序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計理論與方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

國外的審計理論已從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，建立科學(xué)的“審計風(fēng)險分析模型”和“審計保證模型”，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風(fēng)險的因素進(jìn)行重點控制和檢查，以保證審計質(zhì)量。并通過對被審計單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險水平，然后針對這些風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計對策，確定和實施規(guī)范的審計程序。與風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論相關(guān)的一個重要概念是重要性水平。

重要性水平是指被審計商業(yè)銀行財務(wù)會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響審計目標(biāo)和財務(wù)會計報告使用者的判斷或決策。因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執(zhí)行詳細(xì)審計程序和獲取過多的審計證據(jù)，從而影響審計效率。在隨后的分析性復(fù)核和實質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時，都會用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或為負(fù)數(shù)時，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計程序

將商業(yè)銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：

1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點評價審計項目風(fēng)險，選調(diào)人員組成審計組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險及所采用的風(fēng)險管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動及內(nèi)部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動以及與通用計算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動，制定內(nèi)部控制輪流測試計劃和實質(zhì)性測試計劃。

2．審計實施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財務(wù)和精通計算機(jī)的專家對被審計商業(yè)銀行的計算機(jī)控制環(huán)境、控制活動及處理程序進(jìn)行檢查，并對計算機(jī)內(nèi)部控制作出評價。執(zhí)行實質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對財務(wù)報表進(jìn)行檢查。

3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結(jié)果和編制審計報告。

三、采用的審計策略與方法

篇(2)

關(guān) 鍵 詞：審計理論；審計理論結(jié)構(gòu)；審計使命

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)02-0107-04

一個學(xué)科領(lǐng)域的研究包括實務(wù)研究和理論研究兩個部分，但在審計這一領(lǐng)域重實務(wù)、輕理論的實用主義傾向由來已久。我國審計理論研究與西方發(fā)達(dá)國家相比也有很大的差距，為了盡快縮小這種差距，不僅要大膽借鑒西方審計理論研究的先進(jìn)經(jīng)驗和成果，而且要從我國審計的實際出發(fā)，找到一個審計理論研究的突破口，這個突破口就是審計理論結(jié)構(gòu)。本文擬就審計理論及結(jié)構(gòu)的研究，談點自己的看法。

一、關(guān)于審計理論及結(jié)構(gòu)的研究思考

(一)什么叫審計理論結(jié)構(gòu)

所謂審計理論結(jié)構(gòu)，就是審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的相互聯(lián)系，是由多種審計理論要素組合而成的一個有機(jī)整體。建立審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該要注意考慮和解決以下三個基本問題：

1. 審計理論結(jié)構(gòu)的起點理論，即審計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點，起點理論應(yīng)該是審計理論中最基本、最普遍的問題，它在整個審計理論結(jié)構(gòu)體系中有著“基石”地位。

2. 審計理論結(jié)構(gòu)的組成要素，即審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該由哪幾部分構(gòu)成，這些構(gòu)成要素應(yīng)該是審計理論的基本框架，具有“骨干”效用。

3. 審計理論結(jié)構(gòu)各組成要素的內(nèi)容及相互關(guān)系，從某種程度上反映了構(gòu)成要素的范圍及其關(guān)系的結(jié)構(gòu)，對此問題認(rèn)識的不同，決定審計理論結(jié)構(gòu)有不同的模式。

(二)審計理論結(jié)構(gòu)的作用

審計理論結(jié)構(gòu)在審計理論研究中占有重要的位置，審計理論的研究，只有研究和揭示其內(nèi)在的有機(jī)結(jié)構(gòu)，才能從整體上把握。審計理論結(jié)構(gòu)的主要作用：

1. 審計理論結(jié)構(gòu)是審計理論內(nèi)容的具體表現(xiàn)形式。近年來我國審計理論研究沒有什么明顯的突破，關(guān)鍵原因還是沒有明確我國的審計理論結(jié)構(gòu)。

2. 審計理論結(jié)構(gòu)為豐富和發(fā)展審計理論建立框架和體系。審計發(fā)展到現(xiàn)代，審計理論也逐漸成熟和完善，審計理論結(jié)構(gòu)的形成是其標(biāo)志。

3. 審計理論結(jié)構(gòu)是規(guī)范審計實踐的指南。審計理論是審計實踐的總結(jié)，它來源于實踐，但又指導(dǎo)審計實踐。審計理論結(jié)構(gòu)的研究，推動審計實踐的發(fā)展。

(三)審計理論及結(jié)構(gòu)研究的思考

審計作為會計信息的驗證系統(tǒng)，信息革命為中國審計既提供了發(fā)展的機(jī)遇，也帶來了巨大的沖擊。同時，在“十一五”期間我國審計面臨的內(nèi)外環(huán)境將發(fā)生許多變化，對我國審計理論及其結(jié)構(gòu)研究問題，應(yīng)該有個正確的認(rèn)識。

1. 中國審計理論：面臨危機(jī)還是生機(jī)勃勃。近幾年來，中國審計理論研究在某些方面取得了一定進(jìn)展，審計理論研究的水平也在不斷提高，審計理論指導(dǎo)審計工作不斷向新的領(lǐng)域和新的高度跨越，這是事實。但理論落后于實踐的問題卻未得到真正解決，一方面中國的審計理論的發(fā)展在主體上仍然是受到傳統(tǒng)審計理論的影響而徘徊不前，理論研究對實踐總是處于被動應(yīng)付的局面，對中國改革與發(fā)展過程中的審計問題尚難作出令人信服的系統(tǒng)、科學(xué)的解釋；另一方面，對西方審計學(xué)的學(xué)習(xí)和借鑒總體上還處于引進(jìn)和介紹階段。而事實上，在我國的審計監(jiān)督中出現(xiàn)的一系列問題，向西方審計理論在中國的發(fā)展提出了一系列挑戰(zhàn)。在這種情況下，我們的審計遭遇兩個問題：其一，是政府機(jī)構(gòu)的改革和企業(yè)改制，國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在一定程度上實行了人員精簡；其二，是有一種論斷說中國審計和理論研究內(nèi)憂外患，已經(jīng)面臨被西方審計理論所取代。我不同意這種看法。因為二十多年來的審計實踐表明，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷吸收國際審計發(fā)展新的實踐經(jīng)驗豐富了自己，生機(jī)勃勃地發(fā)展著。不過從科研隊伍和專業(yè)教學(xué)來看，由于機(jī)構(gòu)改革和前幾年的專業(yè)合并，審計理論研究隊伍實力銳減，審計學(xué)學(xué)科地位下降也是個事實。

2. 中國審計理論轉(zhuǎn)變：小變還是巨變。我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及審計環(huán)境的轉(zhuǎn)變，對中國審計理論研究提出了許多時代要求。我國審計理論大多以查帳為框架，理論研究借鑒的是會計理論研究成果，而在實踐中，我國的審計與會計所選擇的發(fā)展道路是不同的。會計學(xué)的發(fā)展，主要注重與國際慣例接軌，在會計確認(rèn)、計量和報告等方面基本上采用國際上的通行做法，走的是一條接軌化、外正化、形式化的跨越之路。中國審計學(xué)立足世界沒有走上外正化、形式化的道路，走的是一條內(nèi)超越之路。中國審計學(xué)理論的構(gòu)建，植根于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的土壤，克服了一味搬用西方國家尤其英美審計的做法。我國審計學(xué)不僅有自己特殊的問題，而且即使是一些各國共同的問題，在我國解決起來也有其特殊性、復(fù)雜性和艱巨性。由于我國的法律制度以及審計工作的實際情況與國外的審計有較大的差別，決定了中國審計學(xué)必須走內(nèi)超越的發(fā)展道路。我們面對的市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的新問題、新情況，一些新的審計理論正在產(chǎn)生，中國審計理論正在發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，審計界的任務(wù)是促進(jìn)、加速審計理論的轉(zhuǎn)變，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變以及新經(jīng)濟(jì)時代的需要。目前迫切需要審計學(xué)教學(xué)實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，發(fā)展審計事業(yè)，必須搞好審計教育。審計教育要立足現(xiàn)實、面向世界、放眼未來。

3. 中國審計理論構(gòu)建：西方范式還是中國范式。近幾年來，中國審計理論的構(gòu)建出現(xiàn)了兩種傾向，一是主張西化，認(rèn)為西方審計學(xué)尤其是現(xiàn)代西方審計，作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的審計理論是成熟的，具有不可替代的指導(dǎo)作用，有的甚至主張在大學(xué)講授的《審計學(xué)》，完全使用西方的教材，把西方審計照搬進(jìn)來；另一種傾向是堅持中國傳統(tǒng)審計的一些條條框框不放，盲目排外。對這兩種傾向我都不贊成。對西方審計理論的科學(xué)性，我們要借鑒、要吸收，人家研究市場經(jīng)濟(jì)運行的審計機(jī)制有幾百年，有不少的審計理論，能使我們在市場化改革進(jìn)程中的審計監(jiān)督避免犯同樣的錯誤。如果我們認(rèn)為西方審計理論完全適合中國，盲目迷信審計理論構(gòu)建的“英美范式”，那也是不正確的態(tài)度。西方主流審計理論的價值僅僅是提供一種成熟的市場制度運作的審計思想?yún)⒄障?。對中國來說，有些理論前提是不存在的，其理論解釋力也就大打折扣。況且，我國的審計監(jiān)督存在許多與西方國家不同的問題。我國既有相當(dāng)現(xiàn)代化的生產(chǎn)力，又有異常原始的生產(chǎn)力，社會主義市場經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，國家審計在審計監(jiān)督的組織體系中占主導(dǎo)地位，民間審計并不發(fā)達(dá)，被審計單位的內(nèi)部控制制度尚不健全，違反財經(jīng)紀(jì)律的問題仍然較多，決定了我國審計學(xué)不能照搬國外的審計學(xué)。審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，應(yīng)該立足中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實和中國市場經(jīng)濟(jì)的運行機(jī)制，構(gòu)建適合中國具體情況的新審計理論體系的“中國范式”。

二、審計理論研究的中西視域及借鑒思考

(一)西方審計理論研究的特點

在審計理論研究方面，西方國家的審計理論研究始終占據(jù)主流位置，其審計理論研究具有以下特點：

1. 審計理論研究突出整體性和原創(chuàng)性。西方審計理論研究講究多視域，以多學(xué)科作為理論基礎(chǔ)，注重不同學(xué)科間的交叉滲透，推進(jìn)新領(lǐng)域的研究比較多，提倡研究的創(chuàng)造性和原創(chuàng)性，不斷給審計理論注入新血液，促進(jìn)審計理論向前發(fā)展。

2. 審計理論體系一般以民間審計為主線。西方國家出版的審計理論書籍和審計學(xué)教材大多數(shù)是以民間審計為主的，圍繞著注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)來研究的，理論研究者多熟悉民間審計的實踐。

3. 審計理論研究是以審計主體為核心。理論的核心是指導(dǎo)審計人員如何執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和遵守審計準(zhǔn)則以及審計職業(yè)道德等。

4. 審計理論研究方法以道德法和實證法為主。在傳統(tǒng)的研究方法中注重道德法(Moral approach)，提出審計報告應(yīng)該符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，[1]重視審計職業(yè)道德；在現(xiàn)代的研究方法中注重實證法(Positive approach)，對審計理論進(jìn)行實證研究。在西方，審計學(xué)和會計學(xué)已經(jīng)成為了一種社會科學(xué)，而社會科學(xué)是非常重視實務(wù)的，往往是先有實務(wù)，后有理論。即當(dāng)我們按照原來的手法重復(fù)做同一件事時，實務(wù)就變成了原則，再將其科學(xué)化、系統(tǒng)化，原則就成了理論。

5. 審計理論研究突出審計制度設(shè)計及監(jiān)管。審計制度設(shè)計關(guān)鍵是維護(hù)審計獨立性，以及哪些因素會影響審計獨立性，審計報告對報告使用者的影響，如何優(yōu)化對審計主體的監(jiān)管制度。這些方面是西方審計界研究的重點理論問題。

(二)我國審計理論研究存在的問題

目前我國的審計理論研究存在以下問題：

1. 研究方法的矛盾性。長期以來，我們在審計理論研究中，并沒有對研究方法有足夠的重視，并沒有把審計理論的研究方法作為一個領(lǐng)域來研究。在學(xué)術(shù)界緊跟國際潮流，強(qiáng)調(diào)審計理論研究以實證法為主導(dǎo)，而在實務(wù)界又面對錯綜復(fù)雜的審計現(xiàn)象，需要明確審計應(yīng)該怎樣做，確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。因此，規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中存在現(xiàn)實的矛盾。目前我們的審計理論研究主要是側(cè)重于政策分析和理論探討，可立即用于實務(wù)的研究較弱，理論研究比較空。

2. 研究層次的單向性。審計理論研究可以分為三個層次，即學(xué)科理論研究、基礎(chǔ)理論研究和應(yīng)用理論研究。這三個層次的研究都需要投入相當(dāng)?shù)牧α俊＿z憾的是，目前我們有不少人對審計理論研究，主要放在基礎(chǔ)理論研究，你抄我的，我抄你的，也不重視學(xué)術(shù)觀點；從事審計學(xué)科理論研究的人少，如對審計學(xué)科體系、審計人才培養(yǎng)和審計教學(xué)方法等等研究很少或力度不夠；在應(yīng)用理論研究方面，多是一些工作總結(jié)，缺少實證分析。

3. 研究內(nèi)容的封閉性。目前審計理論在研究內(nèi)容上的封閉性，主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，是理論來源封閉，多是就審計研究審計或從會計學(xué)角度來研究審計，理論來源比較窄，很少有人從多學(xué)科或相關(guān)學(xué)科來研究我國的審計；其二，是研究角度比較封閉，多是從審計主體角度來研究審計，很少從被審計者的角度來研究審計。要開拓我們的研究思路，結(jié)合我國目前審計對象的具體情況來研究。我國既有相當(dāng)現(xiàn)代化的生產(chǎn)力，又有異常原始的生產(chǎn)力，社會主義市場經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)；國家審計在審計監(jiān)督的組織體系中占主導(dǎo)地位，社會審計并不發(fā)達(dá)；被審計單位的內(nèi)部控制制度尚不健全，違反財經(jīng)紀(jì)律的問題仍然較多。這就決定了我國審計學(xué)不能照搬國外的審計學(xué)。

4. 研究色彩的官方性。學(xué)術(shù)研究應(yīng)該具有獨立性、民間性，審計理論研究關(guān)鍵要靠審計學(xué)會、大專院校及研究所。就審計學(xué)會而言，雖然從中央到地方都有審計學(xué)會，但都是官辦的，學(xué)術(shù)氣氛不濃，行政作風(fēng)十足，使審計學(xué)術(shù)組織在一定程度上變成了行政的附庸。學(xué)術(shù)研究往往以領(lǐng)導(dǎo)最新講話或政策為出發(fā)點，就有關(guān)問題進(jìn)行分析和解釋。

(三)西方審計理論的沖擊與借鑒

當(dāng)今世界的審計理論發(fā)展突出兩大看點：一是最大的發(fā)達(dá)國家――美國，主導(dǎo)著西方審計理論的發(fā)展，其影響是世界性的；二是最大的發(fā)展中國家――中國，其轉(zhuǎn)軌型的審計理論演進(jìn)，引領(lǐng)著發(fā)展中國家審計的改革。中美兩國在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，合奏出“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計越重要”的時代主旋律。西方審計理論為中國審計理論研究及發(fā)展既提供了借鑒，也帶來了巨大的沖擊。在“”中謀求合作與發(fā)展，更多地體現(xiàn)“經(jīng)驗分享，全球共惠”，是這個時代的審計潮流。西方審計理論對我國審計理論研究及其審計理論建設(shè)方面，帶來重大的影響及其啟示：

1. 審計主體的適當(dāng)分離，明確各自的審計目標(biāo)，在企業(yè)審計方面由民間審計唱主角，充分發(fā)揮民間審計的作用。

2. 外部審計必須強(qiáng)調(diào)審計的獨立性，建立有權(quán)威的審計監(jiān)督系統(tǒng)；內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制范疇，必須拓展內(nèi)審服務(wù)領(lǐng)域。

3. 提倡審計理論研究方法的多樣化，注重新領(lǐng)域的研究和原創(chuàng)性研究，處理好現(xiàn)實性與前瞻性之間的關(guān)系，有組織地推動審計理論研究與實務(wù)的結(jié)合。

4. 強(qiáng)調(diào)審計人員的審計職業(yè)道德和誠信觀念，提高審計人員的職業(yè)判斷能力。

三、審計理論結(jié)構(gòu)及邏輯起點的思考

審計理論是相互聯(lián)系的若干要素按照一定結(jié)構(gòu)組成的整體。只有確定了審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，才能系統(tǒng)地闡述審計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。關(guān)于審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，學(xué)術(shù)界有：審計本質(zhì)起點論、審計目標(biāo)起點論、審計假設(shè)起點論、審計對象起點論、審計環(huán)境起點論和哲學(xué)起點論等六種觀點。[2]各種觀點都有自己的依據(jù)和理由，本文在此不作評析。但我主張?zhí)接憣徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)的起點理論，應(yīng)該先研究一下審計理論研究邏輯起點的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我認(rèn)為，作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，至少應(yīng)該具備以下條件：

1. 起點理論是整個審計理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，占據(jù)著基石的地位；

2. 起點理論是審計理論中最簡單、最普遍、最基本的問題，為其他理論研究提供前提；

3. 起點理論能體現(xiàn)審計運行機(jī)制的一種必然趨勢，能夠協(xié)調(diào)審計理論各組成要素之間的關(guān)系。

對照以上標(biāo)準(zhǔn)，對審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點提出一種自己的見解和認(rèn)識：審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)該是審計前提理論。 筆者認(rèn)為以審計前提理論作為邏輯起點，首先要對與審計前提理論緊密相聯(lián)的重要理論要素界定其內(nèi)容，即對每一個要素內(nèi)容要界定；其次就要素之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析，按照其內(nèi)在關(guān)系體現(xiàn)其層次性?；谶@樣的考慮，我認(rèn)為審計理論結(jié)構(gòu)包括以下六個要素，其結(jié)構(gòu)關(guān)系如下圖所示：

(一) 審計前提理論

審計前提理論是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是審計理論結(jié)構(gòu)的重要組成要素。審計前提理論是審計理論大廈得以“站立”的根基，具體而言，即在一定的環(huán)境下，形成并支撐源于審計實務(wù)的系統(tǒng)化理性認(rèn)識的根腳。審計前提理論包括：授權(quán)管理理論、審計環(huán)境理論、審計假設(shè)理論。

(二)審計客體理論

審計客體是指審計監(jiān)督的對象和內(nèi)容。審計對象是指審計行為的接受者，國家法規(guī)規(guī)定機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政、事業(yè)、企業(yè)均為受審單位；審計內(nèi)容是財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。多年來研究審計理論我們主要從審計主體方面來研究，其實審計對象是審計理論結(jié)構(gòu)的重要要素。包括下列方面的主要問題：

(1)哪些單位應(yīng)該接受審計，界定審計客體的范圍；(2)審計的內(nèi)容是什么，信息的載體有哪些；(3)被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定；(4)被審計單位如何接受審計；(5)審計客體的狀況，尤其是要研究被審計單位會計造假發(fā)生發(fā)展的規(guī)律，會計舞弊的方法方式；(6)審計依據(jù)，即評價審計客體的標(biāo)準(zhǔn)。

(三)審計使命理論

審計使命就是審計在社會經(jīng)濟(jì)生活中所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧拓?zé)任，是審計區(qū)別于其他工作或職業(yè)而存在的理由。一般來說，審計使命理論包括以下一些內(nèi)容：

(1)審計生存目的與審計目標(biāo)；(2)審計的社會角色與審計的社會地位；(3)審計的社會責(zé)任與社會形象；(4)審計的性質(zhì)、職能和任務(wù)；(5)審計工作的價值觀和理念。

(四)審計主體理論

審計主體是指執(zhí)行審計的一方，審計主體理論包括：(1)審計組織理論，如審計組織形式及其基本特征、審計管理體制等；(2)審計人員理論，如審計人員的資格要求，審計人員的配置等；(3)審計規(guī)范理論，如審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德、審計法律法規(guī)等；(4)審計主體的法律責(zé)任；(5)審計人員的教育理論。

(五)審計方法理論

審計方法是審計理論結(jié)構(gòu)的重要要素，審計方法理論包括：

1. 審計導(dǎo)向方法模式，如帳項導(dǎo)向?qū)徲?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确椒Ｊ嚼碚摚?/p>

2. 審計一般方法理論，如順序檢查法、范圍檢查法等理論；

3. 審計技術(shù)方法理論，如收集審計證據(jù)時應(yīng)用的技術(shù)手段；

4. 審計事項評價方法，如對審計事項真實性、合法性和效益性的評價。

(六)審計資料理論

在會計體系中，有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料，在審計也應(yīng)該有審計資料。審計資料包括審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計意見和審計決定，一般是根據(jù)審計證據(jù)編制審計工作底稿、依據(jù)審計工作底稿編寫審計報告，根據(jù)審計報告作出審計決定或形成審計意見(審計結(jié)論)。審計資料有人主張用“審計信息”，對這主張我并不反對，但覺得“審計資料”這一術(shù)語更加通俗易懂。

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參考文獻(xiàn)：

[1]劉世林，周友梅，吳得林. 審計發(fā)展與創(chuàng)新[M]. 廣東科技出版社，2003.

篇(3)

(一)企業(yè)低碳動因與目標(biāo)應(yīng)用

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計為例指出,低碳審計關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進(jìn)行了歸納分析后,為我國低碳審計目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力,能夠為利益相關(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點,認(rèn)為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計政策以及我國目前的問題,對我國碳審計目標(biāo)提出建議:總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展,具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。

(二)低碳審計主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識,審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計主體展開分析比較,認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關(guān)系,指出低碳審計的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化,同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗,提出我國低碳審計應(yīng)以政府低碳審計為主導(dǎo),逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計,豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關(guān)系,指出低碳審計的主體應(yīng)為獨立的審計機(jī)構(gòu)。

(三)在碳審計的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應(yīng)該包括四個方面:政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析,認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費目標(biāo)程序的合理性,社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計的起源地,王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進(jìn)行規(guī)范研究,對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié),并對低碳審計的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計研究的文獻(xiàn),不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計實務(wù)的開展;另一方面由于低碳審計實務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計實證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計:Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點,JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計理論研究,許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定,這些標(biāo)準(zhǔn)為審計實務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(IPCC)《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準(zhǔn)確的計量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計的五個步驟:確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會(CGA-Canada)制定了《實踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn);環(huán)境保護(hù)意識的不斷提升,更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會計業(yè)務(wù)審計流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計;國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(ISAE)第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿,這項準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn),包括計劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計實務(wù)研究方面,我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn),劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進(jìn)行案例與實證研究,李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計方法進(jìn)行了探索

,錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進(jìn)行分析,提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標(biāo)準(zhǔn),從低碳審計的基本流程入手,對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應(yīng)用有兩大特點:其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義;其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善,更多的學(xué)者會尋求新的方法對低碳審計進(jìn)行研究,另一方面也是低碳審計理論指導(dǎo)實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國內(nèi)外低碳審計文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),低碳審計的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計的必要性已達(dá)成共識,低碳審計仍有待于進(jìn)一步完善:1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計的內(nèi)涵、動因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實證與案例研究方法應(yīng)用較少,缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認(rèn)為,一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo),因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計的實證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因。“低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢,開展低碳審計勢在必行,為此筆者認(rèn)為推動低碳審計的研究應(yīng)注意以下幾點:

(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計理論體系

為促進(jìn)碳審計的發(fā)展,應(yīng)從頂層設(shè)計入手。應(yīng)積極探討低碳審計理論體系構(gòu)建模式,建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策,為低碳審計理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的力量,從理論與實務(wù)的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)等各個方面,努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計理論框架,為實務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境　績效審計　解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機(jī)會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強(qiáng)審計技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護(hù)運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎(chǔ)理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認(rèn)、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。

3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護(hù)審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進(jìn)行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

篇(5)

關(guān)鍵詞：管理審計 制約因素 受托責(zé)任

一、引言

理解管理審計首先要明白受托責(zé)任的含義。楊時展（1992）教授認(rèn)為：受托責(zé)任是委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人或人，受托人或人接受托付后應(yīng)承擔(dān)的所托付責(zé)任。既是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，又是一種動態(tài)的社會關(guān)系，更是一種支配著審計產(chǎn)生與發(fā)展的思想。王光遠(yuǎn)教授 （2004）認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人（Principal或the accountee）；另一個是受托人 （The accountor）或人（Agent）。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，由于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了受托的財務(wù)責(zé)任及受托管理責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。管理審計就是對受托管理責(zé)任進(jìn)行審計和鑒證。管理審計是審計體系中的重要子系統(tǒng)，在美國管理協(xié)會對管理審計實質(zhì)和管理審計師職責(zé)所作的明確規(guī)定中將其定義為“一種系統(tǒng)地檢查、分析和評價整體管理業(yè)績的程序和方法，是相對于財務(wù)審計的新型的審計模式，是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計的主要發(fā)展方向和發(fā)展模式”。從1932年英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯（T.G.Ross）關(guān)于管理審計第一部著作《管理審計》（The Management Audit ）問世以來，特別是政府審計、內(nèi)部審計和民間審計等職業(yè)力量參與推動以來，該學(xué)科得到了較快的發(fā)展，形成了以委托責(zé)任為出發(fā)點的起點理論體系，也形成了以阿倫·塞爾（Allan J.Sayle）、多姆布勞爾（D.Dombrower）、賈納斯·桑托基（Janusz Santocki）、巴克利（J.W.Buckley）等為代表的內(nèi)向型管理審計理論體系、以杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、約翰·伯頓利奧·赫伯特、科琳·諾加德（Corine T.Norgaard）、查爾斯·史密斯（Charles H. Smith）、拉尼爾（R. W. Lanier）為代表的外向型管理審計和以羅伯特·霍華德·法勒（Rober Howard Farrart）、友杉方正、池口慶一、倉橋宏、久保田晃、松田修一等為代表的綜合審計等三大理論派別。由于發(fā)展歷史較短，而且受以降低成本為宗旨的傳統(tǒng)審計概念的束縛，到目前為止，管理審計還沒有完全完成從藝術(shù)到技術(shù)的轉(zhuǎn)換過程，學(xué)科體系尚未形成，甚至于相應(yīng)的理論概念框架尚未構(gòu)建完善。學(xué)科的研究目標(biāo)、研究對象、審計與評價標(biāo)準(zhǔn)、審計方法等理論體系尚未建立，審計方法體系的構(gòu)建更為欠缺。從委托關(guān)系下的企業(yè)組織管理者角度看，伴隨著社會與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營模式、經(jīng)營觀念的不斷改變，管理者所面臨的最大挑戰(zhàn)就是做出正確的決策。而決策所涉及的要素有：實施判斷、決定正確決策的過程、從諸多的方案中進(jìn)行選擇，然后評價成功的可能性。被視為最高管理行動的決策，實際上就是要決定組織的整個過程。其中獲得可信賴的信息是實施科學(xué)決策的第一要求。因此，對組織發(fā)揮作用的方式進(jìn)行了解和掌握是必要的。不斷適應(yīng)形勢變化并以效率最大化為目標(biāo)，管理者就會找到降低成本核算和增加價值的方法。而判斷與診斷企業(yè)管理效率的高低、或管理效果好壞的手段就是管理審計，因此，管理審計已正在變成為企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在需要，研究新經(jīng)濟(jì)形勢下的管理審計理論體系、完善管理審計內(nèi)容和方法體系，正好對應(yīng)于新經(jīng)濟(jì)形勢下的審計創(chuàng)新。在新的形勢下我國“內(nèi)部審計的工作目標(biāo)已變成為提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益”、內(nèi)部審計的定位已由原來的監(jiān)督變成為“管理+效益”。從國家審計的角度看，特別是我國這樣行政型的國家審計模式來講，經(jīng)濟(jì)效益的審計和評價是不可或缺的內(nèi)容，但由于“在這方面的理論研究少，實踐較薄弱，迫切需要理論的指導(dǎo)”。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（ 一 ）國外研究現(xiàn)狀 管理審計自20世紀(jì)30年代出現(xiàn)以來，大致可以分為兩個階段：20世紀(jì)30年代至60年代的起步探索階段，60年代以后的發(fā)展完善階段。由于其發(fā)展歷程短，學(xué)科體系構(gòu)架不完善、理論體系不成熟，管理審計諸多方面的研究一直在進(jìn)行。這些研究主要表現(xiàn)在以下方面：（1）學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對管理審計概念的認(rèn)識分歧較大。管理審計的概念有三種定義方式：對管理的審計（Audit of management）；管理進(jìn)而審計（Audit for management）；雙重目的審計（Dual purpose audit）。北美卡萊納大學(xué)工商管理研究生院教授理查德·萊文博士（Richard I.Levin）、約翰·凱里、阿瑟·威特等將其視為為管理進(jìn)行的審計。而馬丁德爾、邱吉爾博士和西爾特博士則認(rèn)為：在管理的過程中，要對組織的信息系統(tǒng)、管理程序?qū)嵤┆毩⒌臋z查，著名的會計大師科勒（E.L.Kohler）在其撰寫的《會計師詞典》中認(rèn)可這一觀點，指出“管理審計系統(tǒng)指導(dǎo)由外部人員對管理業(yè)績所作出的評估”。如何將上述兩種觀點合二為一形成一種綜合的管理審計，是學(xué)術(shù)界近年來探討的問題。法勒將此稱為“綜合管理審計”（Integrated management audit）。除此之外，還有人認(rèn)為：管理審計不是一種獨立的審計類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思維的方法。到目前為止，具體為管理審計界定的概念有：業(yè)務(wù)審計（Operational audit）、業(yè)績審計（Performance audit）、經(jīng)濟(jì)業(yè)績審計（Economic performance audit）等20余種。（2）管理審計的發(fā)展推動力研究。美國的戴爾·弗萊德（Dale L. Flesher）和斯圖爾特·西沃特（Stewart Siewert）教授認(rèn)為，推動管理審計理論和實務(wù)發(fā)展有三股力量：政府審計、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼·安德魯斯（T. Coleman Andrews）領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計總署（GAO）；杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）領(lǐng)導(dǎo)下的美國管理協(xié)會（AMA）；J.B舍斯頓（John B.Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）。日本的松田修一教授認(rèn)為，推動管理審計理論與實務(wù)發(fā)展的力量有三股：內(nèi)部審計、政府審計和宴請委員會。總的來說，強(qiáng)調(diào)四個方面的推動力：管理職業(yè)界、政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。（3）管理審計理論的發(fā)展研究。管理審計根源在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照審計與受托責(zé)任的關(guān)系，管理審計的研究對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任。同時，依據(jù)審計主體的不同，管理審計被劃分為內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉·倫納德、威廉·坎普菲爾德、阿倫·塞爾、賈納斯·桑托基等人認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計是幫助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設(shè)性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、尼爾·邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰·伯頓等學(xué)者則認(rèn)為管理審計應(yīng)由外部的注冊會計師執(zhí)行、以維護(hù)股東、債權(quán)人的利益為目的而進(jìn)行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業(yè)績審計的代名詞。其審計對象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設(shè)；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計人員；審計內(nèi)容的綜合性，既應(yīng)鑒證與受托相關(guān)的財務(wù)信息，又應(yīng)鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。（4）管理審計的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計學(xué)派認(rèn)為管理審計是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責(zé)任的工作，其審計內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點：一是內(nèi)向型管理審計是對企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性的評價；二是審查組織業(yè)務(wù)活動的恰當(dāng)性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認(rèn)為管理審計的內(nèi)容既包括對組織控制制度的審計又包括對業(yè)務(wù)活動的審計，即以審查各職能部門和業(yè)務(wù)活動的恰當(dāng)性及有效性為重點。內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容包括：評價組織機(jī)構(gòu)的有效性；評價管理當(dāng)局確定的組織目標(biāo)和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當(dāng)性；評價管理技術(shù)、評價員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評價管理計劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計者認(rèn)為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業(yè)績和管理活動發(fā)表意見；二是對公司年報中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計內(nèi)容應(yīng)包括：組織管理的經(jīng)濟(jì)功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評價、企業(yè)收益真實性的綜合分析、為股東進(jìn)行的專題調(diào)查項目、對企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會的有關(guān)分析資料、檢查財務(wù)政策落實情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進(jìn)行銷售趨勢分析、對企業(yè)進(jìn)行總體分析。綜合審計（Comprehensive Audit）認(rèn)為：管理審計一方面進(jìn)行財務(wù)檢查（Financial Review）、一方面檢查組織定業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性（Economy and Efficiency Review），即“2E”審計（埃爾斯沃思·莫爾斯（Ellesworth Morse））。70年代，“2E”審計發(fā)展為“3E”審計，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和項目效果性的審計（Economy，Efficiency and Effectiveness Review）。到1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)的環(huán)保性審計（Environment Audit）和政府的公平性審計（Equity Audits），從此，管理審計變成為“5E”審計。（6）管理審計的制約因素分析研究。賈納斯·桑托基1982年通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認(rèn)的計量標(biāo)準(zhǔn)來評價管理業(yè)績、管理審計范圍不包括在財務(wù)會計系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔(dān)心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則和管理審計程序、擔(dān)心擴(kuò)大企業(yè)組織的決策責(zé)任和控制責(zé)任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創(chuàng)新。（7）管理審計方法研究。管理審計發(fā)展緩慢的重要原因是審計準(zhǔn)則、審計和審計方法的研究嚴(yán)重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interview type of questionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interview evidence）、“業(yè)務(wù)控制檢查”、一體化審計法（Integrated audit approach）、早期CPA使用的宏觀法（Macro approach）、后來的事前審計（Proactive auditing）等CPA審計方法外，也有一些學(xué)者利用少量計量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準(zhǔn)則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統(tǒng)審計方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-range Agency analyses）、職能導(dǎo)向?qū)徲嫹治觯‵unction—oriented analyses）、系統(tǒng)導(dǎo)向分析（System- oriented analyses）；英國特許公營財務(wù)會計協(xié)會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmatic approach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematic approach），即將預(yù)算和預(yù)算控制引進(jìn)目標(biāo)制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，John H 在《Auditing your human resources department ： a step-by-step guide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數(shù)法。目前管理審計的標(biāo)準(zhǔn)與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營模式的管理審計方法幾乎沒有。

（ 二 ）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國學(xué)者和審計職業(yè)界對管理審計的研究僅有十幾年的時間，研究成果不多，大多數(shù)的探討還僅僅停留在管理審計必要性的探討階段。除此之外，少量學(xué)者的研究主要集中在建立管理審計的概念、構(gòu)架管理審計的基本理論、建立管理審計的標(biāo)準(zhǔn)等方面。婁爾行主編的教科書《審計學(xué)概論》中認(rèn)為：審計的發(fā)展包括三個層次：第一層為財務(wù)審計；第二層為作業(yè)審計；第三層為管理審計。李天民認(rèn)為：“到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束，特別是20世紀(jì)50年代初期，審計相應(yīng)出現(xiàn)了許多新概念，如管理審計”。歸潤章、王文彬、羨緒門及楊樹芝等均寫過專門的文章，對管理審計的概念和內(nèi)容等基本理論要素進(jìn)行了較為深入的研究和探討。王光遠(yuǎn)（1996）在《管理審計理論》中系統(tǒng)全面地分析研究了管理審計的發(fā)展沿革和理論構(gòu)架，是關(guān)于管理審計全面發(fā)展歷史的展現(xiàn)。同時，作者還在多種學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了關(guān)于管理審計研究的學(xué)術(shù)論文，探討了外向型、內(nèi)向型管理審計的特征，管理審計產(chǎn)生的根本動因—受托責(zé)任由財務(wù)責(zé)任向管理責(zé)任轉(zhuǎn)移的結(jié)果，管理審計與公司治理的關(guān)系等各種理論問題，對我國的管理審計事業(yè)的發(fā)展做出了不可沒滅的貢獻(xiàn)。邵賢弟（1997）在《論管理審計在中國的發(fā)展契機(jī)》中闡述了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建立，為管理審計在中國的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和條件。同時，該作者還在其它學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了關(guān)于管理審計相關(guān)理論探討文章。賀松泉、陳作習(xí)、宋常、石德勝等學(xué)者在各種學(xué)術(shù)期刊上，探討管理審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系、管理審計在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展、管理審計在我國的發(fā)展模式、管理審計是企業(yè)管理目標(biāo)評價的主要標(biāo)準(zhǔn)等多個方面的理論問題。近年來，特別多的討論了管理審計對公司治理的影響，以及管理審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)系等命題。程新生（1998）在《管理審計目標(biāo)評價》文中探討了管理審計的目標(biāo)演變，提出管理審計的具體目標(biāo)應(yīng)為：有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計的研究對象，管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財務(wù)與非財務(wù)模式等企業(yè)整體管理業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、供應(yīng)管理、人力資源管理、財務(wù)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)；崗位責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)等的制定與評價內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責(zé)任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責(zé)任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論——企業(yè)內(nèi)部審計基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計的概念體系、假設(shè)體系、目標(biāo)體系、控制體系等。時現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計應(yīng)該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內(nèi)部審計，并進(jìn)行了兩者的融合性探討，進(jìn)行了內(nèi)部治理審計的概念定義。在此基礎(chǔ)上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內(nèi)容。朱榮恩 （2003）指出，內(nèi)向型管理審計以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春 （2004）還指出了國有企業(yè)內(nèi)部管理審計的重點，對國有企業(yè)管理當(dāng)局的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國內(nèi)部審計的開展概況，上市公司內(nèi)部審計部門的設(shè)置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內(nèi)向型管理審計存在的問題、實施內(nèi)向型管理審計的制約因素、風(fēng)險的形成以及內(nèi)向型管理審計的發(fā)展機(jī)制和對策等。

三、結(jié)論及展望

管理審計作為一個新創(chuàng)建學(xué)科，未來至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國企業(yè)界對管理審計的認(rèn)知程度、接受程度研究。通過問卷調(diào)查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解和收集我國企業(yè)界對管理審計的認(rèn)知程度和接受程度，以及管理審計在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續(xù)研究的支撐和準(zhǔn)備。（2）我國企業(yè)管理審計基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計學(xué)科體系尚未形成的特點，進(jìn)行管理審計（特別是企業(yè)管理審計）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)的經(jīng)營活動特點，利用理論分析方法，進(jìn)行企業(yè)管理審計的研究對象、基本假設(shè)、基本原則、基本準(zhǔn)則體系、和評價標(biāo)準(zhǔn)體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國企業(yè)管理審計的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、國際化、社會資源共享化、經(jīng)營組織虛擬化等新的企業(yè)運作環(huán)境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代數(shù)理方法進(jìn)行企業(yè)管理審計內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計分析，構(gòu)建計量經(jīng)濟(jì)模型，進(jìn)行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業(yè)管理審計方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計內(nèi)容體系中，本項目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評價等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點，進(jìn)行企業(yè)管理審計的方法體系研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]祁懷錦：《論國有企業(yè)管理審計》，《審計研究》2001年第2期。

[2]程新生：《管理審計目標(biāo)評析》，《南開管理評論》1998年第1期。

[3]宋常：《管理審計及其在公司治理中的作用》，《審計研究》2002年第6期。

[4]張立民：《審計制建設(shè)的理論依據(jù)——從”受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”到契約經(jīng)濟(jì)學(xué)》，《審計研究》2002年第5期。

[5]鄭石橋：《管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)研究》，《上海財經(jīng)大學(xué)博士論文》（2001年）。

篇(6)

一、IT環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)的特點 

(一)多元網(wǎng)絡(luò)性 

作為審計理論的根基，審計理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計理論基礎(chǔ)的各個學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個結(jié)點。審計理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。 

(二)動態(tài)性 

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，審計理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。 

(三)質(zhì)量性 

IT環(huán)境下，質(zhì)量非常重要，可以毫不夸張地說，質(zhì)量是IT的生命。審計理論基礎(chǔ)作為審計理論的根基，其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計理論基礎(chǔ)在審計理論發(fā)展的歷史長河中呈現(xiàn)出動態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎(chǔ)還是具有相對穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。 

(四)交互滲透性 

審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個學(xué)科、領(lǐng)域，而這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡單的疊加構(gòu)成審計理論基礎(chǔ)，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在IT環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學(xué)科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于審計理論。 

(五)虛擬性 

審計理論基礎(chǔ)，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在IT環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎(chǔ)具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。 

二、IT環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 

審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術(shù)充分應(yīng)用于審計領(lǐng)域，加速了審計理論基礎(chǔ)的更新?lián)Q代，使得審計理論基礎(chǔ)從廣度和深度上均有了較大的擴(kuò)張，筆者認(rèn)為，IT環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為： 

(一)作為審計理論基礎(chǔ)，必須為審計理論的發(fā)展服務(wù) 

審計理論基礎(chǔ)與審計理論之間的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的關(guān)系。即審計理論基礎(chǔ)為審計理論服務(wù)，審計理論基礎(chǔ)決定著審計理論發(fā)展的方向、趨勢，審計理論基礎(chǔ)的每一次變革都會引起審計理論發(fā)生相應(yīng)的變化。反過來，當(dāng)審計理論的發(fā)展適合于審計理論基礎(chǔ)的客觀要求時，則加強(qiáng)和鞏固審計理論基礎(chǔ)，反之則削弱審計理論基礎(chǔ)。因此，判斷某一理論、學(xué)科是否是審計理論基礎(chǔ)，首先要看它是否為審計理論的發(fā)展服務(wù)，是否與審計理論呈辨證統(tǒng)一的關(guān)系。 

(二)作為審計理論基礎(chǔ)，必須與審計環(huán)境互動性 

審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動因。在IT環(huán)境下，IT應(yīng)用于審計理論中即審計電算化或網(wǎng)絡(luò)審計。IT一方面刺激了審計理論基礎(chǔ)的變革，將先進(jìn)的IT理論植根于審計理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的IT技術(shù)應(yīng)用于審計測試工作中，加速了審計理論的發(fā)展；另一方面，審計理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化，也會在一定程序上刺激審計環(huán)境進(jìn)一步完善，使得審計理論基礎(chǔ)更好的為審計理論服務(wù)。二者的關(guān)系呈互動性。 

(三)作為審計理論基礎(chǔ)，它必須是溝通審計理論與其他相關(guān)學(xué)科的橋梁 

審計理論基礎(chǔ)為審計理論與其他學(xué)科理論提供了一個公共區(qū)域，在此領(lǐng)域內(nèi)，各學(xué)科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務(wù)。因而審計理論基礎(chǔ)是審計理論科學(xué)體系的研究內(nèi)容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。 

三、IT環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容 

(一)信息技術(shù)理論 

信息技術(shù)理論是IT理論的核心，其在審計理論中具體應(yīng)用，也是審計電算化充分發(fā)展的標(biāo)志之一。當(dāng)代信息技術(shù)理論包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論，信息技術(shù)理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術(shù)、人工智能技術(shù)等等。這些理論、技術(shù)在審計中的應(yīng)用，大大提高了審計測試效率、審計監(jiān)督質(zhì)量，為審計理論的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，使得審計理論基礎(chǔ)從深度和廣度上得到不斷地擴(kuò)張。 

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是審計理論基礎(chǔ)的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉(zhuǎn)變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)思想、觀點引入審計理論中，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計理論的發(fā)展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費用學(xué)說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎(chǔ)的營養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內(nèi)涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進(jìn)行理性審計提供了新的思路。 

(三)司法訴訟學(xué) 

司法訴訟學(xué)與審計理論相結(jié)合是現(xiàn)代審計理論的發(fā)展趨勢。一方面，審計證據(jù)的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據(jù)；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進(jìn)行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實問題。因此，將司法訴訟學(xué)注入審計理論基礎(chǔ)，可以提高審計人員守法、學(xué)法意識，在法律允許的范圍內(nèi)開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準(zhǔn)備。 

(四)管理心理學(xué) 

管理心理學(xué)又稱行為管理學(xué)，是研究人的行為心理活動規(guī)律的科學(xué)，它是用管理學(xué)、行為學(xué)、社會學(xué)、生理學(xué)、倫理學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科的原理，以研究人的心理行為和人際關(guān)系、人的積極性為對象的一門綜合性科學(xué)。它主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達(dá)到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計理論基礎(chǔ)，對于開發(fā)審計人員思維、激發(fā)審計人員開展有效審計的積極性，提高審計工作效率有很大的意義。管理心理學(xué)作為審計理論基礎(chǔ)，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進(jìn)行有效審計提供了理論依據(jù)和方法。 

(五)會計、統(tǒng)計理論 

會計理論是企業(yè)提供財務(wù)報告的基礎(chǔ)，也是審計人員查錯防弊所必備的基本知識，它與審計學(xué)理論有著很深的血緣關(guān)系。審計人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評價財務(wù)信息和非財務(wù)信息，檢查被審單位會計報告的真實性，而所有這一些必須是在一定的財務(wù)理論和會計理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。統(tǒng)計理論成為審計理論基礎(chǔ)，可以將有關(guān)經(jīng)濟(jì)計量模型應(yīng)用于具體審計實踐中，對審計結(jié)果、審計證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了審計測試手段的先進(jìn)性和審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。同時，通過將一些審計問題定量化，也有助于審計人員作出準(zhǔn)確的決策判斷，并相應(yīng)的化解日益復(fù)雜的審計風(fēng)險。 

篇(7)

1、法制環(huán)境不適應(yīng)

其主要表現(xiàn),一是市場經(jīng)濟(jì)法律體系不健全,運行規(guī)則不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,信息不真實、不對稱的情況比較嚴(yán)重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學(xué)的規(guī)則不明確,政府責(zé)任不清、職責(zé)不明、目標(biāo)不定位,績效管理還處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),績效評價體系尚未形成,審計難以考量和評價；三是法律授權(quán)不明確,雖然規(guī)定審計機(jī)關(guān)要對真實合法效益進(jìn)行審計,但非?；\統(tǒng),而且僅指財政財務(wù)收支,對資源環(huán)境、政府效能等均未授權(quán),同時,對審計機(jī)關(guān)和被審計單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)也未明確。

2、技術(shù)方法不適應(yīng)

近年來,雖然也總結(jié)研究了一些現(xiàn)代審計技術(shù)方法,如內(nèi)部控制測評技術(shù)與方法、審計抽樣技術(shù)與方法、審計取證和審計工作底稿編制技術(shù)與方法、審計報告編制技術(shù)與方法、舞弊審計技術(shù)與方法,尤其是審計信息化的快速推進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在審計實踐中得到了廣泛應(yīng)用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統(tǒng)的查帳,審計調(diào)查的方法、系統(tǒng)分析的方法、審計抽樣等方法運用還很差,審計信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。

3、績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)

由于評價對象的不同,審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計。例如高速公路系統(tǒng)可以用實地檢查的辦法,確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運用精確的衡量手段,審計人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會學(xué)的觀點和方法來衡量?？冃徲嫹椒ê图夹g(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地,也使審計的風(fēng)險加大,給審計證據(jù)提出了更高的要求。

4、績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)

績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計工作,在評議政府業(yè)績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機(jī)關(guān)因此需要儲備許多專業(yè)的人才,包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。

二、開展績效審計的具體對策

1、增強(qiáng)開展績效審計的意識

這就是審計工作者無論是審計實務(wù)還是理論研究,都必須增強(qiáng)依法獨立、宏觀全局、求真務(wù)實、探索創(chuàng)新的意識。依法獨立進(jìn)行審計,是國家審計的本質(zhì)特征,失去了獨立性,國家審計就失去了存在的必要性。所以,無論是財務(wù)審計還是績效審計都必須堅持。宏觀全局就是在審計中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點,要用辨證、系統(tǒng)、科學(xué)、發(fā)展的眼光審視審計事項,例如審計一個項目,要從這個全局看項目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產(chǎn)出,更要分析對生態(tài)環(huán)境、生活質(zhì)量的影響。求真務(wù)實就是對每個審計事項,無論涉及到任何環(huán)節(jié),已產(chǎn)生和將會產(chǎn)生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創(chuàng)新就是要大膽借鑒,大膽實踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發(fā)展起來的。如澳大利亞1980年審計郵盟柜臺服務(wù)的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因?qū)徲嫹秶幻鞔_而不得不放棄；1983年審計國防部,因“審計意見缺乏相關(guān)性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強(qiáng)烈指責(zé)。同時要加強(qiáng)理論研究。理論是實踐的總結(jié),行動的先導(dǎo)。一定要緊跟實踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結(jié)研究我國實踐的經(jīng)驗,形成中國特色的績效審計理論。