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篇(1)

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計(jì)算

作業(yè)成本法被引入我國(guó)，它有著制造成本計(jì)算法無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。本文就是在這種情況下對(duì)作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)分析，通過(guò)比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國(guó)的可適用性，具體表現(xiàn)在：

一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算

1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算

（1）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（2）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)本法的原理，簡(jiǎn)單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)。

（3）作業(yè)成本法的成本核算

作業(yè)成本計(jì)算流程分為八個(gè)步驟,其實(shí)際操作步驟如下：

①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。

②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。

③計(jì)量作業(yè)成本。

④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。

⑤匯集成本庫(kù)。

⑥計(jì)算成本(庫(kù))分配率。

2. 制造成本法的基本原理和成本核算

（1）制造成本法的概念

制造成本法是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著最直接和最密切關(guān)系的費(fèi)用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，(即管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) 直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益從當(dāng)期收益中扣除。

（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應(yīng)用

會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”作為成本類科目，按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品(包括自制工具、設(shè)備)成本的有關(guān)項(xiàng)目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；輔助生產(chǎn)成本應(yīng)于月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益部門(mén)；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)提供而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益，從而簡(jiǎn)化成本核算。

二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別

1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系

（1）作業(yè)成本法是責(zé)任成本與制造成本計(jì)算方法的結(jié)合。

（2）計(jì)算的目的相同。二者都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的。

（3）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。

2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別

（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較

①間接費(fèi)用界限的差異。

在制造成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。

在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都被應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。

②信息準(zhǔn)確性的差異。

制造成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門(mén)歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absolute inaccuracy)的信息。

作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開(kāi)始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡(jiǎn)稱JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來(lái)的費(fèi)用。

④分配基準(zhǔn)特性的差異。

制造成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。

作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。

（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較

制造成本法存在三個(gè)不可避免的缺陷。

第一是成本信息失真?？萍嫉倪M(jìn)步，導(dǎo)致資金的密集和直接人工工時(shí)的減少。如果仍然采用制造成本計(jì)算方法中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息失真 。第二是對(duì)成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對(duì)于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍然按照制造成本計(jì)算方法，讓標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，勢(shì)必扭曲新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的信息，導(dǎo)致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。

第三是成本信息相關(guān)性弱化。制造成本法無(wú)法計(jì)算與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本，導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。根據(jù)不相關(guān)的成本信息極有可能做出錯(cuò)誤的決策。

三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國(guó)的可適用性

1.制造成本法在中國(guó)的可適用性

一定的社會(huì)政治制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ), 決定了必須建立與之相適應(yīng)、并為之服務(wù)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。長(zhǎng)期以來(lái), 我國(guó)的生產(chǎn)制造技術(shù)和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對(duì)的作業(yè)中心也多，因此今天看來(lái)仍具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：

（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門(mén)以及相關(guān)管理部門(mén)分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制以及對(duì)各相關(guān)部門(mén)業(yè)績(jī)的考核，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的目的。

（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問(wèn)題。

2.作業(yè)成本法在中國(guó)的可適用性

從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時(shí)代背景和上述調(diào)查分析中，可能會(huì)很自然地覺(jué)得：ABC應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。而我國(guó)不少制造企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用ABC條件還不太成熟。筆者認(rèn)為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革。對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有著明顯的推動(dòng)作用。從長(zhǎng)期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來(lái)越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個(gè)部門(mén)是可以率先推行、逐步推廣的。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

一、新技術(shù)、新方法、新情況使傳統(tǒng)的成本核算方法受到?jīng)_擊

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中普遍使用的制造成本法已不適用于經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展。以制造費(fèi)用的分配為例，在傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，直接人工所占的比重較大,制造費(fèi)用占的比重較小，對(duì)制造費(fèi)用的分配一般采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。但是,在先進(jìn)制造環(huán)境下，大量人工被機(jī)器取代,制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?不能準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，即高估勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的成本，低估知識(shí)密集型產(chǎn)品成本。繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,不能為企業(yè)產(chǎn)品決策和成本控制提供正確有用的成本會(huì)計(jì)信息。適時(shí)制生產(chǎn)方式的出現(xiàn)使得倒推成本法應(yīng)運(yùn)而生。所謂適時(shí)生產(chǎn)是指在生產(chǎn)需要時(shí)才購(gòu)進(jìn)零部件或有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)產(chǎn)品，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可以采用倒推成本法。就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反。但在采用適時(shí)制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批法或分步法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確追溯，無(wú)疑得不償失。為了克服上述問(wèn)題，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，生產(chǎn)高度自動(dòng)化，客戶的需求也呈多樣化趨勢(shì)，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被客戶特定的、個(gè)性化需求所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，適用于大量大批生產(chǎn)的分步法和品種法的使用空間會(huì)大大降低。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

(一)改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的核算知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容越來(lái)越多，除了我們熟知的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等之外還有企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長(zhǎng)期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化等等。這些無(wú)形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，如果仍像過(guò)去那樣簡(jiǎn)單地將將無(wú)形資產(chǎn)按其價(jià)值和規(guī)定的期限攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，已不能滿足信息使用者的需求，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)核算辦法。首先，對(duì)于產(chǎn)品形成有重大影響的無(wú)形資產(chǎn)，比如專利權(quán)、專有技術(shù)等，應(yīng)按其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本;其次，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品銷售、企業(yè)形象有影響的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、服務(wù)品牌等仍采用原來(lái)的方法，即攤銷計(jì)入管理費(fèi)用對(duì)于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本。此外，由于科技創(chuàng)新層出不窮，知識(shí)資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，因而應(yīng)調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法。

(二)改進(jìn)人力資源支出的核算在現(xiàn)行制度中只是把工資薪金、福利費(fèi)等與人力資源的有關(guān)的支出按照人員所屬部門(mén)的不同計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用?，F(xiàn)如今，人力資源已成為現(xiàn)代企業(yè)的主要資源,是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉和根本。其支出形式也多種多樣，這就決定了會(huì)計(jì)核算對(duì)人力資源支出必須足夠重視，那種不分支出性質(zhì)，一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法，顯然是不合理的。人力資源成本項(xiàng)目及資本化將是未來(lái)成本會(huì)計(jì)研究的的側(cè)重點(diǎn)之一。按劃分收益性支出和資本性支出的原則，將企業(yè)對(duì)人力資源的投資進(jìn)行劃分。把與取得當(dāng)期收益有關(guān)的支出如工資薪金、福利費(fèi)、社保費(fèi)等仍按職工所屬部門(mén)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用;對(duì)于收益期超過(guò)一年以上的人力資源支出如培訓(xùn)支出等則予以資本化，通過(guò)分期攤銷的形式計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中。

(三)改進(jìn)產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目1.產(chǎn)品的研發(fā)支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。一直以來(lái)，產(chǎn)品的研發(fā)支出是作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的，這顯然是不合理的。既然研發(fā)是直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)的，其支出也必然應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。2.增設(shè)環(huán)保支出成本項(xiàng)目。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入和我國(guó)環(huán)境狀況惡化的現(xiàn)實(shí)，治理環(huán)境污染是企業(yè)不可推卸的責(zé)任，企業(yè)對(duì)環(huán)保方面的投入必將越來(lái)越大，因此在成本項(xiàng)目中增設(shè)反應(yīng)環(huán)保支出的成本項(xiàng)目，可以促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，節(jié)約資源。3.增設(shè)知識(shí)資本攤銷成本項(xiàng)目。以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才引進(jìn)與開(kāi)發(fā)等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例大大增加，這一點(diǎn)在高新技術(shù)企業(yè)尤為突出。如前所述，將對(duì)于產(chǎn)品的形成有重大影響的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額和人力資源資本化的攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本，以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。

篇(3)

一、企業(yè)成本管理的重要意義;

二、成本管理概念的理解及目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀;

三、作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)越性;

四、ERP中作業(yè)成本法的有效運(yùn)用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)成本管理、成本信息、無(wú)效成本

隨著我國(guó)加入WTO,我國(guó)企業(yè)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)走向國(guó)際市場(chǎng),這無(wú)疑加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。具體的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等各個(gè)方面,產(chǎn)品的質(zhì)量及創(chuàng)新是一個(gè)商品存在的前提條件,那么在市場(chǎng)上流通的商品的最有競(jìng)爭(zhēng)力的就主要表現(xiàn)在商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)上。而決定價(jià)格高低最主要的因素就是產(chǎn)品的成本,這也決定著企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利的命運(yùn)。成本信息是企業(yè)管理決策的需要,取得更好、更及時(shí)、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學(xué)合理的加以利用。論文百事通成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),從而意味著高效率,但未必就是高效益?？梢?jiàn),成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力擴(kuò)大市場(chǎng)份額至關(guān)重要的管理環(huán)節(jié)。

成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,但是目前我國(guó)些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn),成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本管理側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,如此,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何,片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本,通過(guò)存貨的積壓,將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤(rùn),反而加大了庫(kù)存成本。企業(yè)往往只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理,沒(méi)有加強(qiáng)供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理。企業(yè)在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算;注重生產(chǎn)成本的核算,而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現(xiàn)代化管理手段。現(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。傳統(tǒng)的成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里,對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用),通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用;分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等不合理現(xiàn)象。

成本信息主要是通過(guò)核算產(chǎn)生,那么傳統(tǒng)成本核算方法的落后及不合理現(xiàn)象我們?cè)撊绾谓鉀Q呢?為適應(yīng)新的制造環(huán)境下成本計(jì)算的要求,一種新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法便應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法,又稱ABCActivityBasedCosting)法,是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程區(qū)分為若干個(gè)作業(yè)的基礎(chǔ)上,以作業(yè)為成本計(jì)算的基本對(duì)象,通過(guò)一系列費(fèi)用歸集與分配,最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的新型成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍,提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì),不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性,使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)更加合理,而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理,有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。傳統(tǒng)的成本核算方法下,生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)假定生產(chǎn)產(chǎn)量是唯一的成本動(dòng)因而簡(jiǎn)化了成本的計(jì)算過(guò)程。但是一旦產(chǎn)品種類增多、或者機(jī)械化程度大大提高,傳統(tǒng)的成本核算方法就顯得蒼白無(wú)力。生產(chǎn)多品種的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則是通常被用做單位數(shù)的替代品;自動(dòng)化意味著更高的折舊費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用和其他同機(jī)器有關(guān)的費(fèi)用,大多數(shù)制造成本均落入制造費(fèi)用范圍。很顯然若仍假定人工“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用,將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。如果將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展到一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,是生產(chǎn)成本各組成項(xiàng)目“各得其所”地適用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑會(huì)改善制造費(fèi)用的分配,從而使產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確。將作業(yè)成本法的思想融入到傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中,通過(guò)界定增值和非增值作業(yè)、實(shí)際作業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本,以增加企業(yè)價(jià)值,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。確認(rèn)主要作業(yè),明確作業(yè)中心借鑒作業(yè)成本法中的“作業(yè)是成本的基礎(chǔ),作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)”的思想,即作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品形成達(dá)到客戶手中所需全部作業(yè)耗費(fèi)的全部資源總和。先要確認(rèn)和計(jì)量各類資源消耗,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。例如設(shè)立人工類成本集合點(diǎn),機(jī)器類成本集合點(diǎn),材料點(diǎn)收分類集合點(diǎn),然后確認(rèn)作業(yè),將特定范圍內(nèi)各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。通常情況下,應(yīng)該對(duì)企業(yè)自身重點(diǎn)作業(yè)情況進(jìn)行分析,結(jié)合本企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn),劃分出主要的作業(yè)中心。固定資產(chǎn)消耗所帶來(lái)的間接成本消耗(折舊費(fèi)用),不再單獨(dú)作為作業(yè)中心,而是分?jǐn)偟骄唧w的作業(yè)中心。選擇成本動(dòng)因,設(shè)立成本庫(kù),在成本計(jì)算中,各資源庫(kù)價(jià)值應(yīng)根據(jù)成本動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到特定范圍內(nèi)各作業(yè)成本庫(kù)中,將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值。最后將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。該成本計(jì)算步驟應(yīng)遵循的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量。在把成本庫(kù)成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后,如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單問(wèn)題。新晨

篇(4)

【論文摘要】：當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度，而這一制度是針對(duì)幾十年前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下非競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的條件而開(kāi)發(fā)的，那時(shí)的企業(yè)狀況與現(xiàn)在的及不久的將來(lái)的迥然不同。因此，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的能較為客觀、正確計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算方法，它在我國(guó)的運(yùn)用將是不可阻擋的趨勢(shì)，因此，作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實(shí)際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于實(shí)踐中所必需的成本核算體系展開(kāi)研究。

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

（一） 作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（activity-based costing，縮寫(xiě) abc），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（二） 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因來(lái)分配成本，實(shí)際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。

2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)。這種改善是持續(xù)的，并無(wú)一個(gè)確定的終點(diǎn)。

3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對(duì)一銷售、售后階段進(jìn)行成本管理，還可以對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行管理，是全面、全方位的成本管理。

二、現(xiàn)行成本核算的問(wèn)題

（一） 成本核算范圍狹窄

知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒(méi)有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算國(guó)有企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題；同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對(duì)象；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代成本核算的重要內(nèi)容。

（二） 成本信息的嚴(yán)重失真

成本信息是指國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)供銷耗費(fèi)情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù)，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益，可以用來(lái)制訂計(jì)劃、預(yù)算和長(zhǎng)短期的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)管理中已經(jīng)越來(lái)越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的，這就將成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)單化了。

（三） 成本核算方法簡(jiǎn)單

1. 國(guó)有企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。技術(shù)開(kāi)發(fā)往往減少本期利潤(rùn)，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤(rùn)，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤(rùn)但增加其繼任者業(yè)績(jī)的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。

2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)

在實(shí)際成本法下計(jì)算發(fā)出材料成本，48％ 的國(guó)有企業(yè)用加權(quán)平均法，只有5．3％ 的國(guó)有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。實(shí)際成本法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算的國(guó)有企業(yè)。計(jì)劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計(jì)劃成本法核算與市場(chǎng)調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹(jǐn)慎原則，移動(dòng)加權(quán)平均法較之加權(quán)平均法更利于材料的日?？刂?。

三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建

（一） 作業(yè)成本法核算要素

確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時(shí)間范圍來(lái)看，首先要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際能力來(lái)確定實(shí)施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會(huì)計(jì)期間。如果能力允許國(guó)有企業(yè)可以每個(gè)月都對(duì)當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行核算，國(guó)有企業(yè)可以每個(gè)季度進(jìn)行一次作業(yè)成本的計(jì)算在實(shí)施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)成本計(jì)算，分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。

從作業(yè)內(nèi)容要素上看，應(yīng)確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實(shí)施的初期，考慮到國(guó)有企業(yè)實(shí)際操作的困難問(wèn)題以及與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一問(wèn)題，作業(yè)成本法的實(shí)施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計(jì)算內(nèi)容。而對(duì)于一些比較難以量化的費(fèi)用比如設(shè)計(jì)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、可追溯的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等可以在作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣過(guò)程中再考慮。

從成本核算的空間要素來(lái)看，在作業(yè)成本實(shí)施初期，為了使得國(guó)有企業(yè)員工有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，國(guó)有企業(yè)可以先選取一個(gè)比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算。可以采取先易后難的策略，先對(duì)生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部門(mén)采用作業(yè)成本核算，逐步推廣到國(guó)有企業(yè)其他部門(mén)。也可以采用先主后次的策略，先對(duì)占國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較最重要的部門(mén)開(kāi)始，對(duì)其實(shí)施作業(yè)成本核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門(mén)。

（二） 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則

1. 成本效益的原則

我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來(lái)的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過(guò)程中就始終要考慮到這個(gè)問(wèn)題，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。

2. 簡(jiǎn)單易行的原則

作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡(jiǎn)單易行，對(duì)于而要作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡(jiǎn)潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。

3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì)根據(jù)市場(chǎng)情況和自身的經(jīng)營(yíng)情況適時(shí)的調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方式。這樣，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國(guó)有企業(yè)將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的變化，并且說(shuō)明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。

四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建

（一） 成本計(jì)算對(duì)象的確定

作業(yè)成本核算體系下的成本計(jì)算對(duì)象是指需要對(duì)其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)成本核算的最終目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品成本的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開(kāi)立產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算單，將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉(zhuǎn)入所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。

（二） 成本項(xiàng)目的確定

根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費(fèi)用以作業(yè)為基本單位進(jìn)行歸集和計(jì)量，所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)其生產(chǎn)過(guò)程的消耗情況，應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對(duì)象，確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項(xiàng)目。通過(guò)作業(yè)成本項(xiàng)目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過(guò)的作業(yè)及對(duì)作業(yè)的消耗情況，有利于國(guó)有企業(yè)對(duì)作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品成本，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項(xiàng)目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目，因此在對(duì)內(nèi)提品成本報(bào)表時(shí)，以作業(yè)成本項(xiàng)目作為產(chǎn)品成本的主要反映項(xiàng)目。

（三） 成本流程的構(gòu)建

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本來(lái)源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當(dāng)把作業(yè)消耗的資源費(fèi)用以作業(yè)為單位歸集起來(lái)，就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè)，形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費(fèi)的資源，就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品成本。總之，作業(yè)消耗資源，資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。

（四） 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建

產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程分為兩個(gè)步驟，它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程實(shí)際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源費(fèi)用的成本數(shù)據(jù)。在這一過(guò)程中，若某項(xiàng)資源費(fèi)用根據(jù)資源耗費(fèi)的特點(diǎn)可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計(jì)入各作業(yè)，形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費(fèi)用(間接資源成本)分配給最終成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品)的過(guò)程，這一分配過(guò)程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ)。

（五） 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建

作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，換句話說(shuō)，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程分為兩個(gè)階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。

五、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確與否取決于包括成本在內(nèi)信息的完備與準(zhǔn)確與否。因此，成本的正確性、及時(shí)性、相關(guān)性是決定國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要因素。由于作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，那么，一種新的成本計(jì)算方法必然要求與之相適應(yīng)的成本核算體系。建立國(guó)有企業(yè)的abc成本核算體系，是國(guó)有企業(yè)實(shí)踐作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[3] 欒慶偉. 成本管理新模式, 大連理工大學(xué)出版社, 2001:67.

篇(5)

關(guān)鍵詞：物流；成本管理；核算方法。

一、物流成本管理的涵義。

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱，具體來(lái)說(shuō)，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過(guò)程中，對(duì)物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對(duì)物流活動(dòng)結(jié)果的評(píng)價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測(cè)、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個(gè)方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，合理利用物流的效益背反規(guī)律，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)物流成本管理現(xiàn)狀分析。

我國(guó)對(duì)物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代末。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，我國(guó)尚未能根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況建立出一套適合國(guó)情的物流成本管理理論體系，而對(duì)物流成本管理理論的研究大多在于介紹國(guó)外物流成本管理的研究成果，尚未能認(rèn)識(shí)到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性，也未能從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，作為企業(yè)“第三利潤(rùn)源”的物流成本已變得越來(lái)越重要。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)陸江在答記者問(wèn)時(shí)指出，2008年，我國(guó)社會(huì)物流總額高達(dá)89.89萬(wàn)億元，社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重為18.1%，而發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國(guó)高出發(fā)達(dá)國(guó)家將近一倍。這種狀況表明，我國(guó)企業(yè)有很大的降低物流成本的空間，因此，加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本勢(shì)在必行。

三、我國(guó)物流成本管理存在的缺陷。

目前，我國(guó)企業(yè)在對(duì)物流成本管理中存在著許多亟待解決的問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)，可以表述為以下幾個(gè)方面：

（一）物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)尚沒(méi)有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本核算處于雜亂無(wú)章的狀態(tài)。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來(lái)把握物流成本。2006年9月國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。

但是，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大，目前我國(guó)真正全面貫徹落實(shí)2006年新頒布的物流國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流成本單獨(dú)分類核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多，大多數(shù)制造企業(yè)仍沒(méi)有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目，而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中，因此，企業(yè)仍無(wú)法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經(jīng)濟(jì)黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。

同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有專門(mén)的物流費(fèi)用項(xiàng)日，或是有的幾個(gè)項(xiàng)日不能全面概括物流費(fèi)用。一方面，物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問(wèn)題是無(wú)法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無(wú)法克服許多與物流績(jī)效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料，先進(jìn)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐表明：實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過(guò)外部支付額的5倍以上。

由此可見(jiàn)，僅靠常用的會(huì)計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理。

正是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對(duì)于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒(méi)有將與庫(kù)存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉(cāng)庫(kù)所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫(kù)存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國(guó)家的實(shí)踐證明，對(duì)于自營(yíng)物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)還沒(méi)有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。

一方面，我國(guó)企業(yè)對(duì)物流的核算，從范圍來(lái)看，著重于核算采購(gòu)環(huán)節(jié)的物流成本，而忽視其他物流環(huán)節(jié)；從核算內(nèi)容看，大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用，即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)的物流費(fèi)用，而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用，并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等混在一起，這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。另一方面，我國(guó)制造企業(yè)之間一般是分散計(jì)算和控制物流成本，各個(gè)據(jù)本企業(yè)不同的理解和認(rèn)識(shí)來(lái)把握、核算物流成本。由于企業(yè)之間的物流核算沒(méi)有按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就無(wú)法比較分析企業(yè)間物流成本，無(wú)法真正體現(xiàn)企業(yè)之間的相對(duì)物流績(jī)效，進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)之間物流進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

篇(6)

隨著科學(xué)技術(shù)水平不斷提高和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如何創(chuàng)造并保持企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，已成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問(wèn)題。成本核算管理是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效途徑，在企業(yè)的成本核算體系中發(fā)揮著避免企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制生產(chǎn)成本，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等重要作用。我國(guó)中小型企業(yè)成本核算的過(guò)程中普遍存在著成本核算管理觀念落后、成本范疇狹窄和成本核算方法陳舊等問(wèn)題，因此，中小企業(yè)應(yīng)充分重視成本核算，樹(shù)立全員成本管理意識(shí)和成本全過(guò)程管理的理念，并引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)成本核算和成本管理方法，運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法，強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使成本核算有助于中小企業(yè)良性運(yùn)行，提升經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：

成本核算；過(guò)程優(yōu)化；作業(yè)成本法；成本控制

中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展具有重大的意義及作用。中小企業(yè)在我國(guó)有著極其龐大的數(shù)量，對(duì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)，加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定有著重要貢獻(xiàn)。但我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展仍面臨著許多困境，政策環(huán)境不完善，融資困難，管理與技術(shù)水平低下等等。而如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，其根本方法在于成本控制，對(duì)于成本控制，離不開(kāi)成本的準(zhǔn)確計(jì)量，本文主要探究了中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀與當(dāng)中存在的問(wèn)題，并對(duì)其中一些問(wèn)題提出可行的建議。

一、緒論

我國(guó)中小型企業(yè)近幾十年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，數(shù)量龐大，已然成為了我國(guó)現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中不可小覷的中堅(jiān)力量。目前我國(guó)中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)已經(jīng)超過(guò)了5000萬(wàn)，占到我國(guó)企業(yè)總比例的九成以上，其所吸收的就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)已就業(yè)人口的80%，全國(guó)60%的國(guó)內(nèi)產(chǎn)值由中小企業(yè)創(chuàng)造，貢獻(xiàn)全國(guó)超過(guò)50%的稅收收入。中小型企業(yè)為我國(guó)帶來(lái)了超過(guò)75%的城鎮(zhèn)工作崗位。中小企業(yè)為大批的國(guó)企下崗人員提供了再就業(yè)機(jī)會(huì)。在大多數(shù)人的傳統(tǒng)的觀念中，大型企業(yè)才是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主要參與者和貢獻(xiàn)者，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)與行業(yè)進(jìn)步發(fā)展的最主要力量。然而，近些年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)在不斷的進(jìn)步發(fā)展，我國(guó)中小型企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具有生機(jī)與活力的參與者。從這些研究數(shù)據(jù)里我們可以看出，我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)做出了重大貢獻(xiàn)。中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，然而企業(yè)的生命周期短暫，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命非常短暫。我國(guó)中小企業(yè)起點(diǎn)低、規(guī)模小，技術(shù)與管理手段都有待改進(jìn)，使其在市場(chǎng)中經(jīng)常處于弱勢(shì)地位。中小企業(yè)要想更大的發(fā)展，都必須依仗于準(zhǔn)確的成本信息的提供和對(duì)成本的有效控制。

二、成本核算概述

（一）成本的內(nèi)涵

在西方會(huì)計(jì)學(xué)中，把成本解釋為：“為實(shí)現(xiàn)某一特定目的而做出的價(jià)值犧牲。”當(dāng)前較為典型的說(shuō)法是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)提出的“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以計(jì)量”。AAA對(duì)于成本核算的內(nèi)涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經(jīng)營(yíng)目的而開(kāi)展的活動(dòng)所發(fā)生的所有價(jià)值犧牲全部都?xì)w屬于企業(yè)成本的范疇，這些活動(dòng)其中有的是為了經(jīng)營(yíng)目的而開(kāi)展的管理活動(dòng)，有的是為了經(jīng)營(yíng)目的而取得的資產(chǎn)。成本核算的內(nèi)涵就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，把按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配過(guò)程中所發(fā)生的各種消耗費(fèi)用，并用以計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品單位成本。

（二）成本核算基本目標(biāo)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中必然會(huì)消耗勞動(dòng)者的勞動(dòng)力，也會(huì)消耗一定的生產(chǎn)資料，企業(yè)的成本費(fèi)用就是由這些消耗所導(dǎo)致。對(duì)于這些成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)核算與控制工作，預(yù)定一個(gè)合理的成本額度，讓實(shí)際成本開(kāi)支與成本額度盡量實(shí)現(xiàn)一致，能夠用此來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤(rùn)，取得到更多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化經(jīng)營(yíng)。

三、中小企業(yè)發(fā)展及成本核算現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)的界定

對(duì)于中小企業(yè)范圍的界定，無(wú)論是在實(shí)踐方面或是在理論研究方面，世界各個(gè)國(guó)家一直都沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó)劃分中小企業(yè)主要是根據(jù)其在市場(chǎng)中是否占據(jù)主導(dǎo)地位；歐洲各國(guó)大多以企業(yè)人數(shù)來(lái)劃分大型企業(yè)與中小型企業(yè)；日本則采用企業(yè)資金與企業(yè)人數(shù)的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃定中小企業(yè)界限。在我國(guó)，國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的范圍劃定曾經(jīng)過(guò)了多次的調(diào)整與改善，現(xiàn)如今使用的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是2011年由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)的《統(tǒng)計(jì)大中小微型企業(yè)劃分辦法》。我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的最新界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行了細(xì)致的歸類，有利于對(duì)于中小企業(yè)的管理，也符合了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（二）中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展具有自身的一些特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：缺少專職的成本核算人員，成本資料失真現(xiàn)象嚴(yán)重，成本信息不夠及時(shí)；中小企業(yè)里輔助核算部門(mén)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立核算，對(duì)于間接費(fèi)用的處理方法過(guò)于簡(jiǎn)單?？傊騻鹘y(tǒng)的核算方法因?yàn)楹?jiǎn)單易行，在我國(guó)中小企業(yè)成本核算過(guò)程中有著一定的優(yōu)先使用優(yōu)勢(shì)。但是，由于我國(guó)中小企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，成本核算范圍的逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本核算方式開(kāi)始表現(xiàn)出其局限性，無(wú)法為中小企業(yè)提供其所需要的準(zhǔn)確成本信息。比如說(shuō)，制造企業(yè)間接費(fèi)用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準(zhǔn)確。

四、中小企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)成本核算理論研究存在的問(wèn)題

1、成本核算基礎(chǔ)研究較少

我國(guó)專家及學(xué)者對(duì)于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對(duì)于成本管理概念、對(duì)象、假設(shè)、目標(biāo)等基礎(chǔ)性的問(wèn)題的研究，直接導(dǎo)致了研究無(wú)法深入，也從而導(dǎo)致無(wú)法在理論層面合理構(gòu)建成本核算體系的理論框架，對(duì)于學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生不利的影響。

2、成本核算理論研究缺乏全面性

在寫(xiě)作論文搜集資料階段時(shí)可以看出，我國(guó)企業(yè)成本核算理論的研究大部分集中與幾個(gè)領(lǐng)域，例如對(duì)責(zé)任成本法、質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細(xì)致但缺乏全面與系統(tǒng)聯(lián)系，這樣的使我過(guò)成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)成本核算理論整體全面的研究，也無(wú)法聯(lián)系到成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)。這將導(dǎo)致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國(guó)中小企業(yè)成本核算理論體系的良性發(fā)展。

3、成本核算理論研究與實(shí)踐結(jié)合的程度較低

我國(guó)中小企業(yè)成本核算研究理論相對(duì)較多，但只有很少的部分應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐。當(dāng)前的成本核算研究，大多注重于成本計(jì)量方面，缺乏與之相對(duì)應(yīng)的成本管理理念，成本核算不僅僅是對(duì)產(chǎn)品成本信息的生成與確認(rèn)，還應(yīng)注重成本信息在企業(yè)管理中的作用。理論的研究很容易進(jìn)入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無(wú)法與現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理相結(jié)合，更無(wú)從用理論指導(dǎo)實(shí)踐。研究理論問(wèn)題的最終目標(biāo)在于指導(dǎo)實(shí)踐，一旦脫離實(shí)踐，理論研究將沒(méi)有任何的意義。

（二）中小企業(yè)成本核算實(shí)踐中存在的問(wèn)題

1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場(chǎng)觀念

成本核算控制意識(shí)有待加強(qiáng)，企業(yè)成本管理理念落后，是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業(yè)實(shí)施成本核算成本管理僅僅是為了使企業(yè)能夠滿足向上級(jí)匯報(bào)工作的要求，通過(guò)上級(jí)部門(mén)的檢查，而忽視了成本核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。我國(guó)大多企業(yè)都是以成本習(xí)性的途徑來(lái)劃分產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、核算產(chǎn)品成本，認(rèn)為提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量即為降低產(chǎn)品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費(fèi)者需求和產(chǎn)品質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長(zhǎng)會(huì)加速我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的步伐，但如果沒(méi)有合理的成本核算手段，就會(huì)造成極大的中小企業(yè)成本消耗和不必要的浪費(fèi)，而減少了中小企業(yè)實(shí)際的收益，更會(huì)對(duì)我過(guò)中小企業(yè)發(fā)展帶來(lái)很大影響。

2、中小企業(yè)成本核算資料不完善

企業(yè)的成本核算應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)方式、特點(diǎn)、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國(guó)的成本核算制度，企業(yè)進(jìn)行成本核算需要設(shè)置原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、各種相關(guān)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，按照產(chǎn)品原材料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及費(fèi)用的預(yù)提及攤銷等分別進(jìn)行核算，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及成本于與授予配比等方法原則來(lái)估計(jì)產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本等等。但是目前有不少的中小企業(yè)為圖快捷省事只設(shè)置總賬，而不設(shè)置明細(xì)賬目，也有的中小企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)只反映項(xiàng)目的金額而不反映其數(shù)量或者只反映數(shù)量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒(méi)有成本核算資料信息的局面。

3、中小企業(yè)缺乏成本核算管理人才

擁有專業(yè)素質(zhì)良好的成本核算人員能夠?qū)χ行∑髽I(yè)成本進(jìn)行合理的管理與控制，保證中小企業(yè)正常開(kāi)支和資金的流動(dòng)，以此來(lái)減少資金的浪費(fèi)，從而能夠保證中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益健康增長(zhǎng)。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析可發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)中小企業(yè)成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，這就難免使成本核算工作會(huì)不可避免的出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員是一些年齡較大的員工，這些會(huì)計(jì)人員雖然大多有著較深的資歷，他們對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況非常清楚，可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，年齡較大的會(huì)計(jì)人員往往對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)方法不是很了解，遵循會(huì)計(jì)過(guò)去使用的老方法，成本核算信息能恰當(dāng)?shù)姆从?。年輕的會(huì)計(jì)人員有著一定的理論依據(jù)，但大多不具備真正的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法較好的將理論與實(shí)踐相結(jié)合。這些參差不齊的組合難免會(huì)造成成本核算的失誤。

4、中小企業(yè)成本核算方法不科學(xué)

企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)具備準(zhǔn)確、科學(xué)、及時(shí)等功能?，F(xiàn)如今我國(guó)中小企業(yè)絕大部分使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法或目標(biāo)成本發(fā)等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對(duì)來(lái)說(shuō)較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對(duì)象基本只局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，而無(wú)法完整、全面的深入反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，無(wú)法為企業(yè)提供其所需要的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息和從原材料直至銷售渠道等非財(cái)務(wù)各方面的信息,難以為企業(yè)提供具有全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的戰(zhàn)略條件,而且均為事后的成本管理,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代商品市場(chǎng)條件下對(duì)成本核算的需要。

五、中小企業(yè)成本核算問(wèn)題控制措施

（一）提高中小企業(yè)成本核算人員素質(zhì)水平

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，中小企業(yè)要想獲得更多的生存與發(fā)展空間，就應(yīng)該從成本核算與控制方面入手，因?yàn)槌杀驹诤艽蟪潭壬蠜Q定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們必須將成本核算作為一項(xiàng)全面系統(tǒng)工程，對(duì)企業(yè)成本核算對(duì)象及核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的管理。改進(jìn)提高企業(yè)整體成本核算管理水平，不斷對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行成本核算方面的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以提升員工成本管理意識(shí)，引導(dǎo)員工樹(shù)立起良好的成本控制觀念，并對(duì)成本核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理，分層次實(shí)施成本核算管理目標(biāo)，強(qiáng)化我國(guó)中小企業(yè)員工對(duì)于企業(yè)成本的控制意識(shí)，讓員工在明確的成本目標(biāo)的指導(dǎo)下，完成成本管理控制職責(zé)，讓員工了解和重視成本管理?？梢酝ㄟ^(guò)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此來(lái)激發(fā)全體員工對(duì)于成本管理的主動(dòng)性與積極性，從而推進(jìn)完善的成本管理體系構(gòu)建。

（二）完善中小企業(yè)成本核算體系

為保證我國(guó)中小企業(yè)成本核算的良好發(fā)展，必須建立一個(gè)各程序、各環(huán)節(jié)完善的成本核算體系。建立一個(gè)全過(guò)程，全方位的成本核算管理模式，把傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，向前延到產(chǎn)品研發(fā)、材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)，向后延伸到企業(yè)產(chǎn)品的銷售及產(chǎn)品的售后客服環(huán)節(jié)，重視整個(gè)過(guò)程的成本核算與成本控制。再針對(duì)自身企業(yè)成本發(fā)生的每一個(gè)階段，每一次費(fèi)用的支出都必須有詳細(xì)的成本核算的方法和規(guī)章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對(duì)中小企業(yè)組織體系內(nèi)的各個(gè)具體責(zé)任單位實(shí)行責(zé)任成本核算制度，并采取權(quán)責(zé)相結(jié)合的原則，定期對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性。再者，當(dāng)前是一個(gè)高速發(fā)展的信息化時(shí)代，中小企業(yè)的成本核算控制工作應(yīng)該也要順應(yīng)時(shí)代背景，應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和利用好現(xiàn)代化科技工具來(lái)提升企業(yè)的成本核算水平與工作效率，用現(xiàn)代化工具來(lái)解決一些成本核算中的實(shí)際問(wèn)題。我們應(yīng)該盡快加強(qiáng)全面成本核算與控制在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用，這是因?yàn)樵谛畔⒒瘯r(shí)代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業(yè)的成本核算工作量將會(huì)越來(lái)越大。企業(yè)的成本核算和管理涉及到很多的數(shù)據(jù)管理，復(fù)雜性很強(qiáng)，技術(shù)性也較高，如果知識(shí)單純的依靠人工來(lái)處理，則會(huì)消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統(tǒng)計(jì)的滯后。使用成本核算相關(guān)軟件，會(huì)使企業(yè)的成本核算變得更為精確與及時(shí)。因此，企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)使用現(xiàn)代信息化技術(shù)來(lái)實(shí)施成本控制管理工作，開(kāi)發(fā)使用現(xiàn)代化的信息工具進(jìn)行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。

（三）優(yōu)化現(xiàn)代中小企業(yè)成本核算方法和成本管理方法

1984年廈門(mén)大學(xué)余緒纓教授率先將作業(yè)成本法引入國(guó)內(nèi)，全面地介紹了作業(yè)成本計(jì)算方式與管理模式以及其內(nèi)容和框架的聯(lián)系，分析和探討了作業(yè)成本法在我國(guó)的企業(yè)和單位中應(yīng)用的可行性。作業(yè)成本法的出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)由于產(chǎn)品成本核算信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策失誤、生產(chǎn)成本管理失控的局面。從而提供了更加準(zhǔn)確，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為和生產(chǎn)過(guò)程以及產(chǎn)品、服務(wù)、和顧客價(jià)值等各個(gè)方面的成本信息，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，盡可能地優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，達(dá)到增加客戶價(jià)值，提高企業(yè)計(jì)劃、決策與控制的科學(xué)性與有效性的目的，最終使得企業(yè)的總體獲利水平得以提高。作業(yè)成本法于理論上基本核算方法是把產(chǎn)品費(fèi)用的分配與歸集基于“作業(yè)”來(lái)認(rèn)識(shí)，即作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)：作業(yè)是為了生產(chǎn)而發(fā)生，成本是為了作業(yè)而發(fā)生。作業(yè)成本法可以說(shuō)是一種相對(duì)較為全面的成本核算管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較其優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在成本核算的對(duì)象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換到了“作業(yè)”，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的對(duì)象較為單一，就僅僅局限于企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品的直接消耗，在作業(yè)成本法的核算方法下對(duì)于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法并沒(méi)有什么不同，其自身特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)于間接制造費(fèi)用的核算上的不同。

六、總結(jié)

總之，中小企業(yè)不應(yīng)該只是一味的降低成本，這樣往往會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量與顧客滿意度的波動(dòng)，中小企業(yè)更應(yīng)該從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，不斷加強(qiáng)與完善自己的成本核算管理工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，要樹(shù)立起正確的成本效益觀念，使企業(yè)在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力。這也就是說(shuō)中小企業(yè)應(yīng)該把成本核算工作范圍延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求探索與分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)分析等一些方面，并且要不斷完善過(guò)程控制，減少成本的主觀動(dòng)因，建立一套系統(tǒng)完善的成本核算方法體系，健全企業(yè)的成本核算制度。中小企業(yè)成本核算的改革是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高工作效率的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)而言，成本核算體系改進(jìn)應(yīng)該結(jié)合成本核算目前存在的問(wèn)題和我國(guó)中小企業(yè)的生產(chǎn)模式，采取有效地改革措施來(lái)不斷調(diào)整和完善中小企業(yè)成本核算方式，才能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率保證企業(yè)的健康發(fā)展，從而使中小型企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中走的更遠(yuǎn)。

作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽理工大學(xué)能源與安全學(xué)院

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戰(zhàn)略成本管理的目的是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在波特的通用戰(zhàn)略中，差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略都極其重視成本的管理。前者的作用在于“開(kāi)源”，后者在于“節(jié)流”，都是增強(qiáng)企業(yè)獲利能力的重要手段。顧客在作購(gòu)買決定之前，首先都會(huì)求得一個(gè)功能，質(zhì)量和價(jià)格的平衡。這個(gè)平衡同時(shí)正是追求顧客滿意的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的成本管理是完全從市場(chǎng)出發(fā)的，絕不是傳統(tǒng)觀念下的低成本控制。

1、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是將產(chǎn)量作為幾乎是唯一的成本動(dòng)因，“產(chǎn)量成本”的概念一度為指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原理。事實(shí)上，成本結(jié)構(gòu)和成本業(yè)績(jī)反映的是過(guò)去的戰(zhàn)略決策—結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和現(xiàn)在的管理行為—執(zhí)行性動(dòng)因。成本分析必須基于對(duì)結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因的深刻理解。

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因，它可以決定企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。它主要有：

（1）規(guī)模。是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高。如在營(yíng)銷、研發(fā)等方面加大投資，可以降低單位成本。這與企業(yè)的水平一體化相關(guān)。

（2）范圍。是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至銷售和原材料提供等。這與企業(yè)的垂直一體化相關(guān)。

（3）經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)的過(guò)程提高作業(yè)效率。越來(lái)越多的企業(yè)已開(kāi)始將學(xué)習(xí)曲線運(yùn)用到人工成本計(jì)量中。

（4）技術(shù)。技術(shù)包含于任何一個(gè)企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)之中。只有那些能轉(zhuǎn)變?yōu)槁氏刃袆?dòng)者優(yōu)勢(shì)的技術(shù)能為企業(yè)帶來(lái)持久的成本優(yōu)勢(shì)。

（5）復(fù)雜性。企業(yè)的產(chǎn)品種類、服務(wù)范圍與市場(chǎng)特性有關(guān)。不同的目標(biāo)市場(chǎng)自然應(yīng)有不同的價(jià)值活動(dòng)。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，多數(shù)不可量化。它主要有：

①生產(chǎn)力。主要通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平。

②全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM強(qiáng)調(diào)全過(guò)程的質(zhì)量控制，每一名員工都承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。要求以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。

③生產(chǎn)能力利用率。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有資源，優(yōu)化資本配置，提高員工向心力是現(xiàn)代化企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本要素。

④聯(lián)系。是指企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)，不單包括企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)，還包括與供應(yīng)商和銷售渠道間的依存關(guān)系。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)單單注意結(jié)構(gòu)性或執(zhí)行性動(dòng)因其中的一個(gè)方面，而不能將它們綜合在一起考慮。但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就不是一項(xiàng)靜態(tài)的技術(shù)，而是一系列動(dòng)態(tài)的分析決策了。事實(shí)上不是所有戰(zhàn)略動(dòng)因都同時(shí)同等重要，但其中一些確實(shí)在任何時(shí)候都很重要。根據(jù)具體企業(yè)情況，每一個(gè)成本動(dòng)因都有特定的成本分析法則。管理會(huì)計(jì)人員只有認(rèn)真審視結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因，深刻理解成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)，才能使企業(yè)在商戰(zhàn)中立于不敗。下面的例子可以說(shuō)明戰(zhàn)略動(dòng)因分析的重要性。

通用汽車公司在整個(gè)80年代的銷量是福特公司的兩倍多。為了保持優(yōu)勢(shì)，通用依據(jù)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，單在生產(chǎn)技術(shù)方面大力投資，意圖降低成本，而對(duì)規(guī)模范圍、經(jīng)驗(yàn)等方面未加注意。而福特認(rèn)為一味追求產(chǎn)量，不可避免地會(huì)帶來(lái)產(chǎn)品種類上的不經(jīng)濟(jì)，在對(duì)通用的分析中，福特還認(rèn)識(shí)到通用的技術(shù)進(jìn)步不是因?yàn)樗膭趧?dòng)密集性生產(chǎn)線，而是生產(chǎn)能力的利用和質(zhì)量管理動(dòng)因。于是福特果斷地削減大量車型，創(chuàng)造出質(zhì)量和生產(chǎn)線復(fù)雜性動(dòng)因更和諧的局勢(shì)，從而在戰(zhàn)略動(dòng)因的利用上整體超過(guò)了通用。時(shí)至今日，福特的汽車銷量已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)通用，位居世界第一。

作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體運(yùn)用。作業(yè)成本管理是把價(jià)值鏈根據(jù)動(dòng)因分成一個(gè)個(gè)的作業(yè)活動(dòng)單位。盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下,選用低成本作業(yè),以優(yōu)化資源配置。價(jià)值鏈在市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)狀況分析階段已有所論及，那時(shí)它只對(duì)企業(yè)起一個(gè)初步的描述作用，現(xiàn)在隨著成本動(dòng)因加入，明確的作業(yè)概念出現(xiàn)，它將起實(shí)際的控制作用。

2、目標(biāo)成本管理

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

由豐田、日產(chǎn)等汽車公司摸索出的系統(tǒng)的目標(biāo)成本管理，是根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上能接受的價(jià)格和預(yù)期利潤(rùn)倒推出生產(chǎn)成本。這是突破傳統(tǒng)思維的戰(zhàn)略思想。首先，設(shè)定“理想的”目標(biāo)，代替“合理的”目標(biāo)，意味著對(duì)成本降低無(wú)窮盡的追求。其次，用市場(chǎng)需求指導(dǎo)決策實(shí)際上是將顧客的需求體現(xiàn)在價(jià)格、質(zhì)量和成本的平衡關(guān)系中。不光制造成本、設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)工藝都視為內(nèi)部因素，連與供應(yīng)商的關(guān)系等也包括在內(nèi)。JIT生產(chǎn)方式的應(yīng)用正體現(xiàn)了這一理念。

管理會(huì)計(jì)界通過(guò)對(duì)世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約85%—90%的整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段已被決定。因此這種追求極限的成本思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合，才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)被視為整個(gè)成本管理隊(duì)伍中的一分子。數(shù)據(jù)的收集分析也應(yīng)體現(xiàn)在整個(gè)價(jià)值鏈過(guò)程中，而非僅局限于生產(chǎn)階段。全員參與的全面質(zhì)量管理就是這種方法的很好實(shí)踐?？偟膩?lái)說(shuō)，目標(biāo)成本管理可視作一個(gè)動(dòng)態(tài)的成本管理過(guò)程，而非一系列技術(shù)的簡(jiǎn)單結(jié)合。

我國(guó)邯鋼于1991年創(chuàng)造的“模擬市場(chǎng)核算”就是中國(guó)化的目標(biāo)成本管理，邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算”從產(chǎn)品在市場(chǎng)上被承認(rèn)可接受的價(jià)格開(kāi)始，一個(gè)工序一個(gè)工序地剖析其潛在效益，從后向前核定，直到原材料采購(gòu)?？梢?jiàn)中外優(yōu)秀企業(yè)從實(shí)踐中已認(rèn)識(shí)到，運(yùn)用戰(zhàn)略思想指導(dǎo)企業(yè)微觀活動(dòng)是發(fā)掘企業(yè)潛力的動(dòng)力所在。

營(yíng)銷學(xué)家麥卡錫將各種因素歸結(jié)為4個(gè)方面：產(chǎn)品、價(jià)格、分銷和促銷。產(chǎn)品方面在戰(zhàn)略成本管理中已經(jīng)涉及，下面論述價(jià)格、分銷和促銷方面的戰(zhàn)略管理。

會(huì)計(jì)人員在企業(yè)活動(dòng)中和營(yíng)銷主管一起決定價(jià)格策略和銷售預(yù)算。產(chǎn)品的價(jià)格和成本是企業(yè)獲利的兩個(gè)同等重要的因素。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，銷售收入和成本信息一樣，應(yīng)從顧客和市場(chǎng)出發(fā)。根據(jù)價(jià)格制定的不同依據(jù)，可將定價(jià)方法分作3類：

1、成本導(dǎo)向定價(jià)：以營(yíng)銷產(chǎn)品的成本為主要依據(jù)，綜合考慮其他因素的定價(jià)方法，傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)就屬此類。它使用吸收成本法突出產(chǎn)品獲利能力，但并沒(méi)有考慮到不同的顧客和細(xì)分市場(chǎng)會(huì)有不同的收益。不過(guò)因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的使用為分析拓展了思路，成本導(dǎo)向定價(jià)的簡(jiǎn)便易行在今天仍有其實(shí)用價(jià)值。

2、需求導(dǎo)向定價(jià)：以產(chǎn)品或服務(wù)的社會(huì)需求狀態(tài)為主要依據(jù)，綜合考慮企業(yè)的營(yíng)銷成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，制定或調(diào)整銷售價(jià)格的方法。根據(jù)價(jià)格需求彈性定價(jià)是較普遍的方法。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，這個(gè)方法可謂無(wú)懈可擊，但將影響需求彈性的因素完全量化卻幾乎是不可能的。理論和實(shí)踐的差距使需求導(dǎo)向定價(jià)的實(shí)際運(yùn)用并不廣泛。

3、競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)：以同類產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)和顧客反應(yīng)為依據(jù)，以決定是否參與競(jìng)爭(zhēng)的定價(jià)方法。由于此方法完全從市場(chǎng)出發(fā)，并要求企業(yè)始終保持動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略眼光，因此效果十分顯著。在戰(zhàn)略定價(jià)中，競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)已被廣泛應(yīng)用。