序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計(jì)控制論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計(jì)結(jié)論，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計(jì)結(jié)論，能夠支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營特點(diǎn)，行業(yè)特點(diǎn)，制訂詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證。綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物要實(shí)地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因?yàn)楣?jié)省時(shí)間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點(diǎn)表加蓋公章,這些減少審計(jì)程序的做法，嚴(yán)重影響了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性，要予以堅(jiān)決杜絕。其次，在內(nèi)部審計(jì)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計(jì)目標(biāo)，在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，處處圍繞審計(jì)目標(biāo)展開，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既節(jié)省了時(shí)間和費(fèi)用，又保證了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)合理的證據(jù)鏈，又提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。再次，要使審計(jì)證據(jù)可靠,就必須使審計(jì)證據(jù)能夠充分反映交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。因此選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。盡可能采用實(shí)物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計(jì)證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計(jì)目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計(jì)方式等因素，合理選擇，節(jié)省時(shí)間和成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級(jí)指標(biāo)，予以量化考核。在一級(jí)指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級(jí)質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級(jí)：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎(jiǎng)懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動(dòng)參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級(jí)以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對(duì)上級(jí)部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對(duì)審計(jì)任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對(duì)外予以公布。

三、結(jié)語

篇(2)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理案例

一內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制概念的演變

內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

2.我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病

⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

⑶缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下

的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

二我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

3.人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

4.有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

三完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

1.完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

⑵內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。

⑶內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

⑷內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

4.設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

篇(3)

論文摘要：由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因，上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制中存在諸多問題，文章針對(duì)這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對(duì)企業(yè)特別是上市公司實(shí)施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強(qiáng)投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。

一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系

公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，從而又推動(dòng)公司治理的不斷完善。

二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況

我國內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo)，其目標(biāo)僅僅局限于查錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運(yùn)的效率和效果等包含在內(nèi)。

我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率，其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對(duì)高層管理人員的控制納人整個(gè)控制系統(tǒng)。

所謂“內(nèi)部人控制”就是一個(gè)企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實(shí)際利潤以工資、獎(jiǎng)金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。

三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對(duì)公司內(nèi)部治理的積極影響

(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)

相對(duì)于提高經(jīng)營效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對(duì)于我國大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個(gè)目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點(diǎn)，才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對(duì)現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對(duì)公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。

(二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé):

1.加強(qiáng)了董事會(huì)獨(dú)立性。使童事會(huì)獨(dú)立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者，限制董事會(huì)成員與高級(jí)經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會(huì)的局面。

2.完善了獨(dú)立董事制度。通過董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引人外部獨(dú)立董事，提高董事會(huì)整體素質(zhì)，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。

3.建立專門委員會(huì)。以獨(dú)立董事為主體的專門委員會(huì)包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)、投資委員會(huì)等，可以充分利用獨(dú)立董事們所具備的專家知識(shí)為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。

4.提高了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。

(三)強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理

在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。基本規(guī)范反映出了對(duì)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對(duì)具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請(qǐng)購與審批行為的控制、采購與驗(yàn)收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保證企業(yè)正常運(yùn)營的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。

(四)增加了上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

基本規(guī)范加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:第一類是對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。因此，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分積極的作用。

(五)明確了公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制的重要性

為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對(duì)崗位職責(zé)和人力資源計(jì)劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動(dòng)和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān)，人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題?；疽?guī)范有利于建立市場化、動(dòng)態(tài)化、長期性的激勵(lì)機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對(duì)異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵(lì)約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略

(一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制;增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

(二)推進(jìn)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果。同時(shí)，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理;一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評(píng)并以此制定薪酬計(jì)劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)和全面預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。

(三)建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。