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篇(1)

第二條出口發(fā)票可分為監(jiān)制出口發(fā)票和自制出口發(fā)票。監(jiān)制出口發(fā)票是指由各地稅務(wù)部門統(tǒng)一印制和監(jiān)管的出口發(fā)票；自制出口發(fā)票是指對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者自行打印的出口發(fā)票。

第三條本辦法所指的“低開出口發(fā)票”是指對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者在對(duì)外貿(mào)易中，向進(jìn)口商提供的自制出口發(fā)票的票面價(jià)值低于出口報(bào)關(guān)時(shí)所提供發(fā)票票面價(jià)值的行為。

第四條在出現(xiàn)以下情況時(shí)，商務(wù)部會(huì)同稅務(wù)總局進(jìn)行調(diào)查，海關(guān)總署予以配合：

1、國(guó)內(nèi)企業(yè)、相關(guān)行業(yè)組織等關(guān)于涉嫌存在低開出口發(fā)票行為的舉報(bào)；

2、進(jìn)口國(guó)相關(guān)政府部門正式提出的關(guān)于涉嫌存在低開出口發(fā)票行為的通報(bào)；

3、通過海關(guān)互助合作，發(fā)現(xiàn)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者涉嫌存在低開出口發(fā)票的行為；

4、其他關(guān)于涉嫌低開出口發(fā)票行為的舉報(bào)。

第五條商務(wù)部在接到調(diào)查請(qǐng)求之日起10日內(nèi)，對(duì)調(diào)查請(qǐng)求情況進(jìn)行初步審核。根據(jù)審核結(jié)果，對(duì)于危害國(guó)家對(duì)外貿(mào)易秩序和對(duì)外貿(mào)易利益的，將有關(guān)材料移交海關(guān)總署，海關(guān)總署在接到商務(wù)部移交材料起50日內(nèi)將對(duì)是否存在涉嫌低開出口發(fā)票行為進(jìn)行核對(duì)，并將核對(duì)結(jié)果移交商務(wù)部。

商務(wù)部在接到海關(guān)總署核對(duì)結(jié)果之日起10日內(nèi)，對(duì)初步認(rèn)定存在涉嫌低開出口發(fā)票行為事實(shí)的，將有關(guān)材料移交稅務(wù)總局；稅務(wù)總局在接到商務(wù)部移交材料起50日內(nèi)對(duì)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是否從事該涉嫌低開出口發(fā)票行為進(jìn)行調(diào)查并將調(diào)查結(jié)果移交商務(wù)部，但凡涉嫌偷逃騙稅需移送稽查部門立案調(diào)查的，不受此限。對(duì)初步認(rèn)定不存在涉嫌低開出口發(fā)票行為事實(shí)的，商務(wù)部應(yīng)終止調(diào)查。

根據(jù)上述調(diào)查結(jié)果，商務(wù)部在確認(rèn)存在低開出口發(fā)票行為時(shí)，自收到稅務(wù)總局的調(diào)查結(jié)果之日起15日內(nèi)依法對(duì)低開出口發(fā)票行為進(jìn)行初步裁定，并將裁定結(jié)果在10日內(nèi)書面送達(dá)相關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者；對(duì)確認(rèn)不存在低開出口發(fā)票行為的，商務(wù)部應(yīng)終止調(diào)查。

第六條在初步裁定送達(dá)相關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者之日起7日內(nèi)，相關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者如有異議可向商務(wù)部提交書面申辯材料，并可提出聽證申請(qǐng)。

第七條商務(wù)部對(duì)相關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者低開出口發(fā)票行為的處罰進(jìn)行聽證的，應(yīng)當(dāng)遵照《行政處罰法》的規(guī)定。

第八條自初步裁定做出之日起50日內(nèi)，由商務(wù)部對(duì)相關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者的涉嫌低開出口發(fā)票行為進(jìn)行最終裁定。

第九條對(duì)存在低開出口發(fā)票行為的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，商務(wù)部依據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)初次違反的企業(yè)予以警告；對(duì)第一次警告后2年內(nèi)再次違反的企業(yè)除予以警告外，可以并處3萬(wàn)元人民幣以下的罰款；以上違法行為，對(duì)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)秩序造成嚴(yán)重影響的，可視其情節(jié)，給予違法企業(yè)禁止其在1年以上3年以下期限內(nèi)從事有關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處罰。對(duì)于負(fù)有主要責(zé)任的企業(yè)法定代表人，可視情節(jié)，禁止其在1年以上3年以下期限內(nèi)擔(dān)任外貿(mào)企業(yè)法定代表人。

以上處罰，將依據(jù)《對(duì)外貿(mào)易法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告。

行政處罰決定書應(yīng)自行政處罰做出之日起7日內(nèi)送達(dá)相關(guān)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者。

第十條當(dāng)事人對(duì)第九條所列行政處罰不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院提訟。

第十一條有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局的相關(guān)調(diào)查給予配合、協(xié)助。商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局對(duì)調(diào)查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局的調(diào)查人員在調(diào)查過程中應(yīng)該遵守國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章。

第十二條在調(diào)查過程中，如發(fā)現(xiàn)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者涉嫌低開監(jiān)制出口發(fā)票的行為，由稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查和處罰。如發(fā)現(xiàn)有走私及違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為的，由海關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》及《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行處罰。

第十三條本辦法中調(diào)查程序的日期均指工作日。

篇(2)

關(guān)鍵詞：出口退稅政策；實(shí)施績(jī)效；對(duì)策

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1002-7661（2014）03-007-01

一、我國(guó)出口退稅政策的現(xiàn)狀

1、出口退稅的定義

出口退稅就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中繳納

的間接稅予以退還。準(zhǔn)確的把握出口退稅所引起的財(cái)政收支平衡問題，通過對(duì)其進(jìn)行成本效益分析，不僅是順利實(shí)施出口退稅政策的重要前提，也是我國(guó)“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。此外，出口退稅是政府促進(jìn)外貿(mào)出口、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段。

2、我國(guó)出口退稅政策的現(xiàn)狀

自2004年出口退稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整以來(lái)，我國(guó)出口退稅的

政策目標(biāo)已從最初的“支持企業(yè)出口創(chuàng)匯，增加外匯儲(chǔ)備和推動(dòng)出口增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤案纳坪吞岣叱隹谕硕惖氖褂眯省?yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)出口增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變”。然而，在當(dāng)今全球金融危機(jī)的沖擊下，我國(guó)出口形勢(shì)急劇惡化，迫于日趨嚴(yán)峻的外貿(mào)出口壓力，出口退稅政策再次慣性地成為挽救出口頹勢(shì)、推動(dòng)出口增長(zhǎng)的抓手。從2008 年8 月起至今，國(guó)家稅務(wù)總局提高部分勞動(dòng)密集型出口商品和機(jī)電出口商品的出口退稅率。8個(gè)月內(nèi)就6 次出臺(tái)調(diào)整政策，如此頻繁的出口退稅率調(diào)整在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中實(shí)屬罕見。

二、我國(guó)出口退稅政策的實(shí)施績(jī)效

1、我國(guó)出口退稅政策對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響

稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”，

通過增加稅收或減少稅收可以很好的調(diào)節(jié)國(guó)家的總體收入。同樣，出口退稅政策也可以發(fā)揮這樣的作用。我國(guó)外貿(mào)的出口退稅的金額從2000年的810.4億美元，到2013年的6200億美元，實(shí)現(xiàn)了較大的漲幅，外貿(mào)出口額的增幅較以前也有相當(dāng)程度的提升，這些都不離不開出口退稅政策作用的發(fā)揮。

2、我國(guó)出口退稅政策對(duì)外貿(mào)出口的影響

穩(wěn)定和擴(kuò)大海外需求的關(guān)鍵是保持出口的增長(zhǎng)，而出口

退稅政策在保持我國(guó)出口穩(wěn)定增長(zhǎng)方面有著不可替代的作用。國(guó)內(nèi)學(xué)者研究表明，1994年出口大幅度增長(zhǎng)的原因不是匯率并軌，而是出口退稅方面的調(diào)整措施。另外，2008年10月到2009年1月，我國(guó)出口總值與進(jìn)口總值的變動(dòng)趨勢(shì)，在很大程度上受到了出口退稅政策的影響。

三、我國(guó)出口退稅政策存在的問題

1、出口退稅辦法不統(tǒng)一，退稅手續(xù)繁雜，退稅效率低下

我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策在不同地區(qū)、對(duì)不同類型企業(yè)

采取不同的退稅政策，造成出口企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不公的現(xiàn)象。如在征、退稅率不一致的情況下，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退辦法，其稅負(fù)總是重于外貿(mào)企業(yè)，因?yàn)槠涑隹谪浳锇丛鲋刀愓魍硕惵手钣?jì)算并轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅是以出口貨物離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)的，而外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，轉(zhuǎn)入成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是以購(gòu)進(jìn)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的，顯然該類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。另外，我國(guó)的退稅從產(chǎn)品出口到退稅給付環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜，再加上退稅計(jì)劃的嚴(yán)重滯后等原因，最終造成了退稅周期冗長(zhǎng)，增加企業(yè)稅收成本的不良結(jié)果。

2、出口退稅管理存在諸多問題一是海關(guān)管理難度大，人員少和管理技術(shù)手段落后，跟不上外貿(mào)出口的增長(zhǎng)。二是出口退稅管理的機(jī)構(gòu)多，協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等部門。在實(shí)踐中，一些管理辦法“政出多門”，相互不一致、不配套，嚴(yán)重影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。電子信息化建設(shè)滯后，難以滿足出口退稅的管理需要。

四、完善我國(guó)出口退稅政策的對(duì)策建議

1、轉(zhuǎn)變出口退稅政策調(diào)整的傳統(tǒng)思路，構(gòu)建穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制

目前，我國(guó)出口退稅政策調(diào)整的依據(jù)基本上是我國(guó)對(duì)外

貿(mào)易的增減情況。對(duì)外貿(mào)易是國(guó)家間產(chǎn)品和勞務(wù)的比較，出口退稅政策調(diào)整不僅應(yīng)考慮對(duì)外貿(mào)易數(shù)量上的變化，更要考慮對(duì)外貿(mào)易質(zhì)量上的變化。判斷出口退稅政策調(diào)整的依據(jù)，不僅要考慮對(duì)外貿(mào)易的增速，還應(yīng)從對(duì)外貿(mào)易帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響等方面全盤考慮。我國(guó)出口退稅中所采用的“征多少、退多少”的模式，是一般性的貿(mào)易保護(hù)措施，并不能有效地發(fā)揮鼓勵(lì)先進(jìn)、淘汰落后的作用，無(wú)法充分提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，必須轉(zhuǎn)變我國(guó)出口退稅政策調(diào)整的思路，反映我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和根本要求。

2、完善出口退稅機(jī)制，建立出口退稅的監(jiān)督制約機(jī)制

我國(guó)尚缺乏一部完整、全面的出口退稅行政立法，現(xiàn)有的

相關(guān)管理規(guī)定散見于各個(gè)部門的具體規(guī)章、規(guī)定之中，不利于統(tǒng)一執(zhí)法尺度和執(zhí)法行為的協(xié)調(diào)。僅通過專項(xiàng)整治中臨時(shí)性的部門合作，并不能根本解決日常出口退稅管理中存在的不足，從根本上解決這一難題的關(guān)鍵是完善相關(guān)立法。在征收征管體制的設(shè)計(jì)上，應(yīng)貫徹“征退一體”、“以進(jìn)養(yǎng)出”的原則；同時(shí)，要加強(qiáng)出口退稅的常規(guī)管理，包括加強(qiáng)出口退稅的專用稅票管理、加強(qiáng)自動(dòng)化程度、提高稅務(wù)人員素質(zhì)以及加強(qiáng)出口退稅稽核管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 倪紅日.我國(guó)出口退稅政策和制度面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn).稅務(wù)研究，2003 （8）

篇(3)

第二條本辦法適用于在對(duì)外貿(mào)易以及與對(duì)外貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)中，違反《外貿(mào)法》規(guī)定，危害對(duì)外貿(mào)易秩序的違法違規(guī)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者及其行為。

第三條本辦法所稱對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照《外貿(mào)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。

第四條商務(wù)部負(fù)責(zé)溝通、協(xié)調(diào)、匯總違法違規(guī)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者及其行為的信息，并通過官方網(wǎng)站和指定的全國(guó)性刊物向社會(huì)公告違法違規(guī)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者及其行為。商務(wù)部及地方商務(wù)主管部門會(huì)同海關(guān)、稅務(wù)、工商、質(zhì)檢、外匯管理、公安、法院等有關(guān)部門建立信息交換和協(xié)調(diào)機(jī)制。

第五條向社會(huì)公告的違法違規(guī)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者及其行為，是指在對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有下列行為之一，并且依照法律、行政法規(guī)規(guī)定受到處理、處罰，或被依法追究刑事責(zé)任的：

（一）進(jìn)出口屬于禁止進(jìn)出口的貨物、技術(shù)的，或者未經(jīng)許可擅自進(jìn)出口屬于限制進(jìn)出口的貨物、技術(shù)的行為。

（二）違反國(guó)營(yíng)貿(mào)易管理規(guī)定，非經(jīng)授權(quán)擅自進(jìn)出口實(shí)行國(guó)營(yíng)貿(mào)易管理的貨物的行為。

（三）從事屬于禁止的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易、未經(jīng)許可擅自從事屬于限制的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的行為。

（四）進(jìn)出口貨物侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并危害對(duì)外貿(mào)易秩序的行為。

（五）違反有關(guān)反壟斷的法律、行政法規(guī)的規(guī)定實(shí)施壟斷行為。

（六）實(shí)施以不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)銷售商品、串通投標(biāo)、虛假?gòu)V告、進(jìn)行商業(yè)賄賂等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。

（七）偽造、變?cè)爝M(jìn)出口貨物原產(chǎn)地標(biāo)記，偽造、變?cè)旎蛘哔I賣進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地證書、進(jìn)出口許可證、進(jìn)出口配額證明或者其他進(jìn)出口證明文件。

（八）騙取出口退稅。

（九）走私。

（十）逃避法律、行政法規(guī)規(guī)定的認(rèn)證、檢驗(yàn)、檢疫。

（十一）違反國(guó)家有關(guān)外匯管理規(guī)定。

（十二）違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，危害對(duì)外貿(mào)易秩序的其他行為。

第六條公告對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者違法違規(guī)行為的信息包括：

（一）經(jīng)營(yíng)者的名稱、組織機(jī)構(gòu)代碼、住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人、工商登記注冊(cè)號(hào)。

（二）違法違規(guī)行為。

（三）依照法律、行政法規(guī)規(guī)定所受到的處理、處罰和被追究刑事責(zé)任的內(nèi)容。

第七條對(duì)已受到行政處罰、或已被依法追究刑事責(zé)任的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，但屬于下列情況之一的，不予或暫不予以公告：

（一）在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)對(duì)行政處罰提起行政復(fù)議或行政訴訟，但尚未作出終局性決定、裁定或判決的；

（二）涉及國(guó)家安全、商業(yè)秘密等法律、法規(guī)規(guī)定不予披露的。

第八條商務(wù)部按照公平、公正的原則，向社會(huì)公告危害對(duì)外貿(mào)易秩序的違法違規(guī)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者及其行為。

第九條依照本辦法負(fù)責(zé)公告的工作人員，給對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者造成不良影響和損失的，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)責(zé)任，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 進(jìn)料加工 來(lái)料加工 出口退稅 貿(mào)易

目前,在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中出口貨物的退（免）稅是通用的一種通過退還或免繳間接稅鼓勵(lì)出口，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收措施。目的是通過減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，降低出口成本，增加本國(guó)貨物的出口。特殊貿(mào)易是指除一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等以外的一些特殊的貿(mào)易方式，它是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易有益的補(bǔ)充部分。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有進(jìn)料加工和來(lái)料加工貿(mào)易、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易等，本文通過對(duì)特殊貿(mào)易方式下的退(免)稅的稅務(wù)處理的歸納分析，主要以增值稅為例，以期使企業(yè)或個(gè)人在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家相關(guān)的稅收政策。

一、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下的稅務(wù)處理

進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。在辦理退稅的程序上，出口企業(yè)應(yīng)先持對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門的批文，送出口退稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門的批件，辦理進(jìn)口料件的登記手冊(cè)，加工的貨物出口后再辦理退稅。

1.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)填開進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)送主管其計(jì)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，也應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予以扣減，具體的抵、退稅的計(jì)算步驟和公式按照“免、抵、退”稅執(zhí)行。

所謂“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完部分予以退稅。

(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額。

(2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

（3)當(dāng)期免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×當(dāng)期出口貨物退稅率。

（4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額按以下公式計(jì)算:①若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=0;②若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0;③若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額,當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

2.外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

與外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算不同，進(jìn)料加工貿(mào)易須按照進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式，分為做價(jià)加工和委托加工兩種。其中作價(jià)加工復(fù)出口貨物退稅的計(jì)算方法為：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件金額*復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額。而對(duì)委托加工復(fù)出口貨物退稅的計(jì)算方法為：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額*原輔材料適用退稅率+增值稅發(fā)票注明的加工費(fèi)金額*復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅。

外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填開進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將申報(bào)表報(bào)送主管其計(jì)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此雜計(jì)算計(jì)稅時(shí)予以扣除。或在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定的稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)計(jì)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分準(zhǔn)予扣除的稅額或銷售料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣。

二、來(lái)料加工貿(mào)易方式下的稅務(wù)處理

來(lái)料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本， 即當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）。會(huì)計(jì)帳務(wù)處理借方登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸方登記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

涉稅單證的管理程序主要是首先由生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后，依據(jù)《來(lái)料加工登記手冊(cè)》、《來(lái)料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》； 生產(chǎn)企業(yè)在《來(lái)料加工登記手冊(cè)》核銷期限內(nèi)，取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表》；最后由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時(shí)，《來(lái)料加工登記手冊(cè)》的來(lái)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。

三、易貨貿(mào)易方式下的稅務(wù)處理

易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎(chǔ)上，把等值的出口貨物和進(jìn)口貨物直接結(jié)合起來(lái)的貿(mào)易方式。易貨貿(mào)易在實(shí)際做法上比較靈活，例如:在交貨時(shí)間上，可以進(jìn)口與出口同時(shí)成交，也可以有先有后;在支付辦法上，可用現(xiàn)匯支付，也可以通過帳戶記帳,從帳戶上相互沖抵；在成交對(duì)象上，進(jìn)口對(duì)象可以是一個(gè)人，而出口對(duì)象則是由進(jìn)口人指定的另一個(gè)人等等。易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本上與專業(yè)公司自營(yíng)出口銷售一樣。只是在外匯結(jié)算上，易貨貿(mào)易一般是雙方相互記帳，互不收匯的方式。對(duì)易貨貿(mào)易的出口退稅，主要是參照自營(yíng)出口退稅的計(jì)算辦法，依進(jìn)項(xiàng)金額及其規(guī)定的稅率計(jì)算退稅。

四、補(bǔ)償貿(mào)易方式下的稅務(wù)處理

補(bǔ)償貿(mào)易是指一方提供技術(shù)、設(shè)備，對(duì)方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進(jìn)口價(jià)款的一種貿(mào)易方式。補(bǔ)償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易兩種。國(guó)家現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目生產(chǎn)的出口貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)照章征收增值稅、消費(fèi)稅等，貨物補(bǔ)償報(bào)關(guān)出口后予以辦理退稅。補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物應(yīng)就生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易分別不同情況進(jìn)行處理。

1.生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退(免)稅

生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口結(jié)匯,但由于補(bǔ)償盈虧和有關(guān)設(shè)備與的進(jìn)口費(fèi)用都由工廠負(fù)擔(dān)。而外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，工業(yè)企業(yè)可以憑補(bǔ)償貿(mào)易的批件、合同、出口貨物報(bào)關(guān)單等附件,按照兼營(yíng)內(nèi)銷和出口貨物且出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的計(jì)算公式和辦法,計(jì)算其補(bǔ)償貿(mào)易的退稅。

2.外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易退稅

外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易，是指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂補(bǔ)償貿(mào)易合同，在引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、材料后，將其作價(jià)賣給工廠，然后以收購(gòu)貨物的方式，再對(duì)外商進(jìn)行補(bǔ)償。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購(gòu)貨物出口補(bǔ)償，所以對(duì)這種補(bǔ)償貿(mào)易的退稅管理，可以比照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物退稅的辦法辦理。這種補(bǔ)償貿(mào)易與自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售帳中體現(xiàn)。因此出口退稅要以加工補(bǔ)償出口銷售帳為計(jì)算依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組:稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2007.1

篇(5)

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對(duì)外商業(yè)貿(mào)易功不可沒，對(duì)外出口的持續(xù)增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國(guó)外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對(duì)外貿(mào)易企業(yè)開始重視對(duì)出口稅率政策的研究，開始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭(zhēng)取為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。基于此，本文對(duì)當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點(diǎn)對(duì)策建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)對(duì)外出口企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。

出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長(zhǎng)7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開始邁出國(guó)門，走向世界。同時(shí)，我國(guó)也制定了一系列的免稅退稅政策來(lái)激勵(lì)出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)總額的提升。但由于我國(guó)出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對(duì)我國(guó)的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。而也有些企業(yè)利用我國(guó)退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長(zhǎng)此以往，不僅損害其他合法遵守國(guó)家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。

一、出口退稅稅收籌劃概述

1.出口退稅的含義

對(duì)于特定的區(qū)域或者國(guó)家，將已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費(fèi)稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國(guó)家產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有助于各國(guó)之間的商貿(mào)往來(lái)。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實(shí)際操作中暴露出一些問題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實(shí)際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

2.出口退稅的形式

出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國(guó)家對(duì)出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷售時(shí)不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費(fèi)的；又免又退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷售時(shí)不收取相應(yīng)的稅費(fèi)，而且退還銷售前繳納的稅費(fèi)，以固定稅率的方式退還。

3.出口退稅稅收籌劃的意義

首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)管理水平，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對(duì)企I內(nèi)部的人力、物力、財(cái)力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對(duì)企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國(guó)法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法

1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃

合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對(duì)外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國(guó)外廠商提供原材料，而國(guó)內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國(guó)的公司進(jìn)行銷售任務(wù)；另一種是來(lái)料加工，這種方式是指從國(guó)外廠商獲取原材料，由國(guó)內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷往國(guó)外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國(guó)內(nèi)原材料時(shí)，由于退稅率一般低于征收率，此時(shí)采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來(lái)料加工時(shí)，原材料不需要支付外匯購(gòu)進(jìn)的稅率，出口時(shí)也不需要繳納增值稅，國(guó)內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時(shí)，在國(guó)內(nèi)原材料比例小于國(guó)外時(shí)，來(lái)料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，某生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口四百萬(wàn)的原材料，國(guó)內(nèi)原材料是十萬(wàn)，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬(wàn)，則此時(shí)采用進(jìn)料加工時(shí)，關(guān)稅為六萬(wàn)，當(dāng)期繳納稅額十五點(diǎn)四二萬(wàn)，稅負(fù)總成本二十一萬(wàn)四千二百；而采用來(lái)料加工，采用同樣的計(jì)算方式，稅負(fù)總成本為三萬(wàn)兩千元。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。

2.利用產(chǎn)品銷售模式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國(guó)生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營(yíng)出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，此時(shí)采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時(shí)，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)耗用國(guó)內(nèi)原材料六千萬(wàn)，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬(wàn)，則采用自營(yíng)出口的銷售方式的時(shí)，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬(wàn)，采用另一種銷售方式時(shí)，如果將其中八千萬(wàn)出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬(wàn)。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來(lái)說(shuō)，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營(yíng)銷售要低。

3.利用申報(bào)期限進(jìn)行稅收籌劃

多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時(shí)間或者是和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報(bào)期限就顯得尤為重要。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，對(duì)某企業(yè)來(lái)說(shuō)單證齊全的申報(bào)時(shí)間為三個(gè)月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬(wàn)，增值稅率為十七個(gè)百分點(diǎn)，退稅率為九個(gè)百分點(diǎn)，七八月份加大國(guó)內(nèi)的訂購(gòu)量，七月份采購(gòu)原材料七百萬(wàn)，銷售額為一千萬(wàn)，預(yù)付款項(xiàng)兩百萬(wàn)，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬(wàn)，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬(wàn)并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬(wàn)設(shè)備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬(wàn)，七月份時(shí)已收齊上個(gè)月的出口單證，沒有期初留抵稅額。如此在不考慮國(guó)際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報(bào)時(shí)，銷售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為一百三十六萬(wàn)，當(dāng)月增值稅為三十四萬(wàn)，無(wú)應(yīng)退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為二百七十二萬(wàn)，留抵稅額為一百零二萬(wàn)，免抵稅額九十萬(wàn)，應(yīng)退稅額九十萬(wàn)。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過合理控制單證申報(bào)上交時(shí)間來(lái)準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議

1.保持籌劃的靈活性

稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問。一個(gè)高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，應(yīng)及時(shí)聽取各方面的批評(píng)與建議，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，采取更多、有效的計(jì)劃對(duì)策來(lái)降低的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。

2.依法進(jìn)行籌劃

是否依法進(jìn)行籌劃是整個(gè)稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時(shí)刻留意稅收政策的變動(dòng)，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國(guó)法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國(guó)家對(duì)于這種方式并沒有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國(guó)家所不齒的，甚至有些國(guó)家單獨(dú)制定相應(yīng)的法律來(lái)進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險(xiǎn)境地。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

稅收籌劃是一個(gè)綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個(gè)專業(yè)，知識(shí)構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個(gè)專業(yè)中不斷汲取知識(shí)，不斷提高自己。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時(shí)發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時(shí)，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著對(duì)外貿(mào)易量的增加，我國(guó)的出口退稅政策已日趨完善，對(duì)外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國(guó)家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來(lái)降低企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟祥東，班藝.基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

[2]王文清.免抵稅額對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響與風(fēng)險(xiǎn)防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（12）.

篇(6)

進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)是指擁有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，可依法自主地從事進(jìn)出口業(yè)務(wù);無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可自行選擇外貿(mào)企業(yè)，并可參與外貿(mào)談判等。進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)資格條件是：

企業(yè)應(yīng)具備企業(yè)法人資格，外貿(mào)流通企業(yè)成立時(shí)間一年以上，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，按國(guó)家規(guī)定辦理工商年檢并通過年檢。注冊(cè)資本外貿(mào)流通企業(yè)不低于300萬(wàn)元人民幣，生產(chǎn)企業(yè)不低于200萬(wàn)人民幣(生產(chǎn)企業(yè)可視情況放寬條件)。已辦理稅務(wù)登記，依法納稅，按國(guó)家規(guī)定辦理稅務(wù)年檢并通過年檢。該企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人，在3年內(nèi)未曾擔(dān)任過被撤銷對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)許可的企業(yè)的法定代表人或負(fù)責(zé)人。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇(7)

一、我市對(duì)外貿(mào)易存在問題和面臨形勢(shì)

改革開放以來(lái)，在全市上下的共同努力下，全市對(duì)外貿(mào)易高歌猛進(jìn)，貿(mào)易總量逐年擴(kuò)大，增長(zhǎng)幅度連年提高。2011年，我市外向型經(jīng)濟(jì)持續(xù)大幅增長(zhǎng)，進(jìn)出口總值突破11億美元大關(guān)，總量再上新臺(tái)階。雖然我市對(duì)外貿(mào)易優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)突出、發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，有力地拉動(dòng)了全市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，通過深入剖析可以發(fā)現(xiàn)，目前我市的對(duì)外貿(mào)易也存在不容忽視的問題，突出表現(xiàn)是“三個(gè)偏低”。一是高科技產(chǎn)品出口總量、比重偏低。2011年，我市高新技術(shù)產(chǎn)品出口2.5億美元，僅占全市出口創(chuàng)匯總額的32.9%，初級(jí)產(chǎn)品出口占的比重過大；二是進(jìn)口比重偏低。2011年全市進(jìn)口3.649億美元，占對(duì)外貿(mào)易額的32.7%，對(duì)外貿(mào)易順差過大；三是自有企業(yè)外貿(mào)總量、比重偏低。2011年全市自有企業(yè)進(jìn)出口2億美元，僅占全市進(jìn)出口總量的18%左右，外商投資企業(yè)是進(jìn)出口的主體，左右著全市對(duì)外貿(mào)易，增加了我市經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，加快培育在產(chǎn)業(yè)定位占居高端，集成性的、綜合性的、擁有核心技術(shù)的自有企業(yè)，是擺在我們面前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

改革開放30年來(lái)，我市外貿(mào)出口早已擺脫了“換匯貿(mào)易”的依賴，而且在參與國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工過程中，形成了較強(qiáng)的加工制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)外貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，增幅持續(xù)攀升，對(duì)外貿(mào)易成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的重要力量。同時(shí)，也產(chǎn)生了資源、能源消耗過多、環(huán)境污染較為嚴(yán)重的問題。從全國(guó)范圍來(lái)看，大多數(shù)資源型城市或多或少存在著這種問題。為了有效解決這一普遍問題，國(guó)家從統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與對(duì)外開放關(guān)系，建立資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會(huì)的要求出發(fā)，實(shí)施了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠投資和貿(mào)易向依靠消費(fèi)、投資和外貿(mào)協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使外貿(mào)出口企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。就目前來(lái)看，影響外貿(mào)企業(yè)的不確定因素有所增加，既有國(guó)際的因素，也有國(guó)內(nèi)的因素，并且這些不利因素將持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，外貿(mào)企業(yè)面臨的形勢(shì)更加嚴(yán)峻，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是全球經(jīng)濟(jì)放緩，外部需求不足。去年7月份，美國(guó)次級(jí)債務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)，從而帶動(dòng)全球股市連鎖暴跌，致使全球經(jīng)濟(jì)放緩。同時(shí)，受次級(jí)債務(wù)危機(jī)繼續(xù)擴(kuò)散影響，消費(fèi)者的信心直接受到影響，將會(huì)引發(fā)外部需求的不足，這必然會(huì)對(duì)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的出口增長(zhǎng)形成一定的壓力。二是人民幣升值的匯率政策調(diào)整，減少了外貿(mào)企業(yè)出口收益。人民幣升值步伐繼續(xù)加快，對(duì)出口行業(yè)、外幣資產(chǎn)高或產(chǎn)品國(guó)際定價(jià)的行業(yè)沖擊較大，電子、紡織、機(jī)械等眾多勞動(dòng)密集型低利潤(rùn)行業(yè)的生存環(huán)境趨于惡化。有關(guān)專家估算，伴隨著我國(guó)人民幣升值為標(biāo)志的匯率政策的不斷調(diào)整，外貿(mào)企業(yè)的商品出口收入將相應(yīng)減少，2011年以來(lái)受人民幣升值的影響，以美元結(jié)算的商品出口收入減少了5.6%，以日元結(jié)算的商品出口收入減少了2.3%，以歐元結(jié)算的商品出口收入減少了1.2%。據(jù)估算，2011年由于人民幣升值，我市外貿(mào)企業(yè)減少收入1億元左右。今后一個(gè)時(shí)期，人民幣將持續(xù)升值，外貿(mào)出口收入還會(huì)相應(yīng)減少。三是稅收政策調(diào)整，減少了外貿(mào)出口凈收益。2011年下半年以來(lái)，國(guó)家加大宏觀調(diào)控力度，對(duì)資源類和耗能類產(chǎn)品出口不僅取消了出口退稅，而且開征了出口關(guān)稅，對(duì)一般出口商品大幅度調(diào)低了出口退稅率，因出口稅收政策調(diào)整因素的影響，出口企業(yè)的出口商品利潤(rùn)率平均下降了3.2%，這一因素的持續(xù)性和影響力將不斷增強(qiáng)，今后外貿(mào)出口企業(yè)經(jīng)收益還會(huì)相應(yīng)減少；“兩稅并軌”政策的實(shí)施，減少了外商投資企業(yè)稅后利潤(rùn)。四是國(guó)際石油價(jià)格居高不下，國(guó)內(nèi)原材料、動(dòng)力價(jià)格上漲，增加了外貿(mào)出口成本。2011年以來(lái)，由于國(guó)際石油價(jià)格的影響，我國(guó)境內(nèi)原材料和動(dòng)力價(jià)格持續(xù)上漲，而出口商品價(jià)格卻不能同幅度上漲，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)商品出口利潤(rùn)下降，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力受到一定程度影響。據(jù)預(yù)測(cè)，2012年外貿(mào)企業(yè)商品出口利潤(rùn)率存在繼續(xù)下降的風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大趨勢(shì)

針對(duì)當(dāng)前和今后一段時(shí)間外貿(mào)企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，出口企業(yè)必須認(rèn)清經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向。各企業(yè)不能寄希望于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策轉(zhuǎn)向貿(mào)易出口保護(hù)的逆向調(diào)整，只能順應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，通過轉(zhuǎn)變貿(mào)易發(fā)展方式，求得生存發(fā)展。從目前的形式看，對(duì)外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大趨勢(shì)是實(shí)現(xiàn)“五個(gè)轉(zhuǎn)變”：

（一）實(shí)現(xiàn)一般加工貿(mào)易向深加工貿(mào)易轉(zhuǎn)變。在我市對(duì)外貿(mào)易發(fā)展過程中，加工貿(mào)易舉足輕重，但發(fā)展層次相對(duì)較低，影響了外貿(mào)整體水平的提高。著力轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易協(xié)調(diào)發(fā)展，切實(shí)提高利用外資質(zhì)量，是今后一個(gè)時(shí)期外貿(mào)發(fā)展的重要任務(wù)。在出口商品的稅收政策調(diào)整方面，國(guó)家針對(duì)不同類別的出口產(chǎn)品采取了區(qū)別對(duì)待的稅收政策，出口企業(yè)要結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真研究國(guó)家有關(guān)政策，圍繞延伸產(chǎn)業(yè)鏈條做文章，將初級(jí)加工產(chǎn)品延伸到深加工產(chǎn)品，爭(zhēng)取享受到稅收優(yōu)惠政策，避免稅收政策調(diào)整給出口企業(yè)造成的利潤(rùn)損失。同時(shí)，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求，逐步淘汰限制類產(chǎn)品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)產(chǎn)到允許類、鼓勵(lì)類產(chǎn)品，把加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)鏈高端推進(jìn)，提升出口產(chǎn)品檔次，提高出口經(jīng)濟(jì)效益。

（二）實(shí)現(xiàn)由消耗資源型貿(mào)易向節(jié)約資源型貿(mào)易轉(zhuǎn)變。無(wú)論是國(guó)家調(diào)整的稅收政策因素，還是原材料、動(dòng)力價(jià)格上漲因素，受到?jīng)_擊最大的無(wú)疑是那些資源消耗型的加工貿(mào)易。從企業(yè)盈利角度看，實(shí)現(xiàn)由消耗資源型向節(jié)約資源型轉(zhuǎn)變，既可以避免稅收政策調(diào)整給出口企業(yè)造成的利潤(rùn)損失，又能適當(dāng)減輕原材料和動(dòng)力價(jià)格上漲給企業(yè)造成的利潤(rùn)損失。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)由消耗資源型向節(jié)約資源型轉(zhuǎn)變，符合科學(xué)和諧發(fā)展的要求，發(fā)展前景廣闊。

（三）實(shí)現(xiàn)外包加工貿(mào)易向自主加工貿(mào)易轉(zhuǎn)變。許多貿(mào)易出口企業(yè)由于實(shí)行外包加工型貿(mào)易，長(zhǎng)期以來(lái)，缺乏自主核心技術(shù)，導(dǎo)致每年在實(shí)現(xiàn)貿(mào)易收入的過程中，需要支付大量的專利權(quán)使用費(fèi)，降低了自身的凈收益。因此，搞好自主技術(shù)研發(fā)，推進(jìn)自主技術(shù)型貿(mào)易發(fā)展，可以適當(dāng)提高出口企業(yè)自身的凈收益，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)利益損失的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）實(shí)現(xiàn)貼牌貿(mào)易向自主品牌貿(mào)易轉(zhuǎn)變。據(jù)調(diào)查，目前，很多出口企業(yè)由于缺乏自主品牌，開展貼牌加工型貿(mào)易，導(dǎo)致每年在實(shí)現(xiàn)貿(mào)易收入過程中，需要支付一定的商標(biāo)使用費(fèi)，同樣降低了自身的凈收益。因此，擴(kuò)大自主品牌的國(guó)際宣傳，大力發(fā)展自主品牌貿(mào)易，推動(dòng)企業(yè)由貼牌加工向委托設(shè)計(jì)生產(chǎn)、自有品牌營(yíng)銷轉(zhuǎn)型，也是提高出口企業(yè)自身的凈收益、增強(qiáng)應(yīng)對(duì)利益損失的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)途徑。

（五）實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)的一般商品貿(mào)易相比較，服務(wù)貿(mào)易具有涵蓋范圍廣、服務(wù)提供方式多樣、內(nèi)容針對(duì)性強(qiáng)等特點(diǎn)，服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展前景更為廣闊，由于屬于國(guó)家政策提倡和扶植的貿(mào)易類別，實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易的轉(zhuǎn)變，可以優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)，且不會(huì)受到原材料和動(dòng)力價(jià)格上漲因素的影響。

三、加快轉(zhuǎn)變我市外貿(mào)發(fā)展方式的幾點(diǎn)建議

加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式，外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)變貿(mào)易發(fā)展方式是必不可少的內(nèi)在動(dòng)力，也離不開政府的積極引導(dǎo)和促進(jìn)作用。

（一）增強(qiáng)主動(dòng)性，形成轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式的內(nèi)在動(dòng)力。一是認(rèn)清形勢(shì)，更新觀念，外貿(mào)企業(yè)不能產(chǎn)生寄希望于國(guó)家繼續(xù)回歸貿(mào)易保護(hù)政策的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，更不能持有不思轉(zhuǎn)變思想和消極觀望態(tài)度。二是結(jié)合實(shí)際，大膽探索，每個(gè)外貿(mào)企業(yè)的具體情況不同，轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式不可一概而論，要因企制宜，外貿(mào)企業(yè)要變壓力為動(dòng)力，必須適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的需要，根據(jù)自身的具體條件，走自己的路，積極探索出一條適合自己的轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的具體途徑。三是加大自主研發(fā)力度，外貿(mào)企業(yè)要積極與科研機(jī)構(gòu)聯(lián)姻，開展聯(lián)合攻關(guān)，搞好自主技術(shù)研發(fā)，創(chuàng)立自有品牌，探索由消耗資源型貿(mào)易向節(jié)約資源型貿(mào)易轉(zhuǎn)變和一般加工貿(mào)易向深加工貿(mào)易轉(zhuǎn)變的方式、方法、途徑和具體措施，推進(jìn)加工型外包貿(mào)易向自主技術(shù)型貿(mào)易發(fā)展和貼牌貿(mào)易向自主品牌貿(mào)易發(fā)展。四是大力開展服務(wù)貿(mào)易，有條件的外貿(mào)企業(yè)，要在搞好實(shí)際調(diào)研的基礎(chǔ)上，通過積極發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易類別的多元化，不斷優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，壯大對(duì)外貿(mào)易實(shí)力，增強(qiáng)抵御國(guó)際市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。