序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇工程竣工決算審計(jì)重點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】工程竣工；財(cái)務(wù)決算審計(jì)；措施

一、引言

竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的資金支出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。

二、相關(guān)概念綜述

工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。

工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)工程決算審計(jì)工作的展開(kāi)，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來(lái)源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)

第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

1.充分的審前調(diào)查

審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。

2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開(kāi)工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過(guò)程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員不具備編制竣工決算報(bào)表的能力，往往審計(jì)人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準(zhǔn)確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，真實(shí)的反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

篇(2)

關(guān)鍵詞:工程決算審計(jì) 高校 現(xiàn)狀 做法 意義

中圖分類號(hào):G63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國(guó)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的不斷深入,國(guó)家對(duì)高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀(jì)末開(kāi)始隨著高校擴(kuò)招,高?；üこ淘絹?lái)越多,高?；窘ㄔO(shè)促進(jìn)了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時(shí),建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)工作中的問(wèn)題也日益暴露出來(lái)。這些問(wèn)題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國(guó)家和高校造成了很大損失。如何充分保護(hù)資金使用安全,依法提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量,就顯得尤為重要。

1 高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.1?工程決算審計(jì)周期長(zhǎng),影響審計(jì)工作效率

高校領(lǐng)導(dǎo)普遍存在“重建設(shè),輕決算”的現(xiàn)象,對(duì)工程決算管理意識(shí)淡薄,這是導(dǎo)致工程決算審計(jì)工作滯后的主要原因,工程組織者關(guān)心的往往是工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程交付使用的時(shí)間,同時(shí),領(lǐng)導(dǎo)換崗頻繁,工程項(xiàng)目竣工使用后,就沒(méi)人過(guò)問(wèn)決算審計(jì)工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計(jì)工作都沒(méi)有完成,嚴(yán)重加長(zhǎng)了決算審計(jì)周期,影響工程決算審計(jì)工作的效率。

1.2?高校基建管理人員業(yè)務(wù)水平低,影響工程決算審計(jì)工作的準(zhǔn)確性

由于高校的急劇擴(kuò)招,導(dǎo)致高校新建、擴(kuò)建規(guī)模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無(wú)法適應(yīng)基建投資的大幅增加,項(xiàng)目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術(shù)人員,并且一人多崗;項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員也多只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),缺乏基本建設(shè)投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟(jì),對(duì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過(guò)程中發(fā)生的維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出,由于未及時(shí)辦理竣工決算,這些費(fèi)用被直接攤?cè)牍こ坛杀?造成資產(chǎn)成本與實(shí)際成本嚴(yán)重不符,而且實(shí)際工作中還存在著隨意地將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀?人為地增加建設(shè)項(xiàng)目的成本,也影響工程決算審計(jì)的準(zhǔn)確性。

1.3?高校建設(shè)工程決算的事后審計(jì),影響審計(jì)工作質(zhì)量

工程審計(jì)貫穿了建設(shè)工程全過(guò)程,包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購(gòu)、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評(píng)價(jià)階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認(rèn)識(shí)工程決算審計(jì),認(rèn)為是工程竣工驗(yàn)收后才進(jìn)行的一項(xiàng)工作,這種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計(jì)工程開(kāi)始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收,施工過(guò)程中的隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭(zhēng)議時(shí),無(wú)法提供詳實(shí)的記錄和圖片。同時(shí),審計(jì)人員多對(duì)施工程序、新工藝、新材料不了解,沒(méi)有深入現(xiàn)場(chǎng),實(shí)地取證,被審計(jì)方無(wú)法認(rèn)同審計(jì)結(jié)果,導(dǎo)致審計(jì)久拖不決,延長(zhǎng)了審計(jì)周期,而且時(shí)間越長(zhǎng)久越無(wú)法核實(shí),嚴(yán)重影響工程決算審計(jì)工作的質(zhì)量。

2 如何提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量

2.1?建立健全項(xiàng)目管理制度,明確崗位責(zé)任

依法建立和完善各項(xiàng)審計(jì)制度,在項(xiàng)目實(shí)施前明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員崗位職責(zé),克服項(xiàng)目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰(shuí)主管項(xiàng)目誰(shuí)負(fù)責(zé)審計(jì)工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計(jì)工作按計(jì)劃、分步驟地進(jìn)行分級(jí)管理。在建設(shè)工程決算審計(jì)工作未完成以前,項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員不得調(diào)離,善始善終地做好決算審計(jì)工作。

2.2?提高審計(jì)人員素質(zhì),做到審計(jì)客觀公正

建設(shè)工程決算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計(jì)執(zhí)法水平。嚴(yán)格審查工程造價(jià)的真實(shí)性和合理性,實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制,并將審計(jì)結(jié)果公開(kāi)核對(duì),做到審計(jì)客觀、公正、透明。

2.3?推行建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì),全面準(zhǔn)確收集資料

要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計(jì)模式,推行建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì),從項(xiàng)目決策階段開(kāi)始,對(duì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。做到事前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),事中調(diào)查取證、事后清晰核算造價(jià)。審計(jì)人員不僅要審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否規(guī)范、招投標(biāo)是否合法,還要及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng),審查項(xiàng)目是否按圖施工、施工中有無(wú)偷工減料現(xiàn)象、深入市場(chǎng)了解材料、設(shè)備價(jià)格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中及時(shí)做好丈量、記錄和圖片,準(zhǔn)確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計(jì)準(zhǔn)備充足的資料。

2.4?加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,為工程決算審計(jì)提供有效證據(jù)

財(cái)務(wù)審計(jì)要服從和服務(wù)于工程審計(jì),在工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,財(cái)務(wù)審計(jì)組要配合工程組查賬,借助財(cái)務(wù)資料來(lái)充實(shí)審計(jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)人員必須了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成,理解基建會(huì)計(jì)制度,合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,主動(dòng)、合理、及時(shí)地為建設(shè)工程提供資金,有效地實(shí)施財(cái)務(wù)管理,工程竣工決算時(shí)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)清倉(cāng)盤庫(kù),做到有帳有物,賬實(shí)相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計(jì)服務(wù)。

3 做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的意義

3.1?及時(shí)做好工程決算審計(jì)工作,是支付工程結(jié)算價(jià)款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失

工程竣工決算是工程造價(jià)合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項(xiàng)目建設(shè)中將裝飾工程的分項(xiàng)工程委托給多家承包商進(jìn)行施工,由于工程決算審計(jì)工作多年后才完成,一些承包商已轉(zhuǎn)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項(xiàng)無(wú)法追回,建設(shè)方蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,只有及時(shí)、準(zhǔn)確地完成工程決算審計(jì)工作,才能真實(shí)反映工程總造價(jià)和各分項(xiàng)工程造價(jià)的組成,依法支付工程價(jià)款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失,并能準(zhǔn)確反映工程的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成工程成本核算。

3.2?加強(qiáng)建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對(duì)有效控制建設(shè)投資起積極作用

工程決算能夠全面反映建設(shè)投資規(guī)模和資產(chǎn)的實(shí)際成本,是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價(jià)值的唯一依據(jù)。同時(shí),通過(guò)對(duì)工程預(yù)算和工程決算的審計(jì)對(duì)比,分析投資效果,可以找出建設(shè)投資中的失誤,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高項(xiàng)目管理水平,有效控制建設(shè)投資,減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是一項(xiàng)較艱巨的審計(jì)查證工作,是全面深化高校改革的重要內(nèi)容,一切以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),堅(jiān)持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計(jì)工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)、高效、有序地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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篇(3)

關(guān)鍵詞：工程竣工；結(jié)算；審計(jì)方法；全面審計(jì)法

中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0099-02

引言

現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門片面地追求審計(jì)數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。

一、工程竣工結(jié)算的概念

從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來(lái)看，我覺(jué)得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段，當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后，工程開(kāi)工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國(guó)家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計(jì)，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。

二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法

工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種，從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來(lái)看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來(lái)確定，對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來(lái)，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來(lái)許多問(wèn)題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。

1　全面審計(jì)法

全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過(guò)審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來(lái)看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。

2　抽項(xiàng)審計(jì)法

抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間；顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。

3　增減審計(jì)法

增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確，然后對(duì)其結(jié)算書進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來(lái)進(jìn)行計(jì)算和套用，得出一個(gè)造價(jià)，稱為補(bǔ)充價(jià)，將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加，得出一個(gè)審定價(jià)，審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來(lái)很嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算速度又快，節(jié)省時(shí)間，且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價(jià)不是直接得出來(lái)的，而是間接得出來(lái)的，補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來(lái)的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來(lái)，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時(shí)，材料數(shù)量就不是原來(lái)的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價(jià)增加，這樣總價(jià)也就增加了；即使是計(jì)算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計(jì)算起來(lái)也不一定快，反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間，因此，選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因具備兩個(gè)要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。

其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。

三、例證

某教學(xué)樓工程，審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì)，都未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，后來(lái)審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計(jì)人員打開(kāi)屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來(lái)基礎(chǔ)上核減23萬(wàn)元，最后相關(guān)部門和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題嗎?

四、建議

篇(4)

（一）建設(shè)成本基本概念 《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394號(hào)）明確建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%）、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、其他待攤投資等。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)及內(nèi)容 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)主要包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件（書）；歷年投資計(jì)劃；經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：（1）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。主要包括：封面；基本建設(shè)項(xiàng)目概況表；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表；基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表；基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。（2）竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書。主要包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況；會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；基建結(jié)余資金等分配情況；主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況；基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問(wèn)題、建議；決算與概算的差異和原因分析；需說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制要求 《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第16條規(guī)定建設(shè)工程竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：完成建設(shè)工程設(shè)計(jì)和合同規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容；有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)試驗(yàn)報(bào)告；有勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書。

在編制基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。

建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。

財(cái)政部《關(guān)于解釋“基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定”執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2003]724號(hào)）規(guī)定一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理；項(xiàng)目存款是指建設(shè)項(xiàng)目的所有建設(shè)資金，包括財(cái)政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項(xiàng)目建設(shè)工程成本；建設(shè)項(xiàng)目收尾工程可根據(jù)項(xiàng)目投資總概算5%掌握。尾工工程超過(guò)項(xiàng)目投資總概算5%，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。

《江蘇省基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（蘇財(cái)建[2004]61號(hào)）規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算審核前，建設(shè)單位應(yīng)預(yù)留15―20%的工程款；工程價(jià)款經(jīng)審核后，建設(shè)單位還必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。

《中國(guó)大唐集團(tuán)公司基本建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法（試行）》規(guī)定集團(tuán)公司竣工決算的費(fèi)用構(gòu)成包括從工程籌建開(kāi)始到竣工驗(yàn)收的全部費(fèi)用支出：建筑工程費(fèi)；安裝工程費(fèi)；設(shè)備購(gòu)置費(fèi)；其他費(fèi)用（包括：建設(shè)工程前期費(fèi)、編制年價(jià)差）；基本預(yù)備費(fèi)；建設(shè)期貸款利息?？⒐ぞ巿?bào)時(shí)間從最后一臺(tái)機(jī)組竣工之日起6個(gè)月內(nèi)辦理竣工決算?！敖ㄔO(shè)性質(zhì)”按新建、擴(kuò)建、改建、遷建和恢復(fù)建設(shè)等分類填列；“工程進(jìn)度”欄中“開(kāi)工日期”根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的開(kāi)工報(bào)告按建筑、安裝最先一個(gè)永久性工程項(xiàng)目開(kāi)工日期填列；“竣工日期”按整個(gè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期填列；概算中所列“基本預(yù)備費(fèi)”和“價(jià)差預(yù)備費(fèi)”在概算價(jià)值欄中"其他費(fèi)用"欄填列其概算數(shù)，實(shí)際價(jià)值欄不填（在實(shí)際價(jià)值中的有關(guān)工程項(xiàng)目、費(fèi)用中己包括了經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用的基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)）。

二、基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)決算審核

（一）明確審核重點(diǎn) 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》（財(cái)政部財(cái)協(xié)字[1999]103號(hào)）要求審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；工程項(xiàng)目資金的來(lái)源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況；交付使用資產(chǎn)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項(xiàng)：被審核單位是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無(wú)自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無(wú)混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無(wú)虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；歷年的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對(duì)器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；報(bào)廢工程是否經(jīng)主管部門審批；竣工投產(chǎn)時(shí)間是否符合國(guó)家計(jì)劃規(guī)定；基本建設(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成及使用情況；有無(wú)隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項(xiàng)收入；尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；有必要審查的其他事項(xiàng)。

（二）審核報(bào)告出具要求 審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見(jiàn)段中說(shuō)明工程項(xiàng)目資金來(lái)源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問(wèn)題，資產(chǎn)交付使用情況。審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見(jiàn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以說(shuō)明。

（三）重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)策略 （1）甲供材超（欠）供的審計(jì)策略。如某項(xiàng)目審核中發(fā)現(xiàn)公司35kV電力電纜等甲供物資計(jì)174，228.01元超供，公司已補(bǔ)辦退庫(kù)手續(xù)；線路保護(hù)2臺(tái)、監(jiān)測(cè)報(bào)警系統(tǒng)1臺(tái)，上述資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)未見(jiàn)實(shí)物，單位反映資產(chǎn)待安裝。

江蘇省電力公司文件蘇電審[2011]584號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目報(bào)審管理的通知》明確甲供材料超、欠供的核對(duì)和審定是工程竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的一項(xiàng)重要工作，各單位在工程竣工結(jié)算報(bào)審時(shí)必須提供“工程項(xiàng)目甲供材料明細(xì)表”（紙質(zhì)和電子），該表必須經(jīng)項(xiàng)目所在單位相關(guān)部門和施工單位簽字、蓋章確認(rèn)后報(bào)審；各單位項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)物資、財(cái)務(wù)等部門及施工單位填列和核對(duì)甲供材料明細(xì)表，確定材料實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量，同時(shí)應(yīng)分析材料填列差異的原因。報(bào)審的工程竣工決算報(bào)告初稿必須按要求填制完整，應(yīng)包括編制說(shuō)明、工程竣工決算報(bào)表、項(xiàng)目投資分析說(shuō)明和設(shè)備差異分析等。

根據(jù)委托方的要求，審核過(guò)程中須履行甲供材建設(shè)單位物資、財(cái)務(wù)、施工單位、工程結(jié)算審計(jì)等四方數(shù)量核對(duì)程序，現(xiàn)場(chǎng)勘察盤點(diǎn)時(shí)關(guān)注甲供材超（欠）供數(shù)量核實(shí)；對(duì)鋼材、電纜等不便實(shí)物盤點(diǎn)資產(chǎn)，可采取現(xiàn)場(chǎng)估算，結(jié)合設(shè)計(jì)概算、工程結(jié)算審計(jì)確認(rèn)施工單位安裝費(fèi)時(shí)確認(rèn)的甲供材結(jié)算數(shù)量與賬面領(lǐng)料數(shù)量核對(duì)。甲供材核對(duì)審核要點(diǎn)詳見(jiàn)表1：

對(duì)于不便盤點(diǎn)且工程結(jié)算不反映的甲供材數(shù)量核實(shí)，如江蘇省物價(jià)局文件蘇價(jià)工[2011]214號(hào)《江蘇省物價(jià)局關(guān)于完善新建居住區(qū)供配電工程價(jià)格管理的通知》要求供電公司負(fù)責(zé)提出居住區(qū)規(guī)劃紅線內(nèi)供配電工程土建設(shè)計(jì)要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供電公司向開(kāi)發(fā)單位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母線、鐵附件、電纜保護(hù)管等，應(yīng)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，取得開(kāi)發(fā)單位蓋章的居配項(xiàng)目甲供材交接單等相關(guān)證明手續(xù)。審核中應(yīng)側(cè)重對(duì)上述資料的搜集及核對(duì)。

（2）甲供材涉稅審核。審計(jì)過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位甲供材取得普通發(fā)票入賬，需關(guān)注甲供材部分是否繳納建安稅費(fèi)。

（3）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用核實(shí)。政處費(fèi)用不允許主業(yè)下屬多經(jīng)公司代收代支，更不允許項(xiàng)目實(shí)施單位人員代領(lǐng)；審核費(fèi)用支出的合理性，需審核政處費(fèi)用補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、口徑是否一致；審核中要關(guān)注政處費(fèi)是否存在A項(xiàng)目支出在B項(xiàng)目列支情況；對(duì)青苗補(bǔ)償費(fèi)等審核中關(guān)注原始憑證是否提供當(dāng)事人身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式，可采取現(xiàn)場(chǎng)勘察、電話回訪等方式核實(shí)。

（4）借款利息審核。根據(jù)規(guī)定，“當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。工程竣工后的利息費(fèi)用不應(yīng)資本化，審核應(yīng)予以關(guān)注。

（5）決算分析列報(bào)口徑一致性審核。審核項(xiàng)目概算執(zhí)行情況時(shí)發(fā)現(xiàn)甲供材進(jìn)項(xiàng)稅額未納入工程決算，但設(shè)計(jì)概算含進(jìn)項(xiàng)稅額，掩蓋項(xiàng)目明節(jié)約實(shí)超支的實(shí)質(zhì)，類似待攤投資設(shè)計(jì)費(fèi)、工程審計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，稅款抵扣影響項(xiàng)目投資超支或節(jié)約分析。

三、基建工程財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題分析

（一）基建項(xiàng)目投資的合法性、合規(guī)性 （1）項(xiàng)目立項(xiàng)審批手續(xù)是否完備，如某建設(shè)項(xiàng)目省發(fā)改委審批時(shí)要求項(xiàng)目實(shí)施主體補(bǔ)充資本金，投資方補(bǔ)充匯入200萬(wàn)元，但項(xiàng)目單位賬面作為專項(xiàng)應(yīng)付款反映，且對(duì)上述款項(xiàng)計(jì)提利息計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。顯然，被審計(jì)單位的上述處理與立項(xiàng)審批文件有出入。

（2）招投標(biāo)制度執(zhí)行情況。某項(xiàng)目綠化工程合同價(jià)71萬(wàn)元，工程結(jié)算審核金額為195萬(wàn)，單位反映增加綠化品種由原中標(biāo)公司實(shí)施，審核價(jià)超出合同價(jià)175%，關(guān)注招投標(biāo)手續(xù)履行是否合規(guī)；審核中發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目土地平整工程部分由個(gè)人實(shí)施，施工主體缺少施工資質(zhì)。

（3）建安投資的完整性與準(zhǔn)確性。如：同一項(xiàng)目出現(xiàn)兩份工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告，××審[2010]第225號(hào)審核結(jié)果為893.39萬(wàn)元；××審[2011]第012號(hào)審核結(jié)果為920.25萬(wàn)元，涉及如何準(zhǔn)確確認(rèn)工程決算審核金額；某項(xiàng)目?jī)?nèi)墻磚、配電箱、消火栓箱等為甲供材料，無(wú)需工程結(jié)算審計(jì)，關(guān)注是否存在多結(jié)算工程審計(jì)費(fèi)現(xiàn)象。

（4）設(shè)備投資支出。設(shè)備投資支出應(yīng)單列，而非直接計(jì)入固定資產(chǎn)；基建項(xiàng)目中央空調(diào)14.58萬(wàn)元直接記入固定資產(chǎn)欠妥，應(yīng)記入設(shè)備投資支出；如某項(xiàng)目從業(yè)務(wù)單位購(gòu)進(jìn)設(shè)備所附票據(jù)不完整，缺少發(fā)票金額合計(jì)75.32萬(wàn)元；補(bǔ)記施工用料45.96萬(wàn)元，未附詳細(xì)清單和說(shuō)明?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)列支省委在地方召開(kāi)會(huì)議費(fèi)用，如設(shè)備投資中列支會(huì)議用音響器材18萬(wàn)元、購(gòu)電毯2萬(wàn)元。

（5）待攤投資的真實(shí)性、合法性和分配的準(zhǔn)確性。如基本建設(shè)財(cái)務(wù)列支購(gòu)19座面包車支出列“待攤投資――固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)”，購(gòu)帕薩特汽車入賬列“固定資產(chǎn)”；工程建設(shè)單位管理費(fèi)中原列支施工現(xiàn)場(chǎng)人員津貼，其中含非工程人員津貼4萬(wàn)元。

（6）會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性審核。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性：如某建筑工程公司付款30萬(wàn)元記入建安投資，會(huì)計(jì)憑證未見(jiàn)發(fā)票，應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)入往來(lái)；某裝飾工程11.84萬(wàn)元開(kāi)票賬記建安投資7.50萬(wàn)元，余款4.34萬(wàn)元未掛往來(lái)；土地征用費(fèi)應(yīng)計(jì)入“待攤投資”；建筑工程項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、規(guī)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等屬于項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)，不屬于“建筑安裝工程投資”，應(yīng)計(jì)入“待攤投資”（注：“待攤投資”非“待攤費(fèi)用”）。分項(xiàng)工程劃分有誤：某學(xué)校南校區(qū)總投資額中包含北校區(qū)零星工程項(xiàng)目投資；建設(shè)工程場(chǎng)地清理費(fèi)14.03萬(wàn)元決算列入塔基占用補(bǔ)償費(fèi)；某教學(xué)樓零星工程6.74萬(wàn)元賬面均記入“建安投資―深井”；建安投資――鑄鐵欄桿期末余額35.51萬(wàn)元關(guān)注是否為圍墻的組成部分；建安投資――食堂前平房發(fā)生成本只有金屬門0.88萬(wàn)元，關(guān)注可否并項(xiàng)。入賬手續(xù)不完善：內(nèi)墻瓷片付款審批表無(wú)單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批手續(xù)；支財(cái)稅所土地款200萬(wàn)為復(fù)印件入賬；付土方工程款工程審核報(bào)告單監(jiān)理單位未蓋章；某工程發(fā)票收款方為甲公司，收款方簽章為乙公司，收款單位不一致等等。

（7）項(xiàng)目超概原因及分析。某項(xiàng)目開(kāi)竣工延期的原因?yàn)轫?xiàng)目預(yù)算批復(fù)遲于規(guī)劃設(shè)計(jì)文本明確的開(kāi)工時(shí)間；項(xiàng)目區(qū)拆遷面積廣、難度大影響了項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)間；項(xiàng)目開(kāi)工后季節(jié)和天氣，亦影響了項(xiàng)目的開(kāi)工和竣工。某項(xiàng)目實(shí)際完成投資額較概算超支462.68萬(wàn)元，占總投資估算的19.61%。超概原因分析：原投資估算土地為政府免費(fèi)劃撥，在實(shí)際征地時(shí)共付農(nóng)民補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用348.40萬(wàn)元；原投資估算一期工程基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資300萬(wàn)元，但實(shí)際施工時(shí)為方便以后施工將部分二期、三期基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提前進(jìn)行，因此實(shí)際基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資425萬(wàn)元。

（8）建設(shè)單位管理費(fèi)截止期。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。”則建設(shè)項(xiàng)目竣工之日滿三個(gè)月后不得列支建設(shè)單位管理費(fèi)。另審核中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理費(fèi)中列支非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。

（9）其他。如：出借資金：某基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)借款單位借出資金，借款單位承諾一周內(nèi)歸還300萬(wàn)元，實(shí)際未按時(shí)歸還，且未計(jì)算借款資金的利息費(fèi)用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)由于客觀原因委托審計(jì)項(xiàng)目竣工暫未實(shí)際投入運(yùn)營(yíng)，建設(shè)單位將部分工器具及低值易耗品移作他用；截止審計(jì)報(bào)告日建設(shè)工程決算報(bào)表反映項(xiàng)目尚有應(yīng)付款項(xiàng)1324.00萬(wàn)元未支付；截止審計(jì)報(bào)告日建設(shè)項(xiàng)目總投資額中含項(xiàng)目建設(shè)租賃場(chǎng)地租賃費(fèi)5萬(wàn)元、工程款1874.18萬(wàn)元尚未取得發(fā)票；由于項(xiàng)目租賃場(chǎng)地工程尚未竣工驗(yàn)收，截止審計(jì)報(bào)告日工程審計(jì)項(xiàng)目整體竣工驗(yàn)收正在辦理之中；截止審計(jì)報(bào)告出具日，建設(shè)工程項(xiàng)目房屋所有權(quán)證正在辦理過(guò)程之中。

（二）項(xiàng)目資金來(lái)源與支出不平衡 江蘇省物價(jià)局文件蘇價(jià)工[2009]415號(hào)《省物價(jià)局關(guān)于公布新建居住區(qū)供配電工程價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定各市供配電工程價(jià)格具體指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)幅度為140-230元/平方米。江蘇省物價(jià)局文件蘇價(jià)工[2011]214號(hào)《江蘇省物價(jià)局關(guān)于完善新建居住區(qū)供配電工程價(jià)格管理的通知》要求各市可根據(jù)實(shí)施以來(lái)的具體情況，在對(duì)已竣工工程項(xiàng)目進(jìn)行成本審核的基礎(chǔ)上，按照收支基本平衡的原則，適當(dāng)調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審核中發(fā)現(xiàn)個(gè)別新建居住區(qū)供配電工程項(xiàng)目存在個(gè)別供配電工程收取開(kāi)發(fā)商的費(fèi)用小于工程項(xiàng)目總投資不合理現(xiàn)象，希引起有關(guān)方注意。

篇(5)

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 竣工決算審計(jì)

中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

近年來(lái)，在工作中多次遇到審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府和國(guó)有投資的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)時(shí)，都要求施工單位在與建設(shè)單位辦理完工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核后,再通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)這一程序，使工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核工作無(wú)法按期完成，施工單位的工程結(jié)算款無(wú)法按期收回，嚴(yán)重影響施工單位的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甚至有的建設(shè)單位故意以工程造價(jià)審核應(yīng)通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)為由，用審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)論工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核，借工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)來(lái)壓縮工程造價(jià)，給施工單位造成利益損失，嚴(yán)重侵害了施工單位合法權(quán)益。

對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對(duì)基本建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行審核(審計(jì))，工程竣工決算審計(jì)(有的稱為：工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì))是否可以代替(或包含)工程竣工結(jié)算審核此類問(wèn)題，最高人民法院（2001）民一他字第2號(hào)函在《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確定的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何運(yùn)用法律問(wèn)題的電話答復(fù)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱為《答復(fù)意見(jiàn)》）給予明確的答復(fù)，對(duì)于正確解決此類問(wèn)題起到了積極作用。通過(guò)解讀《答復(fù)意見(jiàn)》不難發(fā)現(xiàn)，《答復(fù)意見(jiàn)》主要是根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》而得出的，產(chǎn)生“審計(jì)結(jié)論不能作為工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)”的根源在于法律法規(guī)。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核屬于兩個(gè)不同的法律體系。兩者適用法律、實(shí)施部門不同。工程項(xiàng)目竣工決算文件，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)組織人員編寫，工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)（即審計(jì)結(jié)論）是由審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，業(yè)務(wù)主管部門是審計(jì)機(jī)關(guān)，屬行政監(jiān)督；工程項(xiàng)目竣工結(jié)算由承包人編制，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核發(fā)包人可直接審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和具備相應(yīng)資格的造價(jià)工程師進(jìn)行審查，法規(guī)依據(jù)是《合同法》、《建設(shè)工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》(建設(shè)部令第107號(hào)）、《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建［2004］369號(hào)）等法規(guī)，業(yè)務(wù)主管部門是建設(shè)行政主管部門及工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)，屬工程造價(jià)咨詢。

從《審計(jì)法》與《合同法》性質(zhì)看，《審計(jì)法》屬于行政法部門，《合同法》屬于民法部門，行政法與民法雖然都屬于調(diào)整性實(shí)體法，但它們調(diào)整的社會(huì)關(guān)系的性質(zhì)、范圍和調(diào)整方法則不同，行政法調(diào)整已命令服從為特征的國(guó)家行政管理關(guān)系，確認(rèn)行政管理者與被管理者的不同地位，強(qiáng)調(diào)被管理者對(duì)管理者的服從，行政法強(qiáng)調(diào)國(guó)家機(jī)關(guān)的依法行政，將行政機(jī)關(guān)的合法行政行為作為行政法律關(guān)系發(fā)生的唯一根據(jù)；而民法調(diào)整的是以平等為特征的民事社會(huì)生活關(guān)系，確認(rèn)民事主體的平等地位，反對(duì)一方強(qiáng)迫另一方成立民事關(guān)系，充分尊重民事主體的自由意志，將當(dāng)事人雙方通過(guò)平等協(xié)商而形成的共同意志行為作為民事法律關(guān)系發(fā)生的重要依據(jù)。因在建筑工程施工中建設(shè)單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調(diào)整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時(shí)是以《合同法》為依據(jù)的。

在《審計(jì)法》中關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、權(quán)限和審計(jì)范圍有明確的規(guī)定，《審計(jì)法》第22條是關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的條文，其表述為：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)是代表國(guó)家對(duì)各級(jí)政府及其工作部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)是否損失，國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)工程審計(jì),是對(duì)建設(shè)單位的行政監(jiān)督行為。被審計(jì)單位是工程的建設(shè)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。在國(guó)家建設(shè)工程的審計(jì)過(guò)程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎(chǔ)，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實(shí)性，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位（即建設(shè)單位）作出審計(jì)監(jiān)督的結(jié)論。對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律規(guī)定，審計(jì)工作必須遵守承包合同中關(guān)于結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。作為平等的民事主體，建設(shè)單位與施工單位的竣工結(jié)算必須以承包合同為依據(jù)。工程竣工后，建設(shè)單位和施工單位按承包規(guī)定，進(jìn)入竣工結(jié)算階段，有的建設(shè)單位由內(nèi)部人員來(lái)核定結(jié)算造價(jià)（既內(nèi)部審計(jì)），有的建設(shè)單位委托社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)核定結(jié)算造價(jià)（即社會(huì)審計(jì)），但無(wú)論用什么形式的進(jìn)行工程造價(jià)核定，均取決于合同雙方當(dāng)事人的合意，都必須以承包合同中規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)算方式為依據(jù)核定，在時(shí)間上也必須遵守合同中規(guī)定的結(jié)算時(shí)間限制。對(duì)于合同中沒(méi)有規(guī)定的新增加部分，以承包發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)際交易為依據(jù)，按照國(guó)家或地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，核算的結(jié)果經(jīng)承發(fā)包雙方認(rèn)可后作為雙方最終結(jié)清工程款的法律依據(jù)。若對(duì)于核算結(jié)果雙方意見(jiàn)不統(tǒng)一，又無(wú)法經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致時(shí)，可付諸法律訴訟程序解決，法院應(yīng)當(dāng)按照“有約定的從約定，無(wú)約定的從法定”的原則確定，對(duì)于結(jié)算值是否合理，應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人雙方的合意來(lái)確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見(jiàn)應(yīng)對(duì)當(dāng)事人產(chǎn)生約束力；如果當(dāng)事人就鑒定人不能夠達(dá)成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應(yīng)資質(zhì)的鑒定人，無(wú)論如何，不能直接將審計(jì)決定作為判決的主要依據(jù)，建設(shè)單位至多可以將審計(jì)決定作為自己的技術(shù)性認(rèn)識(shí)和證據(jù)使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭(zhēng)議工程造價(jià)，施工單位可以行使民法的實(shí)體權(quán)利和程序權(quán)利，通過(guò)《合同法》規(guī)定的爭(zhēng)議解決方式維護(hù)自身的合法權(quán)益。

關(guān)于施工單位在與建設(shè)單位辦理完工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審核后,是否還要通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)這一程序，山西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳2010年12月15日關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施細(xì)則》的通知（晉建標(biāo)字[2010]473號(hào)）其中第8章第55條明確規(guī)定：同一工程的竣工決算核對(duì)完成，發(fā)包方和承包方簽字確認(rèn)后，禁止發(fā)包方又要求承包方與另一個(gè)或多個(gè)工程造價(jià)咨詢?nèi)酥貜?fù)核對(duì)竣工結(jié)算。這又為施工單位保護(hù)自身合法權(quán)益，提供了有力的政策支持。

雖然施工單位不是審計(jì)活動(dòng)的主體,對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。但并不意味著其在審計(jì)活動(dòng)中不履行義務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目法人（即被審計(jì)單位）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，往往需要與建設(shè)項(xiàng)目有密切關(guān)系的有關(guān)單位（即勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位）相配合，為此《審計(jì)法》第33條直接賦予審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料的法定權(quán)利，同時(shí)對(duì)有關(guān)單位和個(gè)人設(shè)定了支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料的法定義務(wù)。第39條則從審計(jì)程序的角度規(guī)定了審計(jì)人員的審計(jì)方式：“審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料?！毕鄬?duì)應(yīng)地明確了有關(guān)單位和個(gè)人配合審計(jì)人員工作的方式，即接受調(diào)查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應(yīng)該注意和要積極配合。

【附件】

最高人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話答復(fù)意見(jiàn)》

（[2001]民一他字第2號(hào)2001年4月2日）

篇(6)

關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；審計(jì)

建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位完成工程之后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預(yù)算（中標(biāo)價(jià)）的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預(yù)算（中標(biāo)價(jià)），向建設(shè)單位辦理最后的工程價(jià)款結(jié)算。建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)的重要保證， 是施工企業(yè)與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的直接依據(jù)， 也是建設(shè)單位與國(guó)家主管部門辦理竣工決算的可靠依據(jù)。因此，為了維護(hù)工程竣工結(jié)算價(jià)款的公正性， 全面準(zhǔn)確的竣工結(jié)算審計(jì)就顯得十分重要。

1.建筑工程竣工結(jié)算存在的主要問(wèn)題

1.1錯(cuò)誤計(jì)算工程量

具體主要體現(xiàn)在：1）違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重復(fù)計(jì)算工程量；2）未按相關(guān)定額或清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量或混淆計(jì)價(jià)表和清單規(guī)范的工程量計(jì)算規(guī)則；3）違反規(guī)定，應(yīng)扣除的工程量不扣除；4）不同計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的的分項(xiàng)工程混合計(jì)算；5）按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開(kāi)計(jì)算；6）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開(kāi)項(xiàng)目，另計(jì)工程量；7）預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工， 結(jié)算時(shí)不扣除；8）由于計(jì)算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機(jī)械、運(yùn)輸費(fèi)等。

1.2違反定額規(guī)定，高套定額，錯(cuò)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)

1）違反定額規(guī)定，同一類分項(xiàng)工程高套定額；2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開(kāi)計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；4）不同計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；5）自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；6）建設(shè)單位提供的水電費(fèi)用在結(jié)算中不扣除；7）定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量。

1.3違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)

1）違反規(guī)定，隨意套用取費(fèi)系數(shù)多取費(fèi)用；2）材料差價(jià)不實(shí)事求是計(jì)算；3）不允許計(jì)算直接費(fèi)的材料價(jià)格也計(jì)算在內(nèi)，加大取費(fèi)基數(shù)提高工程造價(jià)；4）同一項(xiàng)工程不同專業(yè)按其中一個(gè)專業(yè)同時(shí)取費(fèi)，應(yīng)分別取費(fèi)；5）未獲得核定取費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)取費(fèi)用。

1.4違反合同文件、招標(biāo)文件或相關(guān)文件規(guī)范的規(guī)定多計(jì)費(fèi)用

1）違反規(guī)定擅自改變結(jié)算方式，將總價(jià)合同結(jié)算方式改為按實(shí)結(jié)算方式；2）將措施項(xiàng)目按分部分項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)算；3）合同外項(xiàng)目或清單漏項(xiàng)項(xiàng)目并未按合同約定進(jìn)行讓利；4）擅自調(diào)險(xiǎn)包干費(fèi)用；5）分部分項(xiàng)清單量變化超過(guò)一定幅度并未按合同約定或按清單規(guī)范相關(guān)規(guī)定，調(diào)整清單單價(jià)；6）擅自列入手續(xù)不全的變更或簽證費(fèi)用。

2.竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及有效方法

2.1準(zhǔn)確計(jì)算工程量

工程量的審查是工程結(jié)算審查的重點(diǎn)、難點(diǎn)， 工程量正確與否將直接影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確程度。從工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐看， 工程量高估冒算等現(xiàn)象仍比較突出， 審計(jì)人員必須對(duì)工程量審查進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。（1）根據(jù)規(guī)定，必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)， 嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量、計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)， 分清工程量計(jì)算及限制范圍， 仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生， 仔細(xì)劃分專業(yè)分包與總包的界面， 防止重復(fù)計(jì)算。對(duì)于一些既無(wú)圖紙又無(wú)變更憑證的工程量，則不予認(rèn)可。（2）審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真勘測(cè)， 并做好詳細(xì)的記錄，特別是隱蔽簽證項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)利用自己的專業(yè)水平來(lái)判斷隱蔽項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性及正確性，必要時(shí)可以采用鉆孔、開(kāi)挖等方式，來(lái)抽查隱蔽項(xiàng)目。另外將竣工圖紙數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查情況進(jìn)行對(duì)比分析， 確?？⒐Q算造價(jià)工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（3）審查計(jì)算方法是否符合規(guī)定， 計(jì)算公式是否與計(jì)算規(guī)則相符， 數(shù)字演算是否有多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，特別要重點(diǎn)審核容易混淆或容易出漏洞的項(xiàng)目。

2.2正確套用定額單價(jià)

高套定額是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題，正確套用定額單價(jià)是至關(guān)重要的。因此，審計(jì)人員必須熟練掌握定額編制依據(jù)及內(nèi)涵界定， 熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況、實(shí)際施工內(nèi)容及施工工藝， 還應(yīng)熟悉定額子目的工作內(nèi)容， 嚴(yán)把定額套用關(guān)。對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核要注意結(jié)算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位是否與套用定額一致， 是否有錯(cuò)套現(xiàn)象， 重點(diǎn)審核基價(jià)高、工程量大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目， 保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。對(duì)換算的定額單價(jià)的審核， 還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費(fèi)用中的全部還是部分， 換算方法是否準(zhǔn)確， 采用的系數(shù)是否正確， 是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行換算。對(duì)補(bǔ)充定額的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確， 材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理， 對(duì)于缺項(xiàng)定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。

2.3正確計(jì)算材料用量及價(jià)差

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，材料的費(fèi)用在工程造價(jià)中所占的比例越來(lái)越大。因此，在工程竣工結(jié)算過(guò)程中， 合理、準(zhǔn)確地確定材料用量及價(jià)格是工程竣工結(jié)算的審計(jì)重點(diǎn)之一，材料價(jià)差調(diào)整處理不好， 往往會(huì)引起結(jié)算雙方的矛盾與爭(zhēng)議。

（1）檢查工程中所用的材料的規(guī)格、型號(hào)是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求一致，特別是甲供材料，應(yīng)檢查與施工單位收到的數(shù)量，并進(jìn)行比較分析，看是否相同、交接手續(xù)是否嚴(yán)密，并結(jié)合定額（投標(biāo)價(jià)）中分析材料用量，看有沒(méi)有將材料轉(zhuǎn)移到其他工程、或另計(jì)取其它費(fèi)用，從而人為抬高工程造價(jià)的現(xiàn)象。（2）在材料價(jià)格方面，由于建筑材料價(jià)格受時(shí)間、產(chǎn)地、質(zhì)量等因素影響很大，因此材料價(jià)格應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整的范圍和方法，按當(dāng)?shù)卦靸r(jià)主管部門的材料信息價(jià)或市場(chǎng)詢價(jià)進(jìn)行調(diào)整。材料的使用過(guò)程中，檢查材料與同期材料結(jié)算價(jià)是否符合業(yè)主所規(guī)定的限價(jià)或各地市的市場(chǎng)信息價(jià)。（3）查看特殊（或裝飾）材料價(jià)格是否和雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購(gòu)發(fā)票及現(xiàn)場(chǎng)使用情況等一致。

2.4審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性

費(fèi)率的大小由工程類別和工程專業(yè)類別決定， 審查人員要依據(jù)工程類別的劃分標(biāo)準(zhǔn)和具體的工程內(nèi)容核定工程類別， 還要通過(guò)審核其他需要核定取費(fèi)的項(xiàng)目，如排污費(fèi)的證明材料、文明施工費(fèi)的核定單等來(lái)核實(shí)相應(yīng)的費(fèi)率。同時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性， 執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符， 費(fèi)率計(jì)算是否正確。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程， 在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹， 對(duì)招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)， 嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。作為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，要注意檢驗(yàn)相關(guān)有效證明材料，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算，對(duì)不予取費(fèi)、應(yīng)扣除或應(yīng)降低取費(fèi)的，從嚴(yán)把握。

2.5認(rèn)真審核現(xiàn)場(chǎng)簽證及費(fèi)用

由于設(shè)計(jì)深度不夠或招投標(biāo)過(guò)程中存在問(wèn)題，往往會(huì)造成施工過(guò)程中簽證繁多，帶來(lái)工程造價(jià)結(jié)算的混亂。因此， 審核人員不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)， 而且還要對(duì)設(shè)計(jì)變更增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)， 審查簽證單的真實(shí)性， 嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。對(duì)簽證及費(fèi)用的審計(jì)，首先要確定手續(xù)的有效性，根據(jù)國(guó)家工商行政管理局、建設(shè)部制定的《建設(shè)工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關(guān)規(guī)定，只有甲方代表批準(zhǔn)并簽字的簽證或總監(jiān)理工程師在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)并簽字的簽證（跟蹤審計(jì)的政府投資項(xiàng)目須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)人員確認(rèn)）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字及意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，應(yīng)根據(jù)合同、招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定該簽證是否可以計(jì)量，應(yīng)怎樣計(jì)量，避免工程量及費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算。

2.6嚴(yán)格執(zhí)行合同文件或其他規(guī)范文件

合同文件或其他規(guī)范文件是審計(jì)的重要依據(jù)，審計(jì)人員要切實(shí)把握好、理解好合同條款，并根據(jù)合同來(lái)判斷施工單位編制結(jié)算的方式是否正確；風(fēng)險(xiǎn)保干費(fèi)是否能調(diào)整，如何調(diào)整；措施費(fèi)的計(jì)算是否正確；工期獎(jiǎng)懲是否到位；合同外的項(xiàng)目讓利是否符合相關(guān)條款。

3.結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)以上內(nèi)容所述，建筑工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，必須要遵循客觀、公正、嚴(yán)肅認(rèn)真，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，在建筑工造價(jià)控制與管理環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制與監(jiān)督的作用，在提高審計(jì)質(zhì)量前提下， 最大限度地節(jié)約審計(jì)成本， 提高審計(jì)率。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

(一)履行合同不嚴(yán)，造價(jià)控制不力。工程經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過(guò)公開(kāi)、公平方式招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)，對(duì)于一般項(xiàng)目，施工單位的中標(biāo)價(jià)即可作為竣工結(jié)算價(jià)，如有變更，簽證應(yīng)按招標(biāo)文件或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時(shí)，有在合同中再次約定按實(shí)結(jié)算的情況，這樣。招投標(biāo)只起到了確定施工單位的作用。工程造價(jià)不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，或擅自少下浮的情況就屢屢出現(xiàn)。

(二)簽證混亂，人為增加造價(jià)。在跟蹤審計(jì)時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，工程施工時(shí)，部分建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員及工程監(jiān)理人員工作中隨意性大，常以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價(jià)。有些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的填方工程，施工單位報(bào)出的決算所依據(jù)的地面標(biāo)高遠(yuǎn)高于設(shè)計(jì)地面標(biāo)高，而現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員居然簽字認(rèn)可。

(三)施工設(shè)計(jì)不周，工程造價(jià)失控。有些工程因設(shè)計(jì)不周，造成施工中設(shè)計(jì)變更多，現(xiàn)場(chǎng)簽證多，工程中標(biāo)價(jià)與實(shí)際造價(jià)相去甚遠(yuǎn)的情況。加上施工現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)，工程計(jì)價(jià)多估冒算就更加嚴(yán)重。

(四)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多高套?，F(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額是按工程類別分門別類、單出獨(dú)算。然而有些施工單位在編制工程決算時(shí)，采取高套、錯(cuò)套定額，重復(fù)計(jì)算工程量，多計(jì)材料價(jià)差，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法，把裝飾、土建、安裝等費(fèi)用較低的工程套成費(fèi)用較高的修繕等定額，將新建工程套用過(guò)去的定額，從中套取設(shè)備價(jià)差，提高工程造價(jià)，牟取非法利益。

(五)施工合同不規(guī)范，造成計(jì)價(jià)嚴(yán)重失控。合同條款不嚴(yán)肅、不規(guī)范，給工程決算留下諸多漏洞，也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算嚴(yán)重失實(shí)的重要原因。有些施工單位在簽訂合同時(shí)，將工程造價(jià)一次性包死，給自己是留下了足夠的余地和計(jì)價(jià)空間，但給審計(jì)部門增加了工作難度；還有一些項(xiàng)目雖然簽定了施工合同，但合同本身不嚴(yán)不細(xì)，漏洞較大，項(xiàng)目施工既沒(méi)有雙方簽證，又沒(méi)有工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，只在合同中約定以審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)，把施工決算工作全部推給了審計(jì)部門。增加了審計(jì)部門的工作量，也給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)了難度和風(fēng)險(xiǎn)。

(六)材料價(jià)格套高，工程價(jià)款攀升。由于建筑材料市場(chǎng)價(jià)格變化較大，預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離了實(shí)際價(jià)格，少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格的50％左右。由于有的項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，有的施工單位根據(jù)自己需要，多按價(jià)格高的時(shí)點(diǎn)跨期高套，造成了工程價(jià)格的總體攀升。

二、原因分析

一是法制觀念淡薄。部分施工單位領(lǐng)導(dǎo)及專業(yè)技術(shù)人員法制觀念淡薄，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到合同一旦簽定，不能隨意變更，若要變更，必須經(jīng)雙方同意并簽證，否則就是違法行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

二是自私自利思想嚴(yán)重。有些施工單位的領(lǐng)導(dǎo)為了獲取較大的利潤(rùn)空間，利用各種客觀原因，夸大決算與預(yù)算的差異，從中謀取利益。

三是監(jiān)控力度不夠。從招投標(biāo)到合同鑒定，再到造價(jià)決算，一些環(huán)節(jié)監(jiān)控不到位，造成了履行合同不嚴(yán)，合同條款不規(guī)范，隨意性大。

三、對(duì)策及建議

在加強(qiáng)對(duì)施工單位教育管理，政府相關(guān)部門嚴(yán)格監(jiān)管，規(guī)范招投標(biāo)等制度的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加大監(jiān)督力度，在工程造價(jià)審計(jì)中嚴(yán)把“五關(guān)”：

(一)查投標(biāo)承諾的讓利是否到位，嚴(yán)把合同履行關(guān)。審計(jì)人員要對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款研究透徹，對(duì)招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，必要時(shí)應(yīng)從招投標(biāo)環(huán)節(jié)開(kāi)始介入審計(jì)。

(二)查工程量的真實(shí)性，嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)核對(duì)，以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，看有無(wú)多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。要把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。

(三)查定額子目的工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)。在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)，注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時(shí)，應(yīng)防止高套定額子目，造成重復(fù)計(jì)算。審計(jì)人員除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，把好定額套用審計(jì)關(guān)。