序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會(huì)計(jì)等式的基本原理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：借貸記賬法 會(huì)計(jì)等式 賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式作為理論依據(jù)，來記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當(dāng)了記賬符號(hào)的角色，其字本身已無實(shí)際意義，僅僅是一種符號(hào)。從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號(hào)的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號(hào)，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡(jiǎn)單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號(hào)而已，沒有實(shí)在的意義。

2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會(huì)計(jì)要素，所以得到了一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會(huì)計(jì)恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個(gè)公式，可以打個(gè)比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個(gè)方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個(gè)恒等式的含義。

3.借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對(duì)賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號(hào)反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測(cè)算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生額平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時(shí)的正確性。為了讓學(xué)生對(duì)試算平衡原理有透徹的認(rèn)識(shí)，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

2.余額平衡法

余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

一、會(huì)計(jì)學(xué)原理在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中的地位

(一)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系 會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種必要手段，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在世界范圍形成了一種專門的職業(yè)。大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)人才培養(yǎng)的需要而設(shè)立，會(huì)計(jì)高級(jí)專門人才所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)與要求，也就決定了大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程體系。大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程體系一般由基礎(chǔ)課程、專業(yè)基礎(chǔ)課程與專業(yè)課程所構(gòu)成，目前國(guó)內(nèi)外大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)核心課程體系構(gòu)成一般如圖1所示。

從圖1可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程體系圍繞會(huì)計(jì)學(xué)原理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)這一主線，配以其他的會(huì)計(jì)學(xué)分支課程構(gòu)成。其特點(diǎn)是：各門課程之間具有一定的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系，表明會(huì)計(jì)專業(yè)高級(jí)人才所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次；各門課程之間具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐七M(jìn)關(guān)系，如《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程必須以《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程為基礎(chǔ)，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》則又必須以《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》為基礎(chǔ)；各門課程之間具有一定的交叉關(guān)系，如《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》與《管理會(huì)計(jì)學(xué)》等課程都有關(guān)于成本核算問題的內(nèi)容，雖然各門課程具有各自的側(cè)重點(diǎn)，但存在著內(nèi)容交叉。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程體系中各門課程之間的這種關(guān)系在經(jīng)濟(jì)門類與管理門類的其他專業(yè)核心課程之間體現(xiàn)得不太明顯與清晰，也由于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程之間這種關(guān)系的存在，目前在世界范圍各大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程也基本一致與相對(duì)穩(wěn)定。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理的重要意義根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程體系的構(gòu)成，會(huì)計(jì)學(xué)原理課程具有重要的意義。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)作為一種專門的職業(yè)，有其顯著的職業(yè)特征，從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員需要有一種從事會(huì)計(jì)職業(yè)所需的思維方式與職業(yè)操守，這種會(huì)計(jì)職業(yè)思維與職業(yè)操守是在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理課程時(shí)開始建立起來的。會(huì)計(jì)學(xué)原理課程作為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)其他課程的先導(dǎo)課程，在內(nèi)容的選取上需要進(jìn)行仔細(xì)的考慮，使其為學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種專門手段或管理經(jīng)濟(jì)的一種專門方法，其課程的教學(xué)方法有別于其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的課程，為取得良好的教學(xué)效果，在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)中就應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程教學(xué)的特點(diǎn)，并能夠形成對(duì)所有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程都是適用的教學(xué)方法。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程之間所存在的關(guān)系以及會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的教學(xué)特點(diǎn)，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)、思考、理解、應(yīng)用等習(xí)慣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)時(shí)逐步形成，其教學(xué)的實(shí)施影響著學(xué)生對(duì)所有其他會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。

二、會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)目的

(一)會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)的不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)目標(biāo)在各大學(xué)應(yīng)該是基本一致的，但根據(jù)筆者對(duì)一些大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)目標(biāo)的調(diào)查，存在著較大差異。

(1)從學(xué)生應(yīng)掌握的課程內(nèi)容來定義。認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)目的是“系統(tǒng)地講授會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論與方法”；“以會(huì)計(jì)要素為主線，以會(huì)計(jì)核算程序?yàn)檩o線，介紹會(huì)計(jì)的基本原理、基本技巧和基本方法”；“以原理的說明為主，不拘泥于一時(shí)的制度，從學(xué)生的學(xué)習(xí)規(guī)律出發(fā)，并按照教學(xué)的基本規(guī)律，由易到難，由淺入深地介紹會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理，會(huì)計(jì)的基本方法和基本程序，突出會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，熟練運(yùn)用各會(huì)計(jì)核算方法”。

(2)從會(huì)計(jì)學(xué)原理課程與其他課程的關(guān)系甚至與學(xué)生未來工作的關(guān)系來定義。認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)目的是“講授會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)”；“使學(xué)生通曉會(huì)計(jì)學(xué)的基本知識(shí)，會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)工作的基本操作技術(shù)，為學(xué)習(xí)后續(xù)課程打下良好的基礎(chǔ)”；“使學(xué)生了解和掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念、基本理論，以及會(huì)計(jì)核算的基本方法、會(huì)計(jì)基本操作和應(yīng)用技能、會(huì)計(jì)組織與管理基本內(nèi)容，為后續(xù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)、相關(guān)實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)，乃至為學(xué)生今后從事經(jīng)濟(jì)管理工作奠定基礎(chǔ)”。

(3)從學(xué)生應(yīng)明確的會(huì)計(jì)的作用、職能、目標(biāo)方面來定義。認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目的是“旨在使學(xué)生了解會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，把握會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，掌握會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人等提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，以便充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的職能作用，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)”。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)　上述有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)的不同觀點(diǎn)表明，會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)目標(biāo)需要進(jìn)行探討，以取得共識(shí)。筆者認(rèn)為，作為一門課程的教學(xué)目標(biāo)，是通過接受該課程的學(xué)習(xí)學(xué)生應(yīng)該掌握的知識(shí)以及該課程在整個(gè)專業(yè)課程體系中所起的作用。通過會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)，學(xué)生應(yīng)該掌握的知識(shí)包括兩部分：一是會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理、基本方法和基本技能；二是會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)的基本規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制。會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的作用只有一個(gè)：為后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)奠定基礎(chǔ)。因此，其教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是：通過會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)，使學(xué)生能夠掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理、基本方法和基本技能，以及會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)的基本規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，為后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)奠定基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容構(gòu)成

(一)會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容構(gòu)成的現(xiàn)狀類型 會(huì)計(jì)學(xué)原理的內(nèi)容構(gòu)成，是高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中一直探討的問題之一。從總體上看，國(guó)內(nèi)目前的會(huì)計(jì)學(xué)原理教材內(nèi)容構(gòu)成有四類：

(1)比較傳統(tǒng)且普遍使用的內(nèi)容構(gòu)成，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)的基本概念、簿記原理、利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表信息的生成、會(huì)計(jì)工作的組織來確定內(nèi)容的。如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材基礎(chǔ)會(huì)計(jì)由緒論，賬戶和復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)循壞，賬簿的發(fā)展，會(huì)計(jì)憑證，實(shí)地盤存和永續(xù)盤存，對(duì)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，費(fèi)用的歸集和營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和賬項(xiàng)調(diào)整，成本結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)確定，所有者權(quán)益，工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表，賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)工作的組織，會(huì)計(jì)電算化等內(nèi)容構(gòu)成；中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)由會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用，會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，成本計(jì)算，編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算組織程序，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作組織等構(gòu)成。

(2)根據(jù)會(huì)計(jì)的基本概念、簿記原理、利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表信息系統(tǒng)的生成、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與會(huì)計(jì)工作規(guī)范來確定內(nèi)容。如廈

門大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)原理由總論，設(shè)置賬戶與復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)憑證與賬簿，會(huì)計(jì)循環(huán)，利潤(rùn)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)工作規(guī)范，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用等構(gòu)成。

(3)從企業(yè)的角度根據(jù)會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)的基本程序與方法知識(shí)及其應(yīng)用、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)規(guī)范體系、以及電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來確定內(nèi)容。如21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)教材會(huì)計(jì)學(xué)原理由企業(yè)綜述，會(huì)計(jì)學(xué)科與會(huì)計(jì)職業(yè)綜述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)基本程序與方法，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常會(huì)計(jì)記錄，企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映――會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)規(guī)范體系，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等內(nèi)容構(gòu)成；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材基礎(chǔ)會(huì)計(jì)由總論，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，賬戶與復(fù)式記賬，制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，賬戶的分類，成本計(jì)算，會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算組織程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)規(guī)范體系，會(huì)計(jì)工作組織等內(nèi)容構(gòu)成。

(4)比較新穎的內(nèi)容構(gòu)成，主要以會(huì)計(jì)信息為核心，根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告這一主線來確定內(nèi)容的。如21世紀(jì)普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)原理由會(huì)計(jì)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)要素，賬戶與復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)規(guī)范，綜合案例――以中國(guó)企業(yè)為例等內(nèi)容構(gòu)成。

上述四類會(huì)計(jì)學(xué)原理的內(nèi)容構(gòu)成，盡管一些內(nèi)容的定義、前后安排順序不同，但沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。每一類都有會(huì)計(jì)簿記、會(huì)計(jì)主要報(bào)表信息生成的內(nèi)容，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)所要求的通過本課程教學(xué)使學(xué)生掌握“會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理、基本方法和基本技能”的精神，但對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)所要求通過本課程的教學(xué)使學(xué)生了解“會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)的基本規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制”方面卻存在著較大的差異。如上述第一類內(nèi)容構(gòu)成，包括了會(huì)計(jì)工作的組織問題，但沒有涉及會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)工作規(guī)范問題；第二類、第三類與第四類內(nèi)容構(gòu)成，包括了會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)工作規(guī)范問題，但沒有涉及會(huì)計(jì)工作的組織問題，其中在會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)工作規(guī)范內(nèi)容闡述中，僅有會(huì)計(jì)學(xué)原理――21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材等少數(shù)教材論述會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題。另外，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念方面，各教材之間的差異較大。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容構(gòu)成筆　者認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理應(yīng)該包括以下方面的內(nèi)容：

(1)會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念。包括會(huì)計(jì)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的背景，會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)，會(huì)計(jì)的學(xué)科分支與大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程體系，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)的基本程序與方法等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)是怎樣一種活動(dòng)，其產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因是什么；對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科分支以及大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程體系有一個(gè)總體上的認(rèn)識(shí)；對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)―會(huì)計(jì)基本假設(shè)―會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求―÷會(huì)計(jì)要素―會(huì)計(jì)等式―會(huì)計(jì)程序―會(huì)計(jì)方法這―會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)建立起初步的概念。在關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科分支的內(nèi)容中，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)學(xué)原理主要從公司制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度論述會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理。對(duì)于這一點(diǎn)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)原理教材中是不明確的，造成學(xué)生在后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)或稅務(wù)會(huì)計(jì)乃至非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等不同課程學(xué)習(xí)中的一些概念混淆。

(2)會(huì)計(jì)簿記原理。包括賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬方法，會(huì)計(jì)憑證的填制、審核與傳遞，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記以及對(duì)賬和結(jié)賬，會(huì)計(jì)核算程序等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生具備賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬方法的知識(shí)，熟練掌握由會(huì)計(jì)憑證填制到會(huì)計(jì)賬簿對(duì)賬和結(jié)賬的整個(gè)會(huì)計(jì)簿記技能。其中會(huì)計(jì)核算程序內(nèi)容中在介紹不同的會(huì)計(jì)核算程序后，應(yīng)該介紹電算化會(huì)計(jì)的核算程序，以避免學(xué)生接觸會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)時(shí)與所學(xué)的不相同的感性認(rèn)識(shí)，因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)企事業(yè)單位都已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的電算化。

(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求與編制前的準(zhǔn)備工作，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的編制原理等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，初步掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的編制方法。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作內(nèi)容中，需要論述財(cái)產(chǎn)清查的有關(guān)內(nèi)容，讓學(xué)生建立起任何會(huì)計(jì)信息是可驗(yàn)證的，即賬實(shí)相符、賬證相符與賬賬相符的觀念。

(4)會(huì)計(jì)工作組織。包括會(huì)計(jì)工作管理體制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置，會(huì)計(jì)職業(yè)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)工作是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的，對(duì)將來所要從事的職業(yè)、素質(zhì)要求以及工作關(guān)系環(huán)境具有初步的認(rèn)識(shí)。其中對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)及其特征應(yīng)予以客觀的介紹，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)提出較高的要求，因?yàn)橥ㄟ^對(duì)其的了解，可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性。

(5)會(huì)計(jì)規(guī)范。包括會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)與體系構(gòu)成，會(huì)計(jì)法律規(guī)范，會(huì)計(jì)核算規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造系統(tǒng)，受到多緯度的會(huì)計(jì)規(guī)范制約；讓學(xué)生具備作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)與會(huì)計(jì)行為依據(jù)的初步的會(huì)計(jì)規(guī)范知識(shí)。按規(guī)范辦事是每一位從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員必須具備的觀念，因此，在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程內(nèi)容中必須包括會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容。其中關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成，需要讓學(xué)生了解不同的會(huì)計(jì)規(guī)范之間的相互關(guān)系；關(guān)于會(huì)計(jì)核算規(guī)范，主要論述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架，讓學(xué)生建立起會(huì)計(jì)核算的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的概念；關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，應(yīng)該從建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的意義、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容以及施行機(jī)制等方面進(jìn)行重點(diǎn)闡述，讓學(xué)生從學(xué)習(xí)第一門會(huì)計(jì)課程開始，接受會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的熏陶，并逐漸形成牢固的會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范約束觀念。目前我國(guó)為數(shù)不少的高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)原理課程中不安排有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

四、會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)方法

教學(xué)方法是為完成一定的教學(xué)目的、教學(xué)任務(wù)所采用的教學(xué)程序與教學(xué)手段，對(duì)于課程的教學(xué)實(shí)施及其效果具有十分重要的作用。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程不僅具有其特定的理論、方法與技術(shù)體系，而且有其職業(yè)特征，表明會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的教學(xué)方法也應(yīng)有其特性，會(huì)計(jì)學(xué)原理作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的入門課程，其教學(xué)方法的實(shí)施及其效果顯得尤為重要。

(一)會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)順序　會(huì)計(jì)學(xué)原理課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程，在學(xué)習(xí)該課程之前，學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)的理論、方法以及技術(shù)一般是不了解的，如何讓學(xué)生逐漸進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)角色，如何使學(xué)生適應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)，如何引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)殿堂，會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)順序是至關(guān)重要的。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)順序應(yīng)為：首先應(yīng)向?qū)W生講解會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念，讓學(xué)生建立起對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的一個(gè)初步概念；然后講解簿記原理，讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)記賬的基本方法與程序；而后講解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的編制原理，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)的生成機(jī)制有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)；再后講解會(huì)計(jì)工作的組織，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)工作是如何運(yùn)轉(zhuǎn)與管理的；最后講解會(huì)計(jì)規(guī)范，使學(xué)生樹立起任何會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)行為都必須遵循一定標(biāo)準(zhǔn)的觀念。這種教學(xué)順序是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)原理采用的內(nèi)容編排順序，根據(jù)筆者的教學(xué)實(shí)踐，是有利于學(xué)生學(xué)習(xí)與理解的。上述21世紀(jì)普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)系列會(huì)計(jì)學(xué)原理在論述會(huì)計(jì)的基本概念與簿記原理后，按會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告這樣的順序講解會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，盡管結(jié)構(gòu)新穎，但不利于學(xué)生對(duì)一些會(huì)計(jì)基本知識(shí)的理解，對(duì)一些必須掌握的會(huì)計(jì)憑證的填制、審核與傳遞，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記以及對(duì)賬和結(jié)賬，會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)可能被疏忽。如果教學(xué)的對(duì)象已具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，則按會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告這樣的順序講解會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制可能效果較好，有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息認(rèn)識(shí)的深化。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容的重點(diǎn)講授與一般講授作　為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的入門課程，會(huì)計(jì)學(xué)原理中有些內(nèi)容是學(xué)生必須掌握的。后續(xù)課程的學(xué)習(xí)是以這些內(nèi)容為基礎(chǔ)的；而有些內(nèi)容則學(xué)生有一般的了解、形成初步的概念即可，這些內(nèi)容在后續(xù)課程中會(huì)作進(jìn)一步的講解以至學(xué)生最后能夠把握這些內(nèi)容。筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念方面，關(guān)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)、大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程體系、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)的基本程序與方法等內(nèi)容是學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理時(shí)必須掌握的，而會(huì)計(jì)的學(xué)科分支、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等內(nèi)容則作一般的理解即可，因?yàn)樵诤罄m(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中還會(huì)涉及與進(jìn)一步進(jìn)行認(rèn)識(shí)；在會(huì)計(jì)簿記原理方面，對(duì)所有的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行較為詳細(xì)的講授，要使學(xué)生熟練掌握由會(huì)計(jì)憑證填制到會(huì)計(jì)賬簿對(duì)賬和結(jié)賬的整個(gè)會(huì)計(jì)簿記技能，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)專業(yè)的后續(xù)課程中一般不會(huì)再講授會(huì)計(jì)簿記的內(nèi)容，但這些后續(xù)課程的學(xué)習(xí)則需要會(huì)計(jì)簿記知識(shí)為基礎(chǔ)；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求與編制前的準(zhǔn)備工作，以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的編制原理進(jìn)行一般介紹，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制形成初步的概念即可，因?yàn)樵诤罄m(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等課程中還會(huì)作深入的分析與講授；在會(huì)計(jì)工作組織方面，對(duì)于會(huì)計(jì)工作管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置等作一般的介紹，使學(xué)生有一個(gè)了解即可，而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等內(nèi)容則要進(jìn)行重點(diǎn)講授，讓學(xué)生對(duì)自己未來從事的職業(yè)、要求等有充分的認(rèn)識(shí)；在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成以及會(huì)計(jì)的核算規(guī)范與內(nèi)部控制規(guī)范可作一般講授，使學(xué)生有一個(gè)初步的概念框架即可，在后續(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等課程中還會(huì)作深入的講解，但對(duì)于會(huì)計(jì)法律規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范則需作重點(diǎn)講授，使學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課程之初就形成會(huì)計(jì)的法制觀念與職業(yè)道德觀念。

(三)關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)原理講授中點(diǎn)、線、面的結(jié)合 這里的“點(diǎn)”可以被認(rèn)為是一種知識(shí)點(diǎn)，“線”可以被認(rèn)為是一種知識(shí)點(diǎn)的連接，“面”則可以被認(rèn)為是一種由不同知識(shí)點(diǎn)的連接所構(gòu)成地知識(shí)體系。通過課程講授中點(diǎn)、線、面的結(jié)合，可以促進(jìn)學(xué)生系統(tǒng)地掌握所學(xué)的知識(shí)。如在講授會(huì)計(jì)核算的基本程序時(shí)，首先要講授會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告等知識(shí)點(diǎn)，然后將這些會(huì)計(jì)核算基本程序的知識(shí)點(diǎn)連接起來，就形成了會(huì)計(jì)核算基本程序的線；在講授會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，首先要講授設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查與編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等知識(shí)點(diǎn)，然后將這些會(huì)計(jì)核算方法的知識(shí)點(diǎn)連接起來，就形成了會(huì)計(jì)核算方法的線；再把會(huì)計(jì)核算基本程序的線與會(huì)計(jì)核算方法的線根據(jù)其關(guān)系連接起來就構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算程序與會(huì)計(jì)核算方法(如圖2所示)的會(huì)計(jì)核算的知識(shí)體系的面。通過點(diǎn)、線、面的結(jié)合，不僅可以使學(xué)生鞏固已學(xué)過的知識(shí)點(diǎn)，還可以加深對(duì)已學(xué)知識(shí)點(diǎn)的理解，并形成完整的概念體系，達(dá)到系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)核算基本程序與會(huì)計(jì)核算方法的知識(shí)。實(shí)質(zhì)上，在會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)中，常常采用賬戶之間關(guān)系的圖示結(jié)構(gòu)來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就是關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的點(diǎn)、線、面的結(jié)合。會(huì)計(jì)學(xué)的是一門知識(shí)結(jié)構(gòu)極為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科，為了提高教學(xué)效果，在會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)中要應(yīng)用點(diǎn)、線、面結(jié)合的方法，而這種知識(shí)的講授方法與學(xué)習(xí)方法則在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)中就應(yīng)形成。

篇(3)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)；教學(xué)方法；比較分析；案例教學(xué)；財(cái)務(wù)模擬

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2017）12-0198-02

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》作為專業(yè)基礎(chǔ)課程，很多本科、?？圃盒９芾韺W(xué)院、商學(xué)院眾多專業(yè)在第一學(xué)年設(shè)置了該課程，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，相對(duì)簡(jiǎn)單，但如何讓學(xué)生在相對(duì)短的時(shí)間內(nèi)掌握相關(guān)理論，解決基本財(cái)務(wù)問題，須引起教學(xué)人員思考和重視。

一、重視教材的選擇和教學(xué)內(nèi)容的安排

教材的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)盡量選擇權(quán)威出版社出版的教材，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的變化適時(shí)變更，權(quán)威出版社的教材對(duì)內(nèi)容更新相對(duì)嚴(yán)格。教材編寫層次清晰，說理透徹，案例經(jīng)典，有利于學(xué)生理解和掌握。

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》從企業(yè)出發(fā)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，闡述了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。講解時(shí)緊扣教材，適當(dāng)拓展。如“借貸記賬”法的理解。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，借貸僅為記賬符號(hào)，增加或減少的方向決定于賬戶性質(zhì)。只須記憶資產(chǎn)類賬戶借方增加貸方減少，余下五類賬戶無須強(qiáng)記?；跁?huì)計(jì)恒等式和借貸記賬原理，理解如下：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式兩側(cè)同增或同減，總量增加或減少；或一側(cè)一增一減，總量不變。如資產(chǎn)增加會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加，資產(chǎn)借方表示增加，故負(fù)債或所有者權(quán)益貸方表示增加，由此，負(fù)債、所有者權(quán)益借方表示減少。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益增加可能導(dǎo)致資產(chǎn)等額增加，資產(chǎn)借方表示增加，則收入的增加應(yīng)記入貸方。同理，費(fèi)用發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所有者權(quán)益減少可能導(dǎo)致資產(chǎn)等額減少，資產(chǎn)減少在貸方，故費(fèi)用增加在借方。如：所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)要求學(xué)生掌握當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算及處理。應(yīng)納稅所得額是當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)的前提，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可能涉及稅前利潤(rùn)的調(diào)整，有些事項(xiàng)的發(fā)生降低了稅前利潤(rùn)，有些事項(xiàng)的發(fā)生增加了稅前利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)納稅調(diào)整，如罰款，捐贈(zèng)、超出范圍的業(yè)務(wù)費(fèi)、國(guó)債利息收入等，雖然《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》對(duì)稅前利潤(rùn)的調(diào)整未作要求，但講解時(shí)可適當(dāng)補(bǔ)充。如：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。國(guó)家為鼓勵(lì)產(chǎn)品對(duì)外銷售，拉動(dòng)需求，對(duì)銷往國(guó)外的商品采用零增值稅，對(duì)境外銷售時(shí)不考慮增值稅銷項(xiàng)稅，筆者認(rèn)為講解時(shí)可適當(dāng)介紹。講解順序不必過于拘泥。筆者認(rèn)為賬務(wù)處理程序這一章節(jié)可作為總結(jié)性章節(jié)，當(dāng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容充分了解掌握后，再學(xué)習(xí)該章節(jié)內(nèi)容水到渠成。再如，在講解會(huì)計(jì)等式時(shí)可結(jié)合某公司財(cái)務(wù)報(bào)表，既解釋會(huì)計(jì)恒等式的原理，學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表又有了感性認(rèn)識(shí)，案例真實(shí)更激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，內(nèi)容講解前后貫通效果更好。

二、重視教學(xué)方法推敲和選擇

教學(xué)與實(shí)踐結(jié)合更有利于學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解與掌握。校外實(shí)習(xí)期間，部分同學(xué)反映不能學(xué)以致用，不能勝任專業(yè)相關(guān)工作。故筆者認(rèn)為教學(xué)不能停留于紙上談兵，理論+模擬的教學(xué)方法值得學(xué)習(xí)推廣。理論教學(xué)應(yīng)重視案例分析、比較分析教學(xué)方法。注重啟發(fā)式教學(xué)，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣、學(xué)習(xí)熱情，注重分析、解決問題能力的培養(yǎng)。

1.案例分析。如：對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)?！皯?yīng)收賬款”是企業(yè)交易時(shí)未結(jié)算而形成的一項(xiàng)權(quán)利，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，為企業(yè)一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不能高估資產(chǎn)，所以應(yīng)對(duì)“應(yīng)收賬款”提壞賬準(zhǔn)備，原則：少提就補(bǔ)多提則沖。例：某企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提壞賬，提取比例為3%，2012年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，2013年4月3日，實(shí)際發(fā)生壞賬2萬元，2013年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，2014年2月10日，2013年4月已確認(rèn)的壞賬2萬元又收回存入銀行，2014年末應(yīng)收賬款余額100萬元，試對(duì)該企業(yè)的壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理。

解答：2012年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額100萬元，按比例提取壞賬準(zhǔn)備3萬元，2013年4月實(shí)際發(fā)生壞賬2萬元，處理時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備2萬元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)為1萬元，2013年末應(yīng)收賬款余額80萬元，按比例應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備2.4萬元，該企業(yè)已提取1萬元，故2013年末應(yīng)補(bǔ)提1.4萬元，2014年2月，原已確認(rèn)的壞賬2萬元又收回，為恢復(fù)債務(wù)人的信譽(yù)，增加應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備總額4.4萬元，2014年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額100萬元，按比例確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備3萬元，已確認(rèn)4.4萬元，故沖回1.4萬元。

2.比較分析。（1）預(yù)提和預(yù)付，預(yù)提和計(jì)提，兩組概念區(qū)別。預(yù)提是受益在先支付在后，因過去的交易或事項(xiàng)形成，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此預(yù)提可用“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付利息”賬戶。預(yù)付與預(yù)提相反，預(yù)付為支付在先受益在后，可用“預(yù)付賬款”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。計(jì)提應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、政策的要求提取，如法定盈余公積、任意盈余公積、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等按一定比例提取，而預(yù)提則不需要。（2）生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的區(qū)別。前者屬于成本類賬簦后者屬于損益類賬戶，前者核算未完工產(chǎn)品或已完工但尚未驗(yàn)收入庫產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，包括直接材料直接人工，也包括不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，借方表示實(shí)際發(fā)生數(shù)，貸方表示完工產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收入庫，由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，如有借方余額，表示仍有未完工入庫的產(chǎn)品，該賬戶不影響當(dāng)期損益。只有當(dāng)庫存商品售出才影響損益，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，該賬戶損益類賬戶，借方表示當(dāng)期費(fèi)用增加，貸方表示期末結(jié)轉(zhuǎn)損益，由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，損益類賬戶期末無余額。（3）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款。應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款屬資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款屬負(fù)債類賬戶，四種賬戶屬于往來賬戶。應(yīng)收賬款賬戶，一般余額在借方，如果余額在貸方，有預(yù)收的性質(zhì)；預(yù)收賬款賬戶，一般余額在貸方，如果余額在借方，有應(yīng)收的性質(zhì)，故資產(chǎn)負(fù)債表編制時(shí)，有些報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列，如：應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目=應(yīng)收賬款借方余額+預(yù)收賬款借方余額-壞賬準(zhǔn)備。預(yù)收款、項(xiàng)應(yīng)付賬、款預(yù)付款填列原理同此。（4）報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目。要區(qū)分這兩者的區(qū)別與聯(lián)系。有些會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目名稱不同，有些名稱相同但內(nèi)容不完全一致，如存貨屬于報(bào)表項(xiàng)目，而非會(huì)計(jì)科目，它包含的內(nèi)容較多，難以記憶，實(shí)質(zhì)為存貨用于直接銷售或間接銷售（耗用后形成產(chǎn)品再銷售，如原材料，低質(zhì)易耗品），故工程物資不是存貨，采用排除法記憶更容易。再如資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)，是報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)科目亦有固定資產(chǎn)，報(bào)表中的固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)凈值，是固定資產(chǎn)原價(jià)抵減備抵科目后的余額。

3.理論+實(shí)踐教學(xué)模式?！?8+12模式”，即48課時(shí)理論教學(xué)，12課時(shí)上機(jī)模擬操作。目前多數(shù)高校結(jié)合理論教學(xué)開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬課程，通過實(shí)踐幫助同學(xué)理論聯(lián)系實(shí)際。如金蝶ERP財(cái)務(wù)模塊，有日常賬務(wù)的會(huì)計(jì)處理及簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，工資的分配，固定資產(chǎn)的處理等內(nèi)容。日常賬務(wù)處理包括記賬憑證的編制，審核、過賬；往來業(yè)務(wù)核銷；期末調(diào)匯；結(jié)轉(zhuǎn)期末損益。通過報(bào)表編制，同學(xué)初步懂得如何檢查報(bào)表數(shù)據(jù)，懂得錯(cuò)賬的查找；工資費(fèi)用如何計(jì)算，由哪些部門承擔(dān)，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目；固定資產(chǎn)的形成、減少、折舊等，通過模擬同學(xué)對(duì)其認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深入；通過財(cái)務(wù)軟件的實(shí)習(xí)加深對(duì)理論的認(rèn)識(shí)和掌握。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用將得到迅速推廣，一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員不僅需要扎實(shí)的理論更需要熟練的實(shí)踐操作技能，因此了解財(cái)務(wù)軟件的原理，熟練運(yùn)用軟件解決財(cái)務(wù)問題，為學(xué)生更好地適應(yīng)工作奠定基礎(chǔ)。

4.增設(shè)自主學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。查閱文獻(xiàn)、探討、辯論對(duì)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題能力的培養(yǎng)有助推作用。如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)、加拿大等其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些相同和不同，用對(duì)比的方式學(xué)習(xí)，既拓寬了知識(shí)面又加深了記憶。鼓勵(lì)學(xué)生博覽文獻(xiàn)，而非所有的問題等待老師解答。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，會(huì)計(jì)演進(jìn)的動(dòng)力來自社會(huì)環(huán)境的變化和人們認(rèn)識(shí)程度的深化。三維會(huì)計(jì)的提出不是憑空的幻想，而是基于以下背景：

1、價(jià)值空洞和投資者的困惑

新技術(shù)革命以來，企業(yè)似乎紛紛開始沿著一條偏離人們傳統(tǒng)的價(jià)值觀念的軌跡發(fā)展起來。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)資源（現(xiàn)金、存貨、設(shè)備等）的經(jīng)濟(jì)重要性在下降，而商標(biāo)、專利、商譽(yù)等無形資產(chǎn)開始顯現(xiàn)其價(jià)值代表的姿態(tài)。尤其是企業(yè)的人力資源，更是成為企業(yè)價(jià)值的首要源泉。但是人力資源與無形資產(chǎn)不同的是，后者經(jīng)過與實(shí)踐的長(zhǎng)期相互作用已被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所吸納，而前者卻一直沒有被正式納入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息范疇。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并求反映人力資源的信息，但由于企業(yè)人力資源差異帶來的未來現(xiàn)金流的明顯差異卻是客觀存在的。這一表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外的信息卻被理性的投資者所捕捉，于是，投資者紛紛開始偏離企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)，將資源投向其認(rèn)定為人力資源價(jià)值高的企業(yè)。從而，企業(yè)的投資價(jià)值與企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值的巨額差異出現(xiàn)了，并呈現(xiàn)出隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的到來日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。最有說服力的可能是廣為引用的微軟和英特爾的例子。這兩家公司的賬面價(jià)值之低與其市場(chǎng)價(jià)值之高，形成強(qiáng)烈的對(duì)比反差。這種差異就像一個(gè)巨大的價(jià)值空洞，讓傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

面對(duì)這一價(jià)值空洞，投資者顯得有些無所適從。那些習(xí)慣依賴會(huì)計(jì)信息的投資者發(fā)現(xiàn)他們所依賴的信息越來越失去相關(guān)性。眾多的投資者在越來越大的不確定性面前要比以往更加依賴主觀的臆斷。但有一點(diǎn)是非常明確的，就是他們希望得到比現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的新的更加值得依賴的會(huì)計(jì)信息，以解決由于企業(yè)價(jià)值空洞帶來的困惑。

2、對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)識(shí)的逐步深化

價(jià)值從何而來？什么是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)？馬克思為我們做出了這樣的解答：勞動(dòng)是價(jià)值的源泉，生產(chǎn)力的基本要素包括三個(gè)：勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，其中勞動(dòng)者即人的要素是首要的，他們是生產(chǎn)工具的創(chuàng)造者和使用者，是對(duì)勞動(dòng)對(duì)象加以改造的主體因素，在生產(chǎn)過程中起決定作用。但縱觀人類漫長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，我們看到的卻是另一番景象：資源和資本被看成是價(jià)值的源泉而被人熱烈追逐，價(jià)值的源泉——行為被視而不見，而創(chuàng)造價(jià)值的主體——?jiǎng)趧?dòng)者更是淪為自然資源和資本的奴隸，被資源和資本的主人當(dāng)作他們的“會(huì)說話的工具”看待。奴隸主、封建主和資本家用殘酷的剝削展示了他們的“財(cái)富創(chuàng)造更多的財(cái)富”的野蠻邏輯，用勞動(dòng)人民的斑斑血淚證明著物力資本對(duì)人力資本的強(qiáng)權(quán)支配。1776年，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)。斯密在《國(guó)富論》中提出了組織和社會(huì)將從勞動(dòng)分工中獲得經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的精彩觀點(diǎn)，第一次從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度人的行為對(duì)價(jià)值的作用；隨后羅伯特。歐文則認(rèn)識(shí)到“關(guān)注雇員對(duì)企業(yè)是有利的”，開始關(guān)注人不同于機(jī)器的因素，反對(duì)殘酷剝削；泰勒通過對(duì)工人生產(chǎn)行為仔細(xì)的觀察研究，把他們的行為和價(jià)值聯(lián)系起來考察和管理，創(chuàng)造了管理，用奇跡般的生產(chǎn)效率在歷史上第一次證明了人的因素與物的因素的不同。隨后由霍桑實(shí)驗(yàn)開始的行為科學(xué)則更科學(xué)、更廣泛地揭示了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌，推動(dòng)了人們觀念的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。人們開始逐步認(rèn)識(shí)到人和人的行為在價(jià)值創(chuàng)造中的重大作用和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是人和物的結(jié)合體的真實(shí)面目。而促使人力真正擺脫物力束縛的動(dòng)力，則是生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，使得知識(shí)和技能成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，也使得智力勞動(dòng)超越體力勞動(dòng)成為勞動(dòng)的主要形式。實(shí)踐證明，勞動(dòng)越是體現(xiàn)與勞動(dòng)資料不同的特性，就越是獲得擺脫資本對(duì)它的控制的能力?？梢哉雇?，知識(shí)經(jīng)濟(jì)將使勞動(dòng)恢復(fù)其價(jià)值源泉的真實(shí)地位，使勞動(dòng)者成為資本的主人；它還將揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人和物統(tǒng)一體的真實(shí)面貌，使得研究人、關(guān)心人、造福人、發(fā)展人成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主題，使得人和人的行為的信息成為企業(yè)信息系統(tǒng)最重要的組成部分。

3、管理領(lǐng)域的嶄新變革

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和物力資本中心觀向人力資本中心觀的轉(zhuǎn)變，管理領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變革。決策者和管理者逐步認(rèn)識(shí)到對(duì)人的管理才是企業(yè)管理的中心所在?！捌髽I(yè)再造”、“立體管理”、“流程重組”、“第五項(xiàng)修煉”、“經(jīng)營(yíng)未來”等一系列理論與都蘊(yùn)涵著對(duì)人及其組織變革、改進(jìn)人的行為以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的思想。這使得人及其行為的信息成為企業(yè)高層管理者迫切的需求。團(tuán)隊(duì)組織、虛擬組織、無邊界組織等新型組織形式的出現(xiàn)使得管理人員與被管理人員的界限變得模糊，服從命令的管理模式逐漸向自我取向的管理模式過渡。這又使得以往只需要服從命令不需要自我調(diào)整行為的企業(yè)員工面臨自我決策、自我調(diào)節(jié)行為的新任務(wù)。

管理理論和方式的發(fā)展及管理組織形態(tài)的變革，帶來了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求變化：一是會(huì)計(jì)信息需求類型的增加，個(gè)人或組織的行為的價(jià)值信息成為新的需求熱點(diǎn)；二是會(huì)計(jì)信息使用者的擴(kuò)大，全體員工也成為信息使用者。這種新的信息需求為三維會(huì)計(jì)的發(fā)展和變革提供了動(dòng)力。

4、新的產(chǎn)權(quán)主體和新的產(chǎn)權(quán)界定

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智力資源的占有、配置，以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配和使用消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重大變化。如果說產(chǎn)權(quán)觀念的產(chǎn)生是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第一次革命，而產(chǎn)權(quán)的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第的話，那么在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)權(quán)關(guān)系將迎來它的第三次革命，那就是勞動(dòng)者將憑借他們的勞動(dòng)在歷史上第一次成為產(chǎn)權(quán)主體。土地、資本與勞動(dòng)，被古典經(jīng)濟(jì)學(xué)稱為社會(huì)生產(chǎn)的三大要素。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，在人類不同的發(fā)展時(shí)期，這三大要素扮演著不同的角色，而圍繞企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，要素的所有者不斷地進(jìn)行著重復(fù)的博弈，博棄的結(jié)果決定了產(chǎn)權(quán)分布。由于稀缺性的要素往往在社會(huì)生產(chǎn)中扮演著決定性的關(guān)鍵角色，這種關(guān)鍵角色使得這些稀缺性的要素所有者在重復(fù)博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，并借此取得社會(huì)生產(chǎn)中的支配性產(chǎn)權(quán)。在奴隸社會(huì)，自然資源相對(duì)豐富，而勞動(dòng)力十分短缺，誰擁有勞動(dòng)力，誰就在社會(huì)生產(chǎn)中擁有產(chǎn)權(quán)。因此，擁有大量奴隸的奴隸主就成為產(chǎn)權(quán)主體。發(fā)展到以農(nóng)牧業(yè)為主的封建社會(huì)之后，勞動(dòng)力資源增長(zhǎng)，相對(duì)勞動(dòng)力而言土地成為最主要的生產(chǎn)資源（在人口密集的地區(qū)例如東南沿海、印度兩河流域等地區(qū)更是如此），而地主憑借其對(duì)土地的所有權(quán)成為自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。發(fā)展到以傳統(tǒng)工商業(yè)為主的資本主義社會(huì)，資本成為制約社會(huì)生產(chǎn)的關(guān)鍵要素，而資本家就憑借其資本所有權(quán)成為商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。千百年來，這種在生產(chǎn)要素所有者之間的博弈從來沒有結(jié)束過，只是不斷地達(dá)到暫時(shí)的均衡，然后隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，各要素之間的相對(duì)地位的變化，又開始了一輪新的博弈。但是，以往的博弈結(jié)果有個(gè)共同的特點(diǎn)：無論是奴隸主、地主還是資本家，都是以物力資源所有者的身份牢牢占據(jù)著產(chǎn)權(quán)主體的支配地位，而勞動(dòng)者基本上只在物力資源所有者的支配下得到僅僅賴以生存的生活資料。當(dāng)人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)讓人們能夠以從未有過的效率創(chuàng)造物質(zhì)和精神財(cái)富，也使財(cái)富的分配逐步走向公平。其中最大的原因是，這是一個(gè)以知識(shí)的生產(chǎn)分配為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，知識(shí)和智力將超越物力資源成為社會(huì)財(cái)富增長(zhǎng)的關(guān)鍵，人力資本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)超過了物力資本，這將使得擁有知識(shí)的勞動(dòng)者逐漸在產(chǎn)權(quán)的連續(xù)博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，憑借其勞動(dòng)歷史性地第一次成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體。這是生產(chǎn)力發(fā)展對(duì)產(chǎn)權(quán)分配影響的必然結(jié)果。

勞動(dòng)者成為產(chǎn)權(quán)主體帶來了新的信息要求。作為新的產(chǎn)權(quán)主體的勞動(dòng)者和原有的產(chǎn)權(quán)主體都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)能提供真實(shí)可靠的計(jì)量有關(guān)生產(chǎn)要素貢獻(xiàn)的信息，以便進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和收益分配，維護(hù)自身的利益。而不同生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)得到正確計(jì)量也是企業(yè)能獲得較高的生產(chǎn)效率進(jìn)而在激烈競(jìng)爭(zhēng)中得以生存的必要條件。對(duì)于這一點(diǎn)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家早有所論述。他們認(rèn)為，企業(yè)活動(dòng)實(shí)際上是不同要素所有者的合作過程，合作能利用彼此的比較優(yōu)勢(shì)，這種合作生產(chǎn)叫做“隊(duì)生產(chǎn)”。但“隊(duì)生產(chǎn)”遇到的主要問題是生產(chǎn)率的計(jì)量問題，因?yàn)槿绻煌|(zhì)的生產(chǎn)要素其生產(chǎn)率在生產(chǎn)中能夠得到精確的話，組織就能夠根據(jù)其生產(chǎn)率提供相應(yīng)的報(bào)酬，要素之間的合作所產(chǎn)生的比較優(yōu)勢(shì)就完全實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)率就很高，如果經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)量能力很差，報(bào)酬與生產(chǎn)率之間只有松散的關(guān)系，生產(chǎn)率就較低。因此，勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)大小及比例如何確定？收益如何分配？這是產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化后的知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的新型企業(yè)面臨的亟需解決的重大問題。

5、計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)空前發(fā)展是三維會(huì)計(jì)的技術(shù)支撐

一種理論或技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展往往離不開相關(guān)理論和技術(shù)的支持。數(shù)學(xué)與文字的發(fā)明和發(fā)展是一維會(huì)計(jì)的前提，紙和印刷術(shù)則促進(jìn)了二維會(huì)計(jì)的發(fā)展和傳播，而計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的迅速發(fā)展則成為三維會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的必要條件。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和無線通信技術(shù)為代表的信息技術(shù)革命帶來了信息技術(shù)神話般的飛躍，徹底地掃清了三維會(huì)計(jì)的技術(shù)性障礙。信息技術(shù)革命極大地提高了信息處理效率，同時(shí)又極大地降低了信息處理成本。這無疑為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革創(chuàng)造了空前有利的必要條件，也使會(huì)計(jì)從二維會(huì)計(jì)提升到三維會(huì)計(jì)的飛躍成為可能。

6、現(xiàn)行會(huì)計(jì)的缺陷

會(huì)計(jì)是其環(huán)境的產(chǎn)物，與其演進(jìn)過程中的特定背景相適應(yīng)。當(dāng)環(huán)境發(fā)生本質(zhì)性的變化時(shí)，就顯露出很大的不適應(yīng)性：首先，會(huì)計(jì)的對(duì)象“見物不見人”，將人力資源這一主導(dǎo)性要素排除在外，就有舍本求末的缺陷；其次，將價(jià)值性信息與其導(dǎo)致的主體——人之間的聯(lián)系割裂開來，信息無法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)；最后，用會(huì)計(jì)的專門方法，強(qiáng)行把在立體空間進(jìn)行的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平面化、靜態(tài)處理，這樣會(huì)計(jì)的反映與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)不符。

7、二維會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯分析：是否具有可擴(kuò)展性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)建立在“資產(chǎn)”和“權(quán)益”這二維基礎(chǔ)上，可稱之為“二維會(huì)計(jì)”。由這二維要素形成的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從這個(gè)等式中我們很難看出擴(kuò)展的可能途徑。但我們可以換一個(gè)角度考察：“資產(chǎn)”和“權(quán)益”是與價(jià)值信息的不同方面相對(duì)應(yīng)的要素。與資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是進(jìn)入會(huì)計(jì)對(duì)象范圍的客觀物質(zhì)，例如原材料、現(xiàn)金等，無形資產(chǎn)也屬于這種物質(zhì)的范疇。因?yàn)樗鼈円彩遣灰匀说囊庵緸檗D(zhuǎn)移的客觀存在。這些物質(zhì)是價(jià)值的載體，說明的是“價(jià)值在哪里”的問題。價(jià)值的存在是以這些物質(zhì)的存在為前提的，如果這些物質(zhì)不存在了，價(jià)值也會(huì)隨之消亡。而與存在相對(duì)應(yīng)的則是一種權(quán)利，這種權(quán)利某種程度上是以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是由人與人對(duì)價(jià)值的評(píng)判及其在評(píng)判基礎(chǔ)上的協(xié)議或契約決定的。例如債權(quán)人權(quán)益與股權(quán)人權(quán)益都是如此。它體現(xiàn)的是價(jià)值的歸屬，即“價(jià)值到哪里去”的問題。于是，傳統(tǒng)二維會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=權(quán)益”就可以轉(zhuǎn)變形式，表述為“價(jià)值的載體=價(jià)值的去向”或“價(jià)值的存在=價(jià)值的歸屬”了。這個(gè)二維價(jià)值的等式是否能夠進(jìn)一步擴(kuò)展呢？一個(gè)順向思維的問題就是：既然有了“價(jià)值的存在”和“價(jià)值的歸屬”，為什么沒有“價(jià)值的源泉”呢？于是，一個(gè)符合邏輯推論的新的維度出現(xiàn)了——“價(jià)值的源泉”。我們將在后面討論的行為要素正是說明“價(jià)值的源泉”的維度，這與二維會(huì)計(jì)的內(nèi)在的邏輯擴(kuò)展方向正好一致。因此，一個(gè)必然的選擇就是：在三維價(jià)值邏輯“價(jià)值的載體=價(jià)值的源泉=價(jià)值的歸屬”的基礎(chǔ)上，以行為作為第三維，建立“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的“三維會(huì)計(jì)”。

二、三維會(huì)計(jì)的基本問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)的新分類：按維分類

長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)界一直按“式”對(duì)簿記進(jìn)行分類，就是把簿記分為單式簿記和復(fù)式簿記。而本文提出按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)將簿記分為一維簿記、二維簿記和三維簿記，并相應(yīng)形成一維會(huì)計(jì)、二維會(huì)計(jì)和三維會(huì)計(jì)。

將簿記分為單式簿記和復(fù)式簿記的分類標(biāo)準(zhǔn)可以理解為記賬方向和方法的不同，具體來說是會(huì)計(jì)分錄涉及的賬戶和方向（入口、項(xiàng)目、條目）的多少。顯然，這是一種根據(jù)簿記法這一事物的形式進(jìn)行分類的方法。本文提出的按維分類的方法，則是一種根據(jù)簿記法和會(huì)計(jì)這一事物的進(jìn)行分類的方法。根據(jù)《漢語大詞典》的解釋，“維”是綱要綱紀(jì)的意思，即構(gòu)成所指事物的關(guān)鍵要素和基本內(nèi)容：“維”也是構(gòu)成空間的基本要素，也即從空間上看，“維”是構(gòu)成一切事物的基本內(nèi)容和其存在方式。以維分類，是指以簿記法和會(huì)計(jì)的對(duì)象要素的內(nèi)容和多寡作為分類標(biāo)準(zhǔn)。簿記法和會(huì)計(jì)的對(duì)象要素是隨著簿記和會(huì)計(jì)的變化發(fā)展而發(fā)展的，初期的簿記法只反映財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和變化，可稱為以“財(cái)產(chǎn)”（資產(chǎn)）為基本要素的一維簿記（會(huì)計(jì)）；后來簿記法逐漸把權(quán)益也納入了其對(duì)象范圍，基本會(huì)計(jì)要素變成“資產(chǎn)”和“權(quán)益”兩個(gè)，這時(shí)可以稱為二維簿記（會(huì)計(jì)）。而三維簿記和三維會(huì)計(jì)將其對(duì)象要素進(jìn)一步加以擴(kuò)展，形成三個(gè)對(duì)象要素。

按式分類和按維分類在存在區(qū)別的同時(shí)也存在密切的聯(lián)系。維是簿記法的內(nèi)容，式是簿記法的形式，而內(nèi)容與形式從來就不是相互孤立的。維是式反映的內(nèi)容，而式是維表達(dá)的手段。一方面，一定的內(nèi)容必定需要一定的形式來表達(dá)。一維簿記的一維要素客觀上要求以單式簿記作為記賬手段，而二維會(huì)計(jì)的二維性質(zhì)則客觀上要求與二維要素相聯(lián)系的復(fù)式簿記成為其記賬方法。另一方面，一定的形式總為一定的內(nèi)容服務(wù)。單式簿記雖然能很好地為一維簿記服務(wù)，但如果把它應(yīng)用到二維會(huì)計(jì)則顯得繁雜而無序，難以建立賬戶之間的勾稽關(guān)系，嚴(yán)重制約了二維會(huì)計(jì)相對(duì)一維簿記的優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮；復(fù)式簿記中的因果復(fù)式簿記固然可以用于一維簿記，但作為復(fù)式簿記主要形式的分類復(fù)式簿記卻只能用于二維會(huì)計(jì)。而從簿記歷史發(fā)展的實(shí)踐上考察，簿記的維與簿記的式總是相互聯(lián)系的，與一維簿記階段對(duì)應(yīng)的主要是單式簿記；而與二維會(huì)計(jì)階段對(duì)應(yīng)的是復(fù)式簿記。

井（尸九）雄仕先生的有關(guān)復(fù)式簿記的分類的觀點(diǎn)將有助于進(jìn)一步理解“式”與“維”的區(qū)別與聯(lián)系。井（尸九）雄仕先生在其1967年的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)》中提出，復(fù)式簿記實(shí)際上分為兩種，一種是因果復(fù)式簿記，另一種是分類復(fù)式簿記。兩種復(fù)式簿記存在的原因和記賬的基本原理都是不同的。因果的復(fù)式簿記不涉及兩個(gè)基本元素，是單元素之間的復(fù)式簿記。例如用現(xiàn)金買原材料，記為：借“原材料”，貸“現(xiàn)金”。它實(shí)際上是一個(gè)賦值的過程，即把付出的現(xiàn)金的價(jià)值轉(zhuǎn)移到原材料的身上，其基本原理是歷史成本原則。它表現(xiàn)的等式關(guān)系為“增加=減少”。而分類的復(fù)式簿記則必然涉及到兩個(gè)基本元素，它是雙要素之間的復(fù)式簿記。例如股東投資，借“資產(chǎn)”，貸“所有者權(quán)益”。它的基本原理來源于對(duì)同一物質(zhì)的不同分類（資產(chǎn)、權(quán)益）和各種分類之間的恒等關(guān)系。它表現(xiàn)的等式關(guān)系為“資產(chǎn)=權(quán)益”。由此，井（尸九）雄仕得出結(jié)論說：“雖然，巴其阿勒把‘借：伯勒漠－糖，貸：現(xiàn)金’這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解釋得好像在概念上和‘借：現(xiàn)金，貸：資本’這類分錄毫無區(qū)別，然而，這兩筆分錄在概念上是完全不同的?！备鶕?jù)井（尸九）雄仕的結(jié)論進(jìn)一步分析，不難得出推論：既然因果的復(fù)式簿記并不依據(jù)二維會(huì)計(jì)的“二維”的存在而存在，而是以歷史成本原則為存在依據(jù)，因此它可以存在于任何維度的簿記形式之中，只要這種簿記仍以歷史成本原則為記賬原則即可。從歷史上看，一維簿記時(shí)期也的確出現(xiàn)了因果的復(fù)式簿記。中國(guó)的“三柱記賬法”就是一種采用復(fù)式記賬的一維簿記。而分類的復(fù)式簿記則因?yàn)槠湟罁?jù)是對(duì)簿記要素的分類，故與簿記的維度息息相關(guān)，它的存在以及形式要依據(jù)簿記的維度來決定。分類的復(fù)式簿記必然以二維會(huì)計(jì)為存在基礎(chǔ)，一維簿記階段是不可能出現(xiàn)分類的復(fù)式簿記的。從歷史上看，分類的復(fù)式簿記也是在二維會(huì)計(jì)出現(xiàn)以后才出現(xiàn)的。最早的分類復(fù)式簿記之—威尼斯簿記中的多納多索蘭佐兄弟商店簿記和安德列亞巴爾巴里戈父子商店簿記都是已經(jīng)出現(xiàn)“權(quán)益”要素的二維會(huì)計(jì)。

一方面由于歷史上沒有按照簿記法反映的基本要素的內(nèi)容進(jìn)行分類的先例，也沒有“一維簿記”或“二維會(huì)計(jì)”這類名詞，另一方面由于“維”與“式”之間存在密切的聯(lián)系，在絕大多數(shù)情況下不加區(qū)分影響不大，所以長(zhǎng)期以來，人們并沒有將維與式區(qū)別開來。在許多論述中，“式”是包含著“維”的內(nèi)容的。人們談到復(fù)式簿記的時(shí)候，往往已經(jīng)把二元基本要素資產(chǎn)和權(quán)益包含在內(nèi)，所見的絕大多數(shù)對(duì)復(fù)式簿記的論述都是如此。

2、三維會(huì)計(jì)的基本前提

研究三維會(huì)計(jì)，也需要首先建立一些假設(shè)條件。這些假設(shè)條件是將行為作為會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提，也是具體設(shè)計(jì)三維會(huì)計(jì)系統(tǒng)最重要的基礎(chǔ)。這些假設(shè)是：

（1）行為是價(jià)值變動(dòng)的主要源泉，是企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的原因。

社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是人的一種有意識(shí)的社會(huì)活動(dòng)，作為社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的價(jià)值變動(dòng)自然與人的這些活動(dòng)或者說行為具有密不可分的關(guān)系。這種關(guān)系就是，價(jià)值變動(dòng)是人的社會(huì)活動(dòng)的結(jié)果。對(duì)于這一點(diǎn)，無論是亞當(dāng)。斯密和卡爾。馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，還是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的生產(chǎn)要素學(xué)說都已經(jīng)說明。另一方面來看，人的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的就在于轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造價(jià)值，因?yàn)檫@樣人本身才能生存和發(fā)展。雖然從會(huì)計(jì)的角度來看，除了人的行為之外，資產(chǎn)的價(jià)值還受其他多種因素的影響，例如不可抗力和意外事件等，但是與行為相比，這些因素的作用是不可控的、次要的，所以行為是價(jià)值變動(dòng)的主要源泉。

價(jià)值有其載體，從會(huì)計(jì)的角度看，這個(gè)載體就是資產(chǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)實(shí)際上就是由許多人許多種行為組成的。從目的來看，企業(yè)的這種種行為就是為了改變資產(chǎn)，并通過改變資產(chǎn)獲得價(jià)值的增值；從結(jié)果來看，正是這種種行為改變了資產(chǎn)的性質(zhì)，使得資產(chǎn)從一種形態(tài)變成另一種形態(tài)，也正是這種種行為改變了資產(chǎn)的數(shù)量，使資產(chǎn)增加和減少。因此，行為是企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)的原因。

價(jià)值也有其歸屬，從的角度看，這歸屬就是權(quán)益。契約的觀點(diǎn)認(rèn)為，權(quán)益總是由各種契約關(guān)系決定的。這些契約有明示的，也有隱含的。契約的重要作用和結(jié)果就是將某種權(quán)利與義務(wù)與人們的作為或不作為聯(lián)系在一起。例如，因?yàn)槲夜ぷ鳎ㄗ鳛椋?，所以我拿工資；或因?yàn)槲冶Ｃ埽ú蛔鳛椋?，所以我獲得獎(jiǎng)勵(lì)等等。對(duì)而言，存在著各種各樣的契約。這些契約是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。新制度學(xué)最重要的觀點(diǎn)之一就是“企業(yè)是契約的組合體”。在企業(yè)眾多的契約中，權(quán)益契約是重要的組成部分。權(quán)益契約決定了權(quán)益的結(jié)構(gòu)和權(quán)益的分配方式。雖然隨著形態(tài)的變化，這些契約的形式和其決定的權(quán)益分配方式在不斷地變化，而且這種分配方式也并非都具有效率和公平，但有一點(diǎn)卻是始終不變的，那就是只有作為或不作為契約規(guī)定的行為，才能獲得契約規(guī)定的權(quán)益。投資者只有按照股權(quán)契約的規(guī)定，做出了向企業(yè)投資、購買企業(yè)股票的行為才能成為企業(yè)的股東享有所有者權(quán)益；債權(quán)人只有按照債務(wù)契約的規(guī)定做出了向企業(yè)投資，借出其資產(chǎn)的行為才能成為企業(yè)的債權(quán)人享有債權(quán)人權(quán)益；勞動(dòng)者只有按照勞動(dòng)契約的規(guī)定，做出向企業(yè)投入其勞動(dòng)的行為才能成為企業(yè)的勞動(dòng)者權(quán)益人享有勞動(dòng)者權(quán)益。因此，行為也是企業(yè)各種權(quán)益及其變動(dòng)的原因。

（2）關(guān)于價(jià)值的行為屬性的信息是有用的。

只有行為的信息對(duì)信息使用者而言具有效用，提供這一信息才有其必要，三維會(huì)計(jì)的建立也才有意義。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)的角度上看，也只有行為的信息是有用的，能夠滿足信息使用者的信息需求，才符合兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一的相關(guān)性質(zhì)量目標(biāo)。顯而易見，有關(guān)行為的會(huì)計(jì)信息符合這一質(zhì)量要求。

首先，行為是價(jià)值的主要源泉。這使得通過對(duì)行為及其對(duì)價(jià)值的計(jì)量和反映，一方面能為所有者提供資本保值增值的信息，為管理當(dāng)局提供解除資本經(jīng)營(yíng)、保值增值的責(zé)任的工具；另一方面，為經(jīng)營(yíng)管理人員提供行為價(jià)值的信息，為控制無效和低效行為，增加有效行為和高效行為提供信息支持，從而為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提供優(yōu)勢(shì)。其次，行為是資產(chǎn)變動(dòng)的原因。這使得關(guān)于行為的信息成為考察資產(chǎn)變動(dòng)過程的依據(jù)；更進(jìn)一層，使得這些信息成為考察企業(yè)價(jià)值變動(dòng)過程的依據(jù)，因?yàn)閮r(jià)值變動(dòng)歷來就是通過資產(chǎn)的變動(dòng)來表現(xiàn)和衡量的。例如，有了生產(chǎn)加工行為的具體數(shù)據(jù)，一方面可以考察這些行為怎樣一步步引起產(chǎn)品形態(tài)的變動(dòng)，另一方面更進(jìn)一步可以與其它信息綜合起來，考察這種行為下的產(chǎn)品怎樣增加其價(jià)值。前一種信息可以為評(píng)價(jià)資產(chǎn)的生產(chǎn)管理責(zé)任提供數(shù)據(jù)；而后一種信息則可以為資本的保值增值責(zé)任提供數(shù)據(jù)。而對(duì)企業(yè)管理層來說，兩種信息都可以為增加有效增值行為和高效增值行為，消除無效增值行為、減少低效增值行為提供寶貴的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)無疑將成為面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的法寶。再次，行為是權(quán)益變動(dòng)的原因，因此提供行為方面的信息有利于考察權(quán)益的變動(dòng)原因及其過程，保證各個(gè)權(quán)益人的權(quán)益不受侵犯，報(bào)告履行受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的情況。

（3）行為可以用適合的進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

首先，行為具有質(zhì)的可區(qū)分性。人們對(duì)行為的認(rèn)識(shí)程度已經(jīng)足以將行為同別的事物區(qū)分開來。對(duì)于會(huì)計(jì)來說，則是會(huì)計(jì)人員具有的知識(shí)已經(jīng)足以將行為同資產(chǎn)與權(quán)益區(qū)別開來。行為可以分解，不同行為之間可以相區(qū)別。馬克思的簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)的學(xué)說已經(jīng)說明了勞動(dòng)行為的可分解性，而近代和行為的結(jié)果也充分說明行為是可以分類分層研究的。行為具有行為主體上的可區(qū)分性。一個(gè)行為或一組行為總是由特定的主體做出的，這個(gè)主體可以是個(gè)人，也可以是一個(gè)群體。行為具有質(zhì)的可分性使得把行為要素進(jìn)行細(xì)分類，建立行為明細(xì)賬成為可能。

其次，行為具有量的可衡量性。行為具有質(zhì)的可區(qū)分性只是行為可以作為會(huì)計(jì)要素的必要前提，而只有行為具有量的可計(jì)量性特別是具有用貨幣表示的價(jià)值量的可計(jì)量性，才符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的基本規(guī)則，其信息才具有真正的決策意義。所以，行為具有量的可計(jì)量性是將行為作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。筆者認(rèn)為，在考慮行為的價(jià)值進(jìn)而對(duì)行為的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，首先應(yīng)當(dāng)明確三個(gè)：第一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的價(jià)值是通過對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的衡量來計(jì)量的。一方面，資產(chǎn)是價(jià)值的載體，是價(jià)值的具體存在形式和人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求的最直接目的，所以對(duì)價(jià)值的衡量只能通過資產(chǎn)來進(jìn)行；另一方面，資產(chǎn)的變化往往有確實(shí)的憑據(jù)，通過資產(chǎn)來衡量?jī)r(jià)值雖然不一定最準(zhǔn)確，卻具有一種讓人們可以接受的客觀性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說則易于解脫報(bào)告責(zé)任，降低遭受責(zé)難的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)就是通過資產(chǎn)的變動(dòng)來衡量的。行為作為第三維會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其價(jià)值必然也要通過資產(chǎn)的變化來衡量。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所考慮的行為的價(jià)值是行為對(duì)企業(yè)的價(jià)值。一個(gè)行為的影響可能是多方面的，其價(jià)值是可以從多種角度考慮的，而從不同的角度考慮，其價(jià)值量可能存在很大的差異。但是如同資產(chǎn)的價(jià)值概念一樣，作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的行為價(jià)值的概念只能是從企業(yè)角度考慮的價(jià)值。因此，在衡量行為的價(jià)值時(shí)，不能把行為對(duì)其他主體的價(jià)值的影響確認(rèn)和計(jì)量過去。例如，對(duì)企業(yè)管理人員利用公款進(jìn)行與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的吃喝這種行為的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，就可以分為對(duì)社會(huì)的價(jià)值、對(duì)企業(yè)的價(jià)值和對(duì)個(gè)人的價(jià)值，它們的價(jià)值量顯然是不同的。這種行為對(duì)社會(huì)和對(duì)企業(yè)的價(jià)值可能是負(fù)值，但對(duì)公款吃喝的個(gè)人來說，卻是正值。而我們衡量一種行為或一組行為的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的角度進(jìn)行衡量。這不僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)主體假設(shè)決定了會(huì)計(jì)的反映空間，更重要的是，只有從企業(yè)的角度考慮和計(jì)量行為的價(jià)值，才能使得這些信息具有價(jià)值。從上例來說，只有真正按照行為的企業(yè)價(jià)值把公款吃喝行為記為負(fù)值，才能避免這種行為的無效性。第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的價(jià)值量衡量的準(zhǔn)確性總是相對(duì)的而不是絕對(duì)的。一方面，會(huì)計(jì)在許多情況下，必須對(duì)成本或價(jià)值作出估計(jì)。使用合理的估計(jì)，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中必不可少的步驟，這些方法可能使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了相對(duì)的準(zhǔn)確性，但是這并不降低項(xiàng)目的可靠性。例如折舊的估計(jì)和壞賬準(zhǔn)備的提取就是這樣的方法。另一方面，即便采用的是準(zhǔn)確的方法，這種方法的準(zhǔn)確性也是相對(duì)的。實(shí)際上，各種各樣的價(jià)值量衡量方法之所以在會(huì)計(jì)中被采用，其條件并非是它必須絕對(duì)準(zhǔn)確，而是它能得到人們的承認(rèn)，能夠作為達(dá)成各種契約的基礎(chǔ)依據(jù)。方法的準(zhǔn)確性只是人們?cè)诳紤]是否接受這種方式的一個(gè)因素而已。因此，我們?cè)谟?jì)量行為的價(jià)值的時(shí)候，也只能要求一種相對(duì)的準(zhǔn)確性，這種相對(duì)的準(zhǔn)確性只要能使行為的信息質(zhì)量達(dá)到使用者的信息質(zhì)量要求，能夠作為確定契約和做出決策的依據(jù)就可以了。

3、三維會(huì)計(jì)的基本特征

三維會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的以資產(chǎn)、權(quán)益為基本要素的二維會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，增加行為基本要素的三維立體會(huì)計(jì)信息與管理系統(tǒng)。與以往的會(huì)計(jì)形態(tài)——一維會(huì)計(jì)和二維會(huì)計(jì)相比，三維會(huì)計(jì)具有許多新的特征。這些特征主要有：

（1）三個(gè)基本的對(duì)象要素：資產(chǎn)、權(quán)益和行為。這是三維會(huì)計(jì)的最根本特征，也是其與一維會(huì)計(jì)和二維會(huì)計(jì)最大的區(qū)別所在。

（2）新的會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”。其中，資產(chǎn)是價(jià)值的載體，行為是價(jià)值的源泉，權(quán)益是價(jià)值的歸屬。

（3）三維會(huì)計(jì)空間：企業(yè)空間。

在明確了三維會(huì)計(jì)的基本要素之后，再將三維會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)－權(quán)益”、“行為－資產(chǎn)”和“行為－權(quán)益”三個(gè)平面進(jìn)行組合，可完成從平面到空間的和綜合。將三個(gè)平面按照其內(nèi)在邏輯組合可以形成以下空間圖：

其中，三個(gè)方向軸分別是行為、資產(chǎn)和權(quán)益基本要素，動(dòng)態(tài)要素為：資產(chǎn)增值、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)凈值，行為增值、行為減值、行為凈值，權(quán)益增加、權(quán)益減少、權(quán)益凈值。

這樣，三個(gè)方向軸或三個(gè)基本要素、三個(gè)二維平面、九個(gè)動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成了三維會(huì)計(jì)立體空間，這個(gè)空間有點(diǎn)有面，有靜有動(dòng)。通過這個(gè)空間，三維會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的價(jià)值流動(dòng)的過程和結(jié)果，對(duì)企業(yè)價(jià)值的源泉、價(jià)值的載體和價(jià)值的歸屬進(jìn)行全面立體反映。三維會(huì)計(jì)空間的建立，也使得用會(huì)計(jì)的語言描述企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)的方式從平面擴(kuò)展到空間，從而變得更為生動(dòng)和形象。成長(zhǎng)企業(yè)在空間上不斷擴(kuò)張，而收縮和衰落的企業(yè)則朝著相反的方向變化，穩(wěn)定的企業(yè)只能維持原有空間。

（4）采用三式關(guān)聯(lián)記賬規(guī)則

三維會(huì)計(jì)等式中的各要素的增加和減少，不再像二維會(huì)計(jì)等式中那樣用同樣的記賬符號(hào)表示（例如，在二維會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)增加和負(fù)債減少都用“借”表示，資產(chǎn)減少和負(fù)債增加都用“貸”表示），而采用不同的記賬符號(hào)表示?；谶@個(gè)原因，在設(shè)計(jì)三維會(huì)計(jì)的記賬符號(hào)時(shí)，我們不但要對(duì)不同類別的要素采用不同記賬符號(hào)，還要對(duì)同一要素的增加、減少也用不同符號(hào)加以區(qū)別。因此，需要的記賬符號(hào)數(shù)目就為“3×2”=6個(gè)。本研究設(shè)定，這些符號(hào)及其與要素變化的關(guān)系如下：

資產(chǎn)增值－“增”，資產(chǎn)減值－“減”；行為增值－“正”，行為減值－“負(fù)”；權(quán)益增值－“來”，權(quán)益減值－“去”。

其中，資產(chǎn)指的是資產(chǎn)類賬戶，包括“資產(chǎn)”、“資產(chǎn)增值”、“資產(chǎn)減值”、“資產(chǎn)凈值”四類；行為指的是行為類賬戶，包括“行為”、“行為增值”、“行為減值”、“行為凈值”四類；權(quán)益指的是權(quán)益類賬戶，包括“權(quán)益”、“權(quán)益增值”、“權(quán)益減值”、“權(quán)益凈值”四類。于是：

因?yàn)椋嘿Y產(chǎn)=行為=權(quán)益，同時(shí)，資產(chǎn)凈值=行為凈值=權(quán)益凈值，

所以：資產(chǎn)增值－資產(chǎn)減值=行為增值－行為減值=權(quán)益增值－權(quán)益減值，

轉(zhuǎn)化為等式：

“增”－“減”=“正”－“負(fù)”=“來”－“去”

根據(jù)三維會(huì)計(jì)等式設(shè)定的行為引起資產(chǎn)或權(quán)益內(nèi)在變化的，可將其記賬規(guī)則總結(jié)如下兩條：①每筆分錄都包含行為要素，即或者有記賬符號(hào)“正”，或者有記賬符號(hào)“負(fù)”，二者必居其一；②在記賬總金額上，資產(chǎn)增減值之和、行為增減值之和、權(quán)益增減值之和永遠(yuǎn)相等，即資產(chǎn)、行為、權(quán)益三維綜合平衡。

以上規(guī)則的制定是基于行為是一切資產(chǎn)和權(quán)益變化的原因的假定，同時(shí)也基于“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的基本會(huì)計(jì)等式。為便于記憶，將上述記賬規(guī)則稱之為“三式關(guān)聯(lián)記賬法”，簡(jiǎn)稱“三式記賬法”，其基本概括為一句話，就是“非正即負(fù)，三維平衡”。

（5）建立三維報(bào)表體系與立體信息結(jié)構(gòu)。三維報(bào)表不但報(bào)告資產(chǎn)變動(dòng)情況——企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表和權(quán)益變動(dòng)情況——損益表，還報(bào)告企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的行為價(jià)值情況，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為種類、性質(zhì)、過程和效果。其中效果就是行為怎樣影響資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)的，不但說明行為的結(jié)果，還充分說明行為的過程，并適當(dāng)說明行為的原因。新設(shè)計(jì)的報(bào)表體系是：三維財(cái)務(wù)狀況平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動(dòng)表，以及有關(guān)的附表。

三、三維會(huì)計(jì)的意義與前景

（一）三維會(huì)計(jì)提供的新信息以及對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的支持

1、三維會(huì)計(jì)能提供的新的基本信息

三維會(huì)計(jì)通過將第三維向量“行為－價(jià)值”納入會(huì)計(jì)體系，極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)的信息容量，形成了三維立體信息空間，因而較二維會(huì)計(jì)具有巨大的優(yōu)勢(shì)。具體來說，三維會(huì)計(jì)能夠提供以下新的基本信息：

（1）有關(guān)企業(yè)勞動(dòng)者勞動(dòng)效率的信息。由于將價(jià)值的變化通過具體行為來核算，就使得每個(gè)勞動(dòng)者自己的行為對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小一目了然。勞動(dòng)者的勞動(dòng)價(jià)值和勞動(dòng)消耗的相關(guān)信息都可以從賬戶中得到，這為企業(yè)的人力資源管理和資源配置提供了量化管理的依據(jù)，必將極大地促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

（2）提供了勞動(dòng)者權(quán)益的信息。勞動(dòng)者作為企業(yè)權(quán)益的所有者之一，其依據(jù)就是勞動(dòng)者用自己的勞動(dòng)能力向企業(yè)投資，通過勞動(dòng)創(chuàng)造了新的企業(yè)價(jià)值。但勞動(dòng)者特別是作為個(gè)體單位的勞動(dòng)者個(gè)人究竟應(yīng)當(dāng)擁有多少企業(yè)權(quán)益，卻一直無法衡量。究其原因，就是因?yàn)槎S會(huì)計(jì)不能提供有關(guān)勞動(dòng)者行為帶來的企業(yè)價(jià)值變化情況的信息。三維會(huì)計(jì)通過將行為這一要素引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為這一問題的解決提供一個(gè)新的途徑。

（3）提供了行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)個(gè)別成本和價(jià)值的作用和責(zé)任的信息。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值影響的計(jì)量，可以清楚地發(fā)現(xiàn)這些行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值和成本的影響。這一方面使以市場(chǎng)價(jià)值和企業(yè)個(gè)別成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)成為可能，企業(yè)得以獲得怎樣降低企業(yè)資產(chǎn)個(gè)別成本的信息，另一方面可明確導(dǎo)致當(dāng)前結(jié)果的責(zé)任。

（4）提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿透嚓P(guān)的決策信息。相對(duì)二維會(huì)計(jì)提供的資產(chǎn)、權(quán)益和傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用信息，三維會(huì)計(jì)能提供對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)原因更加相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的信息。從而，三維會(huì)計(jì)能使其信息使用者對(duì)企業(yè)的增長(zhǎng)趨勢(shì)有更準(zhǔn)確的把握，因?yàn)槠髽I(yè)的未來更多地取決于運(yùn)作企業(yè)的人力資源的質(zhì)量。

除了以上新的基本信息，信息提供者或使用者還可以通過將三維會(huì)計(jì)的基本信息加以重新整合來獲取更多更深層次的信息。

2、三維會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的支持

作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心技術(shù)，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將給相關(guān)領(lǐng)域特別是直接依賴會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)域提供巨大的支持。本文僅以人力資源會(huì)計(jì)、生產(chǎn)管理、作業(yè)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)為例說明。

（1）三維會(huì)計(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的支持。

三維會(huì)計(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的支持，首先表現(xiàn)在三線會(huì)計(jì)能夠提供行為對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)的相關(guān)信息，從而為人力資源價(jià)值的衡量提供重要的數(shù)據(jù)。人力資源的價(jià)值計(jì)量是人力資源會(huì)計(jì)研究中的最大難題之一。以往的價(jià)值計(jì)量往往采用成本、工資貼現(xiàn)、商譽(yù)比例等方式來計(jì)量，卻都難以真正反映人力資源的價(jià)值。實(shí)際上，人力資源的價(jià)值正在于它能通過其行為創(chuàng)造價(jià)值。因此，人的行為及其對(duì)價(jià)值的影響的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)是計(jì)量人力資源價(jià)值的最重要的依據(jù)。以往的二維會(huì)計(jì)的局限性注定它不能提供這方面的信息，而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行則將徹底彌補(bǔ)這一信息空白，它提供的經(jīng)濟(jì)行為價(jià)值的歷史數(shù)據(jù)，也就成為計(jì)量人力資源現(xiàn)實(shí)價(jià)值的重要依據(jù)，從而通過對(duì)人的行為價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量，為解決人力資源的價(jià)值計(jì)量問題提供最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行，能突破二維會(huì)計(jì)確定物力資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值并分享全部收益的觀念，把價(jià)值創(chuàng)造過程提升到人的層次來確認(rèn)和計(jì)量，從而能夠進(jìn)一步確定人對(duì)企業(yè)所作的貢獻(xiàn)的大小，為確立人力資本中心觀，確定企業(yè)收益在物力資本和人力資本之間以及各不同人力資本之間的分配提供信息支持。這將改變傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)不把人力資源作為一項(xiàng)權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量的局面，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的統(tǒng)一提供基礎(chǔ)。

（2）三維會(huì)計(jì)對(duì)作業(yè)分析的支持。

總體來看，作業(yè)分析主要分為三個(gè)層次：資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析。由于傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)是建立在對(duì)資產(chǎn)層次的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，而作業(yè)分析的對(duì)象卻是企業(yè)作業(yè)，這就造成了信息系統(tǒng)與信息用途的不相容。因此作業(yè)分析的三個(gè)層次分析的原始數(shù)據(jù)都不能直接從二維會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲得，而必須通過對(duì)二維會(huì)計(jì)信息和企業(yè)其他信息系統(tǒng)的信息的綜合分析獲得。這一方面提高了作業(yè)分析的工作難度，另一方面影響了作業(yè)分析的準(zhǔn)確度和分析結(jié)果的可信度。而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將徹底解決這個(gè)問題。三維會(huì)計(jì)本身建立在對(duì)行為層次的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息與作業(yè)分析的無縫鏈接，作業(yè)分析所需數(shù)據(jù)可以很方便地從會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接獲得。因此，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將對(duì)作業(yè)分析提供最有利的支持。

（3）三維會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理的支持。

實(shí)踐證明，最高級(jí)的生產(chǎn)管理形式是人的自我管理與外在管理的有機(jī)統(tǒng)一。而為生產(chǎn)者提供其行為及其結(jié)果的信息是實(shí)現(xiàn)有效自我管理和外在管理的前提。二維會(huì)計(jì)由于其二維局限，只能側(cè)重于為外在管理提供信息，而三維會(huì)計(jì)突破了這一局限，它不但包涵了二維會(huì)計(jì)的信息平面，還通過行為這一第三維度建立起三維信息空間，使得它不僅能夠像二維會(huì)計(jì)為外在管理提供相關(guān)信息，還將價(jià)值的考察具體到人的行為層次，實(shí)現(xiàn)了對(duì)人的行為及其價(jià)值影響的確認(rèn)和計(jì)量，成為能夠提供自我管理信息的嶄新系統(tǒng)。只要采用適當(dāng)?shù)男畔⑤敵龇椒ǎ湍苓M(jìn)一步實(shí)現(xiàn)向行為人及時(shí)提供自身行為的相關(guān)信息，從而使生產(chǎn)者能夠及時(shí)主動(dòng)地采取相應(yīng)的改進(jìn)措施調(diào)整自身的行為，建立起高效的信息良性反饋機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)行為者的自我管理。

（4）三維會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的支持。

責(zé)任會(huì)計(jì)的根本目的在于通過明確責(zé)任提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其原理可以用科斯的交易費(fèi)用理論解釋為：事后的交易費(fèi)用可以用事前的交易費(fèi)用來降低。建立在傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供有效的與行為人行為及其價(jià)值影響相關(guān)信息的固有局限，難以對(duì)責(zé)任人的行為責(zé)任做出準(zhǔn)確的界定。因此，在責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)行的過程中仍然經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的問題。而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將很好地解決這個(gè)問題。它按照需要將行為人的行為及其結(jié)果予以確認(rèn)和計(jì)量，使行為人的責(zé)任一目了然，大大降低事后明確責(zé)任的交易費(fèi)用。這為企業(yè)中責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)行提供了強(qiáng)大的支持。

（二）三維會(huì)計(jì)的前景展望

篇(5)

一、環(huán)境成本界定

(一)UNSO對(duì)環(huán)境成本的界定聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署(UNS0)1993年的“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”中，將環(huán)境成本界定為：一是因自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量退減而造成的經(jīng)濟(jì)損失，二是環(huán)境方面的實(shí)際支出，即為了防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用和為了改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量或質(zhì)量而發(fā)生的各種支出。

(二)ISAR對(duì)環(huán)境成本的界定聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)和標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)將環(huán)境成本界定為“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)債的原則，為概論企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響采取或者被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”，如避免和處置廢物、保護(hù)和提高空氣質(zhì)量、開發(fā)有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境成本審計(jì)和控制的費(fèi)用等。具體包括環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護(hù)維護(hù)成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。環(huán)境污染補(bǔ)償成本是指企業(yè)由于污染和破壞生態(tài)應(yīng)予補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用；環(huán)境損失成本是指企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染和破壞而造成的損失以及由于環(huán)境保護(hù)需要企業(yè)停產(chǎn)而造成的減產(chǎn)損失；環(huán)境治理成本是指企業(yè)為治理被污染和破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)支出；環(huán)境保護(hù)維護(hù)成本是指為預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染和破壞而最初的日常維持費(fèi)用；環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本是指為進(jìn)一步發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)而投入的各項(xiàng)支出。相比而言這一定義具有權(quán)威性，因?yàn)樗赋霏h(huán)境成本的形成是來自企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，而對(duì)環(huán)境成本的控制正是要達(dá)到減輕這種影響的目的。它是以明確企業(yè)的環(huán)保責(zé)任為中心，將企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開支列入核算對(duì)象，提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的要求，處理好盈利和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，否則有可能對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響。

(三)美國(guó)環(huán)境管理委員會(huì)對(duì)環(huán)境成本的界定美國(guó)環(huán)境管理委員會(huì)將環(huán)境成本界定為：一是環(huán)境損耗成本，是指環(huán)境污染本身導(dǎo)致的成本或者支出，如因有害廢水排入江河中所造成的魚類損失等。二是環(huán)境保護(hù)成本，是指為了自己和污染隔離開而發(fā)生的費(fèi)用，如為了防止噪音污染而發(fā)生的隔音裝置材料的費(fèi)用。環(huán)境損耗成本和環(huán)境保護(hù)成本屬于企業(yè)環(huán)境的外部成本。三是環(huán)境事務(wù)成本，是指為了環(huán)境管理而發(fā)生的收集環(huán)境情報(bào)、測(cè)算污染程度、執(zhí)行污染防治政策的各種費(fèi)用。四是環(huán)境污染消除費(fèi)用，是指為了消除現(xiàn)有的環(huán)境污染而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。環(huán)境事務(wù)成本和環(huán)境污染消除費(fèi)用屬于企業(yè)環(huán)境的內(nèi)部成本。

(四)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的環(huán)境成本界定在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)環(huán)境成本的負(fù)擔(dān)者與成本產(chǎn)生者之間的關(guān)系，可以將環(huán)境成本劃分為外部(隱性)環(huán)境成本(社會(huì)環(huán)境成本)和內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本(產(chǎn)品環(huán)境成本)。所謂內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本是指發(fā)生成本的主體進(jìn)行會(huì)計(jì)反映的成本，如按當(dāng)前法律體系應(yīng)有的企業(yè)支付的排污費(fèi)。外部(隱性)環(huán)境成本是指成本的發(fā)生與某一主體的環(huán)境影響有關(guān)，但卻由發(fā)生成本或者獲得利益以外的主體承擔(dān)的成本。與內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本相對(duì)應(yīng)的外部(隱性)環(huán)境成本，其特點(diǎn)是由企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的、尚不能精確計(jì)量，并且由于各種原因不能確定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本和外部(隱性)環(huán)境成本的界限不是一成不變的，隨著污染者付費(fèi)的三P原則(Ponuter PaysPncjpal)的實(shí)施，一些外部(隱性)環(huán)境成本將轉(zhuǎn)化為內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本，這將極大地影響企業(yè)管理者所作出的決策。環(huán)境成本按不同空間劃分為內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本和外部(隱性)環(huán)境成本，體現(xiàn)了企業(yè)成本主體思想，揭示企業(yè)環(huán)境責(zé)任與已確認(rèn)環(huán)境成本和未確認(rèn)環(huán)境成本之間關(guān)系，從而認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本的發(fā)生與確認(rèn)之間所存在的差異，并且只有通過不斷完善環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)消除這種差異，使外部(隱性)環(huán)境成本盡可能轉(zhuǎn)化為內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本。

筆者認(rèn)為，研究?jī)?nèi)部環(huán)境成本的問題，就是如何解決好環(huán)境成本存量的問題，即成本會(huì)計(jì)基本理論中的產(chǎn)品成本問題，在一定程度上可以認(rèn)為是能夠確認(rèn)和計(jì)算的一般產(chǎn)品成本。通過企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)周期的管理，提供環(huán)境產(chǎn)品，達(dá)到降低產(chǎn)品環(huán)境成本目的；研究外部環(huán)境成本的核心問題，就是解決好環(huán)境成本的流量問題，即企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)環(huán)境成本。研究環(huán)境成本的存量和流量是以會(huì)計(jì)學(xué)基本理論為出發(fā)點(diǎn)研究環(huán)境成本問題，研究環(huán)境成本隱形成本和顯性成本是以環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論為出發(fā)點(diǎn)研究環(huán)境成本問題，本文將兩者結(jié)合，力圖尋找一個(gè)盡可能量度隱性成本的方法，進(jìn)而體現(xiàn)到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本中，通過會(huì)計(jì)信息予以充分披露，明確會(huì)計(jì)主體承擔(dān)社會(huì)環(huán)境成本的責(zé)任。

二、環(huán)境成本存置會(huì)計(jì)分析

(一)環(huán)境成本存量會(huì)計(jì)分析理論依據(jù)企業(yè)當(dāng)前的成本費(fèi)用有產(chǎn)品一般成本和環(huán)境成本兩部分，兩者都是企業(yè)為獲得收益的一種價(jià)值犧牲，其發(fā)生額一般與企業(yè)收入相配比。產(chǎn)品核算目的在于確定產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)，而環(huán)境成本核算的目的在于確定企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)荷減少的資源投入。但由于環(huán)境問題具有環(huán)境介質(zhì)的空間轉(zhuǎn)移性，因而企業(yè)原因造成的環(huán)境成本費(fèi)用問題應(yīng)由企業(yè)、社會(huì)共同承擔(dān)，如在商品保管中企業(yè)付出的內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本是為了防止對(duì)環(huán)境造成影響而采用科學(xué)護(hù)養(yǎng)所支付的成本，而外部(隱性)環(huán)境成本就是發(fā)生泄漏時(shí)造成的環(huán)境負(fù)面影響；在產(chǎn)品包裝過程中，企業(yè)為了治理包裝物造成的污染付出了內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本，但與此同時(shí)，包裝物仍然產(chǎn)生了一定量的污染，引起外部(隱性)環(huán)境成本；在商品加工回收過程中，企業(yè)要付出的是回收、翻新、修復(fù)再生產(chǎn)等所需要的費(fèi)用，而引起的外部(隱性)環(huán)境成本則

是加工時(shí)耗用的能量等；最后企業(yè)的設(shè)備在運(yùn)行過程中產(chǎn)生的三廢也會(huì)對(duì)自身的資產(chǎn)造成折舊，從而引起企業(yè)的內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本，由此造成的能量耗費(fèi)、廢氣污染、噪音污染則是外部(隱性)環(huán)境成本。見圖1。

圖1中的D表示企業(yè)直接損害環(huán)境的負(fù)荷，相對(duì)應(yīng)的外部不經(jīng)濟(jì)費(fèi)用則轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，構(gòu)成C部分的環(huán)境成本。相對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說它負(fù)擔(dān)的是企業(yè)內(nèi)部(顯性)環(huán)境成本，并未包括外部(隱性)環(huán)境成本。這需要國(guó)家環(huán)境法規(guī)制度完善和企業(yè)自身的環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高。解決好企業(yè)環(huán)境成本外部不經(jīng)濟(jì)性問題，主要是處理好環(huán)境成本-與社會(huì)環(huán)境成本關(guān)系。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本顛覆了傳統(tǒng)成本概念，傳統(tǒng)成本概念常忽略企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境造成的負(fù)面影響。

(二)環(huán)境成本存量會(huì)計(jì)分析內(nèi)容環(huán)境成本包含企業(yè)活動(dòng)中與環(huán)境相關(guān)的支出，具體包括：(1)企業(yè)為獲得環(huán)境資源的使用權(quán)生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)品發(fā)生的支付，形成產(chǎn)品環(huán)境成本；(2)企業(yè)為彌補(bǔ)或者改善其環(huán)境行為、履行社會(huì)環(huán)保責(zé)任發(fā)生的支付所形成的社會(huì)環(huán)境成本。環(huán)境成本存量會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容主要是處理好環(huán)境成本與產(chǎn)品環(huán)境成本和社會(huì)環(huán)境成本的關(guān)系。

一是環(huán)境成本與產(chǎn)品環(huán)境成本(內(nèi)部環(huán)境成本)關(guān)系的會(huì)計(jì)分析。環(huán)境成本存量的本質(zhì)是環(huán)境成本，其表現(xiàn)形式是存貨成本，研究環(huán)境成本與產(chǎn)品環(huán)境成本的關(guān)系，主要是解決基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的積極倡導(dǎo)在產(chǎn)品生命周期中生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品問題。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，它貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，以環(huán)保產(chǎn)品為載體，以材料的開采為起點(diǎn)，經(jīng)過產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用到最后的報(bào)廢和廢棄物回收的整個(gè)過程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的生態(tài)化。這個(gè)過程是將產(chǎn)品生命周期各階段與環(huán)保因素相結(jié)合。在環(huán)境成本與產(chǎn)品周期關(guān)系中，降低循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部環(huán)境成本是研究本問題的核心，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的以“資源一產(chǎn)品一廢棄一再生資源”為表現(xiàn)形式，從投入階段人手，對(duì)環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)周期的各個(gè)階段按傳統(tǒng)的成本管理模式中合理的方法及規(guī)范的核算程序，進(jìn)行成本核算和控制、管理以及環(huán)境資源的再利用，正確處理好環(huán)境成本與產(chǎn)品環(huán)境成本(內(nèi)部環(huán)境成本)的關(guān)系。

二是環(huán)境成本與社會(huì)環(huán)境成本(外部環(huán)境成本)關(guān)系會(huì)計(jì)分析。解決好環(huán)境成本存量?jī)?nèi)容中環(huán)境成本與產(chǎn)品環(huán)境成本和社會(huì)環(huán)境成本的關(guān)系至關(guān)重要，前者反映企業(yè)內(nèi)部?jī)深惓杀驹谀康?、?nèi)容上的差異，后者則反映企業(yè)與社會(huì)在環(huán)境成本問題上的邊界確定，這兩者有助于對(duì)企業(yè)環(huán)境成本核算、管理、控制、評(píng)價(jià)等的會(huì)計(jì)分析進(jìn)行理論探索。所以在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)時(shí)，需要把企業(yè)環(huán)境成本的金額信息與環(huán)境負(fù)荷減少的定量信息，環(huán)境成本控制、環(huán)境成本管理定性信息，進(jìn)行綜合分析衡量，才能真正符合社會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本信息披露的客觀要求，如圖2。

圖2表明借助于一定理論和方法確定環(huán)境成本界限主要解決的問題是：第一，確定基準(zhǔn)應(yīng)按成本負(fù)擔(dān)的主體。企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本是私人成本，而企業(yè)外部所負(fù)擔(dān)的，包括企業(yè)原因造成的外部不經(jīng)濟(jì)而由社會(huì)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本則為社會(huì)環(huán)境成本。第二，邊界的確定還取決于社會(huì)成本的內(nèi)部化程度高低。根據(jù)國(guó)家環(huán)境法規(guī)制度的不斷修訂和強(qiáng)制執(zhí)行，使社會(huì)成本呈現(xiàn)內(nèi)部化的方向；企業(yè)環(huán)境意識(shí)的提高，使自主開支成本也呈_內(nèi)部化的方向。兩個(gè)方向的延伸，是環(huán)境成本存量分析的繼續(xù)。第三，企業(yè)降低社會(huì)環(huán)境成本，可以通過降低環(huán)境負(fù)荷來減少遵守法規(guī)成本中的排污費(fèi)、罰金等開支；也可以采用環(huán)境資源綜合利用技術(shù)，進(jìn)行生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)，達(dá)到降低成本、提高效益的目的。

三、環(huán)境成本流量會(huì)計(jì)分析

(一)環(huán)境成本流量分析理論依據(jù)環(huán)境成本流量主要是環(huán)境成本與環(huán)境效益配比的分析，基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的環(huán)境會(huì)計(jì)等式，根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立論的觀點(diǎn)，可得出以下環(huán)境會(huì)計(jì)等式：“環(huán)境利潤(rùn)=環(huán)境收入-環(huán)境費(fèi)用”。按會(huì)計(jì)學(xué)理論收入與費(fèi)用配比的原理，環(huán)境成本與環(huán)境成本的效益配比標(biāo)準(zhǔn)，要求環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷、提高環(huán)境效果。會(huì)計(jì)學(xué)理論認(rèn)為費(fèi)用的性質(zhì)表現(xiàn)為企業(yè)資源的不利變化，即費(fèi)用會(huì)引起企業(yè)收益的減少。投入環(huán)境成本取得相應(yīng)的環(huán)境效果和經(jīng)濟(jì)效益，正是企業(yè)環(huán)境管理的主要特征，盡管國(guó)家制定了許多強(qiáng)制性環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)將外部環(huán)境成本進(jìn)行內(nèi)部化處理，會(huì)增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，但企業(yè)可以通過科學(xué)的環(huán)境成本預(yù)測(cè)和決策，制定符合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本管理方法，在保證符合國(guó)家制定的環(huán)保法規(guī)條件下達(dá)到最優(yōu)化結(jié)果。

(二)環(huán)境成本流量分析內(nèi)容環(huán)境成本流量的分析實(shí)質(zhì)就是對(duì)環(huán)境成本的效益分析，是從環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)環(huán)境效益兩方面進(jìn)行的。環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益包括由于企業(yè)發(fā)生環(huán)境成本支出而改善環(huán)境措施所帶來的效益。包括排污費(fèi)、訴訟賠償額的減少、廢物再生利用收益、原材料和能源消耗的節(jié)約、環(huán)境治理的咨詢服務(wù)收入、獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護(hù)貸款的利息機(jī)會(huì)成本等。這些效益與企業(yè)環(huán)境成本的支出有著直接的相關(guān)關(guān)系，可作為環(huán)境成本支出的抵減數(shù)來定量分析。社會(huì)環(huán)境效益則包括企業(yè)形象的提高、企業(yè)綠色產(chǎn)品的開發(fā)與銷售、企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的減少、職工和附近居民的疾病率降低、建筑物的侵蝕和酸雨濃度等，一般采用定性的方法予以描述。經(jīng)濟(jì)效益涉及目前局部的更密切相關(guān)的利益，而社會(huì)環(huán)境效益則關(guān)系更宏觀和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

一是環(huán)境成本與環(huán)保維持效果的關(guān)系。環(huán)保維持效果是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境影響的條件下，防止不利于環(huán)境的影響進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所取得的效果。企業(yè)要維持現(xiàn)有環(huán)境狀況，防止環(huán)境嚴(yán)重污染的發(fā)生，需要支付必要的維持運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，而且這類費(fèi)用一般作為企業(yè)收益性支出界定。反之，當(dāng)企業(yè)的環(huán)境成本開支不足以維持原來的效果，或者企業(yè)為片面追求利潤(rùn)最大化而削弱環(huán)境成本，則可能產(chǎn)生環(huán)境損失，支付更多的罰金、排污費(fèi)、賠償金以及修復(fù)土地、河流污染和自然破壞的成本費(fèi)用。因此，應(yīng)在環(huán)境成本信息披露中單獨(dú)列示環(huán)境損失和環(huán)境管理費(fèi)用。

二是環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)荷削弱效果關(guān)系。環(huán)境負(fù)荷主要產(chǎn)生于人類對(duì)環(huán)境的破壞行為與活動(dòng)。環(huán)境負(fù)荷是作為人類破壞環(huán)境活動(dòng)的一個(gè)媒介項(xiàng)目，包括污染環(huán)境物質(zhì)項(xiàng)目和大量減少的不可再生自然資源項(xiàng)目，在人類活動(dòng)與環(huán)境系統(tǒng)中起到一種連接作用。而環(huán)境成本核算是以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和削減為成本動(dòng)因。環(huán)境負(fù)荷是指在環(huán)境經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中，由于人們的各種活動(dòng)而對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響，包括因企業(yè)對(duì)自然資源的直接利用以及環(huán)境排放廢棄物所產(chǎn)生的負(fù)荷。環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)荷削弱效果的聯(lián)系，是指對(duì)企業(yè)的每一個(gè)環(huán)境負(fù)荷項(xiàng)目，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的開展而獲得比過去有所降低的效果。它與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著密不可分的關(guān)系，企業(yè)通過環(huán)境保護(hù)投資，建立環(huán)境保護(hù)設(shè)施，實(shí)施清潔生產(chǎn)，改革工藝流程、更新生產(chǎn)設(shè)備，已達(dá)到減少相關(guān)項(xiàng)目環(huán)境負(fù)荷的目的。為了達(dá)到這一效果，企業(yè)就需要為達(dá)到降低污染物排放、回收再利用廢棄物、實(shí)施綠色采購等環(huán)保具體目標(biāo)支付有關(guān)的環(huán)境成本，包括設(shè)備投資、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用及相關(guān)的處理成本。這就要求企業(yè)在各個(gè)階段具體環(huán)保目標(biāo)上核算環(huán)境成本，揭示并考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)局部范圍的環(huán)境成本效果，提高可供決策的有用性。見圖3所示。

三是環(huán)境成本與環(huán)境改善效果關(guān)系。環(huán)境成本與環(huán)境改善效果聯(lián)系是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系，但有助于積極改善環(huán)境、降低企業(yè)所在地域內(nèi)環(huán)境負(fù)荷的效果。因此，作為企業(yè)外部環(huán)境效果的改善所支付的成本，從環(huán)境效益中尋求環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益，需在環(huán)境成本信息披露中單獨(dú)列示。如圖4。

篇(6)

摘要：對(duì)于很多應(yīng)用型本科院校來說，實(shí)訓(xùn)教學(xué)已經(jīng)成為潮流，而會(huì)計(jì)學(xué)本身就是理論聯(lián)系實(shí)際的一門課程，很多高校各大專業(yè)都開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)作為基礎(chǔ)課，而非會(huì)計(jì)專業(yè)所學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)不僅課時(shí)少、內(nèi)容淺，而且不涉及會(huì)計(jì)手工做賬環(huán)節(jié)，這致使該課程教學(xué)效果背離初衷。本文針對(duì)這一情況，探討了實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式下非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的改革與優(yōu)化教學(xué)。

關(guān)鍵詞：非會(huì)計(jì)專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 實(shí)訓(xùn)教學(xué) 課程優(yōu)化與改革

一、非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)效果堪憂

會(huì)計(jì)學(xué)課程已經(jīng)逐漸成為很多高校各大專業(yè)的公共課和必修課，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)而言，會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)效果并不十分理想，大多只是停留在淺顯的知識(shí)介紹上面，師生都未充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)課程對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生財(cái)會(huì)素養(yǎng)的提高、邏輯思維能力的提高都具有潛移默化的重要影響，這導(dǎo)致很多非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生即使修完會(huì)計(jì)學(xué)課程也依舊對(duì)會(huì)計(jì)的基本原理模糊不清，只會(huì)做簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄，不僅看不懂報(bào)表，就連報(bào)表是如何生成的也渾然不知。這完全背離了非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)課程的初衷。

由于會(huì)計(jì)學(xué)本身是理論與實(shí)踐結(jié)合密切的應(yīng)用型學(xué)科，所以對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)課程的講授離不開對(duì)學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)，這對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生重要，對(duì)非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生同樣重要。隨著素質(zhì)教育的展開，很多高校越來越重視實(shí)訓(xùn)化教學(xué)，來提高學(xué)生的操作能力和適應(yīng)環(huán)境的能力，因而對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程改革與優(yōu)化也勢(shì)在必行。這不僅是由會(huì)計(jì)學(xué)課程性質(zhì)決定，也是教育工作者反思教學(xué)、提高教學(xué)、對(duì)學(xué)生負(fù)責(zé)的必經(jīng)之路。

二、非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程改革與優(yōu)化

在高校實(shí)訓(xùn)化的教學(xué)模式下，非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程要理論與實(shí)踐并重，雖不能像會(huì)計(jì)專業(yè)那樣開設(shè)完善的財(cái)會(huì)理論課和全面的手工模擬實(shí)驗(yàn)課，但是也要將會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和簡(jiǎn)易完整的手工業(yè)務(wù)流程操作融入到會(huì)計(jì)學(xué)課堂上，讓非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生具備財(cái)會(huì)常識(shí)，能真實(shí)感受到企業(yè)會(huì)計(jì)做賬流程，并能體會(huì)經(jīng)濟(jì)信息在各行業(yè)各部門各角色之間的傳遞，為以后適應(yīng)不同的工作環(huán)境打下基礎(chǔ)。

（一）非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程理論內(nèi)容優(yōu)化

教師對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)課程的理論講授普遍較為淺顯，原因有三：一是師生皆不夠重視；二是教師想當(dāng)然認(rèn)為非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的理解力不如會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生；三是該課程不屬于專業(yè)課，不必過于認(rèn)真。久而久之，師生都有所懈怠，會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果也大打折扣，就連最初制定的基本目標(biāo)也發(fā)生了偏離。其實(shí)，只要學(xué)校、學(xué)院、教師對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)重視起來，就能很大程度上提高教學(xué)效果。而作為教師，不應(yīng)該低估任何專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)能力，只要教師做好引導(dǎo)，非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生也能把會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)精通，絲毫不遜色會(huì)計(jì)專業(yè)。

非會(huì)計(jì)專業(yè)只開設(shè)一門初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程，是會(huì)計(jì)學(xué)最基礎(chǔ)最入門的課程。教學(xué)內(nèi)容雖不像會(huì)計(jì)專業(yè)講授細(xì)致深入，但應(yīng)該層次分明，有難易，有取舍。教學(xué)理論框架可以分為三層次，基礎(chǔ)層、支柱層、頂層。基礎(chǔ)層包括會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)科目；支柱層包括會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬，而制造業(yè)企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)、購進(jìn)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是該層次中的重點(diǎn)內(nèi)容；頂層是會(huì)計(jì)循環(huán)，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)告。三個(gè)層次相互聯(lián)系貫通，不可分割，如圖1所示。

在授課過程中，又可以分為兩個(gè)步驟進(jìn)行。第一個(gè)步驟包括基礎(chǔ)層和支柱層的內(nèi)容，這兩層次偏重理論，重點(diǎn)在于給非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生打好理論基礎(chǔ)，學(xué)生能夠根據(jù)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)供銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立一套完整的賬戶體系并進(jìn)行日常的賬務(wù)處理。第二授課步驟是教學(xué)框架中的頂層內(nèi)容，即會(huì)計(jì)循環(huán)，在講解會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)告的理論時(shí)加入手工演練，讓學(xué)生在此環(huán)節(jié)能夠獨(dú)立完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的手工做賬，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)而言，此環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不必過于繁細(xì)，教師要篩選出典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既能體現(xiàn)企業(yè)完整的業(yè)務(wù)流程，也符合非會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)課程的難易要求。在時(shí)間分配上，筆者根據(jù)授課經(jīng)驗(yàn)以及學(xué)生反饋，認(rèn)為手工模擬環(huán)節(jié)占該課程總課時(shí)量的四分之一較為合適。

（二）實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式下會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

實(shí)訓(xùn)教學(xué)是通過模擬實(shí)際工作環(huán)境，采用真實(shí)案例理論結(jié)合實(shí)踐，讓學(xué)生在短時(shí)間內(nèi)提高專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，在特定環(huán)境或特定課程中，實(shí)訓(xùn)教學(xué)可以轉(zhuǎn)化為實(shí)操教學(xué)。在高校開展實(shí)訓(xùn)化教學(xué)模式下，非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程可以順應(yīng)潮流，雖說不必開設(shè)專門的會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)課，但是可以在會(huì)計(jì)學(xué)課堂上融入會(huì)計(jì)實(shí)操教學(xué)，作為該課程的增設(shè)環(huán)節(jié)，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生未來求職和發(fā)展都有重要意義。筆者根據(jù)自身教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和其他教師經(jīng)驗(yàn)反饋，認(rèn)為非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的手工模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)應(yīng)從以下兩方面設(shè)計(jì)。

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類簡(jiǎn)單而經(jīng)典。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁雜，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)掌握制造業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)，覆蓋資金籌集、采購材料、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、利潤(rùn)形成與分配等方面。業(yè)務(wù)總數(shù)量不宜過多，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生都能夠以不同的角色完成填制原始憑證、編制記賬憑證、登記總分類賬明細(xì)賬、直至生成財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如存貨減值、簽訂銷售合同、更正錯(cuò)賬、期末轉(zhuǎn)賬等，不必要求學(xué)生完成，只留給有興趣的學(xué)生去思考和總結(jié)。

2.主要業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)。以制造業(yè)企業(yè)為例，應(yīng)讓學(xué)生熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和相應(yīng)的單據(jù)流轉(zhuǎn)過程，把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。在手工實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，以制造業(yè)企業(yè)為主體設(shè)計(jì)兩大主要的業(yè)務(wù)流程，銷售與收款流程和采購與付款流程。如圖2、圖3所示。

通過圖2銷售與收款業(yè)務(wù)流程圖學(xué)生應(yīng)熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和單據(jù)，從制造業(yè)企業(yè)的角度接受客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨、向客戶開具發(fā)票、記錄銷售、辦理貨幣資金收入等，涉及填制的會(huì)計(jì)憑證和記錄主要有訂貨單、銷售單、裝運(yùn)單、銷售發(fā)票、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬以及客戶對(duì)賬單等。通過圖3采購與付款業(yè)務(wù)流程圖學(xué)生應(yīng)熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和單據(jù)，主要業(yè)務(wù)包括請(qǐng)購商品和勞務(wù)、編制采購單、選擇供應(yīng)商、驗(yàn)收商品、商品入庫、付款、確認(rèn)負(fù)債等，涉及填制的會(huì)計(jì)憑證和記錄主要有請(qǐng)購單、采購單、驗(yàn)收單、采購發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬以及供應(yīng)商對(duì)賬單等。

會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)可通過設(shè)計(jì)主要業(yè)務(wù)流程圖，讓學(xué)生把每一筆可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息記錄下來，分角色填制原始憑證、審核憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、期末賬項(xiàng)調(diào)整、到最后編制財(cái)務(wù)報(bào)表。幫助非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生更好理解企業(yè)典型的業(yè)務(wù)流、資金流、單據(jù)流的來龍去脈，能站在不同企業(yè)不同部門的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出基本的會(huì)計(jì)處理，并能靈活運(yùn)用。

（三）非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程成績(jī)?cè)u(píng)定設(shè)計(jì)

非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程不僅有理論講授而且加入了手工做賬模擬實(shí)操環(huán)節(jié)，對(duì)該課程學(xué)生成績(jī)的評(píng)定也應(yīng)該進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，并量化考核?？茖W(xué)的成績(jī)?cè)u(píng)定方法有助于促進(jìn)教學(xué)，提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。該課程分為理論和手工實(shí)操兩個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)筆者及其他教師教學(xué)效果反饋，兩大環(huán)節(jié)成績(jī)的比重以理論60%、手工40%比例分配較為合適。對(duì)于理論成績(jī)，還應(yīng)細(xì)化為考勤成績(jī)、作業(yè)成績(jī)；對(duì)于手工做賬成績(jī)，應(yīng)細(xì)化為實(shí)驗(yàn)成果成績(jī)、協(xié)同效率成績(jī)、實(shí)驗(yàn)態(tài)度成績(jī)。每項(xiàng)成績(jī)所占權(quán)重應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分配，原則是調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性，課程總成績(jī)公平公正。對(duì)于學(xué)生手工成果優(yōu)秀者，教師應(yīng)鼓勵(lì)，并展示給全班學(xué)生觀摩；也可以讓優(yōu)秀者給其他學(xué)生講解自己的做賬心得和流程，帶動(dòng)其他學(xué)生積極參與進(jìn)來。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)學(xué)不是紙上談兵，對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)如此，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)也如此?；镜呢?cái)會(huì)素養(yǎng)對(duì)于任何專業(yè)的學(xué)生來說都是具有重要意義的。該課程的開設(shè)不因?qū)I(yè)的不同而脫離課程教學(xué)本質(zhì)，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，很難有機(jī)會(huì)到企業(yè)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行參觀或者實(shí)習(xí)，那么在會(huì)計(jì)學(xué)課堂上模擬企業(yè)實(shí)驗(yàn)環(huán)境，讓學(xué)生真實(shí)感受到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來以及單據(jù)的流轉(zhuǎn)過程十分重要，這不僅體現(xiàn)了實(shí)訓(xùn)實(shí)操教學(xué)，也是教師重新定位和審視會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)的重要途徑。Z

篇(7)

1.教學(xué)方法比較單一。會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)方法一般都采用“課堂講授+模擬實(shí)訓(xùn)+教學(xué)實(shí)習(xí)”的模式。對(duì)于會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生來講，通過這三個(gè)過程的學(xué)習(xí)和鍛煉，基本能夠系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、方法和技能，初步具備從事會(huì)計(jì)工作的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來講，由于受到教學(xué)學(xué)時(shí)的限制，在教學(xué)方法上還是以課堂講授為主，結(jié)果就是教師很難了解學(xué)生到底聽懂與否，掌握了多少知識(shí)，教學(xué)效果如何。這種教學(xué)模式側(cè)重于傳授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，但它忽略了教學(xué)中學(xué)生的地位和作用。教師在完成課堂講授任務(wù)之后沒有多余的時(shí)間來開展教學(xué)模擬、小組討論及社會(huì)調(diào)查等教學(xué)活動(dòng)，而像模擬實(shí)訓(xùn)、教學(xué)實(shí)習(xí)等實(shí)踐性較強(qiáng)的教學(xué)手段也只能根據(jù)教學(xué)時(shí)間和教學(xué)條件有選擇性的進(jìn)行。

2.教材選擇困難。目前，高校會(huì)計(jì)學(xué)教材一般選擇《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》或《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》的比較多，也有的高校直接選擇《會(huì)計(jì)學(xué)》作為非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教材。這類教材在市場(chǎng)上種類繁多，看起來有很大的選擇空間。但是如果拿來比較的話教材內(nèi)容大同小異，編寫結(jié)構(gòu)大多遵循“會(huì)計(jì)基本原理+會(huì)計(jì)核算方法+財(cái)務(wù)分析”的模式，將理論置于教材的前面對(duì)于培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的基本技能、幫助會(huì)計(jì)專業(yè)人才的掌握會(huì)計(jì)基本知識(shí)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)來說是無可厚非的，但是對(duì)于初學(xué)者和非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來說，相當(dāng)于把對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)強(qiáng)加于非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生頭上，這樣勢(shì)必會(huì)影響非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣和積極性，也是與非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)不相符的。

3.教學(xué)評(píng)價(jià)體系善待完善。合理的教學(xué)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是提高教學(xué)質(zhì)量的保證，合理的教學(xué)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該集中在對(duì)教師教的評(píng)價(jià)和對(duì)學(xué)生學(xué)的評(píng)價(jià)兩方面。目前，大多數(shù)高校對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)課程主要采用傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法：根據(jù)平時(shí)的表現(xiàn)、平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)進(jìn)行加權(quán)求和。例如我校會(huì)計(jì)學(xué)考試課程成績(jī)計(jì)算公式為：學(xué)生的總評(píng)成績(jī)=20%平時(shí)成績(jī)+80%期末考試成績(jī)。一方面平時(shí)成績(jī)占比太少，另外一方面期末考試基本上以書面閉卷考試為主，缺少具有靈活性的考核方式，不能體現(xiàn)創(chuàng)新能力，也不能檢驗(yàn)實(shí)踐能力。而對(duì)教師的評(píng)價(jià)基本以學(xué)生評(píng)教為主，不能全面反映教師的教學(xué)能力和教學(xué)付出。

二、非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)改革措施

針對(duì)目前我國(guó)非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的特點(diǎn)及存在的問題，筆者認(rèn)為可從以下五個(gè)方面進(jìn)行改革。

（一）明確教學(xué)目標(biāo)的標(biāo)桿地位非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)了解會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)處理模式，明確最后的會(huì)計(jì)信息是怎樣產(chǎn)生的，而不是熟練掌握這些信息的具體生產(chǎn)過程及會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。因此，在非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)過程中，要始終秉承這一會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)，即注重培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)觀念，力爭(zhēng)成為合格的會(huì)計(jì)信息使用者，讓學(xué)生掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)原則和方法，了解會(huì)計(jì)信息是如何產(chǎn)生的，閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，并利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。

（二）結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)，合理確定教學(xué)內(nèi)容非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的選擇，應(yīng)該依據(jù)“因地制宜”的基本教學(xué)原則確定教學(xué)內(nèi)容。針對(duì)不同的專業(yè)背景應(yīng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)，以滿足不同行業(yè)的不同需求。將專業(yè)知識(shí)融入會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中，著眼于非會(huì)計(jì)專業(yè)的“個(gè)案研究”，以提高學(xué)生分析會(huì)計(jì)信息的能力，而不是會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)單生成。例如，對(duì)于保險(xiǎn)金融專業(yè)的學(xué)生來講，除了掌握基本的會(huì)計(jì)概念，還應(yīng)結(jié)合金融企業(yè)的運(yùn)作特點(diǎn)，了解金融企業(yè)和一般工商業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)處理上的差異。

（三）教學(xué)方法多樣化，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)思維1.采用情境教學(xué)法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的掌握。情境教學(xué)法是一種被實(shí)踐證明了的行之有效的教學(xué)方法，這種教學(xué)法可以既強(qiáng)化學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的應(yīng)用能力，又可以培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考能力，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)生積極性和主動(dòng)性。目前，很多高校為了配合會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)工作的開展，建立了會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。在實(shí)驗(yàn)室里，通過模擬企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作場(chǎng)景，運(yùn)用大量的案例，讓學(xué)生熟練掌握從企業(yè)建賬到各種會(huì)計(jì)檔案歸檔的一系列會(huì)計(jì)基本工作的處理，讓學(xué)生在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并找出理論的不足，反過來又加深對(duì)理論知識(shí)的學(xué)生，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐和理論教學(xué)相長(zhǎng)。2.引入口訣教學(xué)法，將教學(xué)內(nèi)容化繁為簡(jiǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)是一門理論性很強(qiáng)的學(xué)科，并且會(huì)計(jì)學(xué)的理論相對(duì)其他經(jīng)管類學(xué)科的理論更加枯燥，導(dǎo)致很多學(xué)生記不住，也理解不了。為此，筆者從網(wǎng)絡(luò)上搜集了部分會(huì)計(jì)口訣，如“記賬規(guī)則之歌”、“會(huì)計(jì)核算方法”等，另外結(jié)合課本的知識(shí)自己編了一些。例如，在會(huì)計(jì)學(xué)基本理論的學(xué)習(xí)中，為了幫助學(xué)生理解、記憶這些知識(shí)，筆者對(duì)這部分知識(shí)進(jìn)行了總結(jié)，并歸納為：會(huì)計(jì)理論并不多，12345678要牢記。其中1指會(huì)計(jì)的概念，2指會(huì)計(jì)的2個(gè)基本職能，3指3個(gè)會(huì)計(jì)等式，4是指4個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，5是指5個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，6是指6個(gè)會(huì)計(jì)要素，7是指7種會(huì)計(jì)核算方法，8是指8個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。同時(shí)，筆者將8個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為：“三可一相關(guān)，及實(shí)謹(jǐn)慎重要先”。這8點(diǎn)基本包括了會(huì)計(jì)學(xué)的必須掌握的知識(shí)點(diǎn)。有了這些口訣的幫助，能夠幫助學(xué)生記憶，做到事半功倍。

（四）提高非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教材的適用性目前，非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教材具備較大的通用性，但是能夠結(jié)合不同專業(yè)特點(diǎn)編制的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材較少，不能滿足人才培養(yǎng)的需求。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)教材的編寫，特別是非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)教材，應(yīng)適當(dāng)增加體現(xiàn)不同專業(yè)特點(diǎn)且實(shí)踐性較強(qiáng)的經(jīng)典案例。通過案例分析，讓學(xué)生既可以充分利用會(huì)計(jì)知識(shí)分析和處理企業(yè)通用業(yè)務(wù)，又可以熟悉一些具有專業(yè)性的業(yè)務(wù)的處理，使通用性和專業(yè)性有效結(jié)合。

（五）改革評(píng)價(jià)方法，創(chuàng)新教學(xué)效果評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，會(huì)計(jì)這門課程是為了擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，開闊視野，為以后從事經(jīng)濟(jì)管理工作提供理論支撐，所以在對(duì)教學(xué)效果進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不能簡(jiǎn)單地以期末卷面分?jǐn)?shù)判斷學(xué)生學(xué)習(xí)質(zhì)量的優(yōu)劣，而應(yīng)由期末分?jǐn)?shù)論改為以學(xué)習(xí)過程考核為主的綜合評(píng)價(jià)。例如，通常的課堂教學(xué)可以用提問、分組案例分析、小組討論及論文寫作等形式，加強(qiáng)平時(shí)學(xué)習(xí)過程的課程考核，建立了廣泛的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。在不弱化理論學(xué)習(xí)的前提下，提高學(xué)生的理論服務(wù)實(shí)踐的能力，真正使學(xué)生掌握基本理論和方法，初步掌握會(huì)計(jì)信息的處理能力，為實(shí)現(xiàn)學(xué)校和工作崗位的無縫連接打下基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語