序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇審計(jì)基本原則范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

固定綜合單價(jià)是工程量清單計(jì)價(jià)模式下最常見(jiàn)的計(jì)價(jià)形式，以固定綜合單價(jià)為基礎(chǔ)構(gòu)成合同，約定業(yè)主承擔(dān)清單工程量的風(fēng)險(xiǎn)，承包人承擔(dān)投標(biāo)報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)綜合單價(jià)不得調(diào)整。通常情況下，在合同的專(zhuān)用條款中約定綜合單價(jià)所包含的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍，以及風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的調(diào)整方法。

（一）對(duì)生產(chǎn)要素價(jià)格變化情況進(jìn)行審計(jì)

當(dāng)生產(chǎn)要素（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)）價(jià)格波動(dòng)超出合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍時(shí)，將導(dǎo)致承包人生產(chǎn)成本劇增或劇減，對(duì)承包人（發(fā)包人）形成了事實(shí)上的經(jīng)濟(jì)損失。很顯然這類(lèi)情況屬于索賠的范疇，審計(jì)時(shí)應(yīng)按合同中的索賠條款進(jìn)行審核，查驗(yàn)有無(wú)相應(yīng)的索賠報(bào)告、索賠批復(fù)，審查索賠事件的真實(shí)性及索賠計(jì)算的準(zhǔn)確性。故對(duì)于在結(jié)算審計(jì)階段提出的此類(lèi)調(diào)價(jià)要求，若審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有的資料真實(shí)還原當(dāng)時(shí)的情況，根據(jù)索賠時(shí)效條款，應(yīng)該予于拒絕。

如果合同雙方未對(duì)綜合單價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)行約定，而實(shí)際中確實(shí)出現(xiàn)較大的變化，應(yīng)如何處理？未約定風(fēng)險(xiǎn)并不代表雙方放棄協(xié)商的權(quán)利。由于合同的存在，證明雙方在權(quán)力和義務(wù)上享有對(duì)等的地位，根據(jù)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，本文認(rèn)為可參照結(jié)合工程慣例，在價(jià)格波動(dòng)超過(guò)±10%以上時(shí)，雙方各承擔(dān)超出部分50%的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，以便公平合理地解決合同中的此類(lèi)調(diào)價(jià)糾紛。

（二）對(duì)工程量變化情況進(jìn)行審計(jì)

《陜西省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》2009版第3.1.2條規(guī)定“采用工程量清單方式招標(biāo)，工程量清單必須作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)”。第4.1.4條規(guī)定“招標(biāo)文件中的工程量清單標(biāo)明的工程量是投標(biāo)人投標(biāo)的共同基礎(chǔ)，竣工結(jié)算的工程量按發(fā)、承包雙方在合同中約定應(yīng)予計(jì)量且實(shí)際完成的工程量確定。發(fā)、承包雙方在合同中約定工程量的計(jì)量不得違背本規(guī)則3.1.2條規(guī)定?！庇纱丝梢?jiàn)，發(fā)包人應(yīng)始終以確定完整準(zhǔn)確的清單工程量為已任，并承擔(dān)清單計(jì)量不準(zhǔn)、不全及設(shè)計(jì)變更引起的工程量變化風(fēng)險(xiǎn)。在工程進(jìn)行中或結(jié)算時(shí)，雙方應(yīng)首先對(duì)用以確立合同基價(jià)（即合同協(xié)議書(shū)中的合同價(jià)款）的清單工程量（本文稱(chēng)之為名義工程量）進(jìn)行復(fù)核。這種形式的審核是對(duì)該工程工程量清單固有錯(cuò)誤的糾正，它的依據(jù)是設(shè)計(jì)文件，是實(shí)實(shí)在在存在的，并不需要有相應(yīng)的簽證文件來(lái)證明。因此雙方均不得以無(wú)相應(yīng)簽證單為理由來(lái)拒絕修正錯(cuò)誤。例如，對(duì)于工程合同范圍內(nèi)的必要分部、分項(xiàng)工程的漏項(xiàng)或少算，既使是在結(jié)算審計(jì)階段由承包人提出，也應(yīng)予以更正。

（三）結(jié)算價(jià)款的確認(rèn)

結(jié)算價(jià)款等于合同價(jià)款和變更簽證價(jià)款之和。其中，合同價(jià)款由合同基價(jià)和合同內(nèi)變更價(jià)組成。合同基價(jià)是簽訂合同時(shí)的合同價(jià)款（合同協(xié)議書(shū)中的合同價(jià)款）。在合同執(zhí)行過(guò)程中，由于合同所約定的風(fēng)險(xiǎn)條件發(fā)生變化而產(chǎn)生的綜合單價(jià)變更，以及清單名義工程量的變化（也稱(chēng)審計(jì)量差），進(jìn)而構(gòu)成合同內(nèi)變更價(jià)。變更簽證價(jià)款則是由變更工程量形成，由這種方式組成的結(jié)算價(jià)款概念明晰，符合工程發(fā)展過(guò)程變化，更有助于雙方進(jìn)行審核和修改。

二、固定總價(jià)合同下的工程結(jié)算審計(jì)原則

固定總價(jià)合同是指合同價(jià)款在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)保持不變，同時(shí)約定在超出風(fēng)險(xiǎn)范圍情況時(shí)對(duì)工程價(jià)款及工程量變化的具體調(diào)整方法。 由于在投標(biāo)階段就需要全面考慮影響工程條件的各種不可預(yù)見(jiàn)因素以及可能發(fā)生的施工條件變化對(duì)工程造價(jià)的影響程度，因此報(bào)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮是綜合性的，工程量及其綜合單價(jià)的計(jì)算是這種綜合性的具體表現(xiàn)。所以據(jù)此簽訂的合同，表明發(fā)包人在合同承包范圍內(nèi)及約定的風(fēng)險(xiǎn)條件范圍內(nèi)的工程總價(jià)固定不變，只有當(dāng)約定的風(fēng)險(xiǎn)條件范圍發(fā)生變化時(shí)，方可調(diào)整合同價(jià)款。

（一）對(duì)生產(chǎn)要素價(jià)格變化情況進(jìn)行審計(jì)

和固定單價(jià)合同類(lèi)似，在約定風(fēng)險(xiǎn)范圍外的價(jià)格波動(dòng)，由承包人（發(fā)包人）按索賠程序執(zhí)行。審計(jì)時(shí)，對(duì)相應(yīng)索賠報(bào)告及批復(fù)進(jìn)行核準(zhǔn)。但是如果雙方未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)約定，將不能按固定單價(jià)合同那樣由雙方協(xié)商調(diào)整。因?yàn)楣潭們r(jià)強(qiáng)調(diào)的是約定范圍條件內(nèi)的一次性包死，承包人必須承擔(dān)工程量和價(jià)格因素的風(fēng)險(xiǎn)，合同著重強(qiáng)調(diào)工程承包范圍內(nèi)總價(jià)不變，只要承包范圍及內(nèi)容未改變，均不得調(diào)整總價(jià)。

（二）工程量變化的審計(jì)內(nèi)容

固定總價(jià)的前提是簽訂合同時(shí)的設(shè)計(jì)圖紙深度、技術(shù)條件和承包范圍不變。當(dāng)合同確立的前提條件遭到破壞時(shí)，應(yīng)按合同約定的條件對(duì)總價(jià)進(jìn)行調(diào)整。如果約定不明的，應(yīng)本著“誰(shuí)破壞誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則協(xié)商解決。工程中大部分變更都是由于設(shè)計(jì)文件深度不夠和業(yè)主需求發(fā)生變化造成的，下面是幾種常見(jiàn)的工程量變更情況，以及本文提出的解決建議。

1.承包人投標(biāo)工程量與名義工程量有偏差，甚至漏項(xiàng)。無(wú)論正偏差還是負(fù)偏差及漏項(xiàng)，在合同承包范圍內(nèi)，所有漏項(xiàng)和與實(shí)體名義工程量之間的偏差都應(yīng)視作承包人應(yīng)該合理考慮到的風(fēng)險(xiǎn)因素，投標(biāo)報(bào)價(jià)中的單價(jià)和工程量只是用來(lái)確定工程總造價(jià)的計(jì)算過(guò)程。承包人竣工提交的合格產(chǎn)品數(shù)量，應(yīng)以承包范圍內(nèi)的實(shí)際工程量為準(zhǔn)，并且合同價(jià)款不能因?yàn)榇祟?lèi)偏差而進(jìn)行調(diào)整。

2.發(fā)包人造成的分項(xiàng)工程量增加（或減少）。顯然由于發(fā)包人行為導(dǎo)致承包范圍發(fā)生改變，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況給予變更簽證調(diào)整。簽證工程量應(yīng)等于變更后工程量減名義工程量，而非承包人的投標(biāo)工程量。此外當(dāng)工程量發(fā)生變化，必然會(huì)影響到其綜合單價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平。由于是發(fā)包人造成的，發(fā)包人應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。簽訂合同時(shí)，雙方應(yīng)約定對(duì)此情況的調(diào)整方法。如果雙方未約定勢(shì)必產(chǎn)生嚴(yán)重合同糾紛，這一點(diǎn)往往是固定總價(jià)合同審計(jì)中最大的矛盾所在，經(jīng)常導(dǎo)致審計(jì)工作停滯不前。

3.發(fā)包人造成的某分項(xiàng)工程部分工作內(nèi)容變更。如某分項(xiàng)2000m2外墻涂料有500 m2變更為外墻磚，而且經(jīng)雙方核實(shí)，該分項(xiàng)合同范圍內(nèi)名義工程量為1800 m2。按約定對(duì)于變更部分-外墻磚，其綜合單價(jià)由承包人提出，發(fā)包人進(jìn)行審核；但是對(duì)外墻涂料部分如何調(diào)整？本文認(rèn)為，正確的做法是對(duì)原分項(xiàng)綜合單價(jià)重新組價(jià)，即外墻涂料按名義工程量1800 m2重新組價(jià)，原該分項(xiàng)價(jià)款減重新組價(jià)價(jià)款即為合同扣減價(jià)款；而不是原分項(xiàng)綜合單價(jià)不變，僅扣減500 m2涂料工程量。

篇(2)

本刊訊，為更好地適應(yīng)我國(guó)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，有效推動(dòng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，近期，審計(jì)署出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作的意見(jiàn)。

圍繞進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作，意見(jiàn)提出了充分認(rèn)識(shí)審計(jì)理論研究工作的重要性和緊迫性；準(zhǔn)確把握審計(jì)理論研究工作的總體要求和主要目標(biāo)：進(jìn)一步明確審計(jì)理論研究工作的主要任務(wù)與基本原則；建立健全審計(jì)科研工作機(jī)制和管理制度，推進(jìn)審計(jì)理論研究深入持續(xù)發(fā)展等九方面要求。

意見(jiàn)提出，今后審計(jì)理論研究工作的主要目標(biāo)，一是以服務(wù)審計(jì)實(shí)踐為導(dǎo)向，不斷提升審計(jì)理論研究層次和水平，為審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展提供理論支撐；二是緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)審計(jì)學(xué)科理論建設(shè)，不斷完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系：三是培養(yǎng)造就一批審計(jì)理論研究領(lǐng)軍人才和骨干人才，提高審計(jì)人員理論研究素養(yǎng)和能力，促進(jìn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。

意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)理論研究工作的主要任務(wù)，是按照審計(jì)署審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和審計(jì)科研所、審計(jì)學(xué)會(huì)相關(guān)規(guī)劃確定的目標(biāo)和總體要求，認(rèn)真總結(jié)審計(jì)發(fā)展規(guī)律，著力深化審計(jì)基礎(chǔ)理論和基本方法研究，不斷完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系；圍繞審計(jì)工作中心和審計(jì)實(shí)踐需要，進(jìn)一步突出審計(jì)應(yīng)用理論研究，著力解決審計(jì)事業(yè)發(fā)展中遇到的重大問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)理論研究的針對(duì)性、有效性：結(jié)合國(guó)家“十二五”規(guī)劃，進(jìn)一步深化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各相關(guān)領(lǐng)域的研究，重點(diǎn)研究財(cái)政、金融、企業(yè)、投資、民生、資源環(huán)境等主要被審計(jì)對(duì)象改革與發(fā)展中的深層次矛盾和問(wèn)題，拓展審計(jì)理論研究的深度和廣度；加強(qiáng)對(duì)世界審計(jì)組織和主要國(guó)家審計(jì)的跟蹤研究，積極借鑒國(guó)外審計(jì)有益做法，不斷豐富和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論。

意見(jiàn)提出了審計(jì)理論研究工作的基本原則，即，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，緊緊圍繞審計(jì)實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開(kāi)展研究，注重理論研究成果的推廣運(yùn)用，解決理論脫離實(shí)踐的“兩張皮”現(xiàn)象；堅(jiān)持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，在繼承已有審計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，解放思想，大膽創(chuàng)新，不斷提出新理論、新方法；堅(jiān)持統(tǒng)籌安排與重點(diǎn)突破相結(jié)合，樹(shù)立全國(guó)審計(jì)理論研究“一盤(pán)棋”理念，避免各自為戰(zhàn)、簡(jiǎn)單重復(fù)，逐步形成合理分工、各有側(cè)重、各具特色的理論研究工作格局；堅(jiān)持立足國(guó)情與吸收借鑒相結(jié)合，在認(rèn)真總結(jié)提煉我國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，積極吸收借鑒國(guó)外審計(jì)和我國(guó)其他學(xué)科的理論研究成果。

篇(3)

    有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵,中外不少組織和學(xué)者發(fā)表了自己的觀點(diǎn)。較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants,以下簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA)。AICPA在1947年的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative of Auditing Standards)中指出:“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！眰鹘y(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。AICPA也在職業(yè)行為守則中要求:“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員(職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師),在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。”國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師(執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。

    1、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài),是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系,本質(zhì)上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持一種公正無(wú)偏的態(tài)度,一種發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不屈服于外界壓力的精神狀態(tài)

    2、形式上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是對(duì)第三者而言的,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡(jiǎn)言之,就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是相互獨(dú)立的,三者之間是沒(méi)有任何聯(lián)系的。

    實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念,但又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的,難以測(cè)量的;而形式上的獨(dú)立性是有形的,可以觀察的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性結(jié)合起來(lái)構(gòu)成審計(jì)獨(dú)立性的全部?jī)?nèi)涵,二者缺一不可。豍

    二、與獨(dú)立性相關(guān)的概念

    1、獨(dú)立性威脅。獨(dú)立性威脅是指審計(jì)人員面臨的、可能危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無(wú)偏見(jiàn)的決策的能力而導(dǎo)致潛在偏見(jiàn)的因素。根據(jù)歐盟(European Union, EU)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(International Federation of Accountants, IFAC)及美國(guó)審計(jì)委員會(huì)(Auditing Standards Board, ASB)對(duì)劃分,獨(dú)立性威脅主要可以分為自我利益威脅、自我復(fù)核威脅、擁護(hù)(倡導(dǎo))威脅、熟悉(信任)威脅以及脅迫威脅等五種。審計(jì)人員處于或認(rèn)為他們處于審計(jì)客戶或其他利益集團(tuán)公開(kāi)的或秘密的脅迫之下。比如,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶;會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后,又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具審計(jì)報(bào)告等。鑒別特定活動(dòng)、關(guān)系及情形所帶來(lái)的威脅有助于審計(jì)人員理解他們的性質(zhì)及其對(duì)獨(dú)立性的潛在影響。

    2、獨(dú)立性決策者。獨(dú)立性決策者是指對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題作出判斷的個(gè)人、團(tuán)體或機(jī)構(gòu),包括審計(jì)人員、事務(wù)所、客戶的管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立性準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

    3、獨(dú)立性防護(hù)。獨(dú)立性防護(hù)是指能減輕或消除獨(dú)立性威脅的控制手段,包括禁止、限制、披露、政策、程序、慣例、準(zhǔn)則、規(guī)則、制度安排和環(huán)境條件等。在具體工作中,應(yīng)對(duì)措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施,比如,領(lǐng)導(dǎo)者強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性及強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益等;還包括具體業(yè)務(wù)層面的防范措施,比如與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題、向其說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍等。

    4、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性威脅達(dá)到防范措施無(wú)法消除的程度,已危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無(wú)偏審計(jì)決策的能力的風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)隨著獨(dú)立性威脅的出現(xiàn)而增大,但可以用防范措施加以減輕或消除。

    5、獨(dú)立性基本原則。ASB設(shè)定了審計(jì)人員為保持獨(dú)立而應(yīng)該遵循的四項(xiàng)基本原則:評(píng)估獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)水平、確定獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平、考慮成本與收益和考慮各利益方觀點(diǎn)。這四項(xiàng)基本原則被作為獨(dú)立性決策者在分析廣泛領(lǐng)域的獨(dú)立性問(wèn)題時(shí)的指南。

    三、獨(dú)立性的意義

    (一)維護(hù)證券市場(chǎng)秩序。

    財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源,是非常重要的會(huì)計(jì)信息,而會(huì)計(jì)信息作為證券市場(chǎng)的重要組成部分,如果能在投資者與籌資者之間公平、公正、公開(kāi)地交流,那么就能增強(qiáng)投資者的信心,發(fā)揮證券市場(chǎng)的資源配置作用。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持獨(dú)立性,才能有效緩解或解決處于劣勢(shì)地位的公眾投資者與上市公司之間存在的嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,從而更好地指導(dǎo)投資者進(jìn)行決策,更好地維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序。

    (二)保護(hù)市場(chǎng)投資者的利益。

    如前所述,由于信息屏蔽,市場(chǎng)投資者遠(yuǎn)離公司控制中心,無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確的了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。特別是當(dāng)下,很多上市公司在自身利益的驅(qū)動(dòng)下,常會(huì)有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或者隱瞞公司重要信息、甚至傳播虛假財(cái)務(wù)信息、詆毀競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等舞弊行為。這些無(wú)疑增加了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,對(duì)他們極具參考價(jià)值,可以就企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)上市公司的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)質(zhì)量和現(xiàn)金流量做出綜合評(píng)估。

    另外,由于投資者的持股比例不同,他們對(duì)企業(yè)的控制力和影響力有著較大的不同,利益點(diǎn)存在差異。對(duì)于控股股東和大股東而言,他們往往可以通過(guò)自己的努力直接或間接地影響被持股企業(yè)管理層的人事安排、發(fā)展戰(zhàn)略、投資決策、經(jīng)營(yíng)決策、利潤(rùn)分配等。而中小股東卻相對(duì)處于劣勢(shì)地位。豎 總之,獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn),揭示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等方面存在的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于保護(hù)投資者,尤其是中小投資者的利益有著非常重要的作用。

    (三)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身公信力。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”,沒(méi)有了公信力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就沒(méi)有了存在的根基。保持獨(dú)立性就是為了維護(hù)其自身的公信力。只有加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)誠(chéng)信建設(shè),提高其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性,塑造獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)形象,才能把該行業(yè)建成社會(huì)公眾信得過(guò)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè),從而為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

    四、獨(dú)立性的影響因素

    很多因素都會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。比如,經(jīng)濟(jì)利益,貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系,與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系,為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù),或有收費(fèi),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式,被審計(jì)單位的影響力等都會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。

    從獨(dú)立性受到威脅的來(lái)源來(lái)看,影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩乜梢苑譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素。以下主要強(qiáng)調(diào)外部因素。

    1、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及由此帶來(lái)的生存壓力。在審計(jì)市場(chǎng)中,審計(jì)者即是審計(jì)產(chǎn)品的提供者,審計(jì)委托者以及其他利益相關(guān)者即是審計(jì)產(chǎn)品的需求者,審計(jì)信息即是這個(gè)市場(chǎng)的核心。由于存在信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,很容易導(dǎo)致逆向選擇。而且,從我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的供需現(xiàn)狀來(lái)看,審計(jì)市場(chǎng)供需失衡。主要表現(xiàn)在有效供給不足和外部不經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面。極度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得相當(dāng)復(fù)雜,審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員為了自身利益,不得不采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)獲取客戶。其審計(jì)質(zhì)量可想而知。尤其是一些中、小會(huì)計(jì)師事務(wù)所,他們正處于如何生存下去的階段,選擇業(yè)務(wù)的自主性非常小,怎么能保證他們不會(huì)為了生存壓力而放棄原則,降低收費(fèi),搶奪市場(chǎng),降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量呢?

    2、政府影響和管理當(dāng)局的力量?jī)?yōu)勢(shì)。某些政府管理部門(mén)憑借其政治權(quán)利,壟斷行業(yè),以各種形式“指點(diǎn)”或變相指定某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù),更有甚者,直接干預(yù)審計(jì)意見(jiàn)。而管理當(dāng)局也有權(quán)聘請(qǐng)或解雇注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并且決定審計(jì)收費(fèi)以及審計(jì)工作條件。這些都無(wú)疑給審計(jì)工作帶來(lái)很大的威脅,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于兩難處境,很難不受影響的發(fā)表意見(jiàn)。

    3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。上市公司的審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者之間特殊的委托關(guān)系。被審計(jì)人主要是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層。然而我國(guó)國(guó)有股東的缺位,上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用,經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會(huì)形同虛設(shè)。豏

    4、監(jiān)管體制不到位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及誠(chéng)信壓力不夠?，F(xiàn)行體制下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大多數(shù)失信行為還不至于進(jìn)入法律訴訟程序,還沒(méi)有受到政府強(qiáng)有力的監(jiān)管。

    五、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的建議

    1、建立有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,完善相關(guān)的法律法規(guī),建立健全相關(guān)的制度。

    2、加強(qiáng)政府的監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)管,使政府與市場(chǎng)力量相結(jié)合。明確政府、行業(yè)自律組織、或獨(dú)立第三方之間的職責(zé)分工。

    3、完善公司治理結(jié)構(gòu),改善審計(jì)委托關(guān)系。

    4、加強(qiáng)披露管制,抑制管理當(dāng)局施壓。

    5、改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu),明確責(zé)任合約安排。

    6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則的基本原則:誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等。

    六、結(jié)語(yǔ)

篇(4)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；基本；原則

經(jīng)濟(jì)法的基本原則，是指具有普遍意義的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的指導(dǎo)思想，是經(jīng)濟(jì)立法、司法、執(zhí)法活動(dòng)中的根本準(zhǔn)則。它不僅貫穿于經(jīng)濟(jì)法的始終起指導(dǎo)作用，而且是經(jīng)濟(jì)法的性質(zhì)、任務(wù)、目的、調(diào)整對(duì)象的綜合概括，是經(jīng)濟(jì)法本質(zhì)的集中體現(xiàn)，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)規(guī)律在法律上的反映。

1 保障以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的原則

1999年3月九屆人大二次會(huì)議通過(guò)的憲法修正案，把“國(guó)家在社會(huì)主義初級(jí)階段，堅(jiān)持以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度”寫(xiě)進(jìn)了憲法。憲法第十一條規(guī)定：“在法律規(guī)定范圍內(nèi)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。”“國(guó)家保護(hù)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的合法的權(quán)利和利益。國(guó)家對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！币苑尚问桨盐覈?guó)各種經(jīng)濟(jì)形式的地位加以明確，并對(duì)其合法權(quán)利加以保障，不但是我國(guó)以宏觀調(diào)控為己任的經(jīng)濟(jì)法的首要的、基本的原則，而且還是堅(jiān)持和完善我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段基本經(jīng)濟(jì)制度的法律依據(jù)。

2 資源優(yōu)化配置原則

在現(xiàn)代社會(huì)大生產(chǎn)中，經(jīng)濟(jì)資源有效合理配置的手段是計(jì)劃和市場(chǎng)。我們要善于運(yùn)用這兩種手段的長(zhǎng)處，發(fā)揮各自在資源合理配置中的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)對(duì)資源的配置起基礎(chǔ)性作用，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循價(jià)值規(guī)律，適應(yīng)供求關(guān)系的變化。通過(guò)價(jià)格杠桿和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的功能來(lái)對(duì)資源優(yōu)化配置。計(jì)劃，主要是按照政府預(yù)先制定的計(jì)劃，依靠行政指令來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。市場(chǎng)是資源配置的主要手段，但不是唯一的手段，因?yàn)槭袌?chǎng)有其自身的弱點(diǎn)和消極方面，所以，在資源配置中必須加強(qiáng)和改善對(duì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家干預(yù)，而計(jì)劃是國(guó)家干預(yù)的一個(gè)重要手段。因此，對(duì)資源的配置要把計(jì)劃和市場(chǎng)兩種手段結(jié)合起來(lái)，使經(jīng)濟(jì)資源得到更為合理、優(yōu)化的配置。

3 國(guó)家適度干預(yù)的原則

所謂國(guó)家干預(yù)，是指國(guó)家運(yùn)用行政手段和監(jiān)察、審計(jì)、司法等手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行參與干步，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利合法進(jìn)行。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、必須建立以間接手段為主的國(guó)家干預(yù)體系。市場(chǎng)調(diào)節(jié)是自發(fā)性調(diào)節(jié)，是基礎(chǔ)層次的調(diào)節(jié)，對(duì)社會(huì)資源的合理配置，在微觀層次上往往有比較好的效果，但在宏觀層次上對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇、經(jīng)濟(jì)總量的平衡、重大結(jié)構(gòu)和布局的調(diào)整、收入分配中公平與效率的兼顧、市場(chǎng)效率條件的保證以及資源和環(huán)境的保護(hù)等重大問(wèn)題難以調(diào)節(jié)，這就需要國(guó)家進(jìn)行適度的干預(yù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總的基本平衡，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，引導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速、健康地發(fā)展，以間接手段為主對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體活動(dòng)進(jìn)行適度干預(yù)，有助于發(fā)揮其長(zhǎng)處，彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的短處，防止或消除經(jīng)濟(jì)中的總量失衡和結(jié)構(gòu)失衡，優(yōu)化社會(huì)資源配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

篇(5)

關(guān)鍵詞：綜合性?xún)r(jià)比原則；設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)模式

儀器設(shè)備管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵性組成部分就是儀器設(shè)備的招標(biāo)采購(gòu)工作。綜合來(lái)看，我國(guó)政府和各個(gè)單位部門(mén)在儀器設(shè)備的招標(biāo)采購(gòu)方面取得了階段性的進(jìn)步，但是在問(wèn)題和不足依然存在，需要改進(jìn)和完善。積極采用以綜合性?xún)r(jià)比為基本原則的設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)模式對(duì)于提高招標(biāo)采購(gòu)工作的效率和質(zhì)量均具有非常重要的意義。

一、綜合性?xún)r(jià)比評(píng)價(jià)原則

綜合性?xún)r(jià)比評(píng)價(jià)原則的核心要求就是在盡可能符合招標(biāo)采購(gòu)文件所列出標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，綜合性地評(píng)判招標(biāo)采購(gòu)文化當(dāng)中的各項(xiàng)影響性因素，并對(duì)每一項(xiàng)因素進(jìn)行打分，將分?jǐn)?shù)進(jìn)行匯總，總分最高者便能夠確定為儀器設(shè)備的實(shí)際供應(yīng)商或者是候選供應(yīng)商。綜合性?xún)r(jià)比評(píng)價(jià)原則需要考察的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：設(shè)備價(jià)格、設(shè)備的技術(shù)狀況、供應(yīng)商的商業(yè)信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、售后服務(wù)水平以及對(duì)招標(biāo)采購(gòu)文件的影響程度及其相對(duì)應(yīng)的權(quán)重等等。需要特別指出的是，招標(biāo)采購(gòu)文件應(yīng)該對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行提前性的規(guī)定。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用綜合性?xún)r(jià)比評(píng)價(jià)原則，評(píng)判總分?jǐn)?shù)當(dāng)中，儀器設(shè)備的價(jià)格分?jǐn)?shù)所占的比例（即權(quán)重）應(yīng)該保持在30%至60%之間，即最高不能超過(guò)60%，最低不能低于30%。采用綜合性?xún)r(jià)比評(píng)價(jià)原則的參考計(jì)算公式如下：

（1）

在上述公式（1）當(dāng)中，Z表示評(píng)標(biāo)的總分?jǐn)?shù)；F1、F2、F3……Fn表示各項(xiàng)評(píng)分因素的總得分；A1、A2、A3……An表示各項(xiàng)評(píng)分因素分別所占的權(quán)重，其中，A1+A2+A3+……+An=1。

二、以綜合性?xún)r(jià)比為基本原則的設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)模式

在進(jìn)行儀器設(shè)備的招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，需要由招標(biāo)單位或者招標(biāo)部門(mén)以招標(biāo)通知或者招標(biāo)公告的方式告知所有具有相關(guān)資質(zhì)的企業(yè)，向其明確準(zhǔn)備招標(biāo)采購(gòu)儀器設(shè)備的各種要求和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明相應(yīng)的交易條件，具有投標(biāo)意向而且具備相應(yīng)資質(zhì)的投標(biāo)人需要在招標(biāo)單位或者招標(biāo)部門(mén)制定的期限之內(nèi)提出報(bào)價(jià)。在招標(biāo)方式的選擇方面，既可以選擇公開(kāi)性招標(biāo)方式，也允許選擇競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)模式、邀請(qǐng)式招標(biāo)方式、詢(xún)價(jià)招標(biāo)模式以及單一來(lái)源采購(gòu)模式。本文所倡導(dǎo)的以綜合性?xún)r(jià)比為基本原則的設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)模式主要是建議相關(guān)招標(biāo)單位或者招標(biāo)部門(mén)應(yīng)該在充分滿足招標(biāo)要求的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注儀器設(shè)備的價(jià)值和性能之間的綜合平衡，堅(jiān)持所采購(gòu)的設(shè)備必須要物有所值，甚至是物超所值。

（一）保證招標(biāo)組織具有很高的嚴(yán)密性和公正性。招投標(biāo)工作的組織須做到公正、民主、嚴(yán)密。招投標(biāo)工作組應(yīng)由評(píng)標(biāo)專(zhuān)家組、監(jiān)督組、協(xié)調(diào)組三部分組成。評(píng)標(biāo)專(zhuān)家從企業(yè)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家?guī)旎蚋蠓秶鷮?zhuān)家?guī)熘谐檫x。評(píng)標(biāo)專(zhuān)家?guī)斓墓ぷ飨到y(tǒng)應(yīng)是封閉式的。專(zhuān)家?guī)斐蓡T對(duì)相關(guān)類(lèi)型設(shè)備均應(yīng)比較熟悉，其成員的綜合素質(zhì)高，一般是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、設(shè)備管理人員，也可以將具有較高的操作水平的一線操作人員納入其中。使用部門(mén)一般應(yīng)有專(zhuān)家代表參與本部門(mén)設(shè)備項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)。每次評(píng)標(biāo)均根據(jù)需要在評(píng)標(biāo)前半天至一天內(nèi)（特殊情況不超過(guò)兩天）隨機(jī)抽調(diào)專(zhuān)家。監(jiān)督組主要由監(jiān)察處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處等部門(mén)的人員組成。協(xié)調(diào)組主要由設(shè)備主管部門(mén)和使用部門(mén)的人員組成。根據(jù)標(biāo)的大小確定工作組人數(shù)，三部分組成人數(shù)分別以3至9人、2至3人和2至4人為最佳。

（二）保證評(píng)標(biāo)的程序必須要具有高度的規(guī)范性和公開(kāi)性。評(píng)標(biāo)程序做到公開(kāi)、科學(xué)、規(guī)范。評(píng)標(biāo)專(zhuān)家組負(fù)責(zé)評(píng)標(biāo)打分或投票。監(jiān)督組負(fù)責(zé)評(píng)標(biāo)過(guò)程的監(jiān)控。協(xié)調(diào)組負(fù)責(zé)招投標(biāo)項(xiàng)目的前期論證，起草招標(biāo)文件，組織招投標(biāo)會(huì)議。協(xié)調(diào)組和監(jiān)督組的成員不參加評(píng)標(biāo)打分或投票。每個(gè)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)辦法必須在即將開(kāi)標(biāo)前由招投標(biāo)工作組會(huì)議決定，評(píng)標(biāo)辦法確定后，評(píng)標(biāo)過(guò)程中不能隨意改變。對(duì)標(biāo)書(shū)有效性的確認(rèn)，投標(biāo)人資質(zhì)的確認(rèn)，招標(biāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的限定，評(píng)分原則和標(biāo)準(zhǔn)等，不能在開(kāi)標(biāo)后更改。遇有特殊情況，比如發(fā)現(xiàn)明顯違規(guī)而嚴(yán)蕈影響評(píng)標(biāo)結(jié)果等情形，必須通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)集體討論表決，不能達(dá)成一致時(shí)，可以終止評(píng)標(biāo)，另行招標(biāo)。招標(biāo)結(jié)束要當(dāng)場(chǎng)宣布中標(biāo)結(jié)果，并將招標(biāo)結(jié)果及時(shí)對(duì)外公布，有關(guān)信息要及時(shí)反饋，合同洽談須有審計(jì)部門(mén)和使用部門(mén)的人員參加，做好設(shè)備項(xiàng)目?jī)?nèi)容的最后確認(rèn)和合同的審簽。

（三）保證評(píng)標(biāo)方法具有很高的合理性和公平性。需要選擇具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)方式，保證評(píng)價(jià)方法要與所采購(gòu)的儀器設(shè)備保持一致性。同時(shí)，不同的招標(biāo)模式也需要與之相適應(yīng)的評(píng)標(biāo)方法，公開(kāi)性招標(biāo)方式、競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)模式、邀請(qǐng)式招標(biāo)方式、詢(xún)價(jià)招標(biāo)方式如果有超過(guò)三家企業(yè)參與投標(biāo)，則需要通過(guò)談判或者開(kāi)標(biāo)的方式進(jìn)行，單一來(lái)源采購(gòu)方式則可以實(shí)行虛擬兩個(gè)以上投標(biāo)人的辦法。實(shí)際的招標(biāo)工作當(dāng)中，不但可以采取某一種招標(biāo)采購(gòu)方式，也可以綜合運(yùn)用幾種招標(biāo)采購(gòu)方式以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的招標(biāo)效果，但是評(píng)標(biāo)方法必須要進(jìn)行相應(yīng)地必要變化。

初次之外，在編制評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候需要充分而且廣泛地征求專(zhuān)家的意見(jiàn)，并通過(guò)民主協(xié)商的方式來(lái)確定。在意見(jiàn)的征求和協(xié)商方面，建議采用綜合性?xún)r(jià)比的基本原則，盡可能符合招標(biāo)采購(gòu)文件所列出標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，綜合性地評(píng)判招標(biāo)采購(gòu)文化當(dāng)中的各項(xiàng)影響性因素，例如，設(shè)備價(jià)格、設(shè)備的技術(shù)狀況、供應(yīng)商的商業(yè)信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、售后服務(wù)水平以及對(duì)招標(biāo)采購(gòu)文件的影響程度及其相對(duì)應(yīng)的權(quán)重，并對(duì)每一項(xiàng)因素進(jìn)行打分，將分?jǐn)?shù)進(jìn)行匯總，總分最高者便能夠確定為儀器設(shè)備的實(shí)際供應(yīng)商或者是候選供應(yīng)商。但是需要特別注意容易發(fā)生的兩種特殊情況。首先，候選投標(biāo)企業(yè)的儀器設(shè)備技能性能基本一致，此時(shí)為了實(shí)現(xiàn)最大化的采購(gòu)資金效益，應(yīng)該以?xún)r(jià)格最低者中標(biāo)；其次，候選投標(biāo)企業(yè)的儀器設(shè)備價(jià)格幾乎相同或者差別非常小，為了以同樣的價(jià)格買(mǎi)到更加優(yōu)質(zhì)的儀器設(shè)備，應(yīng)該選擇質(zhì)量較高者或者售后服務(wù)更加完善者中標(biāo)。需要注意的是，為了保證保證評(píng)標(biāo)方法具有很高的合理性和公平性，所有的評(píng)標(biāo)應(yīng)該經(jīng)過(guò)充分而且民主的評(píng)價(jià)和論證。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

一　我國(guó)政府采購(gòu)成本控制模式構(gòu)建的目標(biāo)

1．經(jīng)濟(jì)性和有效性

從交易費(fèi)用的視角出發(fā)，政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性和有效性體現(xiàn)為兩個(gè)方面，一方面，是以最有利的價(jià)格等條件在合理的時(shí)間內(nèi)采購(gòu)到質(zhì)量合格的貨物、工程或服務(wù)，這是政府采購(gòu)最基本和首要的政策問(wèn)題。另一方面，就是采購(gòu)的過(guò)程中最大限度的節(jié)約談判、簽約和執(zhí)行成本，防范公共財(cái)富的流失。把節(jié)約政府采購(gòu)交易費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)性和有效性作為政府采購(gòu)的首要目標(biāo)，有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2．鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步

就其本質(zhì)而言，政府采購(gòu)的交易費(fèi)用與其他交易費(fèi)用具有共同點(diǎn)：都集中體現(xiàn)為交易過(guò)程中發(fā)現(xiàn)信息、鑒別信息，信息化決策的信息成本。最大限度的發(fā)揮電子商務(wù)平臺(tái)和新型交易手段的作用，有助于降低市場(chǎng)交易的信息成本，提高委托關(guān)系中委托人對(duì)人的監(jiān)管效率，從而可以推進(jìn)政府采購(gòu)相關(guān)交易費(fèi)用的下降。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，國(guó)家可以通過(guò)大量采購(gòu)高科技含量產(chǎn)品，以鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步。

3．增強(qiáng)公眾對(duì)政府廉潔采購(gòu)的信心

就政府采購(gòu)的委托關(guān)系鏈而言，政府作為公眾管理公共事務(wù)的代表，具有典型的人特征。公眾和納稅人才是政府采購(gòu)委托關(guān)系的最終委托人。以公共的信任和信心為核心，規(guī)范政府采購(gòu)各環(huán)節(jié)，反映了政府采購(gòu)的終極目標(biāo)，體現(xiàn)了政府采購(gòu)“源于公眾、服務(wù)公眾”基本宗旨。

二　我國(guó)政府采購(gòu)成本控制模式構(gòu)建的原則依據(jù)

政府采購(gòu)是用財(cái)政性資金為政府和公共利益提供服務(wù)，其原則與一般的商業(yè)采購(gòu)有不同之處。在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)政府采購(gòu)應(yīng)遵循以下基本原則：

1．公開(kāi)透明原則

所謂“公開(kāi)”原則是指，政府采購(gòu)整個(gè)流程必須達(dá)到這樣的程度，使每個(gè)采購(gòu)供應(yīng)商掌握的信息是一樣的，并接受有關(guān)單位監(jiān)督。⑦公開(kāi)透明是政府采購(gòu)必須遵循的基本原則之一，因此，政府采購(gòu)被譽(yù)為“陽(yáng)光下的交易”。公開(kāi)透明要求做到所有與政府采購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的信息和行為，都要向社會(huì)全面公開(kāi)，并且要完全透明，禁止搞暗箱操作，為供應(yīng)商參加政府采購(gòu)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，為公眾有效監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)創(chuàng)造有利條件，使政府采購(gòu)活動(dòng)在完全透明的狀態(tài)下運(yùn)作，全面、廣泛地接受社會(huì)監(jiān)督。

2．公平競(jìng)爭(zhēng)原則

所謂“公平”，是指政府采購(gòu)提供的市場(chǎng)機(jī)會(huì)對(duì)盡可能多的供應(yīng)商是平等的。公平原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要法則，是政府采購(gòu)的基本規(guī)則。政府采購(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)是有序競(jìng)爭(zhēng)，要公平地對(duì)待每一個(gè)供應(yīng)商，不能有歧視某些潛在的符合條件的供應(yīng)商參與政府采購(gòu)活動(dòng)的現(xiàn)象，而且采購(gòu)信息要在政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)指定的媒體上披露，確保政府采購(gòu)活動(dòng)在競(jìng)爭(zhēng)的前提下公平地開(kāi)展。

3．誠(chéng)實(shí)信用原則

所謂“誠(chéng)實(shí)信用”是指，政府采購(gòu)當(dāng)事人在政府采購(gòu)活動(dòng)中應(yīng)該遵循真實(shí)、可靠原則。它要求政府采購(gòu)各方都要誠(chéng)實(shí)守信，不得有欺騙和背信的行為，以善意的方式行使權(quán)力，尊重他人利益和公共利益，忠實(shí)地履行約定義務(wù)。

在這些原則中，公平競(jìng)爭(zhēng)是核心，公開(kāi)透明是體現(xiàn)，公正對(duì)待和誠(chéng)實(shí)信用是保障。

三　我國(guó)政府采購(gòu)成本控制模式的運(yùn)行機(jī)制

基于企業(yè)成本控制的基本理論，根據(jù)我國(guó)政府采購(gòu)成本控制模式構(gòu)建的目標(biāo)，按照政府采購(gòu)成本控制模式構(gòu)建的原則依據(jù)，我們得出我國(guó)政府采購(gòu)成本控制模式的運(yùn)行機(jī)制，也即政府采購(gòu)成本控制的基本著力點(diǎn)和對(duì)策體系。

1．進(jìn)一步完善政府采購(gòu)的法律體系，推進(jìn)相關(guān)配套改革

堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正、有效競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)實(shí)信用的原則，盡快構(gòu)建一套適合我國(guó)國(guó)情的完善的政府采購(gòu)法律體系，堅(jiān)持和完善我國(guó)政府采購(gòu)立法之規(guī)定，完善質(zhì)疑與投訴制度，為提高采購(gòu)效率奠定良好基礎(chǔ)。同時(shí)，遵循全局性、平衡性、效益性、明晰性原則，結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范政府采購(gòu)預(yù)算編制；借鑒美國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度，使之與政府采購(gòu)制度相適應(yīng)；擴(kuò)展政府采購(gòu)審計(jì)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門(mén)、采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和采購(gòu)效益的審計(jì)；建立政府采購(gòu)發(fā)展量化指標(biāo)體系，進(jìn)一步擴(kuò)大政府采購(gòu)規(guī)模，提高政府采購(gòu)績(jī)效。

2．建立健全政府采購(gòu)管理和自律機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)管理

建立健全明確的政府采購(gòu)管理體制，加強(qiáng)中央政府對(duì)地方政府采購(gòu)的監(jiān)督；建立政府采購(gòu)主管機(jī)構(gòu)，發(fā)揮上級(jí)政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用；設(shè)置獨(dú)立于政府部門(mén)之外專(zhuān)司日常政府采購(gòu)事務(wù)的“政府采購(gòu)中心”，形成財(cái)政部門(mén)、供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)主體三者之間的分離、相互監(jiān)督機(jī)制；建立以行業(yè)規(guī)范、行業(yè)自律為主要特征的行業(yè)協(xié)會(huì)，幫助解決行政手段無(wú)法解決的問(wèn)題，促進(jìn)政府采購(gòu)事業(yè)的發(fā)展。

3．積極培養(yǎng)政府采購(gòu)專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)采購(gòu)隊(duì)伍建設(shè)

從建立一項(xiàng)高效的用人制度入手，強(qiáng)化政府采購(gòu)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，盡快建立適時(shí)的政府采購(gòu)培訓(xùn)制度和辦法，實(shí)行持證上崗，推行資格認(rèn)證制度；加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)從業(yè)人員的思想道德教育，使政府采購(gòu)工作真正做到公開(kāi)、公平、公正，廉潔高效。

4．建立健全政府采購(gòu)制度的監(jiān)督約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本全方位的監(jiān)督

建立內(nèi)部監(jiān)督、法律監(jiān)督、人大監(jiān)督、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督為一體的監(jiān)督體系，明確各監(jiān)督主體的工作對(duì)象和工作范圍，加大對(duì)違反政府采購(gòu)行為的查處力度。此外，還要加強(qiáng)新聞?shì)浾摵蜕鐣?huì)公眾對(duì)政府采購(gòu)的外部監(jiān)督，提高政府采購(gòu)的透明度，樹(shù)立采購(gòu)中的廉潔政府形象，以保證政府采購(gòu)在“陽(yáng)光”下運(yùn)作，沿著法制化的軌道前行。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)核算 應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則也稱(chēng)穩(wěn)健性原則，是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，我國(guó)在1993年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次引入該原則，其為會(huì)計(jì)核算中的去確定因素提供了衡量的辦法，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用無(wú)可替代，在運(yùn)用核心是“不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債”因此可以使企業(yè)投資者提前預(yù)知企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的狀況，從而起到預(yù)警作用，經(jīng)營(yíng)決策者可以據(jù)此及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀隨意性，可操作性不高，易受人為因素干擾，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容易被濫用。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，既給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定因素給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則針對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定的因素，要求會(huì)計(jì)人員合理的預(yù)測(cè)可能的收入和費(fèi)用，讓投資者保持清醒的頭腦，可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍越來(lái)越廣，作用也越來(lái)越大。謹(jǐn)慎性原則的基本要求是不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)和計(jì)量、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項(xiàng)的確認(rèn)等方面都有體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則可以對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，這就提供了財(cái)務(wù)分析中不確定因素計(jì)量的途徑。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中以報(bào)表的形式體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析在以下方面有所體現(xiàn)：企業(yè)債務(wù)的確認(rèn)、流動(dòng)比率的計(jì)算、速度比率的計(jì)算等。

二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)其了解充分，在會(huì)計(jì)核算中認(rèn)真貫徹并持持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮到可能的收益和費(fèi)用，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，使投資者和決策者對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕，把損失降低到較小的程度，因此謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有重要的指導(dǎo)意義。但是由于謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性及人為因素干擾，如果謹(jǐn)慎性原則不能得到恰到的運(yùn)用就會(huì)導(dǎo)致不利的一面。一是過(guò)度謹(jǐn)慎，如某些企業(yè)為了自身利益，經(jīng)營(yíng)者采取瞞報(bào)利潤(rùn)的手段達(dá)到逃避稅收的目的。上市公司故意夸大利潤(rùn)以達(dá)到提高股票市值的目的。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算主要存在四方面的問(wèn)題。

（一）可操作性差

由于謹(jǐn)慎性原則是日常經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多變的前提下產(chǎn)生的，針對(duì)的是會(huì)計(jì)核算中的不確定因素，眾多的不確定因素給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析帶了困難。因?yàn)闆](méi)有確定的標(biāo)準(zhǔn)衡量，在實(shí)際使用時(shí)，謹(jǐn)慎性原則的可操作性不高。如何把握謹(jǐn)慎的“度”是謹(jǐn)慎性運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系國(guó)家、企業(yè)、投資者的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)知識(shí)更新很快，很多會(huì)計(jì)人員忽略知識(shí)的更新，對(duì)會(huì)計(jì)制度不理解。另外雖然我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作有法律要求，但會(huì)計(jì)核算中做假賬的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，同時(shí)由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中具有很大的主觀隨意性，企業(yè)有了進(jìn)行暗箱操作的空間達(dá)到高利潤(rùn)、逃稅的目的，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失去了真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)信息的可比性差

會(huì)計(jì)信息的可比性要求各企業(yè)相同交易信息可以相互對(duì)比，這對(duì)審計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重要的指導(dǎo)意義。這就需要不同企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中使用相同的會(huì)計(jì)政策，謹(jǐn)慎性原則的主觀隨意性必然導(dǎo)致企業(yè)之間的核算方法不盡相同，從而影響其可比性。

三、堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則

雖然謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用在現(xiàn)在仍存在很大的爭(zhēng)議，濫用謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)象很難根除。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用可以讓企業(yè)預(yù)知潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)作出反應(yīng)，其作用無(wú)可替代。因此必須采取必要的措施趨利避害，發(fā)揮其最大作用。

（一）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到很大發(fā)展，這也給企業(yè)的生存帶了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身利益往往會(huì)濫用謹(jǐn)慎性原則。國(guó)家應(yīng)做好宏觀調(diào)控，及時(shí)公布市場(chǎng)信息。

（二）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性

必須在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)各原則的基礎(chǔ)上，制定具體可操作的會(huì)計(jì)政策，建立一套可以被廣泛接受的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)部門(mén)監(jiān)管

謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行中沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)參考，再者企業(yè)從自身利益考慮，難以避免謹(jǐn)慎性原則被濫用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。為防止濫用謹(jǐn)慎性原則的行為，必須加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的使用情況，對(duì)濫用現(xiàn)象及時(shí)糾正，確保謹(jǐn)慎性原則的正確使用。

四、結(jié)束語(yǔ)

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本原則之一，在會(huì)計(jì)核算中起著舉足輕重的作用。其主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，因此在會(huì)計(jì)核算中的地位無(wú)可替代，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)不低估負(fù)債，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。同時(shí)可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)做好監(jiān)督工作防止謹(jǐn)慎性原則濫用，充分發(fā)揮其作用。

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