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篇(1)

第二條本辦法所稱農(nóng)業(yè)稅收票證，是指農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收收入過程中所使用的法定收款憑證和退款憑證。

第三條凡負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證設(shè)計(jì)、印制、領(lǐng)發(fā)、填開、繳銷、保管的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員，農(nóng)業(yè)稅收征收人員，依法代收代繳、代扣代繳農(nóng)業(yè)稅收的單位都必須遵守本辦法規(guī)定。

第四條各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收征收管理職能部門具體負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

第五條各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須配備或確定農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員。農(nóng)業(yè)稅收代收代繳、代扣代繳單位必須指定專人負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

第六條農(nóng)業(yè)稅收票證管理職責(zé)

（一）國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：

1.制定、解釋農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)規(guī)定；

2.設(shè)計(jì)和制定全國統(tǒng)一使用的農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；

3.檢查、指導(dǎo)全國農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

（二）省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：

1.根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，制定本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收票證管理實(shí)施辦法及有關(guān)規(guī)定；

2.設(shè)計(jì)、制定除國家稅務(wù)總局制定的統(tǒng)一票證式樣外的其他農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；

3.掌握本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證用量，編制農(nóng)業(yè)稅收票證印制計(jì)劃；

4.負(fù)責(zé)組織印制和發(fā)放各種農(nóng)業(yè)稅收票證；

5.檢查、指導(dǎo)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。

（三）地、縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：

1.貫徹執(zhí)行農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)制度規(guī)定；

2.編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證使用計(jì)劃；

3.負(fù)責(zé)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)、繳銷工作；

4.組織開展本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證經(jīng)驗(yàn)交流和檢查、評(píng)比工作。

（四）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員基本職責(zé)：

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，熟練掌握農(nóng)業(yè)稅收票證管理業(yè)務(wù)，正確執(zhí)行各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收票證管理制度規(guī)定；

2.負(fù)責(zé)本單位農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)和保管工作，確保農(nóng)業(yè)稅收票證及時(shí)供應(yīng)和安全存放；

3.辦理農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用、結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)；

4.指導(dǎo)和監(jiān)督農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代收代繳、代扣代繳單位正確使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證；

5.辦理本單位農(nóng)業(yè)稅收票證盤點(diǎn)和核算工作。

第七條農(nóng)業(yè)稅收票證種類及使用范圍

（一）農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)及代收代繳、代扣代繳單位收取稅款、附加、滯納金時(shí)使用的一種專用完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證分為農(nóng)業(yè)稅完稅證、牧業(yè)稅完稅證、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證、耕地占用稅完稅證、契稅完稅證五種。

（二）農(nóng)業(yè)稅收退稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)將應(yīng)退稅款退還給納稅人時(shí)使用的專用憑證。

（三）農(nóng)業(yè)稅收納稅保證金收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)收取納稅保證金時(shí)使用的專用憑證。

（四）農(nóng)業(yè)稅收罰款收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)依法收取納稅人和扣繳義務(wù)人繳納的稅收罰款時(shí)使用的專用憑證。

（五）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，是只限于征收機(jī)關(guān)在自收流動(dòng)性零星農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)使用的完稅憑證。對(duì)固定納稅戶不得使用此憑證。各地是否使用該憑證，由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，最高票面限額為貳拾元，票面具體定額由各省自定。

（六）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品外運(yùn)稅收管理證明。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)開具的證明外運(yùn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)完稅或已接受稅收管理的專用證明。納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法統(tǒng)一管理。

（七）國家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市規(guī)定納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理的其他票證。

第八條票證設(shè)計(jì)和印制

（一）本辦法第七條（一）至（六）款列舉的農(nóng)業(yè)稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項(xiàng)目內(nèi)容和票證字號(hào)的編制方法由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定。其他農(nóng)業(yè)稅收票證的式樣由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)制定。

全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅收票證格式式樣，由國家稅務(wù)總局另行制發(fā)。

少數(shù)民族地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅收票證文字除統(tǒng)一使用漢字外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要同時(shí)使用當(dāng)?shù)厣贁?shù)民族文字。

（二）各種農(nóng)業(yè)稅收票證由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織印制。國家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證必須按統(tǒng)一式樣印制。

（三）農(nóng)業(yè)稅收票證字號(hào)的編制方法全國統(tǒng)一。票證字號(hào)由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡稱、農(nóng)業(yè)稅收簡稱（農(nóng)稅）及號(hào)碼組成。號(hào)碼位數(shù)由各地根據(jù)票證用量自定，同一年份分次印刷的同一種票證，應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

用于計(jì)算機(jī)打印的農(nóng)業(yè)稅收票證，其票證字號(hào)應(yīng)單獨(dú)編制，由印制年代、省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡稱、農(nóng)業(yè)稅收簡稱（農(nóng)稅）、“電”字及號(hào)碼組成。

（四）凡由國家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證，都必須按規(guī)定套印國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章。

國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章，授權(quán)省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的版式制作。

國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章版式，另行制發(fā)。

第九條票證領(lǐng)發(fā)。各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照下列要求發(fā)放、領(lǐng)取農(nóng)業(yè)稅收票證：

（一）定期編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃。下級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證使用情況，按期（半年或一年）向上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)編報(bào)下期各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)用數(shù)量計(jì)劃。省及省以下農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)上報(bào)的領(lǐng)用數(shù)量安排發(fā)放。

（二）專人專車領(lǐng)取或發(fā)送。農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用農(nóng)業(yè)稅收票證專用車，派票證管理人員領(lǐng)取或發(fā)送，不得郵寄、托運(yùn)，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)。

（三）履行領(lǐng)發(fā)登記手續(xù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)和農(nóng)業(yè)稅收征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)、發(fā)人員必須當(dāng)面共同清點(diǎn)票證領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼；雙方清點(diǎn)核對(duì)無誤后，應(yīng)填制“農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”，（參考格式見附件）并簽字（蓋章）。“農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”一式兩聯(lián)，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，作為登記票證賬簿的原始憑證。

農(nóng)業(yè)稅收征收人員，代征代繳、代扣代繳單位向農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，還必須持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”（領(lǐng)、發(fā)雙方各備一冊(cè)）（格式見附件）。領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)核對(duì)無誤后，登記“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”，并相互簽字（蓋章）。

第十條農(nóng)業(yè)稅收票證使用和填寫。農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代征代繳、代扣代繳單位必須按照下列要求使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證：

（一）專票專用。各種農(nóng)業(yè)稅收票證均應(yīng)按照規(guī)定的使用范圍使用，不得超越規(guī)定的范圍使用。

（二）一票一戶，一次一票。對(duì)納稅人每次納稅都必須填開完稅證，不得對(duì)幾個(gè)納稅人合開一張完稅證，不得對(duì)同一個(gè)納稅人幾次繳稅合開一張完稅證。

（三）順序填開。一個(gè)填票人員領(lǐng)取多本同一種票證時(shí)，要從最小的號(hào)碼開始填用，按票證號(hào)碼大小順序，逐本、逐號(hào)填開，不得跳本、跳號(hào)使用，不得幾本同種票證同時(shí)使用。

（四）全份填開。多聯(lián)式票證必須全份一次填寫或打印，不得分次分聯(lián)填寫或打印。

（五）填寫齊全，字跡工整。票證各欄目的內(nèi)容要如實(shí)填寫，不得漏填、簡寫、省略和編造。填寫字跡要工整，不得涂改、挖補(bǔ)。

（六）農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆填開，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開。

（七）各種章戳要加蓋齊全。征收機(jī)關(guān)蓋章處所蓋章為“××農(nóng)業(yè)稅收征收專用章”。

（八）不準(zhǔn)收稅不開票，不準(zhǔn)開票不收稅，不準(zhǔn)用“白條”或其他收據(jù)收稅。

（九）不準(zhǔn)相互借用農(nóng)業(yè)稅收票證。

第十一條票證保管

（一）縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置具有安全保障的農(nóng)業(yè)稅收票證專用庫房；鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)（包括其他直接征收農(nóng)業(yè)稅收的站、所、辦稅廳等，下同）和代收代繳、代扣代繳單位要設(shè)置票證專用保險(xiǎn)箱柜；農(nóng)業(yè)稅收征收人員要配備農(nóng)業(yè)稅收票證專用包袋。

（二）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要定期檢查票證安全情況，做到防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬和防丟失。

（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員外出征收稅款，要做到票不離身。

（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)按期歸檔、保管。縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)直接征收稅款的，負(fù)責(zé)本級(jí)所繳銷票證的歸檔、保管。

（五）繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證歸檔保管期限為五至十年。

各種農(nóng)業(yè)稅收票證的具體保管期限，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。

農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員工作變動(dòng)，要及時(shí)辦理移交手續(xù)，交接清楚。

第十二條票證結(jié)報(bào)繳銷

（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員對(duì)已填用的農(nóng)業(yè)稅收票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和填寫錯(cuò)誤作廢的全份票證，必須按照規(guī)定要求和期限，持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員繳銷。對(duì)繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，雙方核對(duì)無誤后，要在“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”上登記銷號(hào)，并相互簽字（蓋章）。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員繳銷上來的農(nóng)業(yè)稅收票證，必須按照規(guī)定要求和期限，向縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷；并同時(shí)報(bào)送“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報(bào)告表”，報(bào)告所繳銷農(nóng)業(yè)稅收票證種類、數(shù)量?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報(bào)告表”一式兩份（參考格式附后），經(jīng)縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核對(duì)簽收后，一份留縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，一份退鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。

（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員工作調(diào)動(dòng)及代收代繳、代扣代繳和委托代征單位終止稅款征收關(guān)系時(shí)要及時(shí)向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員辦理票證繳銷手續(xù)，并繳回全部未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要對(duì)繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證進(jìn)行認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)有跳號(hào)、缺號(hào)、涂改等情況，應(yīng)查明原因，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，予以及時(shí)處理。

第十三條票證盤點(diǎn)

各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須建立票證盤庫清點(diǎn)制度。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要根據(jù)票證盤庫清點(diǎn)制度規(guī)定定期對(duì)本單位庫存的票證進(jìn)行盤點(diǎn)，并與賬簿及“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”核對(duì)，保證賬、表、實(shí)相符。如不相符，應(yīng)及時(shí)查明原因，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)報(bào)告。

第十四條農(nóng)業(yè)稅收票證的作廢和停用處理

（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員填寫錯(cuò)誤的票證，應(yīng)注明“作廢”字樣，全份（聯(lián)）保存，全份繳銷，不得自行銷毀。

（二）凡領(lǐng)到因印刷錯(cuò)誤等原因而造成的多頁、少頁、短份、重號(hào)、缺號(hào)、錯(cuò)號(hào)、殘破、字跡不清的農(nóng)業(yè)稅收票證，應(yīng)立即報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審查同意，將原本票證做廢票登記，并按規(guī)定時(shí)間逐級(jí)上繳至原票證印發(fā)機(jī)關(guān)統(tǒng)一處理。

（三）印發(fā)機(jī)關(guān)規(guī)定停用的票證，應(yīng)由縣以上征收機(jī)關(guān)集中清理，核對(duì)字軌、號(hào)碼、數(shù)量無誤后，造冊(cè)登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級(jí)征收機(jī)關(guān)。

第十五條票證損失、長短處理

（一）因自然災(zāi)害等不可抗力造成票證損失時(shí)，受損單位要及時(shí)組織清查。對(duì)損毀的票證，報(bào)經(jīng)有權(quán)核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，予以核銷；農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生被盜、被搶、丟失時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明被盜、被搶、丟失的票證的字軌、號(hào)碼和數(shù)量，立即聲明作廢。報(bào)請(qǐng)有權(quán)核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以核銷。

對(duì)被盜、被搶、丟失的農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)采取措施，設(shè)法追回。

（二）因領(lǐng)發(fā)錯(cuò)誤造成農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生長出、短少的，對(duì)多出部分，領(lǐng)發(fā)雙方應(yīng)補(bǔ)辦領(lǐng)發(fā)手續(xù)；對(duì)短少的部分，應(yīng)由領(lǐng)證單位出具證明，說明少發(fā)票證數(shù)量及號(hào)碼，報(bào)發(fā)證單位核實(shí)確認(rèn)后，按實(shí)際領(lǐng)取數(shù)量登記票證賬簿或以紅字沖正。

農(nóng)業(yè)稅收票證損失核銷權(quán)限和核銷辦法，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定。

第十六條票證銷毀處理

銷毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)（作為會(huì)計(jì)憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后又追回的票證以及其他按規(guī)定應(yīng)銷毀的票證。

（一）票證損失殘票和損失后又追回的票證，經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，應(yīng)直接銷毀，不作廢票繳銷。

（二）對(duì)縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)已保管到期的各種農(nóng)業(yè)稅收票證的存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、作廢票證；印制機(jī)關(guān)規(guī)定停止使用并需要銷毀的未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織銷毀。對(duì)需要銷毀的票證必須由兩人以上共同清點(diǎn)，編造出銷毀清冊(cè)，再經(jīng)指定專人復(fù)點(diǎn)無誤，單位領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，方可銷毀。銷毀時(shí)，必須指派兩人以上負(fù)責(zé)監(jiān)銷。銷毀后，銷毀人、監(jiān)銷人應(yīng)在銷毀清冊(cè)上簽字（蓋章）。銷毀清冊(cè)一式兩份，一份存檔，一份報(bào)原票證發(fā)放機(jī)關(guān)備查。

第十七條票證核算

各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須按票證種類、領(lǐng)用單位（人）設(shè)置“農(nóng)業(yè)稅收票證分類出納賬”（見附件），依據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單或農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)、農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報(bào)告表和票證損失核銷批件等原始憑證，對(duì)各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)發(fā)、用存、作廢、結(jié)報(bào)繳銷、停用上繳、損失和損毀的數(shù)量、號(hào)碼進(jìn)行及時(shí)登記和核算，定期結(jié)賬，據(jù)以核對(duì)票證結(jié)存數(shù)，并按期編制“農(nóng)業(yè)稅收票證用存報(bào)告表”，報(bào)送上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。票證核算的各種原始憑證應(yīng)裝訂成冊(cè)，妥善保管。

第十八條票證審核

農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，對(duì)結(jié)報(bào)繳銷票證的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

（一）日常審核。對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員結(jié)報(bào)繳銷的票證，由農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員和農(nóng)業(yè)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。

（二）專門審核。除日常審核外，縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證組織抽審和會(huì)審。

第十九條票證檢查

各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)都必須根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定，定期對(duì)農(nóng)業(yè)稅收票證的印制、領(lǐng)發(fā)、保管、填用、結(jié)報(bào)繳銷、作廢、損失處理和核算等項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真的檢查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每季必須進(jìn)行一次全面的票證清查；縣級(jí)和地（市）級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每半年要組織一次票證抽查；省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每年要組織一次票證抽查，每三年要組織一次全面的票證清查。

第二十條農(nóng)業(yè)稅收票證違規(guī)行為的處罰

（一）對(duì)有章不循、執(zhí)章不嚴(yán)、票證管理混亂的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人及有關(guān)責(zé)任人，應(yīng)視其情節(jié)，分別給予批評(píng)教育、通報(bào)、扣發(fā)獎(jiǎng)金，直至行政處分。

（二）因人為原因丟失票證或造成票證殘損的，應(yīng)查明責(zé)任，對(duì)責(zé)任人根據(jù)情節(jié)輕重，可以作出賠償損失、扣發(fā)獎(jiǎng)金、給予行政處分等處分。

篇(2)

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對(duì)策

一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)

1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性

建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對(duì)國家政策的敏感性

國家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動(dòng)不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。

(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅

(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足

據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(四)營業(yè)稅征收難度大

目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)

在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。

2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約

建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。

3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．?dāng)U充稅源信息渠道

加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。

篇(3)

關(guān)鍵詞：地稅稅收；征收管理；問題；對(duì)策

一、稅收及其意義簡介

稅收征收是指國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)應(yīng)納稅的納稅人進(jìn)行稅款征繳，并將稅收收入統(tǒng)一國庫的行為，這一行為的完成需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人兩方的積極合作、密切配合來完成，我國稅收的表現(xiàn)方式有查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征等。

稅收征收是稅務(wù)工作的一項(xiàng)重要組成部分，它的完成程度直接代表著稅務(wù)管理的質(zhì)量，順利完成稅收征收工作是一系列影響國計(jì)民生的重要事項(xiàng)得以開展的前提和基礎(chǔ)。

二、我國地稅稅收現(xiàn)狀及存在問題

在廣大納稅人及稅務(wù)工作者認(rèn)真貫徹國家稅收政策的共同努力下，我國稅收收入正逐年上升，地稅收入作為地方財(cái)政的重要來源也在不斷增長，然而稅收收入的增長并不意味著稅務(wù)管理水平的同步上升，納稅人納稅基礎(chǔ)意識(shí)薄弱等一些長期積累的問題，以及“營改增”等稅制改革帶來的新型現(xiàn)實(shí)問題都將影響著目前我國稅務(wù)工作的實(shí)質(zhì)進(jìn)展。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）發(fā)票管理

在歷史、社會(huì)、法制等多方面的影響制約下，我國公民的整體納稅意識(shí)有待提高，自覺納稅意識(shí)的培養(yǎng)更是偏離很大，部分消費(fèi)者在付款后索要發(fā)票的觀念不強(qiáng)，很多中小商家和企業(yè)在消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)以收據(jù)代替發(fā)票，或者以打折的形式應(yīng)付消費(fèi)者，以達(dá)到逃避稅收的目的，個(gè)別納稅者在工商稅務(wù)登記辦理上缺乏主動(dòng)意識(shí)，游離于稅法之外，少數(shù)納稅者財(cái)務(wù)核算制度不健全、少計(jì)收入、多計(jì)成本、變?cè)彀l(fā)票、使用虛假發(fā)票，稅票、惡意拖欠稅款等多種手段以達(dá)到少繳、不繳稅款的目的，造成國家稅款流失。

（二）稅源種類

受“營改增”的稅務(wù)政策影響，營業(yè)稅作為地稅的主體稅種正漸漸退出歷史舞臺(tái)，目前地稅的主體稅源有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，其余都是印花稅、車船稅、土地增值稅、耕地占用稅等一些小稅種規(guī)模小、稅源分散。地稅稅種有的是對(duì)特定的應(yīng)稅行為征稅，有的涉及所得環(huán)節(jié)，有的涉及財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的，種類多而且流程復(fù)雜，稅源的管理難度較大。在國家“保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的總體要求下，我國中央與地方出臺(tái)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革政策，不斷變更的企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式和改制、重組、轉(zhuǎn)讓等復(fù)雜多樣的行為時(shí)有發(fā)生，這些都給地稅實(shí)際稅收工作帶來監(jiān)管難度。

（三）技術(shù)支撐

我國已經(jīng)進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)科技的神奇魅力開展工作是一項(xiàng)與時(shí)俱進(jìn)的工作模式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)整合稅務(wù)信息資源，各個(gè)部門信息共享、實(shí)時(shí)監(jiān)控、橫向發(fā)展等綜合治理稅收工作方面還存在一定的上升空間，在運(yùn)用信息化手段優(yōu)化納稅服務(wù)工作方面尚未實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

（四）人員構(gòu)成

地方稅收征管工作在實(shí)際工作中面臨諸多問題，需要妥善處理、積極應(yīng)對(duì)。稅收工作是一項(xiàng)需要全面理論知識(shí)的綜合性實(shí)踐工作，將財(cái)務(wù)、管理法律等學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)用于稅收征管實(shí)際工作，理論聯(lián)系實(shí)際，不斷拓展稅務(wù)工作者的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平是關(guān)鍵。我國目前各級(jí)地稅機(jī)構(gòu)的工作者中，普遍存在掌握財(cái)稅知識(shí)的人員較多，精通會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的人員比較稀缺，這種人才結(jié)構(gòu)的構(gòu)建很難適應(yīng)不斷提高要求的現(xiàn)代稅收征管工作步伐。

三、針對(duì)我國地稅征收管理問題的解決對(duì)策

（一）加大稅收宣傳

我國公民整體納稅意識(shí)薄弱，更需要我們加大稅法宣傳、拓寬宣傳渠道，以多種形式來提高納稅人的稅法遵從度。在“營改增”這一重大稅制改革時(shí)期，地稅工作的各有關(guān)部門更應(yīng)該加大對(duì)政策咨詢服務(wù)和納稅輔導(dǎo)工作的開展力度，加強(qiáng)稅法和有關(guān)業(yè)務(wù)的宣傳，及時(shí)把稅制變革的相關(guān)政策傳達(dá)給基層納稅人，避免因知識(shí)缺乏信息不對(duì)稱等構(gòu)成稅收違法、違章，同時(shí)也要使納稅人從思想觀念上深刻認(rèn)識(shí)到依法納稅與每個(gè)公民利益的關(guān)系，變被動(dòng)納稅為積極主動(dòng)申報(bào)納稅，配合稅務(wù)部門的征收管理，建立完善的發(fā)票管理體系，加強(qiáng)發(fā)票管理，使稅收管理的質(zhì)量和效率大幅提高。

（二）結(jié)合地方實(shí)際

地稅各級(jí)機(jī)關(guān)在開展實(shí)際稅收征收工作中要結(jié)合當(dāng)?shù)剞k稅業(yè)務(wù)量、辦稅條件、辦稅環(huán)境等實(shí)際情況，依據(jù)納稅人的合理的具體需求，選擇適當(dāng)方式加強(qiáng)國稅、地稅合作服務(wù)，為有效整合辦稅服務(wù)資源、提高辦稅服務(wù)效能、減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)我國加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等需求，需要強(qiáng)大的財(cái)政資金作保障，而地方稅收是財(cái)政收入最主要、最穩(wěn)定、最可靠的來源。要結(jié)合實(shí)際深入分析，牢牢把握實(shí)施稅收管理的工作重點(diǎn)，找準(zhǔn)需密切關(guān)注的主體稅種、行業(yè)和發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)。完善現(xiàn)階段納稅人的戶籍管理，完善稅源的調(diào)查制度，明確管理體制，強(qiáng)化稅源管理。

（三）強(qiáng)化信息技術(shù)

稅收管理需要依托信息化建設(shè)，通過信息化手段，成立信息數(shù)據(jù)庫，充分掌握納稅人申報(bào)、經(jīng)營、稅款繳納進(jìn)程等實(shí)際情況，對(duì)各類的信息進(jìn)行分析和比對(duì)，為科學(xué)決策提供依據(jù)。構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析信息平臺(tái)，加強(qiáng)征收、管理、稽查三項(xiàng)主要稅收工作內(nèi)容的相互合作、促進(jìn)和完善，構(gòu)建合理的稅收保證流程和基本內(nèi)容的有效銜接。實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息共享、資源整合和綜合利用，達(dá)到稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合，進(jìn)而大力推進(jìn)信息管稅。

（四）完善內(nèi)部管理

完善稅務(wù)工作制度，加大執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立嚴(yán)格的績效考核機(jī)制，提高稅務(wù)干部的工作責(zé)任心和進(jìn)取心。組織開展培訓(xùn)項(xiàng)目，根據(jù)不同崗位進(jìn)行稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、公文寫作等方面培訓(xùn)，鼓勵(lì)地稅工作者參加注冊(cè)、職稱及司法等各類相關(guān)考試，提高理論水平。定期實(shí)施崗位交流，通過不同的崗位實(shí)質(zhì)接觸，全面提高綜合業(yè)務(wù)水平和實(shí)際問題的處理能力。充分發(fā)揮地稅征收過程中全員參與的作用，提升征管水平，從各方面為國家和地方財(cái)政提供有力的保障。

（五）提高服務(wù)理念

我國政府目前正在倡導(dǎo)服務(wù)型辦稅理念，以轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)構(gòu)為指導(dǎo)宗旨，以優(yōu)化納稅服務(wù)、方便納稅人辦稅為終級(jí)目標(biāo)，推行分類服務(wù)，提升納稅服務(wù)層次。納稅人是一個(gè)龐大復(fù)雜的群體，不同納稅人的個(gè)性需求也不盡相同，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)開展有針對(duì)性的重點(diǎn)服務(wù)。在公平公正的前提下，針對(duì)不同區(qū)域、不同類型的納稅人實(shí)施分類輔導(dǎo)、分類服務(wù)。充分滿足納稅人的基本需求的同時(shí)，為不同納稅人提供差異，不斷拓寬服務(wù)的深度和廣度。對(duì)納稅人分類管理，全面評(píng)估納稅人的具體狀況，使服務(wù)更具針對(duì)性和實(shí)效性，進(jìn)而提高服務(wù)水平。

篇(4)

多年來，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于滯納金的加收存在一定的“隨意”性，沒有詳細(xì)的規(guī)程和依據(jù)。對(duì)企業(yè)來說，納稅人已經(jīng)習(xí)慣了“專管員”電話“授意”式的繳稅方式，而這種方式，造成不少“秋后算賬”式的滯納金。所以，納稅人掌握稅款滯納金的免責(zé)條款十分重要。對(duì)此，筆者匯總歸納如下，以饗讀者。

稅務(wù)機(jī)關(guān)造成少繳稅款的

3年內(nèi)不加收滯納金

《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳，但是不得加收滯納金?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。這是以法律、行政法規(guī)的形式，明確規(guī)定了不加收滯納金的法定情形，對(duì)征納對(duì)方具有很強(qiáng)的約束力。

批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

這意味著，相關(guān)部門明確了延期繳納稅款不加收滯納金的原則，即企業(yè)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。

特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅

在規(guī)定期限內(nèi)繳納入庫不收滯納金

《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2D09]2號(hào))第一百零九條進(jìn)一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。以上法律法規(guī)表明，特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金；但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)調(diào)整入庫的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人將承擔(dān)更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

善意取得虛開增值稅發(fā)票

被追繳稅款的不征滯納金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2007]1240號(hào))規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已經(jīng)抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理辦法》第三十二條納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的情況，不適用該條稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金規(guī)定。即，納稅人善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票被追繳稅款的不征收滯納金。

預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額不征收滯納金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2007]753號(hào))規(guī)定，預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《稅收征收管理辦法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

個(gè)稅扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款

不征收滯納金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號(hào))規(guī)定，按照《稅收征服管理法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征收管理法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。但是，如果納稅人和扣繳義務(wù)人在事前相互串通，故意不扣繳個(gè)人所得稅的，仍然可能面臨其他的法律風(fēng)險(xiǎn)。

東北老工業(yè)基地與內(nèi)蒙古東部歷史欠稅

豁免滯納金

篇(5)

關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅收稅費(fèi)改革稅收征收成本“三農(nóng)”問題

一、當(dāng)前我們農(nóng)村稅費(fèi)征收的現(xiàn)狀及諸多問題

當(dāng)前，我們農(nóng)村的稅收征收十分混亂，稅收征收成本過高。農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重，實(shí)際收入相對(duì)減少，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示我國農(nóng)村幾年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其緩慢，甚至出現(xiàn)了負(fù)增長。即使已經(jīng)開始實(shí)行稅費(fèi)改革的農(nóng)村，農(nóng)民稅收還普遍偏高。亂立名目、私自攤派，基層腐敗嚴(yán)重。農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的根本原因是縣鄉(xiāng)基層政府人員過多、開支龐大、入不敷出，最后必然要靠向農(nóng)民攤派來養(yǎng)活這些干部。在當(dāng)前“三農(nóng)”問題突出、中西部地區(qū)縣級(jí)財(cái)政捉襟見肘的情況下，中央政府光是下命令嚴(yán)禁攤派，其實(shí)是無濟(jì)于事的。因?yàn)?，龐大的縣鄉(xiāng)級(jí)干部要花錢，本級(jí)財(cái)政收入不夠，中央財(cái)政又舍不得補(bǔ)貼，他們必然要轉(zhuǎn)而靠向農(nóng)民攤派來維持自己的生活消費(fèi)水平。例如，目前全國鄉(xiāng)政府負(fù)責(zé)人多數(shù)居住在縣城，光是每天坐著公家的汽車從縣城到鄉(xiāng)政府上下班，所化費(fèi)的購車、養(yǎng)車、司機(jī)、汽油費(fèi)一年就達(dá)數(shù)千億元?，F(xiàn)行的基層財(cái)政預(yù)算根本不可能包括這筆龐大的開銷，最后其中的一多半必然以各種名目轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上。為了試圖緩解農(nóng)村基層政府亂攤派的問題，去年中央在安徽搞了“費(fèi)改稅”的試點(diǎn)，深受農(nóng)民歡迎。但是好景不長，報(bào)道這項(xiàng)改革的新聞剛剛見報(bào)，亂攤派就已經(jīng)在安徽死灰復(fù)燃了。安徽許多地方的鄉(xiāng)村干部因?yàn)樯霞?jí)要求試行費(fèi)改稅，斷了以往的財(cái)路，手頭沒有多少可自由支配的現(xiàn)金，就故伎重演，擅自開征“人頭稅”.有的地方甚至動(dòng)用了手段，開辦所謂的“教育班”?強(qiáng)迫農(nóng)民必須納這種基層政府新發(fā)明的非法“人頭稅”，這種“教育班”其實(shí)是對(duì)農(nóng)民非法收押。后來事情鬧得太大了逼死了人，農(nóng)民不得不上訪，中央才終于插手處理此事，但收效并不大。最近，中央電視臺(tái)的《焦點(diǎn)訪談》節(jié)目播了湖北某地因?yàn)橄蜣r(nóng)民按住房面積非法開征所謂的“土地使用稅”，僅僅在一個(gè)自然村里，就有四十多戶農(nóng)民被迫扒了自己的房子，背井離鄉(xiāng)。

二、各地正在加緊實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革政策

2002年2月，在山西考察農(nóng)村稅費(fèi)改革時(shí)強(qiáng)調(diào)，這次改革的根本目的是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)制度。要求，各地在制定改革方案和實(shí)施過程中，要始終貫徹“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”的指導(dǎo)思想。所謂減輕，就是合理確定農(nóng)民的稅賦水平，從根本上治理對(duì)農(nóng)民的各種亂收費(fèi)。所謂規(guī)范，就是從制度上規(guī)范國家、集體和農(nóng)民之間的分配關(guān)系、分配方式，這是將農(nóng)村分配關(guān)系納入法制化軌道，從根本上遏制向農(nóng)民亂收費(fèi)的制度保障。所謂穩(wěn)定，就是在減輕和規(guī)范的基礎(chǔ)上，使農(nóng)民的稅賦水平在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)保持不變，讓農(nóng)民休養(yǎng)生息。

當(dāng)前我國試行的稅費(fèi)改革措施中有統(tǒng)一性和特殊性兩個(gè)方面的特性。統(tǒng)一性就是按國務(wù)院出臺(tái)的改革方案規(guī)定的措施，包括在農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地面積、計(jì)稅常產(chǎn)、稅率及相關(guān)配套措施上，實(shí)行全國統(tǒng)一的農(nóng)村稅費(fèi)改革方案；特殊性就是在遵循國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的總體目標(biāo)前提下，各地可以結(jié)合本地區(qū)實(shí)際重新梳理農(nóng)村稅費(fèi)制度，不搞整齊劃一。農(nóng)村稅費(fèi)改革方案中在涉及到一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)強(qiáng)調(diào)要保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，同時(shí)規(guī)定可以根據(jù)實(shí)際情況變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，如以二輪承包土地面積確定計(jì)稅面積、以1998年前5年的農(nóng)作物平均產(chǎn)量確定計(jì)稅常產(chǎn)等。但一些地方在實(shí)際操作時(shí)都曾出現(xiàn)一些偏差，不該穩(wěn)定的過于強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定，應(yīng)靈活的沒能合理調(diào)整。

總之，改革必然體現(xiàn)在“變”上。一味強(qiáng)調(diào)連續(xù)性與穩(wěn)定性可能不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化的情況，靈活性過大又可能由于政府追求保運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)而致使農(nóng)民利益受損。所以在處理好政策連續(xù)性、穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系上，只要各有關(guān)部門把切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)作為考慮問題、制定措施的出發(fā)點(diǎn)，把這種靈活與穩(wěn)定運(yùn)用在減輕民負(fù)上，就一定能讓農(nóng)民滿意、基層滿意、中央滿意。

三、我對(duì)減少農(nóng)村稅收征收成本的一些看法

農(nóng)村稅費(fèi)改革是一項(xiàng)非常復(fù)雜、十分艱巨、政策性又很強(qiáng)的工作。既是對(duì)現(xiàn)行分配關(guān)系的調(diào)整，更是對(duì)當(dāng)前農(nóng)村不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)需要的上層建筑、不適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系的重大革命；不僅涉及千家萬戶農(nóng)民的切身利益，而且涉及基層政權(quán)和基層組織的職能轉(zhuǎn)變、機(jī)構(gòu)撤并、人員精減；不僅涉及現(xiàn)有利益格局的調(diào)整，而且涉及人們的觀念和部分政策法規(guī)的修改，可以說是環(huán)環(huán)相扣，牽一發(fā)而動(dòng)全局。

農(nóng)村稅費(fèi)改革成功與否，很大程度上取決于相關(guān)配套改革能否到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制、農(nóng)村教育體制等方面的改革，不僅是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要組成部分，而且是農(nóng)村稅費(fèi)改革取得成功的重要保證，必須堅(jiān)持同步實(shí)施，整體推進(jìn)。要精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和人員，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要從過去直接抓生產(chǎn)經(jīng)營、催種催收，轉(zhuǎn)到落實(shí)政策、行政執(zhí)法、提供公共服務(wù)上來，強(qiáng)化為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民服務(wù)的職能。要精簡和優(yōu)化教師隊(duì)伍，合理配置教育資源，建立和完善教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，切實(shí)保證義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入。這要作為推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，促進(jìn)農(nóng)村基礎(chǔ)教育改革和發(fā)展的重要任務(wù)。要加大對(duì)基層的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村級(jí)組織的收支缺口，保障基層政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要建立有效的農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理機(jī)制，繼續(xù)抓好清理農(nóng)村中小學(xué)亂收費(fèi)、農(nóng)村用水用電亂收費(fèi)、報(bào)刊攤派、各種要農(nóng)民出錢出物的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)等專項(xiàng)治理整頓；認(rèn)真規(guī)范村級(jí)“一事一議”籌資籌勞制度，防止成為新的亂收費(fèi)的口子；實(shí)行政企、政事分開，管好經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，防止變相加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)；繼續(xù)執(zhí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)的工作責(zé)任制度和專項(xiàng)治理的部門責(zé)任制度。要抓緊制定農(nóng)村稅收征收管理辦法，為規(guī)范農(nóng)業(yè)稅收征管提供法制保障。

現(xiàn)在還有人對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革能否成功持懷疑態(tài)度，這恐怕主要不是懷疑中央的政策，而是擔(dān)心基層的政策執(zhí)行走樣。只要基層農(nóng)村稅費(fèi)改革方案的制定與實(shí)施嚴(yán)格遵循“三個(gè)代表”的要求，代表最廣大農(nóng)民群眾的利益，真正體現(xiàn)為農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民服務(wù)的要求，以切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為主旨，同時(shí)輔之以其它改革的穩(wěn)步推進(jìn)，農(nóng)村稅費(fèi)改革就一定能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

篇(6)

[關(guān)鍵詞]推定課稅；立法依據(jù)；立法完善

[中圖分類號(hào)]DF432　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1006-5024(2009)09-0179-03

[作者簡介]楊秋林，江西省社會(huì)科學(xué)院副研究員，在讀法學(xué)博士，研究方向?yàn)閼椃▽W(xué)與行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

(江西南昌330077)

一、推定課稅的基本概念

推定課稅是指當(dāng)不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計(jì)算其應(yīng)納稅時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。對(duì)于推定課稅的概念，現(xiàn)行立法并沒有給出明確的概念，《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)都沒有給出明確定義，只是規(guī)定了納稅人在符合規(guī)定的幾種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

二、推定課稅制度的依據(jù)

(一)客觀要求。推定課稅與查賬征收是現(xiàn)代各國普遍采用的兩種征收方式，但在兩者的關(guān)系上一般是以查賬征收為主，推定課稅為輔。查賬征收是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上的，由納稅人自行申報(bào)其應(yīng)納稅額，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行審核并填寫納稅繳款書，再由納稅人到指定銀行去繳納稅款。這種方式使納稅人的應(yīng)納稅額能夠真實(shí)地反映其實(shí)際稅額。從征稅機(jī)關(guān)的角度來看，可以保障國家稅收收入及時(shí)、足額入庫，更符合征收效率原則；從納稅人的角度來講，只要納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全又誠實(shí)記賬的話，最后的納稅額是以納稅人的申報(bào)數(shù)額來定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核等行為實(shí)際上只是對(duì)納稅人前面一系列行為合法性的確認(rèn)，而不是涉及對(duì)具體數(shù)額的確定。所以，在查賬征收的方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為對(duì)納稅人的納稅義務(wù)的多少不會(huì)造成什么影響，其優(yōu)越性正如有些學(xué)者所說，“這種方式具有讓納稅者自主地、民主地分擔(dān)國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比賦課征收更具有倫理性的收稅方式”?；谝陨显颍澜缟辖^大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式。

但查賬征收方式是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確而又誠實(shí)申報(bào)的基礎(chǔ)上的，倘若納稅人既不具備前面兩個(gè)條件，又不誠實(shí)申報(bào)，那么對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，若對(duì)每個(gè)納稅人都去查賬再來確定其應(yīng)納稅額，則是個(gè)莫大負(fù)擔(dān)。而若就此放棄征稅，則不僅導(dǎo)致國家稅收的流失，而且對(duì)于誠實(shí)保持納稅資料又誠實(shí)申報(bào)的納稅人來說，則又不符合稅收公平原則。故只能考慮以推定的方式來確定納稅人的應(yīng)納稅。

盡管推定課稅方式能夠彌補(bǔ)查賬征收方式的一些局限性，也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，但卻不足以替代推定課稅方式，而只能作為查賬征收的補(bǔ)充方式。在稅收征管中，存在這么一種傾向，對(duì)于部分小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不考慮其實(shí)際情況，一律以核定的方式征收，認(rèn)為一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止納稅人偷逃稅。實(shí)際上，這種做法混淆了兩種征收方式的前后關(guān)系，也有違稅收法律主義原則。稅收法律主義要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照稅收實(shí)體法的規(guī)定來確定納稅人的應(yīng)納稅額，同時(shí)按照稅收程序法的規(guī)定來征稅。而推定課稅是建立在推定的基礎(chǔ)上的，很有可能讓納稅人承擔(dān)其實(shí)際稅額以外的稅收。而對(duì)納稅人而言，哪怕是要求其多繳納一分錢的稅收都有權(quán)拒絕，因?yàn)槌鞘羌{稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)的核定行為，否則要求納稅人承擔(dān)超出其納稅義務(wù)以外的負(fù)擔(dān)沒有法律上的依據(jù)。法律授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法獲取真實(shí)納稅資料的情況下可以推定課稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人違反協(xié)助義務(wù)和符合法律特別規(guī)定時(shí)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法征稅時(shí)的一種補(bǔ)救措施，并非為了提高征稅效率而設(shè)置該制度，更不容許稅務(wù)機(jī)關(guān)借此濫用核定權(quán)而違反稅收法律主義。

(二)理論依據(jù)。公共財(cái)政理論認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收在整體上體現(xiàn)出的是國家與人民之間的一種利益分配關(guān)系。因此，從理論上說，國家應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲利益的大小來征稅。但實(shí)際上個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲得利益的大小在當(dāng)前的技術(shù)條件下是很難精確計(jì)量的，所以，在具體的稅收征管活動(dòng)中，往往只能采取用收入、消費(fèi)支出或財(cái)產(chǎn)等中的某一個(gè)或某幾個(gè)作為衡量指標(biāo)，以直接或間接推測納稅人受益程度的方法來解決這個(gè)問題。從這個(gè)意義上說，整個(gè)稅收都屬于“推定課稅”范疇。顯然這種理解過于寬泛，并不是我們通常所說的“推定課稅”，對(duì)“穩(wěn)定課稅”應(yīng)作相對(duì)狹義的界定。在稅收制度設(shè)計(jì)和具體的稅收征管實(shí)踐中，每一個(gè)稅種都必須課征于一定的稅基，這樣，根據(jù)稅法的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量稅基就成為準(zhǔn)確課稅的基本前提。在大多數(shù)情況下，納稅人的稅基和納稅義務(wù)都是可以根據(jù)其提供的相關(guān)的納稅資料予以確定的；但在一些特定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能無法根據(jù)納稅人提供的納稅資料準(zhǔn)確確定納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，而只能采用推定的方法?！巴贫ㄕn稅”概念就是在與根據(jù)稅法的具體規(guī)定進(jìn)行“準(zhǔn)確課稅”相對(duì)應(yīng)的意義上使用的，它指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在因一些原因而無法按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確確定納稅人的實(shí)際稅基的情況下，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)和納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所表現(xiàn)出的外部標(biāo)志，運(yùn)用一定的方法推算出納稅人的稅基并相應(yīng)地確定其納稅義務(wù)的一種課稅方法。也可以說，推定課稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)為解決因無法準(zhǔn)確確定納稅人實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)而遇到的征管困難時(shí)所作出的一種制度安排。我國的稅收理論一般把國家課稅的根據(jù)歸結(jié)為國家的公共職能，國家執(zhí)行公共事務(wù)職能就是一個(gè)為社會(huì)再生產(chǎn)提供一般外部生產(chǎn)條件的過程，根據(jù)參與生產(chǎn)就可以參與分配的基本法則，國家可以用稅收的方式來彌補(bǔ)其提供公共服務(wù)的費(fèi)用支出，從而國家也就擁有了征稅的權(quán)利。正因?yàn)閲覔碛姓鞫惖臋?quán)利，所以國家也就有權(quán)按照某種確定的標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用一定的方法(包括推定課稅的方法)將社會(huì)費(fèi)用(或者說是既定的稅收負(fù)擔(dān))分配給國民承擔(dān)，不管是采用那種方法，只要不違反正義原則和社會(huì)倫理道德、不過于損害經(jīng)濟(jì)效率，這樣的分配一般都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是合理的。這就是推定課稅方法運(yùn)用的理論基礎(chǔ)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》(1995年2月28日)第23條規(guī)定對(duì)依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人、已設(shè)置賬簿但賬目十分混亂或者會(huì)計(jì)憑證殘缺不全難以查實(shí)的納稅人以及未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)又逾期仍不申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則(1993年8月4日)第31條還進(jìn)一步明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其它方式征收稅款”。這些規(guī)定使得我國稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用推定方法進(jìn)行課稅有了充分的法律依據(jù)。直觀上看，推定課稅方法運(yùn)用的目的是為了在特定條件

下確定應(yīng)稅納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，但從根本上說。推定課稅的目的卻在于確保稅收職能的有效實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，這些職能實(shí)際上都是而且也只有通過具體的稅收征收與管理工作來最終實(shí)現(xiàn)的。納稅人的稅基無法根據(jù)稅法的具體規(guī)定予以確定無疑給稅收的征收與管理帶來了很大的困難，進(jìn)而會(huì)使得稅收職能無法落實(shí)，推定課稅制度的推行在一定程度上解決了這一困難，從而避免了稅收職能無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、推定課稅制度存在的問題

(一)從推定課稅的前提條件來看，稅收征收管理法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人具備以下任何一種情形時(shí)，就有權(quán)采取推定課稅的方法核定其應(yīng)納稅額，這就給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。1　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；3　擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；4　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)的，逾期仍未申報(bào)的；6　納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。從該條來看，法律以“之一”、“可以”這些具有很強(qiáng)任意性的詞語給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。

(二)該法對(duì)推定課稅的程序和方法既無原則性要求，也無具體程序性規(guī)定，而只是在該條最后一款規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”，這無疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大自己的自由裁量權(quán)從而提高征稅率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日開始施行的，由國務(wù)院的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第47條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的自由裁量權(quán)，該條雖然響應(yīng)了稅收征管法第35條的規(guī)定，就核定的方法作出了規(guī)定，但這些規(guī)定的任意性很強(qiáng)，該條除了列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的3種核定方法：同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)、成本加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及純費(fèi)用推算標(biāo)準(zhǔn)，還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又規(guī)定了“采取前款所列任何一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定”，這些規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額時(shí)提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成納稅人之間稅負(fù)的不公，而且為部分稅務(wù)工作人員收取“人情稅”等腐敗行為提供了條件。所以，對(duì)于推定課稅這種自由裁量性過強(qiáng)的行為，如何依法規(guī)范，是一個(gè)值得注意的問題。

四、我國推定課稅權(quán)制度的完善

(一)實(shí)體法方面。就實(shí)體法看，稅收征管法及一些稅種法中的相關(guān)規(guī)定已構(gòu)成我國推定課稅權(quán)制度的基本框架。但是，其中不少規(guī)定是有待商榷的。例如，《稅收征管法》雖然明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使推定課稅權(quán)的情形，卻沒有限定推定課稅適用的納稅人和稅種，這意味著幾乎所有由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種都可以采用推定課稅的方法，而這樣做是否合理。

此外，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》只是籠統(tǒng)地規(guī)定了4種稅款核定方法，并沒有考慮不同稅種的稅款核定有不同特點(diǎn)和要求，而事實(shí)是這4種方法只能適用于對(duì)商品稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的推定，對(duì)個(gè)人所得稅其他所得的推定無法適用。因此，對(duì)推定課稅稅種的限制就顯得十分必要。根據(jù)與現(xiàn)行法律一致原則，我們認(rèn)為將其稅種限制在所得稅和商品稅最為恰當(dāng)?shù)?，推定課稅應(yīng)設(shè)置以下條件：(1)依法未設(shè)賬簿或納稅人違反協(xié)助義務(wù)；(2)無任何其他方法確定納稅人的實(shí)際數(shù)額。

(二)程序法方面。按照正當(dāng)程序要求，在推定課稅的程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)(稅務(wù)官員)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的估算、核定、調(diào)整、更正等各項(xiàng)處分權(quán)力應(yīng)當(dāng)相對(duì)分散，并形成前后環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)，要建立和完善以下有關(guān)推定課稅的程序制度。

1　告知制度。對(duì)納稅人采取推定課稅要告知當(dāng)事人事實(shí)和理由，以及推定方法，以保證推定稅款的謹(jǐn)慎與合理，防止恣意行為，并為納稅人不服推定提起申訴提供依據(jù)。

2　聽證制度。建立聽證制度的目的是使納稅人了解推定課稅所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，事實(shí)是否清楚，所運(yùn)用的推定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡易兩種聽證制度，以提高行政效率。

3　舉證責(zé)任。根據(jù)稅收征管法第36條、37條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映情況，提供有關(guān)稅收資料和證明材料。由此可見，稅收行政程序采取的職權(quán)調(diào)查主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)承擔(dān)舉證責(zé)任。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證所需要的稅收資料實(shí)際上是由納稅人掌握，沒有納稅人的協(xié)助，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行調(diào)查。故法律賦予納稅人諸如稅務(wù)登記保存賬簿、如實(shí)記賬、申報(bào)納稅等協(xié)助義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)得以順利進(jìn)行調(diào)查。

那么，在納稅人不積極履行協(xié)助義務(wù)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得納稅人的稅收資料而調(diào)查課稅事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以推定的方法來確定納稅人的應(yīng)納稅額，即推定課稅。如何看待此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明責(zé)任呢?有學(xué)者認(rèn)為，由于納稅義務(wù)人未能履行協(xié)助義務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)無法闡明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)的證明責(zé)任得以減輕，而不需要負(fù)完全舉證責(zé)任，即可以容忍稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定數(shù)額與實(shí)際數(shù)額有一定出入，因?yàn)檫@是納稅人不履行協(xié)助義務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。納稅人對(duì)核定結(jié)果不服時(shí)，也可以舉出反證來該核定結(jié)果，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第47條也規(guī)定納稅人對(duì)核定結(jié)果有異議的，應(yīng)當(dāng)提出相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后進(jìn)行調(diào)整。所以，推定課稅的規(guī)定并沒有轉(zhuǎn)移稅收機(jī)關(guān)本應(yīng)承擔(dān)的舉證責(zé)任，而只是賦予稅收機(jī)關(guān)得以一一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)或間接證明方式，以代替直接證據(jù)的調(diào)查，性質(zhì)上屬于證明程度的減輕。

4　辯論制度。即納稅人對(duì)推定的稅款有異議的，有權(quán)辯論和質(zhì)證，如在規(guī)定期限內(nèi)提供確鑿證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快進(jìn)行調(diào)整，這樣可以促使納稅人提供更多的據(jù)以課稅的真實(shí)情況，并使推定結(jié)果更接近真實(shí)。

篇(7)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè) 稅務(wù)管理 合理避稅

所謂避稅是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最低化，通過對(duì)各國稅收法律之間存在的差異進(jìn)行研究，策劃出合理的個(gè)人或公司內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃，以規(guī)避納稅。避稅雖然在一定程度上違反了我國稅收立法意圖，與政府制定的稅收政策導(dǎo)向相違背，對(duì)國家稅收收入產(chǎn)生一定的影響，不利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，但是避稅并不是所謂的違法行為，法律法規(guī)中存在著合理避稅的說法。房地產(chǎn)業(yè)作為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，有效的利用國家稅收法律指甲的差異進(jìn)行合理避稅能夠在一定程度上促進(jìn)自身收益最大化，利用充足的流動(dòng)資金來合理安排自己開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)自身資金優(yōu)化配置，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成良性循環(huán)，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展。

一、當(dāng)前房地產(chǎn)公司涉及的主要稅種

房地產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)階段逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，與此同時(shí)房地產(chǎn)業(yè)也為我國稅務(wù)部門提供大量的稅收收入。房地產(chǎn)涉及的稅種種類繁多，主要包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、契稅和企業(yè)所得稅及代扣的個(gè)人所得稅等。其中房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費(fèi)包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等。在房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所有稅費(fèi)中，房產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅的稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計(jì)稅依據(jù)分三個(gè)層次進(jìn)行征收，此外，大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，其以1%的稅率進(jìn)行征收。教育費(fèi)附加是按實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅額進(jìn)行計(jì)算繳納。印花稅是通過六個(gè)層次對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行征稅。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征收則有兩種：查帳征收和核定征收。房產(chǎn)稅作為對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)征稅收入的主要來源，主要是依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。除此之外還有房地產(chǎn)企業(yè)還需要繳納土地使用稅、土地增值稅等稅種。由于房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類較多，稅款負(fù)擔(dān)繁重，在一定程度上對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)都會(huì)通過各種各樣的避稅策略來規(guī)避自己應(yīng)交的稅款，以保證自己能夠保留充足的流動(dòng)資金來抹去最大的利潤。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀及房地產(chǎn)稅收征收方面存在的主要問題

在我國，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行開發(fā)表現(xiàn)出以開發(fā)為主體、多元化齊頭并舉的多元化開發(fā)新特點(diǎn)，既有以國有房地產(chǎn)企業(yè)為主導(dǎo)進(jìn)行的城區(qū)規(guī)劃項(xiàng)目和工業(yè)園區(qū)建設(shè)工程，也存在企事業(yè)單位參與主導(dǎo)的房地產(chǎn)開發(fā)，而且當(dāng)前以個(gè)人或自然人組織的自主開發(fā)日益增多。多元化開發(fā)在一定程度上豐富我國房地產(chǎn)開發(fā)市場的發(fā)展前景，同時(shí)也對(duì)我國房地產(chǎn)稅收征收造成了一定的困難。

1、納稅人員素質(zhì)存在差異導(dǎo)致稅收在管理征收過程中存在困難

在我國大部分的城鎮(zhèn)及農(nóng)村，房地產(chǎn)開發(fā)的主體大多是由少數(shù)幾個(gè)自然人組成的集體或者個(gè)人，這些人缺乏相應(yīng)法律意識(shí)及納稅觀念，往往會(huì)通過偷逃稅款來獲取最大的利潤。而且房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)過程中手續(xù)、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類都較為繁多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)例行的帳面檢查也不能查到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收繳納方面存在的真正問題，客觀上也為部分納稅人偷逃稅提供了便利條件。還有就是通過假繼承、假贈(zèng)與、假出租等形式進(jìn)行隱形交易以達(dá)到避稅逃費(fèi)目的。

2、分散的涉稅信息導(dǎo)致稅收管理滯后

通常房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)，必須經(jīng)過多個(gè)行政部門的進(jìn)行審批、許可與監(jiān)督。當(dāng)前由于我國缺乏行之有效的信息交流機(jī)制，這些部門掌握的房地產(chǎn)開發(fā)信息不能夠在第一時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)共享，各部門往往缺乏協(xié)調(diào)配合。這樣，地稅部門很難在房地產(chǎn)開發(fā)過程中對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行有效地管理和監(jiān)督，房地產(chǎn)稅收征收管理方面會(huì)出現(xiàn)一定的困難。

3、粗放式的稅源管理手段導(dǎo)致稅收收入大量流失

受外部環(huán)境的影響及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身在稅收征管力量及征管手段上存在不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的稅源管理以較為原始、粗放的管理方法為主，不可避免的會(huì)導(dǎo)致稅收出現(xiàn)不同程度的流失。從外部來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)跟相關(guān)各部門之間的協(xié)調(diào)配合之間缺乏默契；從內(nèi)部來看，由于信息掌控比較困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)水源進(jìn)行分析對(duì)比，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在人員不足的問題，都會(huì)對(duì)稅收征收產(chǎn)生影響，最終造成稅收流失。

三、當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取的主要避稅渠道

1、延長施工周期

按照我國稅法的規(guī)定，關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)的任何稅收征收行為，都必須在項(xiàng)目完工后才具備核算可能。只要房地產(chǎn)企業(yè)一直拖延工期，國家就不能夠征收本稅，只能通過預(yù)征來征收極少稅款。

2、提高人員工資

對(duì)于集團(tuán)公司來說，經(jīng)過核算會(huì)發(fā)現(xiàn)提高工資能夠起到歸避稅收作用，就可以通過提高高級(jí)管理人員的工資來規(guī)避應(yīng)繳納的稅收。

3、加大產(chǎn)品的裝修成本投入

毛胚房是當(dāng)前房地產(chǎn)市場的主要供應(yīng)商品，這種行為會(huì)導(dǎo)致土地的增值部分較大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過加大成本，對(duì)毛胚房進(jìn)行精裝修，減少房地產(chǎn)產(chǎn)品的土地增值稅。

4、借助項(xiàng)目公司

房地產(chǎn)開發(fā)商可以通過項(xiàng)目公司對(duì)自己的項(xiàng)目進(jìn)行操作，在開發(fā)完畢后關(guān)閉項(xiàng)目公司，可以很好的規(guī)避部分稅費(fèi)。所以現(xiàn)在市場上會(huì)出現(xiàn)越來越多的項(xiàng)目公司，同時(shí)，開發(fā)完畢的項(xiàng)目公司選擇注銷的也會(huì)越來越多。

5、以租房代替部分商品房銷售

根據(jù)國家稅法規(guī)定，對(duì)產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的企業(yè)自用房產(chǎn)或用于出租的商品房，不得征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不得扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這表明，租賃比重比較大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，土地增值稅的影響會(huì)相對(duì)較小。因此，如何決定租賃及銷售之間比重關(guān)系，會(huì)成為下一步房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)研究的新課題。

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