算執(zhí)行表、公路小修保養(yǎng)表和固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表。本辦法設(shè)置的報(bào)表主要反映養(yǎng)路支出預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況、公路小修保養(yǎng)的實(shí)際成本、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況,體現(xiàn)了陜西省公路行業(yè)管理的要求,為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理提供依據(jù)。
四、改革陜西省公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的效果
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,各地的公路工程項(xiàng)目也在如火如荼地開(kāi)展,由于公路工程項(xiàng)目的跨越范圍廣、施工路線長(zhǎng),因此,往往對(duì)其建設(shè)管理也提出了更高的要求。費(fèi)用支付與工程計(jì)量一直以來(lái)都是公路建設(shè)管理中的核心問(wèn)題,也是確保施工進(jìn)度和建設(shè)質(zhì)量的關(guān)鍵[1]。通過(guò)有效控制支付與計(jì)量的方式可以對(duì)公路工程項(xiàng)目承包人履行合同情況予以約束,提高承包人的合同意識(shí)。本文重點(diǎn)對(duì)公路工程項(xiàng)目的工程計(jì)量與支付進(jìn)行探討。
1公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付的常見(jiàn)問(wèn)題
1.1工程計(jì)量與支付過(guò)程中財(cái)會(huì)介入不夠
由于公路工程項(xiàng)目大多采取項(xiàng)目部管理方式,管理人員的綜合素質(zhì)和人員數(shù)量都有限,再加上公路工程項(xiàng)目資金的密集性、工程量的龐大性、施工的長(zhǎng)期性,從而甲方的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付就顯得比較被動(dòng)和粗放,屢屢存在著不規(guī)范現(xiàn)象,從而在客觀上造成了“乙方資金緊張、甲方占用資金”的困難局面。
1.2工程計(jì)量與支付的內(nèi)部控制執(zhí)行力不足
絕大多數(shù)的公路工程量計(jì)量都采用定額計(jì)價(jià)方式,實(shí)質(zhì)上價(jià)款支付和成本核算都是采用成本會(huì)計(jì)管理中“產(chǎn)品法”的方式[2]。由于周期長(zhǎng)、流程復(fù)雜,甲方財(cái)務(wù)部門(mén)往往不會(huì)對(duì)前述資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行考證。另一方面,由于公路工程項(xiàng)目存在著很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,這樣一來(lái),就有可能會(huì)造成若干控制環(huán)節(jié)失控的問(wèn)題。
1.3工程計(jì)量與支付和資金流動(dòng)進(jìn)度不一致
公路工程項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程,涉及到許多方面,公路建設(shè)全過(guò)程都會(huì)涉及到資金運(yùn)作問(wèn)題[3]?;诤贤s定,按照公路工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度來(lái)計(jì)量支付工程款項(xiàng)通常都不會(huì)發(fā)生在現(xiàn)實(shí)生活中,只會(huì)存在于“理論”之中。通常而言,由于甲方財(cái)務(wù)管理的需要或資金緊張,亦或者乙方的施工質(zhì)量并不能一步到位地達(dá)到規(guī)范或合同的要求,那么都會(huì)造成工程計(jì)量支付與工程款項(xiàng)進(jìn)度不一致的問(wèn)題,因此務(wù)必要盡量克服工程計(jì)量與支付和資金流動(dòng)進(jìn)度不一致的問(wèn)題。
2改進(jìn)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付的措施
2.1全面規(guī)范公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付審核制度
建立科學(xué)、規(guī)范的公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付制度是改進(jìn)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付的重要手段[4]。公路建設(shè)相關(guān)公司應(yīng)該制定完善各類(lèi)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付審核制度,應(yīng)該將公路工程項(xiàng)目重大資金支出全部納入公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付審核制度中進(jìn)行管理;為了有效地避免公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)貪污舞弊的情況,務(wù)必要建立崗位責(zé)任制,特別是要注意對(duì)出納的崗位進(jìn)行明確,出納人員不能兼任如債務(wù)明細(xì)分類(lèi)賬登記、總分類(lèi)賬和收入分類(lèi)賬登記、會(huì)計(jì)檔案保管、稽核等崗位。與此同時(shí),杜絕出現(xiàn)由某一人來(lái)全部辦理公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付業(yè)務(wù)的情況,務(wù)必要體現(xiàn)出業(yè)務(wù)不相容崗位的相互監(jiān)督、相互制約、相互分離。
2.2財(cái)會(huì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)作
財(cái)會(huì)人員應(yīng)該要掌握一定的公路施工建設(shè)專(zhuān)業(yè)知識(shí),必要時(shí)還應(yīng)該深入到施工現(xiàn)場(chǎng),對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況及時(shí)掌握,以便能夠與工程計(jì)量部門(mén)溝通合同付款進(jìn)度和付款流程。要建立起嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程和授權(quán)審批制度來(lái)處理公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付。主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、主管工程領(lǐng)導(dǎo)、工程管理部門(mén)應(yīng)該基于合同條款來(lái)逐級(jí)審核公路工程項(xiàng)目各分項(xiàng)工程的金額及工程量,對(duì)于不符合合同文件和技術(shù)規(guī)范要求、達(dá)不到驗(yàn)收質(zhì)量的工程項(xiàng)目,財(cái)務(wù)部分應(yīng)該要督促施工企業(yè)整改,整改合格之后才可以付款。此外,為了防止出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)或者質(zhì)保金、尾款收取延遲等問(wèn)題,務(wù)必要進(jìn)一步強(qiáng)化管理質(zhì)保金的收取。
2.3注意提高中期計(jì)量支付的及時(shí)性和準(zhǔn)確性
公路工程項(xiàng)目中期計(jì)量支付是指中期工程費(fèi)用、工程量的計(jì)量支付及審核,換言之,乙方施工人員在保質(zhì)保量完成一定項(xiàng)目量之后,甲方基于合同規(guī)定支付給乙方一定的施工費(fèi)用。值得注意的是,甲方資金的合理使用程度是會(huì)受到中期計(jì)量支付工作直接影響的,務(wù)必要按照以下三點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn):第一,務(wù)必要基于實(shí)際完成的工程量來(lái)計(jì)算中期支付款項(xiàng),并且這些實(shí)際完成的工程量還應(yīng)該是合格質(zhì)量工程;第二,務(wù)必要以已批準(zhǔn)的項(xiàng)目清單數(shù)目審核表為基準(zhǔn),嚴(yán)格控制中期支付款項(xiàng);第三,若分項(xiàng)工程有變更所造成的支付款項(xiàng),務(wù)必要在第一時(shí)間內(nèi)將其補(bǔ)充在支付系統(tǒng)中。
2.4認(rèn)真審核工程承包合同
工程承包合同是公路工程項(xiàng)目投資控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制的主要依據(jù),也是公路工程項(xiàng)目工程計(jì)量與支付的主要依據(jù)。合同條款不能夠有任何模棱兩可的內(nèi)容,要做到語(yǔ)言詳實(shí)、周密,應(yīng)明確違約責(zé)任、質(zhì)量保證期、建設(shè)工期、交工驗(yàn)收、撥款結(jié)算、工程質(zhì)量、材料設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、工程造價(jià)等內(nèi)容。為了確保合同內(nèi)容的周密性、嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性,要仔細(xì)審查、閱讀合同全部?jī)?nèi)容,特別是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目變更索賠、施工工期、工程質(zhì)量、資金支付以及承包方有關(guān)義務(wù)等條款,避免日后出現(xiàn)扯皮而造成造價(jià)上升的現(xiàn)象。
2.5從細(xì)節(jié)入手改進(jìn)公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付
第一,要以合同為依據(jù),以工程實(shí)事求是為基礎(chǔ),增強(qiáng)責(zé)任心,不得弄虛作假;第二,加強(qiáng)材料預(yù)付款的監(jiān)管力度,嚴(yán)格計(jì)量程序,駐地監(jiān)理對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的數(shù)量和質(zhì)量、用于實(shí)體工程的數(shù)量、庫(kù)存數(shù)量、材料總用量要做到心中有數(shù),加強(qiáng)監(jiān)管;第三,根據(jù)各單位資金狀況及當(dāng)前社會(huì)資金環(huán)境,要強(qiáng)化資金監(jiān)管,項(xiàng)目工程師承擔(dān)現(xiàn)場(chǎng)資金監(jiān)管的責(zé)任,確保業(yè)主資金安全;第四,強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)、工作態(tài)度、責(zé)任落實(shí)問(wèn)題,提高施工、監(jiān)理單位人員素質(zhì),總監(jiān)辦、計(jì)劃科要加強(qiáng)對(duì)施工、監(jiān)理單位計(jì)量人員的管理,綜合評(píng)判人員素質(zhì),必要時(shí)進(jìn)行加強(qiáng)和更換。
2.6提高公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息的透明度
公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息長(zhǎng)期以來(lái)都是公路工程項(xiàng)目中不可或缺的基礎(chǔ)材料。原因主要有以下三點(diǎn):第一,公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息是定量信息,可以對(duì)公路工程項(xiàng)目的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況用數(shù)據(jù)的形式來(lái)進(jìn)行定量反映,便于開(kāi)展縱向比較、橫向分析。第二,公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息能夠通過(guò)報(bào)表附注、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來(lái)對(duì)公路工程項(xiàng)目等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全方位反映,為投資決策提供極為有利的參考。第三,公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息是溝通未來(lái)、現(xiàn)在與過(guò)去的橋梁。公路工程項(xiàng)目計(jì)量支付信息還能夠?qū)饭こ添?xiàng)目未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè),這是它最具有價(jià)值之處,從而進(jìn)一步增加預(yù)見(jiàn)性和科學(xué)性。
3結(jié)語(yǔ)
基建信息管理系統(tǒng)借助了FineReport報(bào)表軟件的強(qiáng)大功能,采用跨平臺(tái)JAVA語(yǔ)言進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)而成。該系統(tǒng)Web服務(wù)器采用Tomcat,數(shù)據(jù)庫(kù)采用當(dāng)前比較流行的、支持大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)。為滿(mǎn)足采油三廠開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)庫(kù)管理及輔助決策分析系統(tǒng)的需要,軟件支持EJB和XML規(guī)范,因此從總體上說(shuō),該系統(tǒng)是一套基于J2EE架構(gòu)的純B/S系統(tǒng)。
2功能需求及模塊劃分
油田基建信息管理系統(tǒng)共涵蓋了11個(gè)方面,包括項(xiàng)目申請(qǐng)、項(xiàng)目管理、材料管理、文檔管理、簽證管理、資金結(jié)算、作業(yè)日志、產(chǎn)能管理、統(tǒng)計(jì)分析、基礎(chǔ)資料及系統(tǒng)管理。當(dāng)前青海油田采油三廠基建管理部數(shù)據(jù)儲(chǔ)存較為分散,以EXCEL、紙質(zhì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式為主,在施工管理過(guò)程中,存在許多不便。需要通過(guò)系統(tǒng)的建立,規(guī)范其所有數(shù)據(jù)格式,將數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化存儲(chǔ),方便數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和共享。
(1)統(tǒng)籌信息,統(tǒng)一管理
將地面建設(shè)各類(lèi)數(shù)據(jù)整合在一起,各類(lèi)單據(jù)都可看、可查,方便了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作進(jìn)度、各類(lèi)資源利用情況的了解,實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一信息、分類(lèi)管理、統(tǒng)一平臺(tái)及協(xié)同辦公的目的。
(2)科學(xué)分類(lèi),精細(xì)管理
根據(jù)業(yè)務(wù)分類(lèi),以工程項(xiàng)目為核心,涵蓋工程項(xiàng)目信息、工程進(jìn)度信息、工程資金管理、工程簽證單管理、承包商信息管理、資料檔案管理以及單井信息管理,形成一個(gè)全面的工程項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫(kù)。
(3)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),效率管理
通過(guò)系統(tǒng)的建立,規(guī)范其所有數(shù)據(jù)格式,將數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化存儲(chǔ),方便數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和共享。實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、資金下達(dá)到工程項(xiàng)目完成的全過(guò)程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理,最終達(dá)到提高工程項(xiàng)目管理水平和管理效率的目的。
3結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】:建設(shè)項(xiàng)目;施工階段;工程造價(jià)
工程建設(shè)是指投資建造固定資產(chǎn)和形成物質(zhì)基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。凡是固定資產(chǎn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)工程及與之相關(guān)的活動(dòng)均稱(chēng)為工程建設(shè)。
建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)控制是一個(gè)全過(guò)程的造價(jià)控制,從項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究階段(決策階段)開(kāi)始到項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段,從進(jìn)入項(xiàng)目招投標(biāo)階段一直到項(xiàng)目的施工階段,竣工交驗(yàn)階段和運(yùn)營(yíng)階段,在整個(gè)的建設(shè)程序中,各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作及對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)有著一定的關(guān)聯(lián)和不同的內(nèi)在規(guī)律。
施工階段造價(jià)控制是指施工前的合同簽訂及施工全過(guò)程這個(gè)階段,主要通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤,就施工過(guò)程中較易產(chǎn)生爭(zhēng)議的合同管理、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格及形象進(jìn)度等涉及工程費(fèi)用方面的問(wèn)題進(jìn)行控制,使工程造價(jià)符合實(shí)際情況,科學(xué)地利用建設(shè)資金,最大限度地發(fā)揮投資效益。
一、工程造價(jià)控制
工程造價(jià)控制是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與管理為一休的綜合學(xué)科,在施工階段不僅要積極倡導(dǎo)“合理預(yù)測(cè)、靜態(tài)控制、動(dòng)態(tài)管理”的施工造價(jià)管理方式,還要正確處理好造價(jià)、工期和質(zhì)量的對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施階段,要抓好造價(jià)控制,必須抓好項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度控制。質(zhì)量合格,能保證建筑產(chǎn)品達(dá)到設(shè)計(jì)圖紙的要求,沒(méi)有停工、返工,就會(huì)減少材料和人工的浪費(fèi);在工程進(jìn)度中,上道工序進(jìn)度控制不好往往會(huì)影響下道工序的施工甚至下面所有工序的施工,工期拖延,會(huì)導(dǎo)致人員窩工,周轉(zhuǎn)材料租金增加,也就意味著成本的增大。同時(shí)在工程結(jié)算時(shí)還應(yīng)做好階段工程進(jìn)度款審核,把實(shí)際完成工程量與計(jì)劃完成工程量聯(lián)系起來(lái),按實(shí)撥付工程進(jìn)度款,避免投資失控。在工程施工階段必須對(duì)影響造價(jià)的各個(gè)方面實(shí)施嚴(yán)格控制,才能真正做到管理出效益。把“技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合”的宗旨貫穿于整個(gè)施工過(guò)程中,才能在施工管理中實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
在工程項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中,由于多方面的情況變更,經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、施工進(jìn)度變化以及發(fā)包方與承包方在執(zhí)行合同中的爭(zhēng)執(zhí)等許多問(wèn)題。這些問(wèn)題的產(chǎn)生,一方面是由于勘察設(shè)計(jì)工作不細(xì)致,以致在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)許多招標(biāo)文件中沒(méi)有考慮或估算不準(zhǔn)確的工程量,因而不得不改變施工項(xiàng)目或增減工程量;另一方面,是由于發(fā)生不可預(yù)見(jiàn)的事件,比如自然或社會(huì)原因引起的停工或工期拖延等。由于工程變更所引起的工程量的變化、承包商的索賠等,都有可能使項(xiàng)目造價(jià)(投資)超出原來(lái)的預(yù)算投資,造價(jià)管理者必須嚴(yán)格予以控制,密切注意其對(duì)未完工程投資支出的影響及對(duì)工期的影響。FIDIC合同條件規(guī)定,業(yè)主對(duì)承包商的付款,是以工程師批準(zhǔn)的付款證書(shū)為憑據(jù)的,工程師對(duì)計(jì)量支付有充分的批準(zhǔn)權(quán)和否決權(quán)。對(duì)于不合格的工作和工程,工程師可以拒絕計(jì)量。
二、工程索賠
工程索賠是在工程承包合同履行中.當(dāng)事人一方由于另一方未履行合同所規(guī)定的義務(wù)或者出現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)由對(duì)方承擔(dān)的城險(xiǎn)而遭受損失時(shí),向另一方提出賠償要求的行為。
(一)工程索賠的分類(lèi)
(1)按索賠發(fā)生的原因分類(lèi),如施工準(zhǔn)備、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制,投資控制及管理等原因引起的索賠,不僅名目繁多.而且能明確指出每一項(xiàng)索賠的根源所在,便于業(yè)主和工程師審分析。
(2)按索賠的目的分類(lèi),可分工期索賠和費(fèi)用索賠。
(3)按索賠的依據(jù)分類(lèi).可分為合同規(guī)定的索賠、非合同規(guī)定的索賠以及道義索賠(額外支付)。
(4)按索賠的有關(guān)當(dāng)事人分類(lèi),可分為:①承包商同業(yè)主之間的索賠;②總承包商同分包商之間的索賠;③承包商同供貨商之問(wèn)的索賠;④承包商向保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸公司索賠等。
(5)按索賠的對(duì)象分類(lèi),可分為索貼和反索賠。索賠是指承包商向業(yè)主提出的索賠;反索賠主要是指業(yè)主向承包商提出的索賠。
(6)按索貼的業(yè)務(wù)性質(zhì)分類(lèi),可分為工程索賠和商務(wù)索賠。
(7)按索賠的處理方式分類(lèi),可分為單項(xiàng)索賠和總索賠。
(二)索賠的依據(jù)
(1)招標(biāo)文件、施工合同文本及附件,其他雙方簽字認(rèn)可的文件(如備忘錄、修正案等),經(jīng)認(rèn)可的工程實(shí)施計(jì)劃、各種工程圖紙、技術(shù)規(guī)范等。
(2)雙方的往來(lái)信件及各種會(huì)談紀(jì)要。
(3)進(jìn)度計(jì)劃和具體的進(jìn)度以及項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的有關(guān)文件。
(4)氣象資料、工程檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和各種技術(shù)鑒定報(bào)告,工程中送停電、送停水、道路開(kāi)通和封閉的記錄和證明。:
(5)國(guó)家有關(guān)法律、法令、政策文件,官方的物價(jià)指數(shù)、工資指數(shù),各種會(huì)計(jì)核算資料,材料的采購(gòu)、訂貨、運(yùn)輸、進(jìn)場(chǎng)、使用方面的憑據(jù)。
三、施工階段造價(jià)(投資)控制的措施
當(dāng)前,許多工程項(xiàng)目出現(xiàn)超預(yù)算甚至超概算的現(xiàn)象,投資失控,浪費(fèi)嚴(yán)重。要杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生,就要把好施工階段這一關(guān)。這是最佳的選擇擇,主要可從以下幾個(gè)方面入手,
(1)嚴(yán)格控制工程變更,減少索賠
在施工階段造價(jià)控制的關(guān)鍵是對(duì)工程變更實(shí)行有效控制。許多施工單位采取“低價(jià)中標(biāo),施工變更,索賠贏利”的方式承攬工程。作為建設(shè)方要做到主動(dòng)監(jiān)控,嚴(yán)格把關(guān)。變更程序要規(guī)范,變更應(yīng)及時(shí)辦理.現(xiàn)場(chǎng)簽證不得拖延,以免事后補(bǔ)簽而造成結(jié)算困難:對(duì)合同價(jià)款的調(diào)整要適當(dāng)。所有工程變更需經(jīng)過(guò)工程師反復(fù)論證,采用最經(jīng)濟(jì)的技術(shù)解決變更,減少不必要的工程費(fèi)用支出.
(2)加強(qiáng)技術(shù)管理,采取技術(shù)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效手段
對(duì)主要施工技術(shù)方案做好論證的基礎(chǔ)上,可以廣泛應(yīng)用新材料、新工藝,想方設(shè)法在技術(shù)上實(shí)施項(xiàng)目投資的有效控制。材料費(fèi)一般占工程總造價(jià)的60%一70%.因此,選用新工藝、新材料是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和縮短工期的有力保證。技術(shù)落后,不惜代價(jià)多耗費(fèi)材料和人工.不考慮成本是行不通的。
(3)資金使用合理安排,實(shí)行動(dòng)態(tài)控制
加強(qiáng)資金使用計(jì)劃的科學(xué)編制,可以對(duì)未來(lái)工程項(xiàng)目的資金使用和進(jìn)度控制有所預(yù)測(cè),消除不必要的資金浪費(fèi)和進(jìn)度失控,也能夠在今后工程項(xiàng)目中減少資金投入的盲目性,使現(xiàn)有資金充分地發(fā)揮作用。通過(guò)資金使用計(jì)劃的嚴(yán)格執(zhí)行,可以有效地控制工程造價(jià)的上升,最大限度地節(jié)約投資.提高投資效益。對(duì)脫離實(shí)際的工程造價(jià)目標(biāo)值和資盤(pán)使用計(jì)劃,或在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的偏差,及時(shí)做出糾偏調(diào)整,可以使工程造價(jià)更加趨于合理水平,從而保障建設(shè)單位和承包商各自的合法利益。
(4)把關(guān)現(xiàn)場(chǎng)管理,嚴(yán)格控制工程成本
現(xiàn)場(chǎng)管理包括施工材料的堆放、施工機(jī)械的布置、臨時(shí)設(shè)施的搭建等。現(xiàn)場(chǎng)管理的好壞直接影響到工程造價(jià)的大小。嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)管理可以減少如不必要的占道費(fèi)、綠化賠償費(fèi)、路面清潔費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等其他補(bǔ)償費(fèi)。對(duì)部分甲供材料須根據(jù)工序及施工進(jìn)度安排進(jìn)料計(jì)劃,盡量降低存儲(chǔ)成本及運(yùn)輸成本,同時(shí)也能降低損耗。在施工階段還必須考慮到冬季、雨季對(duì)施工的影響,根據(jù)工期合理安排進(jìn)度。南方每年都有梅雨季節(jié),基礎(chǔ)工程及主體澆筑混凝土工程就應(yīng)盡量避免這段時(shí)間。時(shí)間實(shí)在無(wú)法錯(cuò)開(kāi)時(shí),應(yīng)采取相應(yīng)措施,預(yù)防混凝土達(dá)不到標(biāo)號(hào)引起坍塌等嚴(yán)重事件的發(fā)生,避免造成不必要的損失。
【結(jié)束語(yǔ)】
建設(shè)項(xiàng)目位置固定,不能移動(dòng),而且建設(shè)施工過(guò)程是露天作業(yè),受功能要求、自然環(huán)境條件、水文地質(zhì)和施工時(shí)間等因素的影響極大。工程建設(shè)的這些技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)決定了任何建設(shè)項(xiàng)目的建造費(fèi)用都是不一樣的。因此,任何建設(shè)項(xiàng)目都要通過(guò)一個(gè)特定的程序合理確定工程造價(jià),并進(jìn)而控制工程造價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)高,需要按建設(shè)程序決策和實(shí)施。工程計(jì)價(jià)也需要在不同階段多次進(jìn)行,以保證工程造價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性和控制的有效性。
【參考文獻(xiàn)】
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【2】夏立明.工程造價(jià)管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī) .2007
一、縣級(jí)財(cái)政報(bào)賬制運(yùn)行中存在的問(wèn)題
1.專(zhuān)賬核算不規(guī)范一是科目設(shè)置不規(guī)范,只設(shè)置了收支科目,沒(méi)有往來(lái)科目和具體的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi),不能反映項(xiàng)目支出的具體用途和進(jìn)度。二是支出附件不規(guī)范,報(bào)賬附件僅有資金報(bào)賬申請(qǐng)表和明細(xì)表,未附原始憑證和其他有效證明文件。賬冊(cè)作為長(zhǎng)久保存的財(cái)務(wù)檔案資料,與支出的相關(guān)合同、審批文件等重點(diǎn)材料應(yīng)裝訂在憑證后面,以便備查。2.記賬信息不對(duì)稱(chēng)支農(nóng)資金包括上級(jí)、本級(jí)甚至下級(jí)自籌配套資金均繳入支農(nóng)專(zhuān)戶(hù),種類(lèi)很多,金額很大,涉及“三農(nóng)”的方方面面。項(xiàng)目的管理是由財(cái)政局農(nóng)財(cái)科負(fù)責(zé),而專(zhuān)戶(hù)核算的記賬人員在國(guó)庫(kù)科,其對(duì)三農(nóng)政策了解不是很熟悉,因此,在記賬時(shí)對(duì)項(xiàng)目的分類(lèi)不是很規(guī)范,有時(shí)溝通出現(xiàn)偏差,項(xiàng)目歸類(lèi)陰錯(cuò)陽(yáng)差,從而導(dǎo)致項(xiàng)目記混的現(xiàn)象,時(shí)間久了或者是人員換崗,要想查清來(lái)龍去脈是件很繁雜頭疼的事情。3.報(bào)賬單位財(cái)務(wù)不規(guī)范縣級(jí)財(cái)政報(bào)賬的資金范圍大部分是財(cái)政資金,對(duì)于單位自籌資金一般不列入報(bào)賬范圍,因此項(xiàng)目建設(shè)單位不能按照要求進(jìn)行規(guī)范核算。而在實(shí)際操作過(guò)程中,財(cái)政支持的主體大多以農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為主,而農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社也是最近幾年剛剛起步,財(cái)務(wù)賬冊(cè)不是很健全,而且財(cái)務(wù)制度的使用也不規(guī)范,不是會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不正確,就是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的要求。4.單位報(bào)賬不及時(shí)按照?qǐng)?bào)賬制的要求,項(xiàng)目實(shí)施單位根據(jù)項(xiàng)目合同、施工進(jìn)度等提出用款申請(qǐng),但有些單位為了節(jié)約時(shí)間,有多余資金墊支或者可以賒欠的情況下,都等到項(xiàng)目實(shí)施得差不多了才申請(qǐng)報(bào)賬。因此報(bào)賬的發(fā)票中,單張金額較大、時(shí)間不吻合等情況時(shí)有發(fā)生,不能如實(shí)反映項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程。5.國(guó)有資產(chǎn)易流失即使辦理了固定資產(chǎn)價(jià)值移交手續(xù),但有些項(xiàng)目實(shí)施單位的賬冊(cè)不健全,從而形成賬外資產(chǎn)。另外,資產(chǎn)使用單位對(duì)資產(chǎn)的建后管護(hù)不夠重視,不能長(zhǎng)久發(fā)揮作用,均容易造成資產(chǎn)的流失、損毀,財(cái)政資金的使用效益得不到保證。
二、對(duì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,我們應(yīng)從以下五個(gè)方面加以克服和完善
(1)針對(duì)報(bào)賬核算上的不足,最好能建立一個(gè)與報(bào)賬相配套的會(huì)計(jì)核算制度,明確相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、核算辦法,統(tǒng)一記賬方法。(2)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),理順賬目。由于資金的報(bào)賬和記賬由不同的科室和不同的人員管理,雙方要建立溝通協(xié)商機(jī)制,記賬人員對(duì)弄不清楚的項(xiàng)目資金要及時(shí)與報(bào)賬人員進(jìn)行溝通,弄清每一筆資金的來(lái)龍去脈,確保收支分明,報(bào)賬人員要定期與記賬人員進(jìn)行核對(duì)賬目,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤要及時(shí)調(diào)賬,這樣就能讓財(cái)務(wù)信息使用者從賬面上很快地查詢(xún)到所需的數(shù)據(jù),從而減少不必要的麻煩,達(dá)到事半功倍的效果。(3)創(chuàng)新財(cái)政報(bào)賬管理手段。建立基層財(cái)政就地就近監(jiān)管市鎮(zhèn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制,將基層財(cái)政納入報(bào)賬管理中來(lái),充分發(fā)揮基層財(cái)政的就地就近優(yōu)勢(shì)。(4)強(qiáng)化項(xiàng)目資金決算審計(jì)。不論是項(xiàng)目實(shí)施單位還是財(cái)政部門(mén),其賬面反映的資金情況都存在不全面性,為了項(xiàng)目能按照計(jì)劃要求全部完成,達(dá)到預(yù)期目標(biāo),必須引入具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行真實(shí)性核查,對(duì)項(xiàng)目的投資總額和工程量進(jìn)行審計(jì)、決算,提高項(xiàng)目質(zhì)量和效益。(5)建管并重,長(zhǎng)期發(fā)揮效益。以實(shí)現(xiàn)工程良性運(yùn)行、充分發(fā)揮工程效益為目標(biāo)、科學(xué)管理、按照統(tǒng)一管理和分級(jí)分類(lèi)管理相結(jié)合、專(zhuān)業(yè)管理和群眾管理相結(jié)合的原則,及時(shí)明確建后管護(hù)主體,落實(shí)管護(hù)責(zé)任,確保工程基礎(chǔ)設(shè)施完好,同時(shí),管護(hù)單位對(duì)項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)要建立固定資產(chǎn)卡片臺(tái)賬,確保國(guó)有資產(chǎn)不流失,而且得到保值、增值。本文只是筆者工作過(guò)程中一些體會(huì)和思考,縣級(jí)報(bào)賬制運(yùn)行好與否還要根據(jù)實(shí)際情況具體分析。希望在不斷的實(shí)踐和探索中,逐步實(shí)現(xiàn)縣級(jí)報(bào)賬制作用的最大化。