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摘要：《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算科目設(shè)置，不能如實反映醫(yī)院的成本和結(jié)余，以及固定資產(chǎn)的凈值；固定資產(chǎn)處置、減值缺少具體核算科目。建議改進醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算方法，借鑒企業(yè)的核算方法，增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目真實反映固定資產(chǎn)的實際價值以及固定資產(chǎn)增值、減值的情況。

目前，我國各級公立醫(yī)療機構(gòu)（簡稱醫(yī)院）執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》是根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》編制的，自1998年頒布實施以來，對醫(yī)院的財務(wù)管理、會計核算起到了良好的規(guī)范作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟和衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在某些地方越來越顯出局限性，尤其在固定資產(chǎn)的會計核算上,需要進一步完善。筆者結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中的一些實際體會，提幾點建議，與各位同仁共同探討。

一、當前醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中存在的問題

1.固定資產(chǎn)購置的會計核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會計核算的部分內(nèi)容，雖然比事業(yè)單位復(fù)雜，比企業(yè)簡單，卻不能真實、準確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。

如：購入固定資產(chǎn)時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——公用支出——專用設(shè)備購置費”或“管理費用——公用支出——辦公設(shè)備（交通工具、圖書資料）購置費”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設(shè)置，使購入固定資產(chǎn)的會計核算存在兩個問題：

（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關(guān)系，容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。

（2）當購置的固定資產(chǎn)單價在10萬元以上時，列入凈資產(chǎn)科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計入當月?lián)p益，從而造成醫(yī)院當月的“收支結(jié)余”不真實。

（3）《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。在會計核算時，提取借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——維修費——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結(jié)余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，更新速度越來越快，使得醫(yī)院“專用基金——修購基金”累計赤字很大。還有些醫(yī)院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

2.固定資產(chǎn)折舊的會計核算

醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算的明顯不足之處，沒有設(shè)置“累計折舊”的會計科目?！夺t(yī)院會計制度》中不要求計提折舊，醫(yī)院的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目反映的是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。計提“專用基金——修購基金”與計提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會計核算方法上也大不相同。

計提“專用基金——修購基金”反映在凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值（即折余價值），以致醫(yī)院的資產(chǎn)負債表不能真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統(tǒng)，這樣不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值，也不能給醫(yī)院管理者提供客觀的固定資產(chǎn)評價依據(jù)。

3.固定資產(chǎn)處置的會計核算

（1）對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目。在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進行核算。

如：報廢固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產(chǎn)”，發(fā)生的變價收入借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細賬，根本不能反映哪項固定資產(chǎn)取得的變價收入、保險賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況。

（2）對于固定資產(chǎn)的減值，也沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目。隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備很快就淘汰了，發(fā)生固定資產(chǎn)減值是必然的；而《醫(yī)院會計制度》沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目，若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報廢，就會出現(xiàn)賬實不符的狀況。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的改進建議

1.在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金——修購基金”、“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算真實化、規(guī)范化、標準化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.醫(yī)院會計核算中，增設(shè)“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）——公用支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。

3.對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。

篇(2)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計核算；資產(chǎn)管理；問題；改進措施

1會計核算和資產(chǎn)管理概述

會計核算和資產(chǎn)管理是事業(yè)單位工作開展的重要環(huán)節(jié)，前者是會計工作的核心內(nèi)容，也是會計工作的基本職能之一，同時具體工作開展需遵循《會計法》相關(guān)規(guī)定，具體工作以貨幣作為計量單位，核算工作遵照經(jīng)濟業(yè)務(wù)時間發(fā)展順序，對會計記錄的信息進行整理，并且真實、高效地編制會計報表，保證核算工作符合事業(yè)單位的會計規(guī)范制度，進而為具體經(jīng)營活動提供可靠的依據(jù)和資料。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，會計核算發(fā)揮著重要的作用，能夠合理評估會計管理實際情況，為管理者提供科學(xué)有效的依據(jù)，使其對單位經(jīng)營情況進行科學(xué)合理分析，在此基礎(chǔ)上做出合理決策，切實提高資金的利用效率，促進事業(yè)單位會計工作進一步完善；而事業(yè)單位資產(chǎn)實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制，具體管理工作開展中遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，施行實物費用定額制度，保證資產(chǎn)整合與共享共用（個人認為這段話的表述有待商榷，這應(yīng)該是企業(yè)的內(nèi)容）目前我國事業(yè)單位規(guī)模不斷擴大，使得資產(chǎn)管理工作日趨復(fù)雜，管理人員旨在通過資產(chǎn)管理實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而合理利用自身現(xiàn)有資源，提升單位發(fā)展經(jīng)濟效益。

2會計核算和資產(chǎn)管理存在問題

2.1會計核算中存在的問題

受市場經(jīng)濟發(fā)展影響，事業(yè)單位會計工作復(fù)雜性不斷提升，增加了會計核算的難度，且在具體工作開展中出現(xiàn)諸多不適應(yīng)情況，具體表現(xiàn)為：第一，固定資產(chǎn)核算方面，折舊問題對會計核算工作影響較大，根據(jù)新會計制度相關(guān)規(guī)定可知，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊主要采用兩種方法：年限平均法和工作量法，其固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊成本金額就是其成本，計提固定資產(chǎn)折舊無須考慮預(yù)計凈殘值。新頒布的《事業(yè)單位會計制度》在2013年正式全面執(zhí)行，新會計制度下，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊主要采用兩種方法：年限平均法和工作量法，其固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊成本金額就是其成本，計提固定資產(chǎn)折舊無須考慮預(yù)計凈殘值。第二，無形資產(chǎn)攤銷中存在的問題，在具體經(jīng)營過程中，容易出現(xiàn)無形資產(chǎn)購入和攤銷并未披露在月末資產(chǎn)債表中，使得無形資產(chǎn)處于財務(wù)報表和會計記錄之外；第三，會計報表披露存在問題，事業(yè)單位會計報表中需要包括預(yù)算執(zhí)行情況，但是在實際工作中報表僅對各項收支的實際發(fā)生數(shù)進行附注，但是并未表明預(yù)算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)之間的關(guān)系，不利于信息使用者詳細了解預(yù)算執(zhí)行情況，從而造成嚴重誤導(dǎo)。

2.2資產(chǎn)管理中存在的問題

事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中同樣存在諸多問題，具體表現(xiàn)為：第一，管理力度不足，在事業(yè)單位發(fā)展中，其資產(chǎn)主要來源于財政撥款，很多單位僅注重經(jīng)費分配但是忽略了資產(chǎn)管理，且缺乏有效的資產(chǎn)管理監(jiān)督，對違反管理規(guī)定的行為未做出有效處理，使得資產(chǎn)管理工作呈現(xiàn)混亂狀態(tài)；第二，數(shù)據(jù)缺乏真實性，（原因同上）在運營過程中，很多單位不重視固定資產(chǎn)核算,并未形成采購、驗收和使用制度,同時很多單位固定資產(chǎn)處于長期閑置狀態(tài)，或者在購入時登記入賬，但是對于報廢或者發(fā)生毀損的資產(chǎn)而言，必須經(jīng)由國家財政部門批準后方可處理，單位無權(quán)自行處理，（事業(yè)單位資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢等情況必須先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)損益科目，待財政部門批準后方可處理，不允許自行處理）導(dǎo)致出現(xiàn)資料數(shù)據(jù)不真實的情況。

3會計核算和資產(chǎn)管理問題解決措施

3.1改進會計核算體系，提升會計核算效率

核算體系的合理性是保證會計核算工作有效性的關(guān)鍵，因此在具體工作開展過程中，工作人員必須采取有效措施，改進會計核算體系，進而真實地反映事業(yè)單位經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。例如在某事業(yè)單位核算體系改進過程中，工作人員將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，若事業(yè)單位存在經(jīng)營收入，則必須嚴格執(zhí)行收支兩條線管理（事業(yè)單位的如果存在經(jīng)營收入必須嚴格執(zhí)行收支兩條線管理，事業(yè)單位有財政補助收入不存在非經(jīng)營收入），并對負債進行核算和確認，并對成本實施全面核算，同時就固定資產(chǎn)核算而言，工作人員實現(xiàn)其與會計制度的同步，并在固定資產(chǎn)確認過程中嚴格遵照事業(yè)單位會計制度，遵循雙分錄標準，先對事業(yè)支出和財政補助收入等科目進行確認，隨后確認非流動資產(chǎn)基金和固定資產(chǎn)。此外，工作人員需要對無形資產(chǎn)信息進行披露，不管是否存在內(nèi)部成本核算情況，無形資產(chǎn)必須在受益期內(nèi)實施分期攤銷。

3.2提升會計報表的合理性

在會計核算過程中，事業(yè)單位既要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，還需要保證政府會計和事業(yè)會計應(yīng)用同樣的收付實現(xiàn)制開展會計編制工作，但是二者之間存在矛盾，因此為了提高會計核算工作質(zhì)量，事業(yè)單位需要結(jié)合其實際情況，完善各類會計報表。例如在某事業(yè)單位會計核算工作開展過程中，可采取如下措施：第一，完善單位報表體系，務(wù)必保證主報表包括資產(chǎn)負債表，收入支出表及現(xiàn)金流量表，其中收支表需詳盡地展現(xiàn)事業(yè)單位的盈虧情況和收支狀況。第二，加強財政和審計監(jiān)管，在事業(yè)單位發(fā)展過程中，審計和財政部門會對行政事業(yè)單位進行嚴格監(jiān)管，嚴格按照事業(yè)單位會計準則提交會計報表，保證會計信息的真實性和可靠性。這段話的描述我個人認為有待商榷。事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的會計報表分為資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位的收入支出表已經(jīng)非常詳盡地體現(xiàn)出收支和盈虧情況，所以損益表無從談起，那此企業(yè)的內(nèi)容，而且在實際工作中財政、審計等部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)管是非常嚴格的，事業(yè)單位必須按照事業(yè)單位會計準則提供會計報表，以上意見請寫作老師考慮。第三，納入基本建設(shè)會計信息，以此取代原有單獨的基建財務(wù)報表，進而有效改變建設(shè)會計信息被排除在事業(yè)會計報表之外的狀況，并且在報送過程中采取事業(yè)會計報表附表形式。

3.3進一步完善資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理制度的完善是提升資產(chǎn)管理質(zhì)量的關(guān)鍵措施，工作人員在具體工作開展中應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位實際情況，對現(xiàn)有制度盡心修訂，以此形成完整的資產(chǎn)管理制度。例如在某事業(yè)單位發(fā)展過程中，管理人員召開管理層會議，主張建立健全資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)購置、使用、轉(zhuǎn)讓和處理各個環(huán)節(jié)進行分析，找出其中存在的問題，并對其進行系統(tǒng)分析，以此制定有針對性的管理制度，保證各個環(huán)節(jié)的順利開展。同時管理人員建立配套的管理制度，明確資產(chǎn)管理相關(guān)責(zé)任人，將具體管理權(quán)限下放至特定人員，避免出現(xiàn)推卸責(zé)任的情況。此外，工作人員還將資產(chǎn)管理納入常規(guī)化管理體系，采取定期盤點的方式，及時掌握單位資產(chǎn)實際情況，以此保證資產(chǎn)和賬目的一致性，消除數(shù)據(jù)和信息真實性較低的問題。

3.4切實提高監(jiān)督管理力度

在事業(yè)單位會計核算和資產(chǎn)管理過程中，必須提高監(jiān)督管理力度，進而保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全、高效運轉(zhuǎn)，并保證資產(chǎn)信息的真實性和準確性。例如在我國事業(yè)單位發(fā)展過程中，工作人員從如下方面入手加強監(jiān)管力度：第一，融入現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，工作人員在具體工作開展中引入先進的資產(chǎn)管理軟件，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)實際情況，創(chuàng)建了資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)單位內(nèi)部的互通相連，保證資源的共享性，切實提高資產(chǎn)管理的透明性和真實性，進一步提高會計核算和資產(chǎn)管理的效率；第二，構(gòu)建嚴格的監(jiān)督機制，單位領(lǐng)導(dǎo)層對監(jiān)督工作權(quán)限進行合理設(shè)置，明確分工，并對資產(chǎn)購置、使用和處理等各個環(huán)節(jié)注意事項進行分析，出臺有針對性的監(jiān)督機制，避免出現(xiàn)資產(chǎn)隨意管理行為，保證監(jiān)督工作有章可循；第三，將預(yù)算安排和使用效率掛鉤，工作人員對資金進行合理安排，在最大限度上保證資金使用的合理性，并明確實際用數(shù)和預(yù)算用數(shù)之間的關(guān)系，以此保證資產(chǎn)管理的合理性。

4結(jié)語

綜上所述，目前，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場環(huán)境日趨復(fù)雜，對事業(yè)單位發(fā)展造成嚴重影響，事業(yè)單位受市場經(jīng)濟因素影響，原有壟斷優(yōu)勢減弱，市場競爭日漸激烈，為了獲取良好的經(jīng)濟效益，事業(yè)單位必須重視會計核算和資產(chǎn)管理工作。但是在傳統(tǒng)工作開展過程中存在諸多問題，因此事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合單位實際情況，明確其中存在的問題，采取有效措施對其進行改進，重點改善會計核算體系和資產(chǎn)管理制度，此外還應(yīng)對具體工作人員進行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，以此更好地應(yīng)對不斷發(fā)展的會計工作形式。

參考文獻

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[3]毛佳嫻.事業(yè)單位會計核算及資產(chǎn)管理存在的問題及改進[J].山西青年,2016（14）.

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【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟;無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)的管理;無形資產(chǎn)的會計核算

一、我國無形資產(chǎn)在會計中存在的不足

在知識經(jīng)濟時代,知識和信息等無形資產(chǎn)占有整個社會資產(chǎn)的比重顯著增強,據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計,當前,在經(jīng)濟發(fā)達國家中,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率已高達80%。世界第一品牌可口可樂的無形資產(chǎn)價值已至68915億美元,世界許多著名跨國公司的成功都與其擁有的占絕對優(yōu)勢的無形資產(chǎn)密切相關(guān)。這表明,無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用將遠遠超過有形資產(chǎn),理應(yīng)成為會計核算、監(jiān)督的重心。但傳統(tǒng)會計模式與工業(yè)經(jīng)濟時代的特點相適應(yīng),只注重有形資產(chǎn)的核算,而忽視了對無形資產(chǎn)進一步的確認、計量和披露,從而導(dǎo)致其提供信息的質(zhì)量大打折扣。具體表現(xiàn):

1.無形資產(chǎn)核算范圍狹窄。根據(jù)2001年的會計準則,我國納入現(xiàn)行會計核算體系中的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)商譽。商譽也只承認產(chǎn)權(quán)變動的商譽,對自創(chuàng)商譽不予確認,核算局限于很小的范圍內(nèi),而在某些西方發(fā)達國家里,無形資產(chǎn)的核算項目已達29項。由此不難看出,企業(yè)賬面上的無形資產(chǎn)并不是企業(yè)全部擁有的,無形資產(chǎn)的價值未能得到全面體現(xiàn)。這種對無形資產(chǎn)熟視無睹的會計確認模式有悖于知識經(jīng)濟的要求,甚至導(dǎo)致會計對企業(yè)價值及競爭能力反映的嚴重失實。

2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認不夠全面。對于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn),理論上應(yīng)當包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出,但由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較為困難,因此按我國會計制度規(guī)定,自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師等費用,作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法申請取得無形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用,并且不應(yīng)在以后期間確認為資產(chǎn)。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國會計制度對無形資產(chǎn)資本化所持有的謹慎態(tài)度。然而在信息經(jīng)濟時代,衡量人群和國家貧富的標準將由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)逐步過渡到以科技為中心的無形資產(chǎn)上。如果依照現(xiàn)行的會計制度,以信息產(chǎn)業(yè)為主體的行業(yè)價值將被大大低估,而傳統(tǒng)的社會財富評價指標將誤導(dǎo)信息使用者,導(dǎo)致投資人做出錯誤的決策,同時也影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

3.無形資產(chǎn)的計量不合理。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,會計計量的對象發(fā)生了巨大的改變,如綠色產(chǎn)品標志,ISO9000系列國際質(zhì)量體系認證等新無形資產(chǎn)的出現(xiàn),使會計計量對象進一步擴展,同時沖擊了傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)。會計計量重心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn),從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源,無形資產(chǎn)計量對企業(yè)財務(wù)狀況的描述起著決定性作用。傳統(tǒng)的計量手段無法適應(yīng)知識經(jīng)濟的要求,因而在計量手段上需要革命性的變化。

4.無形資產(chǎn)披露的不足。在現(xiàn)行會計報表中無形資產(chǎn)的披露存在以下幾個缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無形資產(chǎn),并且明確披露的有所確指的無形資產(chǎn)的成本只是其實際成本的一部分,并非全部價值。(2)誤導(dǎo)報表信息使用者的經(jīng)濟行為。在資產(chǎn)負債表中,無形資產(chǎn)列示在流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)等項目之后披露,而且很多對報表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹慎性原則沒有披露。報表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實際情況。(3)導(dǎo)致國有無形資產(chǎn)易于流失。如前所述,有很多無形資產(chǎn)沒有在企業(yè)賬上得到反映,反映在賬上的無形資產(chǎn)其價值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業(yè)在進行租賃、承包、拍賣、股份制改造及合資經(jīng)營時容易忽略某些無形資產(chǎn)或者難以取得無形資產(chǎn)的公允價值,從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。

二、對現(xiàn)行會計相應(yīng)改進的建議

會計是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的,知識經(jīng)濟日新月異,會計也應(yīng)做出適時的變革,只有這樣才能推動經(jīng)濟更快更好地發(fā)展。鑒于上述問題,我們可以考慮從以下幾個方面進行改進:

1.擴大無形資產(chǎn)要素范圍知識經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括:(1)市場資產(chǎn):指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和,是知識資本的第一要素,包括:與客戶的關(guān)系,如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶;品牌的信譽,如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌;合同,如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)濟性合同等。(2)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn):指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學(xué)實驗等創(chuàng)新過程中,所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅,而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。(3)組織管理資產(chǎn):指企業(yè)管理層組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢,可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化,企業(yè)管理方法,信息技術(shù)交流,網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng),融資關(guān)系等要素。知識經(jīng)濟環(huán)境下,無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展,并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。

2.將研究開發(fā)費用有條件資本化。在研究費用發(fā)生時,直接計入當期損益,并且在隨后的會計期間也不確認為資產(chǎn)。開發(fā)費用如果能符合一些特定條件,可以作為無形資產(chǎn),否則作為當期費用。開發(fā)費用確認為無形資產(chǎn)的條件是:(1)有目的地從事無形資產(chǎn)的開發(fā),并使用或銷售它。(2)具有技術(shù)可行性及商業(yè)可行性。(3)產(chǎn)品或工序可以清楚地確定,費用可以單獨認定并可靠計量。(4)經(jīng)合理預(yù)期的該項目未來所帶來的收入必須超過所有遞延開發(fā)費,加上進一步開發(fā)費用和有關(guān)的產(chǎn)品成本、銷售費用和管理費用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預(yù)期能夠得到這種資源來完成此項目。3.無形資產(chǎn)計量的關(guān)鍵問題是計量基礎(chǔ)的選擇。在知識經(jīng)濟條件下其計量應(yīng)以產(chǎn)出價值為基礎(chǔ)產(chǎn)出價值觀——現(xiàn)值計量基礎(chǔ),是以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)。據(jù)此,無形資產(chǎn)的入賬價值是其未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。如果無形資產(chǎn)有確定的產(chǎn)出交換價格,并在特定未來期限可以按此價格收到,那么可視為應(yīng)收賬款。如果未來交換價格不確定,則可用現(xiàn)時的產(chǎn)出交換價格來代替。按照知識經(jīng)濟的定義,除反映知識資本的生產(chǎn)外,更重要的是還涉及分配使用方面的經(jīng)濟信息,以投入價值為基礎(chǔ)反映不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要。如有些無形資產(chǎn)盡管具有明確的投入價值,但由于經(jīng)營過程中的維護和發(fā)展,其所代表的未來能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟利益遠遠大于當初投入價值。又如有些無形資產(chǎn)可以確指,其未來所創(chuàng)造的經(jīng)濟利益也可通過科學(xué)的方法確定,但未必有實際的投入價值。投入價值側(cè)重于資產(chǎn)過去的投入,相反產(chǎn)出價值更注重資產(chǎn)的未來產(chǎn)出。一個企業(yè)對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價值的關(guān)注旨在實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,使未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大化。

4.對無形資產(chǎn)進行全面披露。(1)凡是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)都應(yīng)在財務(wù)報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產(chǎn),納入會計核算體系進行確認與計量,在財務(wù)報表正文中披露。對不符合準則確認范圍的,應(yīng)在報表附注中加以說明。(2)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目可以試著改變一下順序,以不同類型資產(chǎn)的不同價值取向排序,即按資產(chǎn)內(nèi)含價值的高低排列。對于內(nèi)含價值高的包括人力資源和知識產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的無形資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報告,而且內(nèi)容要盡可能詳細。(3)對于人力資源的突出問題,可參考閻達五先生提出的“三維會計”新思維,其報表體系是:三維財務(wù)狀務(wù)平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動表,以及有關(guān)的附表。

綜上我們可以知道:任何一項制度的都應(yīng)與它所的時期所屬的環(huán)境相匹配,而我國加入WTO,國外的會計行業(yè)將對我國產(chǎn)生進一步的影響,這就要求我們對會計行業(yè)進行深層次的改革,以盡快與國際接軌,以促進我國企業(yè)的體制改革。對此2001年1月《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的在一定程度上適應(yīng)我國目前的需要,規(guī)范了無形資產(chǎn)的核算。另一方面,無形資產(chǎn)準則又在一定程度上體現(xiàn)了無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)項目的重要性。它促進了科學(xué)技術(shù)在企業(yè)中的運用,整體上增強了企業(yè)在國際上的競爭優(yōu)勢。正如前所說,制度與它所屬的經(jīng)濟環(huán)境要相一致。反過來,我國的經(jīng)濟環(huán)境也會影響無形資產(chǎn)準則的實施。所以,除加強制度的完善,我國的會計中介服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)職能也應(yīng)得到明晰。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當獨立獲取評估所依據(jù)的信息,并確信信息來源是可靠和適當?shù)?要求評估師使用的假設(shè)應(yīng)當合理,不得使用沒有依據(jù)的假設(shè)。注冊會計師應(yīng)本著公正嚴明的原則來審計企業(yè)的無形資產(chǎn)賬戶的正確性等等。做到了經(jīng)濟環(huán)境的治理,無形資產(chǎn)準則的實施就有了環(huán)境的保障。這樣它對會計行業(yè)乃至企業(yè)的發(fā)展都將起到很大的促進作用。

參考文獻

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[2]余恕蓮.無形資產(chǎn)評估[M].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社,2003,4.

篇(4)

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；會計核算

高校固定資產(chǎn)是學(xué)校正常教學(xué)、科研、生活的基本保障，是反映高校教學(xué)投入，衡量學(xué)校辦學(xué)實力的重要標志。然而，高校固定資產(chǎn)管理和核算中的薄弱問題一直存在。

一、高校固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題

高校對固定資產(chǎn)的管理方法多樣，但基本上分為兩類：一類是設(shè)置資產(chǎn)統(tǒng)一管理機構(gòu)，設(shè)置一級實物總賬、資產(chǎn)卡，對固定資產(chǎn)實物進行統(tǒng)一管理，分管部門和使用部門進行二級、三級管理；另一類是沒有統(tǒng)一的管理機構(gòu)，實行分散分塊管理。

固定資產(chǎn)的會計核算則根據(jù)資產(chǎn)管理部門開具的固定資產(chǎn)驗收單、發(fā)票及報廢、調(diào)撥等相關(guān)原始憑證，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和分類賬進行固定資產(chǎn)的增加與減少的核算。

據(jù)調(diào)查，在實際工作中常常發(fā)生高校固定資產(chǎn)總賬與所屬明細賬、實物賬及固定資產(chǎn)實際價值不相符等問題，嚴重影響了會計信息的真實性、完整性和及時性。究其原因如下：

（一）相關(guān)的管理、會計核算人員管理意識薄弱，固定資產(chǎn)會計核算不規(guī)范

1 系統(tǒng)設(shè)備固定資產(chǎn)登記不正確，會計核算不規(guī)范

（1）系統(tǒng)設(shè)備是指由多個可單獨使用，且使用壽命不同的設(shè)備組合。一些高校只將整套設(shè)備作為一項固定資產(chǎn)進行驗收登記和核算。當系統(tǒng)中的某個設(shè)備需更換時，由于新更換的設(shè)備不進行固定資產(chǎn)的核算，反映在會計賬上該套設(shè)備只是初始入賬固定資產(chǎn)原值，使固定資產(chǎn)賬實不符。

（2）一些高校對系統(tǒng)設(shè)備雖按所組成的單獨設(shè)備進行了登記，但設(shè)備投入使用前的稅費等在各設(shè)備之間分配不合理，造成固定資產(chǎn)初始計量不準確，使固定資產(chǎn)賬實不符。

2 各教學(xué)部門、科室訂購的圖書資料和一些屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備，沒有開具驗收單進行固定資產(chǎn)登記，財務(wù)部門也沒有告知管理部門就進行固定資產(chǎn)增加的會計核算，使得資產(chǎn)管理部門的實物賬與會計賬產(chǎn)生了差異。

3 因各種原因不及時清理已淘汰、報廢的固定資產(chǎn)，在清理報廢時也不按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、丟失等手續(xù)，資產(chǎn)管理部門沒有做減少固定資產(chǎn)的登記，財務(wù)也不進行固定資產(chǎn)減少的核算，造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實不符。

4 在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減變價收入后的凈值增加固定資產(chǎn)價值。但實際操作中，會計核算只作修繕費支出處理，而沒有進行固定資產(chǎn)增加登記和會計核算，造成固定資產(chǎn)實物價值與固定資產(chǎn)賬面價值不相符。

5 接受捐贈的固定資產(chǎn)，有些資產(chǎn)管理部門和使用部門或沒有登記實物賬，或登記了實物賬，但因為不用支付款項，管理人員沒有意識到需要開具固定資產(chǎn)驗收單進行會計核算，這樣就造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實不相符。

6 對已經(jīng)注冊獨立經(jīng)營的校辦產(chǎn)業(yè)投入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)實物已轉(zhuǎn)出學(xué)校，但沒有辦理投資轉(zhuǎn)移手續(xù)，不做固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理；同時，經(jīng)營單位不進行固定資產(chǎn)增加的核算，不計提折舊。

（二）原有的固定資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度、法規(guī)對固定資產(chǎn)價值的真實性、完整性和及時性的影響

1 由于高校會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行核算，會出現(xiàn)以下情況：若出現(xiàn)拖延付款的情況，財務(wù)部門等到付款時才登記固定資產(chǎn)增加，而資產(chǎn)管理部門在固定資產(chǎn)驗收后便做了登記。這種時間上的差異使得會計賬與固定資產(chǎn)實物賬不相等。

2 現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，已經(jīng)投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。對這部分固定資產(chǎn)，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門的登記又會出現(xiàn)時間上的差異，從而使會計賬與固定資產(chǎn)實物賬不相符；固定資產(chǎn)賬面價值與實物價值不相符。

3 高等學(xué)校財務(wù)制度規(guī)定，一般情況下，高校的固定資產(chǎn)必須同時具備兩個條件：一是單位價值在規(guī)定標準以上（一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上）；二是使用年限在1年以上，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。單位價值未達到規(guī)定標準的固定資產(chǎn)是否入賬的不確定性，使各高校固定資產(chǎn)投入指標缺乏可比性，會不同程度地造成固定資產(chǎn)管理的混亂。同時，同一高校的同類物資，大批量購入時作為固定資產(chǎn)管理，小批量購入時則作為低值易耗品處理，這種會計政策的不確定性，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)實物管理的混亂，使得此類固定資產(chǎn)賬實不符。

4 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會計制度不要求固定資產(chǎn)計提折舊，而是在購入時作一次性支出處理，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期間賬面價值不變，報廢時一次性處理固定資產(chǎn)和固定基金賬面記錄。而這種會計核算不符合固定資產(chǎn)價值的運動規(guī)律，造成固定資產(chǎn)的賬面價值不能體現(xiàn)其實際價值。

二、解決高校固定資產(chǎn)管理與核算問題的途徑

（一）建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度并加大其執(zhí)行力度

高校要重視內(nèi)部控制工作，逐步制定一整套明確的內(nèi)部控制制度，而且要將內(nèi)部控制制度貫穿于整個業(yè)務(wù)流程當中去，遍及每個關(guān)鍵點；建立健全高校內(nèi)部控制，既要重視對財務(wù)人員職責(zé)的界定，又要對固定資產(chǎn)管理部門和直接使用者的職責(zé)進行明確的要求，并通過建立內(nèi)部報告制度使領(lǐng)導(dǎo)和管理部門及時了解信息、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（二）健全固定資產(chǎn)的管理機構(gòu)，充分利用計算機管理等科學(xué)手段，加強固定資產(chǎn)的實物管理。同時，嚴格固定資產(chǎn)處置報廢程序，建立資產(chǎn)清查制度

根據(jù)高校的具體情況和管理需要，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分塊分級-管理”的辦法。按學(xué)校的盤點、清理制度，一級管理部門定期或不定期組織使用部門、財務(wù)部門對學(xué)校固定資產(chǎn)進行清理、盤點、對賬，及時掌握固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并監(jiān)督使用、保養(yǎng)、維修等情況，使固定資產(chǎn)賬實相符。對盤點中發(fā)現(xiàn)的閑置資產(chǎn)實行優(yōu)化配置，或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個人，以減少固定資產(chǎn)的有形和無形損耗，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用率。

（三）對固定資產(chǎn)管理人員進行培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的固定資產(chǎn)管理知識和責(zé)任意識

（四）加強固定資產(chǎn)管理、使用與核算部門及相關(guān)人員的溝通

固定資產(chǎn)管理和會計核算是一個系統(tǒng)的過程，從固定資產(chǎn)的申請、審批、購置、驗收、核算、使用、維護、修理等需要多個部門的合作才能完成。

（五）改革固定資產(chǎn)會計核算方法

1 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)以及時核算高校的固定資產(chǎn)。取消“固定基金”科目，在固定資產(chǎn)購入遇到財務(wù)支付困難時，先填寫固定資產(chǎn)驗收單，資產(chǎn)管理部門及使用單位登記固定資產(chǎn)增加。財務(wù)部門憑發(fā)票、運輸單、驗收單等原始憑證登記賬簿，及時保證固定資產(chǎn)賬實相符。

2 建議把經(jīng)營活動中購置固定資產(chǎn)的支出確認為資本性支出。實際操作：購置時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。分期折舊時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣才符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，保證了經(jīng)營結(jié)余的準確性。

3 參照企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算方法，對固定資產(chǎn)使用中的價值轉(zhuǎn)移情況進行核算，以真實地反映固定資產(chǎn)的價值。可增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵科目“累計折舊”來核算固定資產(chǎn)使用中的價值轉(zhuǎn)移。計提折舊時，借：教育事業(yè)支出或相關(guān)支出科目，貸：累計折舊。

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【關(guān)鍵詞】會計核算基礎(chǔ)規(guī)范 問題 建議

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟制度的建立和不斷完善，企業(yè)的發(fā)展也面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。積極做好企業(yè)的會計工作，能夠使企業(yè)的會計信息更加真實、可靠，保證企業(yè)決策的科學(xué)性。會計核算基礎(chǔ)工作作為會計工作的重要組成部分，規(guī)范企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)工作能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，使企業(yè)在激烈的社會競爭中保持長久的競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)在會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中存在的問題

發(fā)達國家的企業(yè)會計管理制度相比，我國企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作還存在這許多的問題[l]。這些問題不僅對企業(yè)的會計核算工作帶來很大的影響，還給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的困擾。首先，會計核算基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，造成企業(yè)會計信息的真實性不強，無法為企業(yè)決策的制定提供準確的信息參考。其次，企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范現(xiàn)象的存在，并且沒有得到及時的糾正，這就使得企業(yè)各個部門在管理中習(xí)以為常，無法提高企業(yè)的管理水平。而在企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作上，主要存在以下幾點問題。

（一）業(yè)務(wù)辦理的時效性較差

企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)工作，要求要有很強的時效性。在新《企業(yè)會計準則》中，對企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)辦理的時效性有了明確的要求：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生交易或者事項，要及時進行會計確認、劑量以及報告，不得提前或者推后?！盵2]這就能夠充分說明企業(yè)會計核算對時效性的要求特別高。會計核算也及時對企業(yè)的日常的經(jīng)營活動進行確認，保證企業(yè)經(jīng)營成果的真實有效。然而，在企業(yè)的實際會計核算工作中，仍然存在著業(yè)務(wù)辦理不及時的現(xiàn)象，沒有及時向相關(guān)的會計機構(gòu)提供完整的會計核算資料;企業(yè)業(yè)務(wù)員在業(yè)務(wù)處理結(jié)束后，并沒有進行及時的報賬，這就使得企業(yè)會計核算人員無法在有效的時間內(nèi)進行審核，增加會計核算的錯誤情況，嚴重影響企業(yè)會計核算工作的有效性以及真實性。

（二）會計核算原始資料的提供并不完整

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計核算的原始資料作為最基本的數(shù)據(jù)資料，其能夠準確反映和記錄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營事項，從而為企業(yè)決策的經(jīng)營管理決策的制定提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)。企業(yè)的會計核算的原始資料主要是來自于企業(yè)內(nèi)部的各個管理部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其完整性對企業(yè)經(jīng)營狀況、決策制定起著至關(guān)重要的影響。但是，由于企業(yè)相關(guān)部門在向企業(yè)會計部門提供會計核算的原始資料時，通常都不夠完整，有些關(guān)鍵部分的遺漏會給會計核算帶來很大的困擾，嚴重影響企業(yè)會計核算工作的真行性，從而無法為企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟決策的制定提供準確的信息依據(jù)。

（三）企業(yè)的資產(chǎn)管理存在漏洞

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)直接控制的物質(zhì)基礎(chǔ)，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著十分重要的作用[3]。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)的資產(chǎn)種類特別多，由于企業(yè)的會計核算部門對企業(yè)資產(chǎn)管理的認識還存在一定的缺陷，這就使得在企業(yè)資產(chǎn)管理中還存在這許多的漏洞。比如，企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)價值評估和確認、對更換或者拆除的企業(yè)資產(chǎn)沒有進行減值處理等。這些資產(chǎn)管理漏洞最終會使得會計部門在進行會計核算過程中，產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增、計入成本折舊失真等現(xiàn)象。當企業(yè)會計制度和稅收制度存在差異是，企業(yè)會計并沒有對無形資產(chǎn)進行相應(yīng)的調(diào)整，這也會加大企業(yè)的稅收風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)會計核算的失真，最終影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

（四）會計核算部門缺乏與其他部門的有效溝通

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要各個部門之間加強交流與聯(lián)系。同樣，對與財務(wù)會計部門來說，也需要加強與企業(yè)其他的相關(guān)部門的聯(lián)系。如果企業(yè)財務(wù)會計部門會計核算缺乏與企業(yè)相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，這對企業(yè)會計核算工作會帶來很大的影響。目前，在許多企業(yè)的經(jīng)營管理活動當中，業(yè)務(wù)辦理的全局觀念不強，在處理業(yè)務(wù)時沒有和企業(yè)相關(guān)的職能部門進行溝通，在實際的業(yè)務(wù)辦理中，存在原始資料不齊全。票據(jù)不合規(guī)則等問題。這些問題嚴重影響著企業(yè)會計核算的工作效率，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、解決企業(yè)在會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中所存在問題的建議

會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著非常重要的作用，相應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中所存在問題也會對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來很大的阻礙，不利于企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，企業(yè)要積極加強對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的調(diào)整，解決會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中所存在的問題。

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范的觀念

企業(yè)的會計核算技術(shù)規(guī)范工作與企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動都有著密切的聯(lián)系[4]。但是由于會計核算基礎(chǔ)工作并不能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生直接的影響，許多企業(yè)的管理部門都會產(chǎn)生會計核算只是企業(yè)財務(wù)會計部門的職責(zé)，與其他部門沒有直接的關(guān)系，這種錯誤的思想觀念對企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作帶來很大的影響，使得企業(yè)會計核算不能夠和企業(yè)相關(guān)部門做到良好的溝通與協(xié)調(diào)，原始資料和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能夠及時、完整地提供給會計核算人員，造成會計核算工作的質(zhì)量低下，會計信息失真，嚴重影企業(yè)經(jīng)濟決策的制定。因此，企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作過程中，要積極轉(zhuǎn)變企業(yè)管理部門和企業(yè)職工對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的認識觀念，提高企業(yè)管理人員對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中的的認識程度。首先，要企業(yè)管理部門充分認識到會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要意義，然后使的企業(yè)管理人員產(chǎn)生對企業(yè)會計核算工作的重視，并積極遵守會計核算的規(guī)章制度，履行其相關(guān)的職責(zé)。其次，企業(yè)管理人員要積極提高對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中的的認識，在抓緊企業(yè)生產(chǎn)管理的同時，不能忽視了對企業(yè)的經(jīng)營管理。一旦企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作存在問題，要及時進行解決，保證會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的順利進行，進而提高企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營的管理水平，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）通過宣傳教育，提高企業(yè)職工對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的認識

會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著非常重要的作用，而企業(yè)會計核算規(guī)范工作的開展，也需要加強與企業(yè)其他部門之間的相互聯(lián)系，得到企業(yè)其他部門的良好配好。所以，企業(yè)可以通過對會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的重要意義進行宣傳，提高企業(yè)職工對企業(yè)會計核算規(guī)范工作的認識，使企業(yè)職工充分了解企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作與企業(yè)各個部門之間有著非常重要的聯(lián)系，從而積極配合企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作，提高企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作質(zhì)量。與此同時，也可以通過極強對對企業(yè)業(yè)務(wù)人員的法制教育，使其能夠自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。企業(yè)會計人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中，對不符合會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作要求的業(yè)務(wù)，要進行及時的糾正，并對具體的業(yè)務(wù)進行宣講，提高企業(yè)業(yè)務(wù)員的職業(yè)素質(zhì)能力。

（三）加強對企業(yè)資產(chǎn)的管理，保證會計核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范性

企業(yè)資產(chǎn)管理是企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范中的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理人員掌握企業(yè)資產(chǎn)情況的重要依據(jù)。所以，在做好企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的過程中，必須要做好對企業(yè)資產(chǎn)的管理工作，準確了解和掌握企業(yè)資產(chǎn)的管理數(shù)據(jù)，這樣才能夠保證企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的質(zhì)量。在企業(yè)資產(chǎn)管理中，首先要明確落實企業(yè)資產(chǎn)管理的責(zé)任制，按照企業(yè)各種資產(chǎn)的性質(zhì)，明確資產(chǎn)管理人員的管理職責(zé)。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，要分發(fā)揮企業(yè)管理人員的積極性，使企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)管理人員準確了解和掌握資產(chǎn)的原有價值、資產(chǎn)狀況以及資產(chǎn)使用情況等等。已經(jīng)發(fā)生變更的企業(yè)資產(chǎn)，要及時進行賬務(wù)處理，確認變更后的企業(yè)資產(chǎn)值，避免出現(xiàn)資產(chǎn)虛增、計入成本失真等現(xiàn)象，保證企業(yè)資產(chǎn)價值的真實可靠。而對于企業(yè)的流動資產(chǎn)管理，對企業(yè)流動資產(chǎn)進行及時準確地結(jié)算，保證流動資產(chǎn)管理的穩(wěn)定安全。最后，對于企業(yè)的資金管理，也要保證企業(yè)預(yù)付資金的安全，同時做好結(jié)算工作。

（四）積極加強企業(yè)內(nèi)部的交流與聯(lián)系，保證會計核算原始資料的完整性

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的管理過程中，是一個完善的整體[5]。若企業(yè)財務(wù)會計部門在企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作當中，不能夠和企業(yè)相關(guān)的結(jié)構(gòu)部門保持好良好的協(xié)調(diào)關(guān)系，那么在會計核算原始資料的獲取上，就會存在很大的困擾。所以，企業(yè)各個部門之間要通過積極的溝通與聯(lián)系，保證企業(yè)會計核算原始資料的完整性與真實性，這樣就能夠有效避免企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作因原始資料存在不足和產(chǎn)生的會計信息失真問題，從而為企業(yè)經(jīng)濟決策的制定提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（五）利用先進的信息管理技術(shù)，提高會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作的管理質(zhì)量

隨著我國科技的不斷進步，信息化的管理技術(shù)也逐漸在企業(yè)的經(jīng)營管理中得到推廣和使用，為企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作提供了很大的便利，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算基礎(chǔ)規(guī)范管理的工作模式。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，利用先進的信息化管理技術(shù)，依靠計算的快速準確的信息處理能力，能夠合理安排企業(yè)人員，做到企業(yè)數(shù)據(jù)和信息的共享。有利于企業(yè)管理人員及時發(fā)現(xiàn)和了解會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作中所存在的問題，從而使促進企業(yè)相關(guān)部門進行及時改進，進而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效益，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

在當今社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，企業(yè)的市場所面臨的壓力也越來越大。及時了解和掌握企業(yè)在會計核算基礎(chǔ)規(guī)范工作中所存在的問題，并采取相應(yīng)的解決措施能夠有效提高企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。

參考文獻

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篇(6)

關(guān)鍵詞：新舊會計制度 醫(yī)院會計核算 差異分析

醫(yī)院的會計核算工作區(qū)別于企事業(yè)單位，主要是向醫(yī)療相關(guān)機構(gòu)、政府以及大眾展示真實、完整、全面的財務(wù)信息。隨之老舊的會計制度漸漸不能滿足醫(yī)院的財務(wù)管理要求，必須要對其進行創(chuàng)新與優(yōu)化。本文主要是對新舊會計制度下的醫(yī)院會計核算差異進行總結(jié)性分析，并從提高醫(yī)院社會效益以及經(jīng)濟效益的角度，提出具有建設(shè)性的意見，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)將具體差異分析綜述如下。

一、成本核算體系差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算體系缺乏章程，沒有制定相應(yīng)的確定標準，對會計核算的對象、范圍以及方法也沒有進行明確;醫(yī)療支出以及藥品支出作為醫(yī)療成本的一個整體，被不合理劃分;沒有統(tǒng)一的會計核算標準，不同醫(yī)院在對成本核算口徑以及信息的處理上，缺少對比性和統(tǒng)一性，在一定程度上對我國醫(yī)療績效評價、價格收費以及政策改革造成影響。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算工作，將重點內(nèi)容放在管理自制物資成本以及成本歸集的核算上，能夠以成本核算的對象作為參照，從而有效分配或者歸集醫(yī)院經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的耗費。新會計制度下的醫(yī)院會計核算還能夠通過精密的編制計算，做出較為詳盡的成本核算報表，清晰將醫(yī)院中所耗用的成本內(nèi)容進行展示。

二、集中支付核算差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算并沒有集中支付核算的概念，新會計制度下的會計核算，將國庫集中支付制度納入醫(yī)院的會計體系中，并根據(jù)政府收支分類的體系和具體科目設(shè)置辦法，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關(guān)的會計核算內(nèi)容。例如：按照國庫管理改革要求，增設(shè) “零余額賬戶用款額度”以及“財政應(yīng)返還額度”科目;按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財政補助收入”、“財政補助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細科目。新會計制度下的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除了部門預(yù)算、核算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，從技術(shù)上使預(yù)算、核算、決算一體，提供醫(yī)院財務(wù)、預(yù)算執(zhí)行的信息。

三、藥品差價處理差異

在舊會計制度下，對藥品采用售價核算，其售價與進價的差額在“藥品進銷差價”科目核算，藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)計算較復(fù)雜，在一定程度上容易產(chǎn)生誤差。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，合并了醫(yī)療藥品收支核算，取消了藥品進銷差價核算體系，藥品在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)按成本價核算，銷售時按照規(guī)定的加成政策計入醫(yī)療收入科目。藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)按照實際銷售的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不再分攤管理費用。新制度下的藥品成本結(jié)轉(zhuǎn)較舊制度更符合實際情況，也為現(xiàn)如今醫(yī)藥價格改革后醫(yī)療機構(gòu)實行藥品“零差率”奠定了核算基礎(chǔ)，同時為加強醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供準確的會計信息做好會計基礎(chǔ)工作。

四、固定資產(chǎn)折舊核算差異

舊會計制度下對固定資產(chǎn)不計提累計折舊，是按照固定資產(chǎn)賬面價值的一定比例提取修購基金，不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度，在財務(wù)報表中使醫(yī)院固定資產(chǎn)虛高，造成財務(wù)狀況不實。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，醫(yī)院應(yīng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊（圖書除外），在固定資產(chǎn)預(yù)計的使用壽命內(nèi)分攤固定資產(chǎn)的成本。同時，規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源作不同的會計處理：對于財政補助、非財政科教項目收入形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊但不計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本而沖減待沖基金;對于醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊并計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)按賬面價值在資產(chǎn)負債表中列示，全面真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)、負債狀況，提高了財務(wù)報表的可靠性。

五、基本建設(shè)項目核算差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算，基本建設(shè)項目在竣工前，并不會出現(xiàn)在會計核算項目中，不僅會對資產(chǎn)負債表的編制造成困難，還會在一定程度上造成會計核算項目的凌亂，發(fā)生基本建設(shè)會計核算與總賬會計核算的脫節(jié)，并使得會計信息的真實性以及完整性受到質(zhì)疑，處理不好還會讓醫(yī)院陷入財務(wù)風(fēng)險。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算，加大了對基建工程項目的關(guān)注，將基本建設(shè)項目并入“大帳”核算，保證了醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)信息的真實性和準確性，提高了醫(yī)院會計信息的完整性。

六、科教資金處理差異

醫(yī)院是集醫(yī)、教、研為一體的醫(yī)療機構(gòu)，科研項目資金來源廣泛，科教專項經(jīng)費總量也不斷增加。舊會計制度下的醫(yī)院會計核算，并沒有將科教資金的科目并入收支核算管理之中，在進行會計處理時，僅將其按照專用基金項目進行核算。這樣的會計核算模式，會造成醫(yī)院收入成本在會計賬目中的偏差，導(dǎo)致會計核算信息的失真。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算，通過新設(shè)立“科教項目收入”、“科教項目支出”、“待沖基金”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，將科教資金的收、支情況納入醫(yī)院的收支管理，真實反映醫(yī)院收支狀況。

對新舊會計制度下醫(yī)院會計核算差異的分析，是完善會計核算工作的重點內(nèi)容。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，充分考慮到會計信息使用者及其需要，貫徹和落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策，將成本核算體系進行了統(tǒng)一，增加了會計核算的適用范圍，完善了藥品差價、集中支付、基本建設(shè)以及科教資金的會計核算項目，能夠有效對醫(yī)院會計的信息完整性、真實性以及準確性進行保證，并且在新會計制度的使用過程中，醫(yī)院財務(wù)管理者需要以辨證發(fā)展的思維，不斷對醫(yī)院會計核算制度進行完善，走一條可持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻：

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[2]孫玲玲.新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的核算差異分析[J].中國總會計師，2014，23（2）：103-104

篇(7)

P鍵詞：行政事業(yè)單位；會計核算；會計管理；問題；對策

一、行政事業(yè)單位會計核算概述

多數(shù)行政事業(yè)單位不以盈利為目的，具有公益性質(zhì)，在提供社會服務(wù)、增進社會福利、加快科教文衛(wèi)發(fā)展等方面具有積極的作用。按其性質(zhì)和特點劃分，可分為純社會公共服務(wù)性單位和具有一定經(jīng)濟效益的公益性單位兩類。行政事業(yè)單位會計核算按照收付實現(xiàn)制的核算原則，記錄和反映各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計年度內(nèi)的實際發(fā)生情況，能夠為財會工作人員編制預(yù)算提供重要的參考依據(jù)，也是衡量預(yù)算執(zhí)行效果的標尺之一。其會計核算特點如下：一是由于單位運營資金主要由國家直接撥入，其支出由國家預(yù)算支出控制，主要體現(xiàn)公益性，但部分單位也具有一定的盈利性，因此存在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算原則，對行政事業(yè)單位財務(wù)報告及相關(guān)管理工作產(chǎn)生一定的影響；二是與企業(yè)會計核算不同，由于行政事業(yè)單位會計核算管理不涉及所有者權(quán)益與利潤分配等環(huán)節(jié)，尤其是不包括成本核算，因此，其僅含資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入及支出五個會計要素?？梢?，行政事業(yè)單位會計核算更側(cè)重于對資金流入、流出的監(jiān)管。

二、行政事業(yè)單位會計核算的重要意義

會計核算在行政事業(yè)單位發(fā)展中具有重要的意義。主要表現(xiàn)為：一方面，會計核算是行政事業(yè)單位提煉財務(wù)數(shù)據(jù)、完善財務(wù)信息化系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)和方式。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位會計核算已實現(xiàn)電算化，能夠客觀反映單位日常經(jīng)營運作情況，這是其開展財務(wù)分析等活動的基本條件，能夠為財務(wù)管理工作提供真實可靠的會計信息。同時，財務(wù)分析報告等的實效性和客觀性是建立在財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、及時的基礎(chǔ)之上，這樣才能確保財務(wù)信息量化分析的準確性。可見，會計核算的有效性是行政事業(yè)單位會計管理、財務(wù)管理信息化的重要保證，也是單位進行資金運作以及財務(wù)分析的前提，從而為決策者提供有價值的參考信息；另一方面，會計核算有利于行政事業(yè)單位積極開展全面預(yù)算，提高財務(wù)管理效率。財務(wù)預(yù)算是行政事業(yè)單位資金運作管理、項目開發(fā)等必不可少的重要環(huán)節(jié)，也是驗證其是否有效利用國有資源的重要手段。做好會計核算管理工作能夠真實反映行政事業(yè)單位運行管理的實際情況，為單位實施全面預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和重要保障，同時也是檢驗財務(wù)預(yù)算執(zhí)行有效性的重要方式。此外，通過對會計報表數(shù)據(jù)的分析研究，可以提高其財務(wù)管理效率，更加精準反映行政事業(yè)單位運行情況。

三、行政事業(yè)單位會計核算現(xiàn)存問題分析

（一）行政事業(yè)單位會計核算不夠規(guī)范

目前，行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作仍不夠規(guī)范，直接影響了會計核算管理效率。一是不重視基礎(chǔ)會計信息的填寫。會計核算人員往往未能嚴格按照國家相關(guān)會計制度的要求填寫會計信息，導(dǎo)致會計信息漏填、錯填，甚至不填等問題的出現(xiàn)。如原始憑證上不填寫開票日期，在客戶名稱填寫上字跡潦草不易于辨認等；二是支出款項時對原始憑證把關(guān)不嚴格，審核不認真。如一些原始憑證上只有負責(zé)人的簽字而缺少經(jīng)辦人的簽字，有的原始單據(jù)上甚至沒有財務(wù)專用章。上述不規(guī)范事項直接影響了行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，進而影響管理者決策判斷的準確性。

（二）行政事業(yè)單位物資管理與核算不完善

盡管事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上引入了“折舊”因素，但在物資的臺賬登記上還不夠規(guī)范，容易滋生腐敗問題，造成國有資產(chǎn)的流失。尤其是在固定資產(chǎn)的會計核算上，事業(yè)單位雖按照新的規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，這在一定程度上能夠反映固定資產(chǎn)的耗損，但其未明確折舊計提方法，因而無法客觀反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于固定資產(chǎn)種類較多，從采購到報廢，使用周期長短各異，耗損情況也是各不相同，特別是因突發(fā)因素或是技術(shù)進步而導(dǎo)致的貶值，都無法體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。另外，固定資產(chǎn)報廢時，要同時減少固定資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金，使得當前的資產(chǎn)凈值與前期相比缺乏可比性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息失真。

（三）內(nèi)部控制不到位，影響會計核算

受傳統(tǒng)體制等多種因素的影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不到位，在一定程度上影響會計核算管理的有效性。盡管行政事業(yè)單位制定了內(nèi)部控制相關(guān)制度，但有些卻缺乏可操作性，導(dǎo)致會計核算管理混亂，也使得會計核算等的內(nèi)部控制效果大打折扣，這不利于上級單位對下級單位的有效監(jiān)督和管理。會計核算內(nèi)部控制不力也會導(dǎo)致諸多違法亂紀行為的發(fā)生。如擅自收費不入賬，截留國家資金等問題。此外，由于會計內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，以及懲罰措施有限，因而無法完全制止會計人員將資金挪作他用等行為，使得事業(yè)單位資金使用效率低下。

（四）會計管理信息化落后，公開信息存隱患

多數(shù)事業(yè)單位已實現(xiàn)會計電算化，通過財務(wù)軟件等核算分析工具的應(yīng)用，可以提取相關(guān)會計信息并加以分析，但多數(shù)分析屬于事后結(jié)果的分析和研究，難以對會計核算管理事項進行事前分析和事中控制，缺乏一定的時效性。盡管信息化系統(tǒng)的應(yīng)用可以解決部分管理難題，但要實現(xiàn)會計管理預(yù)估和分析則仍有較大差距。此外，事業(yè)單位公開信息存隱患，阻礙了會計核算工作的開展。由于事業(yè)單位資金多數(shù)來源于財政撥款，因此在公共事業(yè)的投入上需要實現(xiàn)公開和透明。但事業(yè)單位在網(wǎng)站中公開的資金使用信息不可能做到絕對的全面與及時，難免引來質(zhì)疑，因而不利于會計核算工作的開展。

四、加強行政事業(yè)單位會計核算管理的建議