序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇無形資產(chǎn)的類別范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：國有股份制銀行；無形資產(chǎn)投資；價值創(chuàng)造

中圖分類號：F830　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1006-1428(2009)01-0028-05

一、引言

國內(nèi)銀行市場完全開放以后，外資銀行對中資銀行形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。作為知識密集型服務(wù)業(yè)，服務(wù)創(chuàng)新是國有股份制銀行培養(yǎng)競爭力和贏得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，與外資銀行相比，國有股份制銀行的服務(wù)創(chuàng)新已經(jīng)到了迫切需要改進的程度。而服務(wù)創(chuàng)新主要是通過知識的創(chuàng)新和無形資本投資實現(xiàn)的，國有股份制銀行將會投資更多的資源用于研發(fā)、信息技術(shù)、員工培訓(xùn)、爭取客戶等方面，無形資產(chǎn)在銀行價值創(chuàng)造體系中日益顯示出重要性。

在管理學(xué)中，無形資產(chǎn)(Intangibles)泛指未來能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的非物質(zhì)性資源。這些資源大多無法在現(xiàn)有財務(wù)報表中得到反映。1996年，英國學(xué)者安妮?布魯金(Annie Brooking)在其所著的《智力資本――應(yīng)用與管理》一書中認(rèn)為：智力資本(Intellec-tual capital)是使企業(yè)得以運行的所有無形資產(chǎn)的總稱。因此，無形資產(chǎn)與智力資本常被視為是同一概念的不同表述。大部分學(xué)者認(rèn)同智力資本的三分法。即企業(yè)智力資本(或無形資產(chǎn))包括人力資產(chǎn)、組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)(茅寧和王晨，2005)。而企業(yè)會計報表中計量的無形資產(chǎn)僅僅是其狹義范疇，即“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，也可稱為表內(nèi)無形資產(chǎn)。

本文對工商銀行、建設(shè)銀行、中國銀行和交通銀行的無形資產(chǎn)及其投資活動進行全面分析，并提出若干建議。

二、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

為了便于獲取數(shù)據(jù)，本文僅對已上市國有股份制銀行的無形資產(chǎn)投資行為進行分析，即包括工商銀行、建設(shè)銀行、中國銀行和交通銀行。

本文數(shù)據(jù)來源為國有股份制銀行2006年與2007年的年度報告以及wind數(shù)據(jù)庫，并通過證監(jiān)會與交易所網(wǎng)站進行資料補充。

根據(jù)中國銀監(jiān)會的統(tǒng)計，截至2008年6月末，銀行業(yè)金融機構(gòu)本外幣資產(chǎn)總額為57.7萬億元。其中，國有股份制銀行所占比例為52.2％。表1列示了國有股份制銀行的基本情況。表1顯示，工商銀行是我國資產(chǎn)規(guī)模最大、員工人數(shù)最多的股份制商業(yè)銀行。而中國銀行則是我國目前國際化程度最高的股份制商業(yè)銀行。從資產(chǎn)質(zhì)量來看，四家國有股份制銀行的不良貸款率均在3.5％以下，其中最高的是中國銀行，為3.12％，最低的為建設(shè)銀行，為2.6％；此外，除交通銀行外，其他三個銀行的撥備覆蓋率均高于100％。巴塞爾委員會要求銀行核心資本充足率達(dá)到4％，國有股份制銀行均超過了此要求。從盈利能力來看。國有股份制銀行2007年稅后凈利潤均比上年有較大增長，其中交通銀行和工商銀行的增長率超過了50％。

三、表內(nèi)無形資產(chǎn)分析

(一)表內(nèi)無形資產(chǎn)總額分析

本部分內(nèi)容分析國有股份制銀行的表內(nèi)無形資產(chǎn)狀況，即銀行資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的無形資產(chǎn)(萬翔和田昆儒，2006)，因此屬于狹義無形資產(chǎn)范疇。

根據(jù)表1，我國國有股份制銀行的表內(nèi)無形資產(chǎn)表現(xiàn)出如下特征：

1、國有股份制銀行的無形資產(chǎn)規(guī)模與總資產(chǎn)規(guī)模的變動趨勢相反。

根據(jù)年報數(shù)據(jù)，與2006年相比，2007年四大國有股份制銀行的資產(chǎn)總額均有較大幅度的增長。其中，建設(shè)銀行增幅為21.1％，中國銀行為12.44％。工行增幅為15.64％，而交通銀行雖然資產(chǎn)規(guī)模最小，但其增幅卻最大，達(dá)到了22.61％。

但與2006年相比，2007年四大國有股份制銀行的無形資產(chǎn)總額均有小幅減少，呈現(xiàn)出與總資產(chǎn)相反方向的變化。

2、國有股份制銀行無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較低。

分析顯示，四大國有股份制銀行的無形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比均低于0.4％，其中交通銀行最為突出，2007年無形資產(chǎn)僅占總資產(chǎn)的0.06％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他三家銀行。根據(jù)田昆儒和萬翔(2007)的統(tǒng)計，2005年，美國商業(yè)銀行、花旗集團、摩根銀行、瑞士信貸集團、瑞士銀行集團(UBS)等美國規(guī)模較大的5家上市銀行的無形資產(chǎn)比重分別為3.98％、3.20％、4.85％、1.20％、2.57％。上述情況表明。我國國有股份制銀行的無形資產(chǎn)尚處于初始發(fā)展階段，并未真正成為價值創(chuàng)造的源泉。

此外，盡管從總額來看，在這兩年間，工商銀行的無形資產(chǎn)總額始終遙遙領(lǐng)先，建設(shè)銀行、中國銀行相對居中，且兩者總額較為接近。由于總資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前三者，交通銀行的無形資產(chǎn)總額也明顯處于末位。但分析顯示，工商銀行、建設(shè)銀行、中國銀行的無形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比非常接近，建行與工行甚至是持平的。由此可見，三家國有銀行在無形資產(chǎn)相對規(guī)模方面并沒有顯著差別。

3、國有股份制銀行無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重出現(xiàn)了大幅下降。

從四家銀行的無形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比的變化來看，該比例出現(xiàn)了較大幅度的下降，其中，交通銀行與建設(shè)銀行分別下降了21.05％和20％。原因可能在于無形資產(chǎn)的增長速度明顯低于其他資產(chǎn)增長速度，但同時也反映出各銀行更傾向于披露確定性強的有形資產(chǎn)，而對不確定、不好操作的無形資產(chǎn)不愿意披露。

通過上述分析，發(fā)現(xiàn)國有股份制銀行無形資產(chǎn)總額有所降低，但同期銀行資產(chǎn)總額卻保持增長態(tài)勢：無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較低，且呈下降趨勢，此外，除交通銀行外，國有股份制銀行的無形資產(chǎn)相對規(guī)模并沒有顯著差別。上述狀況一方面顯示出無形資產(chǎn)的會計處理體系亟待改善，另一方面也凸顯出無形資產(chǎn)在我國國有股份制銀行的資產(chǎn)體系中尚未占據(jù)應(yīng)有的地位。很難發(fā)揮出價值創(chuàng)造的潛能。

(二)表內(nèi)無形資產(chǎn)類別分析

會計學(xué)中關(guān)于無形資產(chǎn)類別的規(guī)定，比較具影響力的有美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《商譽和無形資產(chǎn)》、《國際評估準(zhǔn)則》和我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則(田昆儒和萬翔，2007)。我國2006年頒布的無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則把無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，其中，可辨認(rèn)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)主要指商譽。

表2和表3詳細(xì)列示了國有股份制銀行的表內(nèi)無形資產(chǎn)類別與構(gòu)成比重情況。根據(jù)表3與表4，國

有股份制銀行的表內(nèi)無形資產(chǎn)表現(xiàn)出如下特征：

1、土地使用權(quán)是國有股份制銀行的主要無形資產(chǎn)。

總的來看，表2顯示出四大國有股份制銀行的表內(nèi)無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、軟件、世博協(xié)議權(quán)利、飛行設(shè)備訂單和其他等共5個類別。其中，在2006與2007兩年間，土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)比重均接近92％。緊接其次的是軟件，兩年的占比均在5％左右。

2、國有股份制銀行的無形資產(chǎn)類別出現(xiàn)了細(xì)微的變化。

總的來看，表2顯示出，在四大國有股份制銀行的無形資產(chǎn)中，總額增長最多的是軟件，2007年比上年增長了12.00％，總額下降最多的是世博協(xié)議權(quán)利，2007年比上年減少了22.33％。此外，軟件同時也是所占比重增長最多的無形資產(chǎn)，而世博協(xié)議同時也是所占比重下降最多的無形資產(chǎn)。但是，土地使用權(quán)在總額減少3.25％的情況下，其占無形資產(chǎn)的比重卻并未減少，還有0.04％的微量增長，原因在于世博協(xié)議權(quán)利、飛行設(shè)備訂單和其他等這3類無形資產(chǎn)的同期減少。

3、國有股份制銀行的無形資產(chǎn)類別具有一定的差異性。

對比分析四大銀行的無形資產(chǎn)構(gòu)成，從表3可知，四大國有股份制銀行的無形資產(chǎn)構(gòu)成具有一定的差異性。土地使用權(quán)在工商銀行和建設(shè)銀行的無形資產(chǎn)中占有很高的比例，其中，工商銀行為100％，建設(shè)銀行為93.96％，中國銀行土地使用權(quán)的占比居中，交通銀行的土地使用權(quán)僅占45.95％，不及總額的一半，是四個銀行中最低的。同時，交通銀行的軟件類無形資產(chǎn)占比卻有27.66％，遠(yuǎn)高出其他三大國有股份制銀行。另外，交通銀行擁有一項獨特的無形資產(chǎn)，即世博協(xié)議權(quán)利。中國銀行也擁有一項特有的無形資產(chǎn)，即飛行訂單設(shè)備。

上述分析表明，盡管近期國有股份制銀行的無形資產(chǎn)類別出現(xiàn)了細(xì)微的變化，但土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)的比例依然最大。此外，四大國有股份制銀行的無形資產(chǎn)類別具有一定的差異性?？上驳氖擒浖急壤谠黾?，說明我國國有股份制銀行對于技術(shù)方面的投入正在逐步加大，對創(chuàng)新能力也越來越重視。

四、無形資產(chǎn)投資活動分析

無形資產(chǎn)投資活動包括人力資本投資、組織結(jié)構(gòu)資本投資和關(guān)系資本投資，上述投資活動通過相關(guān)要素的投入創(chuàng)造無形資產(chǎn)，并提高無形資產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性。根據(jù)國有股份制銀行在年報及其他公告中公開披露的信息，我們總結(jié)了上述三類無形資產(chǎn)投資活動中披露較多的內(nèi)容。

(一)人力資本投資

人力資源問題的核心是分配制度問題，因此，人力資本投資主要包括員工薪酬、培訓(xùn)、教育等方面的系列支出。在很大程度上，金融的競爭就是金融人才的競爭。我國銀行市場開放以后，國有股份制銀行既面臨著優(yōu)秀人才的流失問題，也被培養(yǎng)新型人才問題所困擾。

在員工薪酬方面，國有股份制銀行一直保持增長態(tài)勢。表4顯示，在2007年，工商銀行和建設(shè)銀行的員工費用均比上年增長了50％以上，員工費用占業(yè)務(wù)費用比重最高的為建設(shè)銀行，達(dá)到63.56％，最低的為中國銀行，占比43.06％。員工費用占營業(yè)收入比重最高的為建設(shè)銀行，達(dá)到22.83％，最低的為交通銀行，占比15.18％。2007年的董事長報酬與行長報酬處于150萬至200萬之間。另外，國有股份制銀行在員工福利方面也頗具人性化，普遍重視非物質(zhì)獎勵，如各種療養(yǎng)、休假、旅游等。

在人才培訓(xùn)和教育方面，國有股份制銀行對新員工普遍實行帶薪培訓(xùn)，而對老員工則有針對性地進行在職培訓(xùn)。但目前國有股份制銀行比較缺乏員工培訓(xùn)與教育效果的科學(xué)評價工作，有可能使人才教育流于形式，從而造成投資效率的低下，無助于提高員工素質(zhì)與增進企業(yè)業(yè)績。

人力資本投資的關(guān)鍵是形成有效的人才激勵與約束機制，股權(quán)激勵計劃可以把員工的利益與企業(yè)及股東利益盡可能一致起來，從制度上降低銀行的操作風(fēng)險和道德風(fēng)險，最終增強銀行核心競爭力。交通銀行和建設(shè)銀行已經(jīng)實施股權(quán)激勵計劃，其中，交通銀行在我國商業(yè)銀行中最早采取股權(quán)激勵，2005年，交行在香港上市時就推行了面向公司管理層及作出重要貢獻(xiàn)員工的長期激勵計劃――股票增值權(quán)計劃；建設(shè)銀行則實施了員工股權(quán)激勵計劃。而工商銀行和中國銀行股東大會均已批準(zhǔn)了股權(quán)激勵計劃，但截至報告日尚未實施。作為政府支持的國有壟斷企業(yè)，國有股份制銀行的薪酬政策一直是社會關(guān)注的焦點，并與銀行經(jīng)營機制和產(chǎn)權(quán)體制的改革問題緊密相連，面臨效率與公平的兩方面考驗。

(二)組織結(jié)構(gòu)資本投資

組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是指組織滿足市場需求的能力，如信息技術(shù)系統(tǒng)、企業(yè)形象、組織結(jié)構(gòu)、知識產(chǎn)權(quán)等。從公開披露的信息來看，國有股份制銀行的組織結(jié)構(gòu)資本投資集中在兩個方面：信息系統(tǒng)建設(shè)和企業(yè)形象建設(shè)，而關(guān)于研發(fā)的信息則很少見到。

近些年，我國國有股份制銀行信息系統(tǒng)建設(shè)的增速顯著，這一點也體現(xiàn)在表內(nèi)無形資產(chǎn)中的軟件類余額的增加上。信息系統(tǒng)建設(shè)成果主要集中在五方面：一是建立全國性集中式計算機數(shù)據(jù)處理中心和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；二是柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)綜合化，逐步推行面向客戶的綜合柜員制；三是聯(lián)行系統(tǒng)、支付清算系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)一記雙訖，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)功能的綜合處理；四是中間業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，與大量外部系統(tǒng)掛接并前置；五是電子銀行、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展(段海濤，2005)。2008年8月，工商銀行成為國內(nèi)首家個人網(wǎng)銀客戶突破5000萬戶的銀行。應(yīng)該說，在信息技術(shù)系統(tǒng)方面，我國國有股份制銀行具有了一定的國際競爭力。

國有股份制銀行以國家信譽作支撐。具有獨特的企業(yè)形象優(yōu)勢。近年來，國有股份制銀行開始積極投身到各種社會活動中，以擴散自身在服務(wù)、品牌等方面的聲譽。如中國銀行成為北京2008年奧運會和殘奧會銀行合作伙伴，也是國內(nèi)銀行業(yè)唯一的合作伙伴，以奧運合作伙伴的身份開展了多項社會活動和金融業(yè)務(wù)，中國銀行創(chuàng)造了有別于其他銀行的印象和體驗，吸引了市場關(guān)注，逐步加深了人們對中國銀行奧運品牌的認(rèn)知，提升了中國銀行的奧運品牌影響力。交通銀行同樣也成為2010年上海世博會商業(yè)銀行全球合作伙伴，隨著相關(guān)活動與金融業(yè)務(wù)的開展，將有助于提升交通銀行的企業(yè)形象和世博品牌影響力。

(三)關(guān)系資本投資

關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)通過所擁有的各種社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)及更廣泛的社會結(jié)構(gòu)，來獲得企業(yè)所需要的稀缺資源的能力總和。利益相關(guān)者理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與。企業(yè)追求的是利益相關(guān)者整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。利益相關(guān)者包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、員工、顧客、供應(yīng)商等交易伙伴，也包括政府部門、本地居民、本地社區(qū)、媒體、環(huán)保主義等壓力集團。我國國有股份制銀行在轉(zhuǎn)換經(jīng)營管理體制的過程中，在關(guān)系資本方面最顯著的投資方向應(yīng)該是全面實施客戶經(jīng)理制。源自營銷學(xué)的客戶資產(chǎn)(Customer Equity)概念可用以衡量所

有客戶為企業(yè)所帶來的預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但在目前銀行各種報告中，尚未包括顧客資產(chǎn)等方面的信息披露。此外，作為國有企業(yè)，政府關(guān)系資產(chǎn)應(yīng)該是我國國有股份制銀行最具價值的關(guān)系資本之一，盡管我國商業(yè)銀行的市場化進程在不斷推進，但政府資源的影響和作用并未減弱。

上述分析表明，國有股份制銀行在人力資本投資、組織結(jié)構(gòu)資本投資和關(guān)系資本投資方面已有初步發(fā)展，但總體呈現(xiàn)出投資不足的特征，更缺乏系統(tǒng)性的無形資產(chǎn)投資戰(zhàn)略與投資效率評價體系。

五、結(jié)論與建議

篇(2)

目前在會計學(xué)中,關(guān)于資產(chǎn)的分類有很多種形式,即從不同的角度來講,資產(chǎn)的分類是不一樣的。常見的資產(chǎn)分類方式主要有:按照資產(chǎn)的形態(tài)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);按照是否獨立存在可以分為可確指資產(chǎn)和不可確指資產(chǎn);按照期限可以分為短期資產(chǎn)和長期資產(chǎn);按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等等。多種形式的資產(chǎn)類別劃分方式不利于相關(guān)研究和教學(xué)的使用,有些財會人員為了統(tǒng)一規(guī)范,在會計實務(wù)中將資產(chǎn)的類別分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等幾個種類。

2資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)要能滿足以下三點標(biāo)準(zhǔn),才能加以確認(rèn),即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量;該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)實際已經(jīng)發(fā)生。

3資產(chǎn)的貨幣計量

資產(chǎn)必須要能以貨幣加以計量,對會計核算而言,只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)才可以計量、計算。如果資產(chǎn)不能用貨幣計量,則企業(yè)就難以確認(rèn)和計量它的價值,它在未來轉(zhuǎn)化為費用時也將難以進行計算。

4待攤費用、長期待攤費用的資產(chǎn)確認(rèn)

4.1待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項費用。待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,計人成本、費用。待攤費用實際上是一種費用,支出已經(jīng)發(fā)生,按規(guī)定應(yīng)計入成本、費用,可是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對該費用在其受益期限內(nèi)分期攤銷。按現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定,已經(jīng)分?jǐn)偟拇龜傎M用列人當(dāng)期的損益表,而未分?jǐn)偟牟糠肿鰹橘Y產(chǎn)單獨列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。

4.2長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用,其在發(fā)生時是作為資產(chǎn)還是作為費用處理是一個比較棘手的問題,因為這些費用的發(fā)生是否能為企業(yè)帶來未來收益,具有不確定性,因而,對這部分費用的處理一般是根據(jù)資產(chǎn)的定義和謹(jǐn)慎性原則、配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為依據(jù)進行判斷。長期待攤費本身沒有交換價值,不可轉(zhuǎn)讓,一經(jīng)發(fā)生就已消耗,但能為企業(yè)創(chuàng)造未來收益,并能從未來收益的會計期間抵補的各項支出。

5對資產(chǎn)計量問題的認(rèn)識

資產(chǎn)的計量是衡量資產(chǎn)價值的主要方式,在目前的財務(wù)會計中將貨幣作為資產(chǎn)的唯一計量單位。資產(chǎn)的計量其實就是將資產(chǎn)的經(jīng)濟價值進行量化,以具體的數(shù)字來表明資產(chǎn)的價值,也可以說是一種用客觀來描述主觀的方法。在具體的企業(yè)財務(wù)管理中,會計核算企業(yè)資產(chǎn)時,只針對能夠使用貨幣進行計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)算作資產(chǎn)的范疇。會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能,它有三個要素,一是會計計量的對象,二是會計計量的單位,三是會計計量的屬性。

6對資產(chǎn)的特殊問題的認(rèn)識

現(xiàn)在的知識經(jīng)濟時代,在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、計算機軟件技術(shù)、技術(shù)秘密、經(jīng)營秘密等無形資產(chǎn)要素在企業(yè)的總資產(chǎn)中占有的比重逐漸增大。無形資產(chǎn)這個新興的生產(chǎn)力要素,在經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展過程中創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益。目前,幾乎所有的大型企業(yè)都具有占總資產(chǎn)不同比重的無形資產(chǎn),對于無形資產(chǎn)的管理也稱為現(xiàn)代財會人員工作中的重要內(nèi)容。無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟收益,但對于其計量方面的相關(guān)制度卻還不太完善,并且在會計法等相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)中,關(guān)于無形資產(chǎn)的管理及所有權(quán)界定等重要問題還沒有全面完整的規(guī)范條例。這些制度法律中的缺陷,還需要進一步加強建設(shè)和管理,使資產(chǎn)中存在的特殊問題得到有效解決。

7結(jié)語

篇(3)

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;投資決策;投資風(fēng)險;影響

企業(yè)投資決策是按照以最小的投入取得最大經(jīng)濟效益的原則,對企業(yè)諸方案的篩選。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)對外投資將呈現(xiàn)出越來越普遍、產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜的趨勢,因此,加強對外投資的管理,對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益,降低經(jīng)營風(fēng)險越來越重要。

一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的實施將對上市公司的長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算和相關(guān)信息的披露帶來許多重大影響,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

進一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計量。新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為合并形成的和非合并形成兩個方面,而原準(zhǔn)則并沒有對此作非常明確的區(qū)分與說明,對于合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的計量與原有的準(zhǔn)則又很大的區(qū)別。合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)日按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本,按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積和留存收益;非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資,購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。將對子公司由權(quán)益法改為按成本法核算,即意味著在進行初始確認(rèn)后,即使子公司盈利較多,但只有在分得紅利時才能確認(rèn)投資收益,這對母公司單獨報表來說,利潤將大為降低,當(dāng)然,在編制合并報表時,可按權(quán)益法予以調(diào)整。

在同一控制下的企業(yè)合并,由于投資所產(chǎn)生的差額只能調(diào)整資本公積和留存收益,不能調(diào)整企業(yè)的投資收益,這對于那些通過合并形成長期股權(quán)投資的上市公司來說,將會減少其調(diào)節(jié)投資收益,進而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的手段,壓縮其進行盈余管理的空間。

對于非合并所形成的長期股權(quán)投資,原準(zhǔn)則規(guī)定,初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時,作為股權(quán)投資差額列示,并予以逐年攤銷;新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的,不調(diào)整初始投資成本,小于該公允價值時,其差額計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整投資成本。這樣,當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時,原規(guī)定是計入資本公積,新規(guī)定下可將其一次計入當(dāng)期損益,這將會使公司當(dāng)期利潤提升。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的新規(guī)定,有利于企業(yè)對外投資管理制度的建立,維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整。規(guī)范企業(yè)會計行為,保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本,并計提折舊或攤銷;《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,對于投資性房地產(chǎn),應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計量模式,在滿足一定條件下,也可采用公允價值進行計量,采用公允價值計量時,不需計提折舊或攤銷,而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。

引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計價,多數(shù)賬面價值大大低于其公允價值,采用公允價值模式后,因中國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍,房地產(chǎn)價格普遍上升,公允價值將普遍高于賬面價值。且在此方法下,公司不需計提折舊或攤銷,因此,如果采用此方法,公司賬面利潤將大幅上升,資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加,這將促使部分有條件企業(yè)的目光轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資。在中國房地產(chǎn)市場的大好前景下,進行房地產(chǎn)投資,提升企業(yè)業(yè)績。

這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了六年多,所以一般情況下,投資性房地產(chǎn)的公允價值都高于成本價。如果采用公允價值計價,擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤會有較大程度的提高,在沒有相關(guān)該項利潤減稅豁免的前提下,一般企業(yè)不會選擇該

種方式計價,以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。當(dāng)然,不排除新的會計準(zhǔn)則成為某些公司粉飾業(yè)績或者達(dá)到某種目的(如,達(dá)到再融資條件、實行股權(quán)激勵)的工具。

但是,也應(yīng)意識到,公允價值計量模式是把雙刃劍,由于房地產(chǎn)市場的風(fēng)險較大,在地產(chǎn)價格下跌時,有關(guān)上市公司的業(yè)績也會大幅下降。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》,企業(yè)對于自行研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,并對其進行不同的會計處理,前者在當(dāng)期確認(rèn)為損益,而對于后者則要求資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因此,對企業(yè)研究開發(fā)支出階段的劃分將直接影響不同會計期間的損益,相對于舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出不加區(qū)分,全部費用化的規(guī)定而言,提升了自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的價值,進而提高了企業(yè)對自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的積極性。

根據(jù)新準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)后續(xù)計量主要包括對無形資產(chǎn)的攤銷和對無形資產(chǎn)減值計提。新準(zhǔn)則規(guī)定,對于確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的成本,首先,要判斷其使用壽命是否有限,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;其次,對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)將成本在有限的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷,其攤銷方法由企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進行確定,可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后,企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進行減值測試,對于減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。上述方法的選擇中,存在著合理的預(yù)計和職業(yè)判斷,提升了企業(yè)對無形資產(chǎn)后續(xù)計量不同方法選擇的自主性。

四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的公布對上市公司的影響是全面而深遠(yuǎn)的,主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.新會計準(zhǔn)則規(guī)定,發(fā)生債務(wù)重組時,作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少,差額部分計入收益或負(fù)債減少,凈資產(chǎn)等額增加;作為債權(quán)人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少,差額部分屬于重組損失。因此采用新準(zhǔn)則以后,發(fā)生債務(wù)重組將會影響當(dāng)期損益,也就是說,債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益以后,上市公司可以因此而獲得利潤。此前,2001年開始實施的企業(yè)會計制度將債務(wù)重組利得計入公司資本公積,不能產(chǎn)生利潤。

2.新會計準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的使用。由于使用了公允價值,除債轉(zhuǎn)股形式以外,賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益的結(jié)果就會產(chǎn)生損益并計入當(dāng)期。

從以上兩點可以看出,上市公司進行債務(wù)重組可以帶來利潤,從而提升公司業(yè)績,對投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》改變了金融工具的分類原則,不再按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別,而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產(chǎn)和兩大類的金融負(fù)債。這更好地反映了金融工具的實質(zhì),比如把金融資產(chǎn)和企業(yè)的持有意圖相聯(lián)系來進行分類,這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險,也可以對企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和管理政策有一個更直觀的認(rèn)識和更恰當(dāng)?shù)脑u價。準(zhǔn)則除了對企業(yè)在初始確認(rèn)時對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債劃分為某一類別做出詳細(xì)而明確的規(guī)定外,還嚴(yán)格限制了不同類別之間的重分類原則。例如,準(zhǔn)則第19條規(guī)定,企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,不能重分類為其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計量方法的差異人為操縱利潤的現(xiàn)象。

同時,準(zhǔn)則規(guī)定把衍生工具納入表內(nèi)核算也必將對上市公司產(chǎn)生巨大影響。按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算,但是衍生工具又具有很大的風(fēng)險,一旦出現(xiàn)問題,將給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險甚至是致命的打擊。導(dǎo)致巴林銀行、安然公司破產(chǎn)的一個重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損,中航油遭受的重創(chuàng)也是對衍生工具的不恰當(dāng)運用,但是在中國對衍生工具長期以來并不納入表內(nèi)核算,只要求在報表附注中進行相關(guān)的披露。而很多公司經(jīng)常會采取選擇性披露的方式來提供信息,對于衍生工具這樣高風(fēng)險的項目通常都采用避而不談的方式。這就導(dǎo)致了投資者在投資之前很難恰當(dāng)?shù)脑u價一個企業(yè)的投資風(fēng)險。準(zhǔn)則把衍生工具納入表內(nèi)核算,并要求嵌入衍生工具與主合同分析,作為獨立的金融工具進行核算,這使得上市公司進行的一些高風(fēng)險金融投資可以及時地在財務(wù)報表中得到反映,使管理層可以更直接的獲取相關(guān)信息,為管理層更好地履行其職責(zé)提供了條件,同時也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況,及時察覺公司潛在的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

篇(4)

關(guān)鍵詞　知識經(jīng)濟　無形資產(chǎn)　影響

知識經(jīng)濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟。其特點是：知識和經(jīng)濟的一體化，即知識的經(jīng)濟化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟的知識化；知識是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟﹑工業(yè)經(jīng)濟的一種富有生命力的新經(jīng)濟形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟發(fā)展的核心。

1　知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)概念的影響及改進建議

1.1　影響

無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務(wù)形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)長期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟效益的一切經(jīng)濟資源；系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長期資產(chǎn)；是指不具有實務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價值和相關(guān)經(jīng)濟資源的集合等等。上述定義對無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因為：

1.1.1　“無實物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的

事實上，許多有形資產(chǎn)也是無實務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識別的實物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2　以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)

因為無形資產(chǎn)不都是以知識形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無需付出智力勞動。

1.1.3　“無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因為固定資產(chǎn)除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報廢時要發(fā)生清理費并可回收殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4　能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。

1.1.5　能否以貨幣計量

這是現(xiàn)行會計假設(shè)之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟時代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。

1.2　改進建議

雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時代的進步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1　壟斷性

即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟集團等。

1.2.2　無形性

即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨立的實物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3　使用價值確定性

即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4　價值不穩(wěn)定性

即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5　非貨幣性

即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。

2　知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的成本特征

2.1　特征

無形資產(chǎn)計量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項性；無形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2　改進建議

更新無形資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計量按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)有待改進。

3　知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進建議

3.1　影響

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽不能確認(rèn)并計量其無形資產(chǎn)價值。國際會計準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng)， 在知識經(jīng)濟下自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因為隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如iso9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價值十分巨大，現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和制度對它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2　改進建議

完善會計準(zhǔn)則真實反映無形資產(chǎn)實質(zhì)，拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等?！秶H會計準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國大。我國傳統(tǒng)會計中無形資產(chǎn)只有7至8項，而經(jīng)濟學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會計核算之外。根據(jù)對會計信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國會計制度應(yīng)該擴大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4　知識經(jīng)濟對無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1　無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露

現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷。

4.2　無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項目來反映；對于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進行直接披露。

4.3　無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項目應(yīng)為按類別反映無形資產(chǎn)及其增減變化動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

篇(5)

信息化知識經(jīng)濟飛速增長時期已然到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)中占據(jù)比重越來越高，這對傳統(tǒng)會計核算來說已然是跟不上時代的腳步，在不斷的印證下確認(rèn)、計量和報告等方面?zhèn)鹘y(tǒng)會計存在很多的缺陷，這是信息化經(jīng)濟時期對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)，在信息化的經(jīng)濟時期推翻了傳統(tǒng)會計體系圍繞有型資產(chǎn)為核心來核算，并提出建設(shè)以無形資產(chǎn)為核心的核算體系。

一、知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)會計核算

現(xiàn)今世界經(jīng)濟體系以進入一個高速發(fā)展的階段，主要以高新技術(shù)為主導(dǎo)的快速發(fā)展產(chǎn)業(yè)為經(jīng)濟基礎(chǔ)，新的經(jīng)濟形態(tài)已然正在逐步替代傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)這就是知識經(jīng)濟。知識經(jīng)濟是指以知識為根基的經(jīng)濟，筑立在信息、知識、分配與使用更高的經(jīng)濟。以知識為主要的經(jīng)濟，其沒有實體是最為顯著的特點。知識經(jīng)濟體的無實體化最根本的體現(xiàn)是在資產(chǎn)投資人無實體化。在以知識性的經(jīng)濟為基礎(chǔ)的社會大環(huán)境，知識、智力、能力等無實體化的資產(chǎn)投資人起到至關(guān)重要的作用。在近代經(jīng)濟發(fā)展迅速知識經(jīng)濟的作用尤為突出，比起擁有傳統(tǒng)固定資產(chǎn)的形態(tài)（例如土地、機械設(shè)備等）的資產(chǎn)投資人有著根本上的區(qū)別。知識、智力等無形資產(chǎn)是由人來掌控的，但它是沒有實體的，它既看不見也摸不到而是以人類為渠道產(chǎn)生作用的。人們要具有創(chuàng)新思維的高智商與掌控現(xiàn)今的科學(xué)知識才能賦予這個新的經(jīng)濟體系生命力?，F(xiàn)如今網(wǎng)絡(luò)電子業(yè)、多媒體等信息產(chǎn)品都是人們的智慧與知識經(jīng)濟產(chǎn)出的結(jié)晶，信息化發(fā)展飛速的環(huán)境大大的加速了人們對處理信息與利用信息的效率，同時也加快科研成果走進現(xiàn)實的步伐。知識型資產(chǎn)無疑在各個國家或企業(yè)中占比越來越高，這將最終超過固定資產(chǎn)的比重。在這樣的趨勢下傳統(tǒng)的核算已經(jīng)不能對無實體化的資產(chǎn)進行準(zhǔn)確的核算，也失去了會計核算的準(zhǔn)確性、相關(guān)性、和實用性。無實體化的資產(chǎn)在面對以后卻有著諸多的問題因素，必須對傳統(tǒng)會計信息進行創(chuàng)新與改造，才能彰顯無形資產(chǎn)在企業(yè)的價值方面的突出性。

二、企業(yè)的無形資產(chǎn)以及會計核算

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)今的企業(yè)主要組成部分由無形資產(chǎn)占據(jù)，與會計學(xué)對于資產(chǎn)的定義相符合，雖然無形資產(chǎn)不具備實體，然而卻能源源不斷的給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟效益。企業(yè)的會計核算核心主要是以貨幣為計量單位，對會計主體體系資金流動的反應(yīng)，企業(yè)中的會計主體體系必須能夠有良好的環(huán)境進行運行，要受到會計準(zhǔn)則的約束和限制，才能保持企業(yè)會計1系以此為主導(dǎo)，來選擇會計核算方法選擇和程序上的定位。企業(yè)的中的無形資產(chǎn)也要遵循著以此為原則的準(zhǔn)則要求，然而時代的變換無形資產(chǎn)慢慢的頂替有形資產(chǎn)，這對當(dāng)先的會計核算方法增添了許多困難，要弄清企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟下會計核算帶來的缺點，也要適應(yīng)知識經(jīng)濟下給企業(yè)會計核算做出的改善。

三、知識經(jīng)濟下的企業(yè)無形資產(chǎn)核算的改進

（1）企業(yè)無形財產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)中的無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟時代的推進下重要性不言而喻，然而隨之而來的對無形資產(chǎn)的分界開始逐漸模糊，企業(yè)中蘊含著無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)，但有些資產(chǎn)是介于兩者之間難以分清其歸屬，在現(xiàn)代企業(yè)的無形資產(chǎn)還是以傳統(tǒng)經(jīng)濟下的無形資產(chǎn)為主導(dǎo)，企業(yè)想確認(rèn)好無形資產(chǎn)必須要對無形資產(chǎn)確認(rèn)方面做好工作或進行改善。因此一套有高效率的無形資產(chǎn)核算體系對于企業(yè)而是勢在必得的，企業(yè)應(yīng)著重拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，確認(rèn)企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，協(xié)調(diào)管理企業(yè)無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和人力資本等，對企業(yè)的無形資產(chǎn)做一個重新的認(rèn)識并確認(rèn)新的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）企業(yè)無形財產(chǎn)的計量、攤銷與披露

無形攤銷在知識經(jīng)濟的領(lǐng)導(dǎo)下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的類型的無形財產(chǎn)做出不同的處理辦法，對于一些資產(chǎn)攤銷以穩(wěn)妥的原則為中心用加速折舊法才最為適當(dāng)，當(dāng)然類別不同一些價格浮動小、競爭力不大的采用直線法攤銷比較適當(dāng)。現(xiàn)實社會中無形資產(chǎn)的計量和衡量它的價值，無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟下可能投入的價值微乎其微，以固定資產(chǎn)投入的價值計價卻是可行的。無形財產(chǎn)顧名思義它是沒有實質(zhì)的財產(chǎn)只有把它投入到市場當(dāng)中去才能衡量它的價值，因為無形資產(chǎn)沒有實質(zhì)它必須依附在固定財產(chǎn)或產(chǎn)品上才能體現(xiàn)其經(jīng)濟價值，所以在衡量無形財產(chǎn)的價值時應(yīng)考慮無形資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的影響程度。在知識經(jīng)濟時代無形財產(chǎn)的作用以及價值都體現(xiàn)在企業(yè)的會計報表上，對無形財產(chǎn)會計信息的全面披露，必須詳細(xì)說明一些重要的無形資產(chǎn)、計量基礎(chǔ)、攤銷方案、使用年限、研究開發(fā)費用的支出狀況，當(dāng)然過度的披露只會給企業(yè)的競爭對手打開方便之門，掌握好披露的適當(dāng)性會給企業(yè)帶來更多的利益。

篇(6)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；對外投資；核算；探討

對于事業(yè)單位來講，其既不直接參與物質(zhì)資料的生產(chǎn)及運營工作，同時也不具備社會經(jīng)濟行政管理能力，然而卻通過精神商品及各類勞務(wù)方式間接或直接的向社會提供服務(wù)。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位同普通的企業(yè)、行政單位有較大的差別，單位內(nèi)部會計部門一般是以貨幣作為計量單位，全面核算、監(jiān)管事業(yè)單位的預(yù)算資金及運營收入、支出過程的專業(yè)會計人員。以下簡要針對事業(yè)單位對外投資的核算相關(guān)內(nèi)容進行分析，僅供參考。

一、對外投資的定義及類別

事業(yè)單位的對外投資指的是事業(yè)單位在保證自身正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展的前提下，通過資金貨幣、真實事物、無形資產(chǎn)等方法對其他單位進行投資的行為。通常來講，事業(yè)單位在進行對外投資操作時，依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，可以將其劃分成以下幾種類別：其一，依照對外投資的對象標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。債券投資指的是事業(yè)單位利用購買國庫券或者企業(yè)債券等開展對外投資行為。其他投資指的是事業(yè)單位去除購買債券活動以外的投資行為；其二，依照對外投資的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成權(quán)益性的投資及債權(quán)性的投資兩類。權(quán)益性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)部分所有權(quán)，進而同被投資企業(yè)產(chǎn)生所有權(quán)管理。例如：事業(yè)單位利用協(xié)議、合同等形式向聯(lián)營、合資企業(yè)施行投資活動。債權(quán)性的投資指的是事業(yè)單位利用投資獲取被投資企業(yè)的債權(quán)，進而同被投資企業(yè)產(chǎn)生債權(quán)及債務(wù)關(guān)系。再者，事業(yè)單位對外投資按照時間可以分為長期投資和短期投資：其中，持有時間超過一年（不含一年）的股權(quán)投資和債權(quán)性質(zhì)投資稱為長期投資。依法取得的持有時間不超過一年含（一年）的投資稱之為短期投資，主要是國債投資。按照對外投資的對象標(biāo)準(zhǔn)，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。

事業(yè)單位將空閑的資金用于購買證券、其他資產(chǎn)等，進行投資行為時；遵照我國相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的要求，應(yīng)當(dāng)進行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

二、提高事業(yè)單位對外投資核算水平的措施

（一）消除凈資產(chǎn)類的投資基金項目

因為投資基金項目的核算工作不但對事業(yè)單位投資的范圍進行了限定，同時該項目也很容易造成賬戶同對應(yīng)金額不一致的問題。由資產(chǎn)的屬性角度來看，對外的資產(chǎn)同無形資產(chǎn)相同，僅是表達(dá)的方法存在區(qū)別，由資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)流程方面看，無形資產(chǎn)同材料的增加與減少不一定與企業(yè)的凈資產(chǎn)形成關(guān)聯(lián)，更不會相對應(yīng)。

（二）增多凈資產(chǎn)的類別

在進行財務(wù)核算工作期間，核算事業(yè)單位資金虧損與收益工作是其重要的內(nèi)容。現(xiàn)今，很多事業(yè)單位普遍不愿意背負(fù)國有資產(chǎn)流失的責(zé)任，因為會計核算多為成本計價，因此，對外投資項目的虧損數(shù)額并不會反應(yīng)到賬目報表內(nèi)，賬目上僅是初始的投資價值。因為沒有做好減值準(zhǔn)備，事業(yè)單位的資金投資情況不能反饋到賬面上，從而影響了會計決算報告的質(zhì)量。因此，建立利用投資收益項目來對事業(yè)單位對外投資的盈虧情況進行評估。

（三）改進并完善對外投資核算

對于事業(yè)單位來講，其利用商品進行對外投資活動，無論是歸屬于一般納稅人或者小范圍納稅人的事業(yè)單位，都需要遵照增值稅的相關(guān)規(guī)定進行銷售，核算并上繳增值稅。遵照合同協(xié)議確定對外資產(chǎn)，遵照庫存的成本確定庫存的商品。遵照計算的增值稅確定應(yīng)繳稅金，遵照合同的協(xié)議明確增值稅的差額。事業(yè)單位在利用固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進行其他企業(yè)的投資活動時，需要遵照兩方約定的價值，借記對外投資，遵照材料面價值的數(shù)額記錄無形資產(chǎn)，遵照差額記錄投資收益。

（四）參考企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)中對外投資的核算措施

對于事業(yè)單位來講，其在進行事業(yè)單位的投資活動核算期間，需要參考企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)中的核算措施，消除不具備控制能力、影響較大、沒有報價、公允性弱的成本核算措施，投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)進行長時間的股權(quán)控制投資，也就是對下屬企業(yè)的投資應(yīng)用成本法進行核算，其他的內(nèi)容遵照權(quán)益法進行核算。

（五）資金回收處理措施

當(dāng)投資項目時間滿以后，事業(yè)單位想要回收投資，借記銀行存款或其他資產(chǎn)科目，貸記長期投資或短期投資，二者間的差額記錄其他收入。

三、事業(yè)單位對外投資核算方法具體應(yīng)用

（一）以貨幣資金取得對外投資的核算

1.短期投資；（1）.事業(yè)單位在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款及稅金.手續(xù)費）作為投資成本，例如：某事業(yè)單位將企業(yè)內(nèi)部空閑資金60 000元，進行投資則會計的分錄應(yīng)為借記：短期投資60 000貸記銀行存款60 000

（2）.出售或到期收回短期債券投資時：借：銀行存款貸：短期投資

其他收入――投資收益（或者在借方）如上例中收回短期投資和利息200元時，應(yīng)借記銀行存款60 200貸記短期投資60 000貸記其他收入――投資收益200

2.長期投資（1） 事業(yè)單位取得時應(yīng)按照長期投資種類和被投資單位等進行明細(xì)核算：借記：長期投資――股權(quán)投資/債券投資貸記：銀行存款同時借記：事業(yè)基金貸記：非流動資產(chǎn)基金――長期投資

比方說某事業(yè)單位以銀行存款購買50 000元的3年期國庫券，年利率為3.69%，半年付息一次；支付相關(guān)稅費300元。會計部門應(yīng)做如下會計處理。

借：長期投資――債權(quán)投資50300

貸：銀行存款（50000+300）50300

同時借：事業(yè)基金50300貸：非流動資產(chǎn)基金――長期投資50300

（2）獲取投資收益的核算轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓長期債券投資：借記：銀行存款貸記：長期投資其他收入―投資收益（或者在借方），同時，借：非流動資產(chǎn)基金――長期投資貸：事業(yè)基金

（3）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資同時借記：非流動資產(chǎn)基金――長期投資貸記：待處置資產(chǎn)損溢

借記：銀行存款貸記：待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入

借記：待處置資產(chǎn)損溢貸記：應(yīng)繳國庫款

如果該事業(yè)單位收到上述債券半年利息922.5元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：銀行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5貸：其他收入――投資收益922.5

若該事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓上述債券，取得價款52 000元，已收存銀行，其會計處理如下：借記銀行存款52 000元 ，借記長期投資―債權(quán)投資50300元，貸記其他收入（52000-50300）1700元；同時，借記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資50300元，貸記：事業(yè)基金50300元

（二）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期投資：（1）取得時。事業(yè)單位應(yīng)按照評估價加上相關(guān)稅費作為投資成本，應(yīng)借記：長期投資貸記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資 ；按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記：其他支出貸記：銀行存款/應(yīng)繳稅費同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)。例如：事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將一臺專業(yè)設(shè)備用于對外長期股權(quán)投資，設(shè)備原始價值為100 000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用4年，累計折舊40 000元。該設(shè)備評估價為70000元，發(fā)生評估費2000元，已用銀行存款付訖。則財務(wù)部門應(yīng)編制有關(guān)會計分錄如下：借：長期投資――股權(quán)投資（70000+2000）7 2000貸；非流動資產(chǎn)基金―長期投資7 2000借：其他支出2000貸：銀行存款2000借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)60 000借累計折舊40 000貸：固定資產(chǎn)100 000

（2）持有期間取得利息收入5000元，應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000

（三）轉(zhuǎn)讓或者收回對外投資的核算

當(dāng)事業(yè)單位將對外投資進行轉(zhuǎn)讓或者收回后，需要依據(jù)真實的數(shù)額，進行記錄。例如：如果事業(yè)單位購買的國庫券到達(dá)期限，需要換抵現(xiàn)金，回收成本200 000元，同時收回利息20 000元，則編制的會計分錄內(nèi)容應(yīng)為：借記：銀行存款 220 000 元，貸記：對外投資 204 000元，貸記：其他收入16 000元。另外，借記：非流動資產(chǎn)基金―長期投資 220 000元， 貸記：事業(yè)基金 220 000元。事業(yè)單位需要加大投資的核算及管理力度，從而確保資產(chǎn)的增值與安全。

總結(jié)：

伴隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)想要保證自身在激烈競爭的局面下獲有一席之地并不斷發(fā)展，就需要加大對外投資的力度，不斷改進并完善核算方法，從而增加企業(yè)的資金收益，增強事業(yè)單位市場競爭能力。因此，對事業(yè)單位對外投資核算的方法進行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。（作者單位：吉林省有色金屬地質(zhì)勘查局六0二隊）

參考文獻(xiàn)：

[1]張娜.加強事業(yè)單位對外投資管理的路徑探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（18）.

[2]李靜.關(guān)于加強事業(yè)單位對外投資管理的思考[J].China's Foreign Trade，2010（Z2）.

[3]馮廣益，石國華.探討事業(yè)單位對外投資會計核算中的問題及對策[J].河北企業(yè)，2011（03）.

[4]吳強華.事業(yè)單位對外投資的核算與管理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（02）.

[5]蔣巖，孫琪光，張?zhí)炖?加強對科學(xué)事業(yè)單位對外投資的管理[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2010（07）.

[6]朱恒金，曹衛(wèi).國資公司對外投資效益審計思考[J].合作經(jīng)濟與科技，2011（03）.

篇(7)

資產(chǎn)分類六大類別。資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，各式各樣，為了進一步掌握資產(chǎn)要素，便于資產(chǎn)計量，有利于資產(chǎn)管理，有必要對資產(chǎn)按不同標(biāo)準(zhǔn)進行分類。對資產(chǎn)進行科學(xué)、合理地分類是進行會計核算和編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)。企業(yè)的資產(chǎn)按其是否具有實物形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類。企業(yè)的資產(chǎn)按照計價方式分類，可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)分類企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有的?；蛘哳A(yù)計在資產(chǎn)負(fù)俄表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、頂付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

資產(chǎn)分類非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，資產(chǎn)分類主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

（來源：文章屋網(wǎng) ）