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篇(1)

關(guān)鍵詞：大型活動 風(fēng)險評估 主體 模式 保安服務(wù)

大型活動風(fēng)險評估，是指評估主體利用風(fēng)險評估方法，對活動過程中可能存在的影響安全的各類風(fēng)險隱患進(jìn)行識別，并提出防范對策以確?；顒影踩囊豁椆ぷ??？梢哉f，風(fēng)險評估是對大型活動查補(bǔ)安全漏洞、布控安保資源、協(xié)調(diào)指揮力度的依據(jù)，是保證大型活動安全的一道重要關(guān)卡，對保證大型活動的安全至關(guān)重要。

然而，由于我國大型活動風(fēng)險評估起步較晚，目前在全國范圍內(nèi)還沒有形成統(tǒng)一的風(fēng)險評估模式，尤其是在評估主體確定上還顯得比較混亂。進(jìn)入行業(yè)的門檻過低，造成很多不具備資格的企業(yè)也參與到活動風(fēng)險評估當(dāng)中；公安機(jī)關(guān)在大型活動安全管理過程中職責(zé)定位不明確，大包大攬的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，迫切需要對相關(guān)問題進(jìn)行研究，以推進(jìn)我國大型活動風(fēng)險評估的健康開展，適應(yīng)不斷增長的大型活動安全需求。

1 我國現(xiàn)行大型活動風(fēng)險評估方式

目前，我國現(xiàn)行大型活動風(fēng)險評估的工作方式可以用一句話概括：公安主導(dǎo)下的極少數(shù)社會力量參與型。它包含兩個層面的意思：

（1）公安主導(dǎo)。大型活動的安保工作由公安機(jī)關(guān)來完成是我國現(xiàn)階段的一個基本國情，為了保證安保過程中警力的合理部署，確?；顒影踩?，公安機(jī)關(guān)往往會在活動之前對活動的整體安全水平進(jìn)行評估，以確定警力投入的數(shù)量和部署的位置。

這種公安機(jī)關(guān)為評估主體的方式存在很多弊端：一方面，根據(jù)《大型群眾性活動安全管理條例》的規(guī)定，公安機(jī)關(guān)是大型活動安全許可的審批機(jī)關(guān)，活動主辦方需聘請第三方對活動進(jìn)行風(fēng)險評估，因此，如果公安機(jī)關(guān)對活動進(jìn)行風(fēng)險評估就是既做運(yùn)動員又做裁判員，這種方式不僅讓公安機(jī)關(guān)忙于應(yīng)付，也影響了公平、公正的原則；另一方面，我國公安民警很少有全面了解風(fēng)險評估理論知識和評估方法，由民警對活動進(jìn)行風(fēng)險評估很有可能就會出現(xiàn)照搬模板的現(xiàn)象，使該項工作失去了科學(xué)性和真正的意義。

（2）少數(shù)社會力量參與。由于我國舉辦的各類大型活動日益增多，大型活動風(fēng)險評估市場也慢慢吸引著社會力量的參與。目前，北京、上海、深圳等少數(shù)一線城市已陸續(xù)出現(xiàn)了專業(yè)從事大型活動風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)，這些地方的公安機(jī)關(guān)也已漸漸退出了大型活動的風(fēng)險評估，而改由專業(yè)評估公司來完成。

雖說我國已出現(xiàn)了專業(yè)從事大型活動風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)，然而，這點星星之火還遠(yuǎn)未形成燎原之勢。以北京為例，每年在北京舉辦的各類大型活動近2000余場次，且每年都會以超過10%的速度增長，而北京專業(yè)從事大型活動風(fēng)險評估的公司卻不足10家，這種大型活動的發(fā)展速度與風(fēng)險評估的需求之間嚴(yán)重不相匹配。

這種現(xiàn)狀的存在，使得我國大型活動風(fēng)險評估領(lǐng)域發(fā)展極為不規(guī)范，在評估主體選擇上更是顯得混亂，造成了我國現(xiàn)行大型活動風(fēng)險評估的實踐難以適應(yīng)大型活動安全管理的要求。

2 國外大型活動風(fēng)險評估主體操作模式

由于國外很早以前就將風(fēng)險評估引入了大型活動領(lǐng)域，因此，國外大型活動風(fēng)險評估模式較為成熟，在主體選擇上走的是社會化路子。對于官方舉辦的大型活動，風(fēng)險評估和活動安保工作一般由警方來完成，而對于民間舉辦的大型活動，風(fēng)險評估和活動安保工作則主要由社會力量來完成。

國外在大型活動風(fēng)險評估主體的社會化上采取的是“保險”模式：活動主辦單位為大型活動購買公眾責(zé)任保險，由保險公司對活動進(jìn)行全面的安全風(fēng)險評估。在這種方式中，由于保險公司承擔(dān)著活動安全事故的賠付責(zé)任，所以在活動現(xiàn)場踏勘、排查風(fēng)險因素和監(jiān)督現(xiàn)場安全措施等方面將會做得更加細(xì)致和全面，這將給活動主辦方了解活動風(fēng)險、開展活動安保提供極為有利的參考。與此同時，一旦在活動舉辦過程中發(fā)生了安全事故，保險公司也可以快速反應(yīng)，及時啟動事故處理資金和善后賠償資金，避免了安全事故進(jìn)一步引發(fā)社會恐慌，降低社會糾紛的政府解決成本，減輕相關(guān)部門處理事故的工作壓力。

3 “保安服務(wù)”模式的提出

針對我國大型活動風(fēng)險評估主體選擇現(xiàn)狀，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出適合我國現(xiàn)階段狀況的大型活動風(fēng)險評估主體模式：“保安服務(wù)”模式。

3.1“保安服務(wù)”模式

所謂“保安服務(wù)”模式，就是將大型活動的安全保衛(wèi)工作全權(quán)委托給專業(yè)的保安服務(wù)公司，保安服務(wù)公司在策劃和組織開展活動安全保衛(wèi)工作之前，必須對活動進(jìn)行全面的安全風(fēng)險評估。因此，在此種模式中，對活動進(jìn)行安全風(fēng)險評估成為整個活動安保服務(wù)過程中的一個環(huán)節(jié)。

與國外大型活動的“保險”模式相比，兩者既有共同點也有不同點。共同點方面，首先，兩者都提倡社會力量參與大型活動的風(fēng)險評估工作，這在一定程度上減輕了政府部門的壓力；其次，根據(jù)“誰受益、誰負(fù)責(zé)”的原則，兩者都會將活動前的風(fēng)險評估工作盡力做到全面與細(xì)致，這在一定程度上可促進(jìn)大型活動風(fēng)險評估質(zhì)量的提高。兩者最大的不同點在于，“保安服務(wù)”模式的風(fēng)險評估工作是由保安服務(wù)公司完成的，因此，保安服務(wù)公司對活動過程中存在的風(fēng)險和薄弱環(huán)節(jié)也最為清楚，這就為其后期安?；顒訋肀憷欢凇氨ｋU”模式中，風(fēng)險評估工作由保險公司來完成，負(fù)責(zé)活動安保的單位還需花時間進(jìn)一步熟悉活動過程中存在的風(fēng)險和薄弱環(huán)節(jié)。

通過對兩者的比較分析可知，“保安服務(wù)”模式側(cè)重于活動的安保，注重的是活動的過程，而“保險”模式則更加側(cè)重于事故發(fā)生后的賠付。因此，相比與“保險”模式，“保安服務(wù)”模式更適合在我國現(xiàn)階段的狀況下推廣應(yīng)用，除了我國保險業(yè)自身目前發(fā)展尚不健全的因素外，保安服務(wù)業(yè)在近幾年的蓬勃發(fā)展也注定了“保安服務(wù)”模式更適合現(xiàn)階段我國的國情。

3.2“保安服務(wù)”模式推行的可行性分析

（1）有依據(jù)。2010年1月1日頒布實施的《保安服務(wù)管理條例》中明確規(guī)定：保安服務(wù)是指保安服務(wù)公司根據(jù)保安服務(wù)合同，派出保安員為客戶單位提供的門衛(wèi)、巡邏、守護(hù)、押運(yùn)、隨身護(hù)衛(wèi)、安全檢查以及安全技術(shù)防范、安全風(fēng)險評估等服務(wù)。由此可見，安全風(fēng)險評估和安全保衛(wèi)等基本內(nèi)容已經(jīng)成為保安服務(wù)公司的常規(guī)服務(wù)內(nèi)容，當(dāng)前環(huán)境下推行“保安服務(wù)”模式有法可依。

（2）有力量。近年來，我國保安服務(wù)業(yè)得到了充分地發(fā)展。首先，表現(xiàn)為隊伍規(guī)模的不斷擴(kuò)大。目前，全國經(jīng)公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)組建和管理的保安服務(wù)公司2258家，人數(shù)已達(dá)103萬人，在公安機(jī)關(guān)監(jiān)管之下的物業(yè)公司的保安、商場的保安和其他一些地方或企業(yè)自建的保安大約有300萬人。其次，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)范圍日漸拓寬。保安服務(wù)業(yè)發(fā)展至今，已從提供一般性的人力防范發(fā)展為人防、技防、犬防、押運(yùn)、保安咨詢、勞務(wù)輸出等為一體的全方位的保安服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，形成了多種形式的保安服務(wù)并存的保安服務(wù)業(yè)務(wù)體系。保安服務(wù)業(yè)規(guī)模的不斷壯大和業(yè)務(wù)的日益拓展，為保安服務(wù)業(yè)涉足大型活動風(fēng)險評估領(lǐng)域提供了可能。

（3）有意義。推行“保安服務(wù)”模式，將大型活動的安全保衛(wèi)工作全權(quán)委托給專業(yè)的保安服務(wù)公司，可以讓公安機(jī)關(guān)從繁瑣的活動安保中抽身出來，在～定程度上可以緩解警力不足的難題。同時，一旦活動過程中發(fā)生安全事故，根據(jù)“誰受益、誰負(fù)責(zé)”的原則，將由保安服務(wù)公司承擔(dān)全部的安全責(zé)任。因此，保安服務(wù)公司必然會將事前的活動安全風(fēng)險評估工作做到全面與細(xì)致，這就在無形之中提高了對大型活動風(fēng)險評估的質(zhì)量，為大型活動的安全提供了更為科學(xué)合理的依據(jù)。

4 “保安服務(wù)”需解決的核心問題

目前，在我國推行“保安服務(wù)”模式需解決兩個核心問題，第一是專業(yè)從事風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)與保安服務(wù)公司間的關(guān)系問題；第二是保安服務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍劃分問題。

4.1專業(yè)活動風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)與保安服務(wù)公司間的關(guān)系

《保安服務(wù)管理條例》中雖然規(guī)定了保安服務(wù)業(yè)務(wù)包含安全風(fēng)險評估，但是該項業(yè)務(wù)只能算是保安服務(wù)業(yè)務(wù)里的一個分支，現(xiàn)有保安服務(wù)公司許多還沒有開展此項業(yè)務(wù)，一些甚至還未具備開展此項業(yè)務(wù)的條件。所以，目前在我國承擔(dān)大型活動風(fēng)險評估業(yè)務(wù)的主力還只能是專業(yè)從事活動風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)。由于目前我國專業(yè)從事風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)和保安服務(wù)公司分屬于不同行業(yè)，因此，在我國大型活動風(fēng)險評估領(lǐng)域?qū)嵭小氨０卜?wù)”模式首要解決的問題就是如何處理兩者的關(guān)系問題。

為了解決這個問題，目前正在嘗試的做法是將專業(yè)從事活動風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)劃歸至中國保安協(xié)會的名下，即認(rèn)為專業(yè)從事活動安全風(fēng)險評估的機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍也屬于保安服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)范疇，對外統(tǒng)一稱兩者為保安服務(wù)公司，從而理順兩者的關(guān)系。這樣做既能做到讓專業(yè)風(fēng)險評估企業(yè)物盡其用，又解決了專業(yè)安保服務(wù)公司風(fēng)險評估業(yè)務(wù)能力不足的問題。

4.2保安服務(wù)公司業(yè)務(wù)范圍劃分

保安服務(wù)公司的服務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平有高低之分，而大型活動的規(guī)模也有大小之別，類型多種多樣。為了保證大型活動安全風(fēng)險評估的質(zhì)量，對于不同規(guī)模、不同類型的大型活動，應(yīng)當(dāng)配備與之相匹配的保安服務(wù)公司來提供服務(wù)。為此，對保安服務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行合理的劃分顯得尤為必要。在劃分保安服務(wù)公司業(yè)務(wù)范圍時可以從兩方面入手。

第一，確定服務(wù)對象的優(yōu)先級。

保安服務(wù)公司的服務(wù)對象可以簡單劃分為大型活動和其他服務(wù)領(lǐng)域兩類。由于大型活動的特殊性，可認(rèn)為其相對于專業(yè)保安服務(wù)公司的其他服務(wù)領(lǐng)域的重要程度要更高；而同為大型活動，也會因為參與人數(shù)和資金投入的多少而使得活動的重要程度各有不同，參與人數(shù)和資金投入多的大型活動的重要程度顯然要更高。所以，劃分服務(wù)對象優(yōu)先級時可以按照如下思路：參與人數(shù)和資金投入多的大型活動>參與人數(shù)和資金投入少的大型活動>保安服務(wù)公司的其他服務(wù)領(lǐng)域，如圖1所示。

第二，劃分保安服務(wù)公司資質(zhì)等級。

與此對應(yīng)，可以將保安服務(wù)公司在資質(zhì)和業(yè)務(wù)等級上做出劃分，例如：能夠為大型活動提供風(fēng)險評估和安保服務(wù)的保安服務(wù)公司的資質(zhì)定為甲級，而將只能為其他領(lǐng)域提供服務(wù)的保安服務(wù)公司的資質(zhì)定為乙級。在這兩級中，又可根據(jù)保安服務(wù)公司的自身實力，分別定出一二三等。在業(yè)務(wù)范圍劃分上實行“向下兼容”的方式，即資質(zhì)等級高的保安服務(wù)公司能承攬資質(zhì)等級低保安服務(wù)公司的業(yè)務(wù)。相反，資質(zhì)等級低的保安服務(wù)公司則不能承攬資質(zhì)等級高的保安服務(wù)公司的業(yè)務(wù)。同時，為了保證保安服務(wù)公司業(yè)務(wù)等級劃分的公平性和科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入升降級的機(jī)制，如圖2所示。

5 結(jié)論

本文在全面分析總結(jié)國內(nèi)外大型活動風(fēng)險評估主體操作方式和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了適合我國現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r的大型活動風(fēng)險評估主體操作模式：“保安服務(wù)”模式。通過研究，筆者得出以下結(jié)論：

（1）大型活動風(fēng)險評估工作首要解決的問題是由誰來評的問題。這點可以借鑒國外的做法，即大型活動風(fēng)險評估應(yīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)來完成，同時鼓勵其他社會力量廣泛參與。

篇(2)

Abstract： This paper is to describe the method and assessment criterion of X electric vehicle project risk identification and assessment. Project risk assessment had been made in development phase and production phase， the risk assessment result of development phase provides reference for decision of production phase， phased risk assessment promotes the expansion of business and model innovation.

關(guān)鍵詞： 項目風(fēng)險；項目風(fēng)險管理；項目風(fēng)險識別；項目風(fēng)險評估

Key words： project risk；project risk management；project risk identification；project risk assessment

中圖分類號：F224 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）33-0143-02

0 引言

某電動車項目的生命周期中，決策階段的風(fēng)險是項目風(fēng)險管控的核心，在整個項目投資過程中起關(guān)鍵作用。風(fēng)險管理從項目立項和研制階段就開始介入，真正將風(fēng)險管理流程融入項目管理活動中，項目研制階段的風(fēng)險評估結(jié)果為業(yè)務(wù)后續(xù)發(fā)展提供決策信息。通過業(yè)務(wù)運(yùn)營模式創(chuàng)新來轉(zhuǎn)移和控制項目風(fēng)險。通過對比發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險管理在A公司電動車項目中起到了重要作用，為今后的項目管理提供參考。

1 總體思路

某電動車項目風(fēng)險管理遵循識別風(fēng)險、強(qiáng)化管理、融入業(yè)務(wù)、指導(dǎo)業(yè)務(wù)的原則，以風(fēng)險評估結(jié)果推動業(yè)務(wù)，促進(jìn)管理提升和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，有效降低風(fēng)險。以項目研制階段和產(chǎn)品批產(chǎn)階段的風(fēng)險評估為例，說明項目風(fēng)險管理的過程，研制階段的風(fēng)險評估結(jié)果為業(yè)務(wù)后續(xù)發(fā)展提供決策參考，選擇有效的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式以降低風(fēng)險。

2 項目風(fēng)險評估方法和工具

將電動車項目風(fēng)險管理分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析及評價、風(fēng)險應(yīng)對三個階段，使用定性和定量風(fēng)險評估工具，建立項目風(fēng)險的風(fēng)險評估表。

2.1 風(fēng)險識別方法 電動車項目風(fēng)險識別采用了項目團(tuán)隊頭腦風(fēng)暴法、部門訪談法、問卷調(diào)查、現(xiàn)場調(diào)研等多種方法。風(fēng)險識別是確定投資項目全生命周期過程中可能影響項目目標(biāo)的風(fēng)險事項，其結(jié)果體現(xiàn)在風(fēng)險評估表的風(fēng)險識別部分。

2.2 風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)的確定 針對識別出的風(fēng)險事件需要評估風(fēng)險事項發(fā)生的可能性和風(fēng)險影響程度，采用5分制。風(fēng)險影響程度包括進(jìn)度、成本、質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)損失四個維度，計算時取四個維度評分中的最大值。

2.3 權(quán)重分配方案的確定 針對識別出來的風(fēng)險事項，業(yè)務(wù)部門和相關(guān)職能部門需對同一風(fēng)險事項進(jìn)行評分，然后對他們的評分結(jié)果進(jìn)行加權(quán)匯總。因此，在風(fēng)險評估之前就需要各部門對各類風(fēng)險的評分權(quán)重。

另外，即使采用的是同一評價標(biāo)準(zhǔn)，由于評分人的風(fēng)險偏好不同，可能會出現(xiàn)不同評分人的標(biāo)準(zhǔn)基線差別較大，對同樣的風(fēng)險事件，有人所有評分集中分布在3～5分，而有人評分全部集中在1～3分之間。為了降低評分基準(zhǔn)線不同對評估結(jié)果的影響，先對各評分人的評分表進(jìn)行了均值化處理再進(jìn)行風(fēng)險評分匯總計算。

2.4 風(fēng)險等級判定及控制措施 根據(jù)前述的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，由業(yè)務(wù)部門和職能部門分別進(jìn)行風(fēng)險評價，將風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度得分相乘得出風(fēng)險事項的風(fēng)險度，按照風(fēng)險度進(jìn)行綜合排序，對照風(fēng)險等級矩陣確定風(fēng)險等級，對關(guān)鍵風(fēng)險提出風(fēng)險應(yīng)對措施，并設(shè)定風(fēng)險責(zé)任人或部門。

3 項目風(fēng)險管理實施方案

3.1 項目研制階段風(fēng)險評估結(jié)果 某電動車項目研制階段，共識別出二級風(fēng)險30項，根據(jù)風(fēng)險評估的排序結(jié)果繪制風(fēng)險圖譜如圖1。風(fēng)險集中分布在高風(fēng)險區(qū)域，整體風(fēng)險程度較高。

3.2 產(chǎn)品批產(chǎn)階段風(fēng)險評估結(jié)果 產(chǎn)品進(jìn)入批產(chǎn)階段后，依據(jù)風(fēng)險分類框架重新進(jìn)行了一次全面的風(fēng)險評估，共識別出二級風(fēng)險20項，風(fēng)險圖譜如圖2。

3.3 風(fēng)險評估結(jié)果比較分析 對比研制階段和批產(chǎn)階段的風(fēng)險圖譜，可以看出產(chǎn)品批產(chǎn)階段的風(fēng)險程度明顯低于研制階段的風(fēng)險程度。Ⅳ級風(fēng)險由研制階段的5項減少為1項，Ⅲ級風(fēng)險由研制階段的18項減為2項，Ⅱ級風(fēng)險由6項增加為9項，Ⅰ級風(fēng)險由1項增為8項，Ⅰ級風(fēng)險、Ⅱ級風(fēng)險明顯增加，但總體風(fēng)險明顯下降。

原因是A公司經(jīng)過反復(fù)考察論證，達(dá)成與RH公司的戰(zhàn)略合作協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品設(shè)計和銷售，RH公司負(fù)責(zé)提供設(shè)備和組織生產(chǎn)，抓兩頭中間在外的業(yè)務(wù)模式充分發(fā)揮了A公司的技術(shù)優(yōu)勢，抓住了產(chǎn)品的高利潤環(huán)節(jié)，規(guī)避了批量生產(chǎn)和質(zhì)量管控等A公司不擅長的業(yè)務(wù)和低利潤環(huán)節(jié)。通過上述資本合作，A公司的電動車項目風(fēng)險大大降低。

4 小結(jié)

總結(jié)A公司電動車項目的風(fēng)險管理做法，成功之處在于：①通過在項目研制階段加入風(fēng)險管理，了解投資項目面臨的主要風(fēng)險及針對這些風(fēng)險的控制措施，使可研報告真正起到論證和評估的作用。②風(fēng)險管理根據(jù)項目進(jìn)展情況選擇合適時機(jī)介入，項目階段性風(fēng)險評估結(jié)果作為下一階段項目開展的決策依據(jù)。在投資決策時通過將生產(chǎn)過程管理、質(zhì)量控制、生產(chǎn)人員管理等存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)外包來轉(zhuǎn)移風(fēng)險，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險。③通過階段性風(fēng)險評估結(jié)果驗證決策的正確性和管理效果。通過對比發(fā)現(xiàn)，通過資本合作產(chǎn)品批產(chǎn)階段風(fēng)險程度明顯降低。

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篇(3)

關(guān)鍵詞：層次分析法；電力公司；財務(wù)風(fēng)險評價

電力公司在發(fā)展的過程中，由于相關(guān)環(huán)節(jié)較多，處理的事宜較為復(fù)雜，在財務(wù)方面會面臨著諸多的細(xì)節(jié)性的障礙以及不確定性的風(fēng)險。由于電力財務(wù)的風(fēng)險與財政的經(jīng)營者管理者息息相關(guān)，因此如何合理地對電力公司進(jìn)行風(fēng)險評估就需要相關(guān)的管理人員重視，再在適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ龑?dǎo)下根據(jù)電力公司的實際情況，制定一套符合電力公司內(nèi)部運(yùn)作的基于層次的分析法，幫助電力公司進(jìn)行系統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險評估。

一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險理論

財務(wù)風(fēng)險根據(jù)其劃分的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一有不同的類別，廣義上的財務(wù)風(fēng)險不僅僅指的是企業(yè)內(nèi)部的資金風(fēng)險，還包括其無法預(yù)料以及難以控制的危險因素。而狹義上的財務(wù)風(fēng)險指的就是跟企業(yè)運(yùn)作有關(guān)的相關(guān)性財務(wù)風(fēng)險，包括籌資風(fēng)險、融資風(fēng)險、理財風(fēng)險等等，這些都會影響到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。在企業(yè)的實際運(yùn)營過程中，廣義上的財務(wù)風(fēng)險更能夠反映企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中面臨的全部障礙以及可能性的危險。對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評價就是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部的財務(wù)報表以及相關(guān)信息的分析所列出的有關(guān)企業(yè)的資金負(fù)債率、銷售利潤率、凈利潤增長率等等一系列數(shù)據(jù)的調(diào)查結(jié)果，這些數(shù)據(jù)結(jié)果均是在考慮企業(yè)實際運(yùn)營以及企業(yè)真實數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的全面性、整體性的分析。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險一般具有強(qiáng)烈的目標(biāo)性，針對性較高。另外，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評價還有遵循成本效益的原則，其一系列的資金流入流出都需要考慮到企業(yè)的運(yùn)營成本，以求減少企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險，達(dá)到貸款標(biāo)準(zhǔn)以及資金流動標(biāo)準(zhǔn)、。在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，幫助企業(yè)穩(wěn)定地進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的開展和正常的工作[1]。

二、層次分析法的特點和運(yùn)用方式

1.層次分析法的基本內(nèi)容

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)分析，截止到2015年12月底，全國已經(jīng)有49.6%的電力公司已經(jīng)將內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險評價的評價方式改為層次分析法，在層次分析法的投入使用之后，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險評估已經(jīng)有了極大程度的工作改善，以此來幫助企業(yè)不斷的發(fā)展向上，謀求利潤。層次分析法最早是由美國的運(yùn)籌學(xué)家薩蒂教授提出的，它是指將定性的方法與定量的方式相互結(jié)合，進(jìn)行一種多準(zhǔn)則決策方法的運(yùn)用，層次分析是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)問題進(jìn)行相關(guān)要素的列舉，使得企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)發(fā)展準(zhǔn)則以及運(yùn)營方案進(jìn)行量化的分析。在實際問題的評價當(dāng)中進(jìn)行層次的分解，構(gòu)建一個詳盡的模型，將復(fù)雜的問題簡單化。這種層次分析的方法被廣泛運(yùn)用于電力企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險評估當(dāng)中[2]不僅僅如此，還被廣泛地運(yùn)用到員工素質(zhì)的評估、科學(xué)成果的評估等等方面。一般來說，電力企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險評估的過程中，最好使用層次分析的方法，能夠?qū)?fù)雜的財務(wù)風(fēng)險評估進(jìn)行簡單化處理，幫助企業(yè)更好的進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險分析，降低風(fēng)險指數(shù)。

2.層次分析法的特點

層次分析法比起一般的財務(wù)風(fēng)險評價方式具有應(yīng)用原理簡單的特點，由于其分析的方法不同，其在實際運(yùn)用的過程中參入了定性與定量的結(jié)合，不需要考慮復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，只需要進(jìn)行簡單的計算，就可以使得公司的財務(wù)風(fēng)險羅列清晰，為企業(yè)的決策以及領(lǐng)導(dǎo)查看提供了重要依據(jù)和清晰的展示。其比一般的方法具有高度的實用性以及靈活性的特點，其通過層層分析之后，已經(jīng)將原本的大量數(shù)據(jù)減少以及詳細(xì)化，這里所說的詳細(xì)化不是指將原本數(shù)據(jù)擴(kuò)張，而是將重要的數(shù)據(jù)提煉出來，從實際出發(fā)，看清問題的本質(zhì)，幫助決策者以及管理者進(jìn)行主動性的判斷，使得風(fēng)險評估的范圍更加的靈活，而且層次清晰。另外，采用層次分析法還可以通過對比的方式準(zhǔn)確地將各個因素之間的關(guān)系以直接和間接的形式呈現(xiàn)出來，將復(fù)雜的問題以特定的標(biāo)準(zhǔn)展現(xiàn)而出，評價結(jié)果一目了然。

3.層次分析法的運(yùn)用方式

想要很好地使用層次分析法的方式進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險評價，首先要了解層次分析法的特點以及運(yùn)用模式，然后對公司的基本數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析。要保證收集到的信息是真實的、詳細(xì)的、確實有效的，另外，就可以針對公司歷史的發(fā)展情況以及資產(chǎn)流動情況進(jìn)行一個對比的分析，確保財務(wù)風(fēng)險評價的結(jié)果具有可效性以及準(zhǔn)確度。然后就可以建立一個層次結(jié)構(gòu)模式。就拿秦皇島的一家電力公司的財務(wù)風(fēng)險評價結(jié)構(gòu)模型舉例，其將公司的風(fēng)險評價分為運(yùn)營能力的評價、償債能力的評價、盈利能力的評價和發(fā)展能力的評價等，根據(jù)這些不同的分成結(jié)果，進(jìn)行針對性的調(diào)查與分析出公司內(nèi)部的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益凈利率等等。另外，還可以將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行矩陣的方式詳細(xì)列出。還可以發(fā)放問卷調(diào)查的形式，了解公司內(nèi)部的財務(wù)指標(biāo)和相關(guān)的重要程度，可以將問卷調(diào)查發(fā)放給不同階層的電力企業(yè)內(nèi)部工作人員、管理層人員。還可以發(fā)給同行以及其他公司的相關(guān)財務(wù)工作人員，或者是銀行的工作人員等等，以不同階層不同職業(yè)崗位的人對相關(guān)數(shù)據(jù)的了解進(jìn)行一個匯總，最終列出一個矩陣。進(jìn)行這種程式化的分析，就可以此為依據(jù)幫助整個公司調(diào)整內(nèi)部的負(fù)債結(jié)構(gòu)，幫助公司進(jìn)行短期和長期的目標(biāo)設(shè)定，以建立完整合理的資金結(jié)構(gòu)，然后再通過各種方式的創(chuàng)新，幫助企業(yè)加強(qiáng)對主流產(chǎn)品的研發(fā)，不斷吸引新的客戶，進(jìn)行資金投入和資產(chǎn)的增大。企業(yè)的發(fā)展需要依靠規(guī)模和運(yùn)營能力的提升再結(jié)合時下的流行元素以及行業(yè)形勢不斷的調(diào)整，調(diào)整自我的發(fā)展戰(zhàn)略，以此來幫助企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展和穩(wěn)定持續(xù)的增長。總之，在進(jìn)行風(fēng)險評估的過程中，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段以及發(fā)展背景和實質(zhì)性的進(jìn)行不同規(guī)模不同特點的分析，一般來說都是要緊密結(jié)合電力公司的運(yùn)營現(xiàn)狀，進(jìn)行發(fā)展目標(biāo)的制定，保證企業(yè)的穩(wěn)定性。

參考文獻(xiàn)

[1]魏曉穎.基于模糊層次分析法的電力公司財務(wù)風(fēng)險評價[D].華北電力大學(xué)，2012.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】Logistic模型；KMV模型；中小企業(yè)；信用風(fēng)險

1.文獻(xiàn)綜述

在傳統(tǒng)的信用風(fēng)險評估中，主要是依靠專家的知識和經(jīng)驗結(jié)合一般性的統(tǒng)計方法，進(jìn)行較為主觀的判斷，運(yùn)用比較廣泛的定性分析方法主要有專家測量法，指以專家的專業(yè)知識和經(jīng)驗為依托，通過專家間的商討等形式，以主觀判斷為主對企業(yè)的信用風(fēng)險進(jìn)行評估，如德爾菲法。另外，企業(yè)的信用風(fēng)險會通過相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的惡化體現(xiàn)出來，因此財務(wù)分析法也可以用來評估企業(yè)的信用風(fēng)險，其中比較有代表性的有杜邦分析法和沃爾比重評分法。

Fisher[1]于1936根據(jù)已知類別的若干樣本，總結(jié)出分類所具有的規(guī)律性，進(jìn)而建立了判別公式以判別新事物的類別。國內(nèi)外學(xué)者從中受到了啟發(fā)，基于統(tǒng)計判別分析方法的預(yù)測模型在對企業(yè)信用風(fēng)險的評估中得到了廣泛的應(yīng)用。Altman[2]在1968年通過對美國破產(chǎn)和非破產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行觀察，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計從篩選出22個最能反應(yīng)借款人財務(wù)狀況、對評判信用風(fēng)險最有價值的指標(biāo)建立了Z-score模型。1977年，Altman、Haldeman和Narayanan在原有的Z-score模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展和改進(jìn)，建立了適用范圍更廣、精確度更高的ZETA模型[3]。Henley[4]開發(fā)了logistic回歸模型是最流行的分類統(tǒng)計工具之一，它克服了判別分析要求變量服從正態(tài)分布的不足，因此在不滿足正態(tài)的情況下其準(zhǔn)確率要高于判別分析法。該模型于1977年被Martin[5]首次用于銀行破產(chǎn)預(yù)測，后來Ohlson[6]于1980年用于預(yù)測企業(yè)的財務(wù)困境，研究發(fā)現(xiàn)用公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)績和變現(xiàn)能力進(jìn)行預(yù)測的準(zhǔn)確率高達(dá)96%以上。Wiginton[7]也是較早將Logistic回歸用于信用評估的人員之一。

1995年，美國KMV公司基于Merton期權(quán)定價理論，用預(yù)期違約頻率來計量公司違約概率，這種信用風(fēng)險度量模型被稱為KMV模型，主要是利用預(yù)期違約率EDF（Expected Default Frequency）的值來衡量企業(yè)市場價值降到違約出發(fā)點水平之下的概率，其中EDF可以通過分析企業(yè)股票市場價格的波動而得到。

國內(nèi)學(xué)者主要致力于探索適合我國市場的信用風(fēng)險識別評估方法，在引進(jìn)國外先進(jìn)的信用風(fēng)險評估方法基礎(chǔ)上，運(yùn)用國內(nèi)數(shù)據(jù)加以分析，通過大量的實證研究，改進(jìn)模型使之適合于我國的經(jīng)濟(jì)狀況，并對預(yù)測的準(zhǔn)確性進(jìn)行了評價。

郝項超，梁琪[8]引入偏最小二乘法，結(jié)合Logistic模型對我國滬深兩市的上市公司的經(jīng)營失敗進(jìn)行實證研究，結(jié)果表明偏最小二乘Logistic模型對企業(yè)經(jīng)營失敗有著較高的預(yù)測能力。張星文，廖英霞[9]運(yùn)用Logistic回歸分析的方法，結(jié)合我國A股市場2009年因財務(wù)原因新被ST的43家上市公司以及與其行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)?shù)?3家非ST上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實證研究，構(gòu)建了財務(wù)預(yù)警模型，得出的回判正確率較高。時務(wù)指標(biāo)信息和非財務(wù)指標(biāo)信息的基礎(chǔ)上，利用Logistic回歸模型建立了中小企業(yè)信用風(fēng)險評估模型，并通過實際案例檢驗出模型的評估正確率高達(dá)96%[10]。2008年，汪莉以現(xiàn)有的信用評分指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，運(yùn)用主成分分析法構(gòu)建出適用于我國中小企業(yè)的信用評分指標(biāo)，然后運(yùn)用Logistic回歸模型建立了一個中小企業(yè)信用評分模型，并驗證其可行性[11]。

張澤京，陳曉紅等[12]指出經(jīng)過提高股權(quán)價值波動率精確度KMV模型對我國中小上市公司的信用風(fēng)險狀況有很強(qiáng)的識別能力，可以通過設(shè)定兩條信用預(yù)警線，來監(jiān)控中小上市公司的信用危機(jī)。鄭茂[13]基于EDF模型，對上市公司的信用風(fēng)險進(jìn)行了度量，發(fā)現(xiàn)對于績效好的上市公司，該模型沒有給出錯誤的信息，而高風(fēng)險的上市公司的資產(chǎn)市值和股權(quán)市值被高估。劉博[14]通過實證分析表明，在KMV模型中引入資產(chǎn)連續(xù)回報率這個模型最適合中國國情，靈敏度和預(yù)測能力較好，在一定程度上可以揭示上市公司的信用風(fēng)險。韓艷艷，王波[15]選取滬深兩市2009年68家上市公司進(jìn)行實證研究，選取了13個財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，選取5個為主要的解釋變量，將Logistic回歸模型和KMV模型相結(jié)合，研究表明混合模型能取得更好的評價結(jié)果。

2.基于Logistic理論與KMV模型的中小企業(yè)信用風(fēng)險評估

2.1 KMV模型與違約概率

（1）KMV模型屬于期權(quán)定價模型，運(yùn)用其作為信用風(fēng)險評估，需要測算借款人或者企業(yè)的資產(chǎn)市場價值及其波動率，進(jìn)而計算其違約距離與違約概率。

由于不具備穩(wěn)定性，并且對資產(chǎn)的市場價值特別敏感，所以一般應(yīng)采用迭代技術(shù)計算，本文均借助Matlab軟件，對中小企業(yè)的信用風(fēng)險進(jìn)行評估。

（為借款企業(yè)當(dāng)前的市場價值；為指定期限（一般為一年）內(nèi)的違約點；為資產(chǎn)的預(yù)期凈回報率）。

并且，考慮到我國上市公司大多具有流通股與非流通股兩種性質(zhì)的股票，因此本文用上市公司流通股與非流通股的市值之和作為公司股權(quán)價值的值，并運(yùn)用歷史波動率法計算公司股票收益波動率。此外KMV公司根據(jù)對大量違約事件的實證分析，發(fā)現(xiàn)違約發(fā)生最為頻繁的臨界點處于公司的流動負(fù)債加百分之五十的長期負(fù)債，本文即遵循該規(guī)律，將違約點設(shè)定在該點上。因此，本文通過Matlab軟件，結(jié)合2012與2013年隨機(jī)選取的100家中小企業(yè)（50家出現(xiàn)違約，50家沒有出現(xiàn)違約）的相關(guān)數(shù)據(jù)，對其違約概率進(jìn)行了計算。

2.2 Logistic理論模型

Logistic回歸模型是一種較為傳統(tǒng)的二元分類模型，其核心分類思想為：時，客戶發(fā)生違約行為；時，客戶沒有發(fā)生違約行為。由于Logistic回歸模型的隨即干擾項服從二項分布，因此可以采用最大似然估計對進(jìn)行測算，可得到線性回歸方程：

本文所構(gòu)建的Logistic回歸指標(biāo)體系包括的指標(biāo)有：速動比率（C1）、資產(chǎn)負(fù)債率（C2）、現(xiàn)金比率（C3）、成本費用利潤率（C4）、利息保障倍數(shù)（C5）、營業(yè)收入增長率（C6）、每股收益增長率（C7）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（C8）、主營業(yè)務(wù)利潤率（C9）、總股本（C10）、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額增長率（C11）、凈資產(chǎn)收益率（C12）、股東權(quán)益周轉(zhuǎn)率（C13）、領(lǐng)導(dǎo)者學(xué)歷（C14）、公司存在年份（C15）、是否為其他企業(yè)擔(dān)保（C16）。

本文以隨機(jī)選取的100家中小企業(yè)（其中50家存在信用風(fēng)險，50家不存在信用風(fēng)險）為樣本，結(jié)合其2012年及2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS軟件進(jìn)行因子分析及回歸分析，得到方程：

通過所獲得的100家中小企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算其違約距離，并且運(yùn)用SPSS軟件，將中小企業(yè)的違約距離當(dāng)做因（下轉(zhuǎn)第184頁）（上接第137頁）子引入回歸模型，進(jìn)行重新因子分析以及方程回歸，得到方程：

本文通過將100家中小企業(yè)2012及2013相關(guān)數(shù)據(jù)，對Logistic模型進(jìn)行了擬合和風(fēng)險預(yù)測。由于使用KMV模型計算出違約距離同樣可用于企業(yè)信用風(fēng)險的評估，因此本文將違約距離、Logistic回歸模型、以及KMV模型與Logistic模型相結(jié)合三種不同模型對企業(yè)信用風(fēng)險的評估效果進(jìn)行對比。實證結(jié)果表明，通過將違約距離引入Logistic模型能夠一定程度上提高預(yù)測的準(zhǔn)確程度。

3.結(jié)論

本文以100家中小企業(yè)2012至2013年9月的相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，運(yùn)用KMV模型計算其違約距離，Logistic理論模型進(jìn)行回歸分析，以及將違約距離DD作為變量引入Logistic模型等方法進(jìn)行實證研究。得到結(jié)論如下：將違約距離DD與Logistic理論模型相結(jié)合運(yùn)用，能夠一定程度上避免中小企業(yè)信用風(fēng)險評估過程中財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏、管理不夠規(guī)范等問題，相應(yīng)的提升了我國中小企業(yè)信用風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；評價；披露

一、引言

1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全的內(nèi)部控制提出原則要求，自此之后我國在內(nèi)控制度上開始著手建設(shè)。2002年的安然事件的同公司財務(wù)欺詐案后，美國隨即頒布了《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes—Oxley Act 2002 USA），而在2008年6月28日，我國在財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。中國版的“SOX”法案將我國的內(nèi)部控制管理推到了一個高水平上。然而中國學(xué)者對于內(nèi)部控制的研究目前多是集中在自我評價報告的披露問題上，對內(nèi)控缺陷的關(guān)注度較低。內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制自我評價報告中的核心信息之一，如果存在重大缺陷，則不能得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。因此可見，對于內(nèi)部控制缺陷的研究是很有必要的。

本文研究的思路為：針對上市公司披露的自我評價報告中的內(nèi)控缺陷問題進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，分別歸納出披露內(nèi)控缺陷的公司以及未披露內(nèi)控缺陷的公司，從總體上分析上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露情況。再根據(jù)COSO報告的五要素將出現(xiàn)的內(nèi)部控制披露缺陷具體分類整理，探究其成因。

二、內(nèi)部控制缺陷披露的總體情況分析

本文選取滬市主板A股347家上市公司2011年內(nèi)部控制自我評價報告為樣本，逐一審查每一家公司的報告。內(nèi)部控制缺陷信息主要集中在自我評價報告中“存在的問題”、“改進(jìn)與對策”、“進(jìn)一步完善的措施”、“內(nèi)部控制有效性的自我評估”等部分。內(nèi)部控制缺陷披露情況如表1所示。

（一）本文選取的347家滬市上市公司均在披露了內(nèi)部控制自我評價報告。其披露率為100%，總體來說還是比較可觀的。

（二）2011年滬市上市公司披露內(nèi)控缺陷的公司只有81家，占所有公司的23.34%。不到四分之一的披露比率可能的導(dǎo)致原因如下：在選取審核的上市公司時，注冊會計師可能更偏向于一些問題不明顯的公司。而內(nèi)部控制存在比較嚴(yán)重問題的公司，要么選擇不聘請注冊會計師對其進(jìn)行評價，要么注冊會計師為了不必要的責(zé)任見而躲之。正是這樣不正確的認(rèn)識造成了目前這種披露不完全的情況。監(jiān)管部門可以出臺強(qiáng)制性的政策或者加強(qiáng)對企業(yè)以及注冊會計師的正確領(lǐng)導(dǎo)對目前情況進(jìn)行改善。

（三）承認(rèn)存在一般缺陷的公司有75家，占81家披露內(nèi)控缺陷公司總數(shù)的97.53%。反觀承認(rèn)存在重大內(nèi)控缺陷的公司只有2家，分別是中恒集團(tuán)（600252）、黑牡丹（600510），僅僅占到81家公司中的2.47%。由此可見，即使上市公司敢于披露自己的內(nèi)部控制缺陷，但是很可能存在避重就輕的嫌疑。企業(yè)對于可能存在的內(nèi)部控制問題在一定程度上存在隱瞞，削弱等情況。相對于公司長遠(yuǎn)的發(fā)展而言，一時的遮蔽大眾視野避免市場對公司利潤造成的損失，是不可取的?！按笫禄　钡脑瓌t只會對上市公司的健康成長造成很嚴(yán)重的問題。

（四）未披露內(nèi)控缺陷的公司數(shù)量達(dá)到了266家，占347家中的76.66%。這并不意味著這266家公司的內(nèi)部控制都是沒有問題的，其中，語言難以辨認(rèn)的公司有6家占到266家中的2.26%；僅提到未來整改方案的公司有18家，占到266家中的6.76%。可見，在目前內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，未披露內(nèi)控缺陷的公司可能出于公眾影響的原因，對可能存在的內(nèi)部控制缺陷問題的信息披露存在敷衍和粉飾的行為。有關(guān)監(jiān)管部門可以著重加大對于語言難以辨認(rèn)以及僅提到未來整改方案的公司進(jìn)行審慎調(diào)查。

三、基于COSO報告的細(xì)化分析

前文對滬市主板上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的總體情況進(jìn)行分析。內(nèi)部控制缺陷按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法，本文遵循COSO報告中的內(nèi)部控制五要素，對2011年我國滬市主板上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷類型進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)我國上市公司中內(nèi)部控制缺陷的分布。統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

從表2可以看到對于存在內(nèi)部控制問題的公司所存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行的分類和統(tǒng)計的情況。由此可以大致的得出中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度要點的基本框架。從表中可以看到內(nèi)部控制的五大基本要素上，出現(xiàn)問題的案例數(shù)量分別是80、32、57、19、21。顯然，我們應(yīng)該綜合的考慮個問題之間的關(guān)系，從而深入的對每一個問題的產(chǎn)生進(jìn)行分析。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)、關(guān)鍵。其他四各要素正是建立在控制環(huán)境的基礎(chǔ)上而發(fā)展的。在樣本中有80家公司的控制環(huán)境存在缺陷。其中所占比例最高的是公司治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善“股東大會的制度、功能缺失；董事會機(jī)制不健全，不能對企業(yè)重大事項審議、審批；獨立董事形式化，無法發(fā)揮保護(hù)股東利益、與經(jīng)理層相互制衡的作用；有關(guān)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)等問題等。如首商股份（600723）指出公司部分內(nèi)部控制制度條款、內(nèi)部治理和組織結(jié)構(gòu)、以及個別管理人員素質(zhì)出現(xiàn)問題。而其他上市公司提到的控制環(huán)境的問題還有諸如組織結(jié)構(gòu)的不健全、經(jīng)理層控制的問題、以及員工控制的問題。

篇(6)

關(guān)鍵詞：證實分析 汽車制造業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對公司的利益造成損失，稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩種形式：其一是公司經(jīng)營行為并沒有充分的利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔(dān)較大的隱性風(fēng)險；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅或者刑事處罰等，導(dǎo)致公司面臨被罰款造成的顯性呈現(xiàn)。此外，從風(fēng)險來源角度來看，公司的稅務(wù)風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，其中內(nèi)部風(fēng)險指的是公司內(nèi)部管理存在問題，違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現(xiàn)金流出、處罰加重等風(fēng)險；外部風(fēng)險是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會計法律法規(guī)以及整個行業(yè)的發(fā)展和變革，導(dǎo)致公司的涉稅業(yè)務(wù)、納稅時間、納稅義務(wù)以及納稅額度等出現(xiàn)較大的變化，這些都會對公司在成稅務(wù)風(fēng)險。

二、汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實證分析

（一）建立模型

為了描述汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進(jìn)行分析，并且構(gòu)建了OLS模型：

Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ

其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計系數(shù)，α表示截距項，其中汽車制造業(yè)公司總體稅負(fù)/汽車制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負(fù)平均數(shù)=稅務(wù)風(fēng)險，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業(yè)公司的稅務(wù)風(fēng)險與汽車制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負(fù)平均數(shù)具有直接的關(guān)系，如果該稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值等于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的總體稅負(fù)和汽車制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負(fù)在同一水平，說明其稅負(fù)風(fēng)險為0；如果該稅負(fù)風(fēng)險數(shù)值大于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致該公司存在多繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險；如果該稅負(fù)風(fēng)險數(shù)值小于1，則說明該公司的總體稅負(fù)風(fēng)險小于行業(yè)的總體平均稅負(fù)，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務(wù)司法機(jī)關(guān)查處，并且繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險。

OLS模型中的RC是進(jìn)行銷售成本以及銷售收入計算增值稅，確定進(jìn)項稅額和銷項稅額的直接根據(jù)，對汽車制造業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)起到?jīng)Q定性的影響，對汽車制造業(yè)公司增值稅籌劃過程和當(dāng)期增值稅負(fù)擔(dān)過程產(chǎn)生很大的影響；LR流動比率指的是公司的短期償還債務(wù)等級指標(biāo)，對公司是否用于足夠的先進(jìn)繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內(nèi)償還誰快以及受到稅收處罰對公司造成的影響等；RI指的是公司承擔(dān)的直接稅務(wù)，其是公司稅收籌劃的重點工作，其大小直接影響公司的實際稅收額度。

（二）選取樣本

根據(jù)汽車制造業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)，文章以40家汽車制造業(yè)公司為實證分析樣本，并且以財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)，分別對這40家汽車制造業(yè)公司進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險評估，旨在求出各個公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險及其對應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)率，為了說明增值稅轉(zhuǎn)型后公司對稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，以及公司因運(yùn)用水平的不同而引起的風(fēng)險，文章將所得的數(shù)據(jù)整理成汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)統(tǒng)計表，并將未轉(zhuǎn)型的稅收負(fù)擔(dān)率和轉(zhuǎn)型后的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對比，以此完成對增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行實證分析。文章采用的稅務(wù)對比法。即（公司評估的稅負(fù)率-行業(yè)稅負(fù)率）×100%/行業(yè)稅負(fù)率=稅負(fù)差異率，將行業(yè)稅負(fù)率當(dāng)做實證分析標(biāo)準(zhǔn)，對所有汽車制造業(yè)公司的稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)的異常狀況進(jìn)行實時的監(jiān)控。根據(jù)國家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國汽車制造業(yè)所得稅稅負(fù)率俄預(yù)警下限為5.95%，增值稅稅負(fù)率的預(yù)警下限為4.09%，文章運(yùn)用稅負(fù)對比分析法，對40家汽車制造業(yè)公司的所得稅稅務(wù)風(fēng)險以及增值稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了實證分析，通過統(tǒng)計分析顯示，這40家汽車制造業(yè)公司的評估的生產(chǎn)型稅負(fù)率在0.35%-6.13%之間；稅負(fù)差異率在-91～48之間；評估的消費型稅負(fù)率在0.00%-5.91%之間；稅負(fù)差異率在-100～-11之間；評估的所得稅負(fù)擔(dān)率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負(fù)差異率在6%-613%之間。

三、控制和防范汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議

重點防范汽車制造業(yè)的主要稅種稅務(wù)風(fēng)險，例如重視增值稅稅務(wù)風(fēng)險防范和重視公司所得稅稅務(wù)風(fēng)險的防范。

化解汽車制造業(yè)業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險，例如嚴(yán)控制汽車制造業(yè)收入和成本費用稅務(wù)風(fēng)險點、降低公司制造業(yè)整體稅負(fù)水平、根據(jù)公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負(fù)風(fēng)險控制點；

控制和防范汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專門的稅務(wù)部門、強(qiáng)化公司在稅務(wù)方面的溝通能力等。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，汽車制造業(yè)所在的行業(yè)特點，面對不同的經(jīng)營周期以及不同的市場條件，導(dǎo)致公司面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務(wù)的不確定性，給公司帶來了更加嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，并且由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險問題也越來越多，應(yīng)該引起公司以及相關(guān)稅務(wù)管理部門的重視。文章通過實證分析，探析了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，希望為汽車制造業(yè)以及相關(guān)的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務(wù)實踐提供一定的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚光榮.王賢.機(jī)械制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實證分析[J].財經(jīng)理論與實踐（雙月刊），2012（178）；84-86

[2]譚光榮.張立華.汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實證分析[N].湖南師范大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2010（2）；84-87.

篇(7)

關(guān)鍵詞：財務(wù)控制；COSO理論；控制體系

中圖分類號：F8文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）06-0085-04

金融危機(jī)爆發(fā)到現(xiàn)在各國經(jīng)濟(jì)都有所好轉(zhuǎn)，但許多問題還沒有得到根本解決，如企業(yè)的籌資和投資的控制，資產(chǎn)保值和增值控制等。國美事件也引起學(xué)界和社會對公司治理機(jī)制的深入討論，幫助公司達(dá)到財務(wù)控制制度的建設(shè)目標(biāo)具有十分重要的意義。

一、財務(wù)控制的研究目的

P.T.Menzies在1986年提出了財務(wù)控制的概念，他認(rèn)為，財務(wù)控制的作用就是協(xié)助管理者在任何時候都能做正確的事，它的目標(biāo)首先在于通過財務(wù)控制可以得到可靠的信息，使管理更有效；其次財務(wù)控制的目的還在于可以了解實際情況與計劃的偏差，然后采取正確的行動來糾正偏差，必要的時候需要修改計劃來達(dá)到目標(biāo)。而且他還提出了財務(wù)控制的兩種手段:預(yù)算控制和成本控制。

在中國企業(yè)要協(xié)調(diào)好不同產(chǎn)權(quán)主體財務(wù)目標(biāo)取向的差異性，整合好企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化基礎(chǔ)上內(nèi)部多重財務(wù)控制主體等問題，需要盡快構(gòu)建一種適合產(chǎn)權(quán)多元化的財務(wù)控制機(jī)制。

二、中國公司財務(wù)控制現(xiàn)狀

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷成熟，國內(nèi)對財務(wù)控制問題的研究不斷深入。中國企業(yè)目前普遍存在以下問題：

1.財務(wù)控制環(huán)境欠佳。（1）財務(wù)人員的崗位設(shè)置不合理。財務(wù)核算環(huán)節(jié)的資金實收、實付等事項只是業(yè)務(wù)收付類業(yè)務(wù)事項在財務(wù)數(shù)據(jù)中的一種體現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)起不到實際控制風(fēng)險的作用，影響了財務(wù)風(fēng)險的控制和財務(wù)管理職能的發(fā)揮。（2）部分基層單位的財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。在現(xiàn)有的管理模式下，許多公司的各基層單位沒有設(shè)置專門的財務(wù)部門，其對財務(wù)風(fēng)險控制措施的缺失情況比較嚴(yán)重。由于人員管理權(quán)限、監(jiān)控手段等原因，只能實現(xiàn)間接的、事后的監(jiān)控，無法達(dá)到有效防范風(fēng)險的控制效果。

2.財務(wù)風(fēng)險評估體系不完善。有的企業(yè)由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，成本高等特點，造成了資產(chǎn)負(fù)債比率高，財務(wù)風(fēng)險大。另外，大部分子公司都有獨立的法人資格，借入資金往往不向總部報批，使財務(wù)風(fēng)險控制存在很大難度，公司的風(fēng)險評估體系不完善。其原因有：（1）風(fēng)險管理制度不健全，目前大多數(shù)公司所制定的相關(guān)風(fēng)險管理制度主要是以財務(wù)風(fēng)險管理為主，缺乏對產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷等制度的完善。（2）缺少風(fēng)險責(zé)任追究制度，當(dāng)公司在經(jīng)歷了風(fēng)險沖擊之后，由于缺少風(fēng)險責(zé)任追究制度，不能通過各種形式的責(zé)任約束、限制和規(guī)范內(nèi)部人員的行為，弱化和模糊責(zé)任惡化了企業(yè)管理；企業(yè)員工應(yīng)對風(fēng)險的能力滯后于企業(yè)風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。

3.財務(wù)活動控制力較弱。（1）資產(chǎn)管理制度不完善。存在資金控制分散的情況，責(zé)任中心對現(xiàn)金管理不夠嚴(yán)格。對現(xiàn)有的資金缺乏投資方向或戰(zhàn)略儲備，造成資金閑置和浪費；而在資金支付結(jié)算程序中，對其審批不能完全按照制度和計劃執(zhí)行。雖然建立了會計集中核算體系，但部分責(zé)任中心仍然存在賬外資金循環(huán)現(xiàn)象。（2）預(yù)算管理制度不完善。而現(xiàn)行的預(yù)算管理模式導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的靈活性相對較差。由于部分單位的具體預(yù)算指標(biāo)是由單位負(fù)責(zé)人制定，使得財務(wù)預(yù)算缺乏科學(xué)性，給公司的經(jīng)營和財務(wù)管理帶來了更多不可預(yù)測的風(fēng)險。（3）財務(wù)控制實施過程存在漏洞。已有的財務(wù)控制措施主要是財務(wù)工作中的崗位分設(shè)、職責(zé)牽制以及財務(wù)授權(quán)審批制度等基本的財務(wù)控制制度。在執(zhí)行過程中，既不利于控制的細(xì)化執(zhí)行，也沒有形成制度之間的協(xié)調(diào)綜合控制作用，存在著控制分散、標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范的問題。

4.財務(wù)信息溝通不暢。信息和溝通存在于所有企業(yè)的活動之中，許多公司只有會計部門，沒有財務(wù)管理部門，有的負(fù)責(zé)人也錯誤的認(rèn)為會計就是財務(wù)，應(yīng)由會計部門負(fù)責(zé)投資、籌資和收益分配事項等業(yè)務(wù)由會計部門承擔(dān)。而這些業(yè)務(wù)所經(jīng)歷的時間跨度大，所采用的方法也特殊，其結(jié)果就是既影響財務(wù)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力度，同時也為主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人，基于財務(wù)收支需要和業(yè)績的需要而虛構(gòu)會計信息提供可乘之機(jī)，無法從系統(tǒng)的角度對整個公司進(jìn)行財務(wù)控制。

5.財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)不完善。（1）內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)部審計人員只對經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計對象的選擇上受主觀意愿影響相對較強(qiáng)，降低了內(nèi)部審計工作效率，也不利于本單位財務(wù)控制的建設(shè)和完善，不利于公司整體的財務(wù)控制制度的貫徹。（2）業(yè)績考核體系不全面。業(yè)績考核指標(biāo)體系中考核的都是單位負(fù)責(zé)人的當(dāng)年效益，這樣容易造成公司的所屬單位只顧當(dāng)前利益，不考慮長遠(yuǎn)利益，容易使企業(yè)負(fù)責(zé)人產(chǎn)生短期經(jīng)營行為，也可能使業(yè)績考核指標(biāo)失真，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、財務(wù)控制體系的改進(jìn)建議

COSO模型主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督這五個方面。在COSO《內(nèi)部控制――整體框架》即“COSO框架”后，理論界開始傾向利用COSO框架對財務(wù)控制進(jìn)行研究，史蒂文?J.魯特（2004）的《超越COSO》提出嚴(yán)格的框架體系使公司的執(zhí)行官和領(lǐng)導(dǎo)者將財務(wù)控制職能轉(zhuǎn)化為有價值的戰(zhàn)略工具，這在平衡公司各種力量以提高業(yè)績方面尤為突出。

財務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，研究與運(yùn)行的過程中，都離不開公司整體內(nèi)部控制體制的規(guī)劃和運(yùn)轉(zhuǎn)，最終的執(zhí)行效果也同樣受到內(nèi)外部各方面因素的影響。要想取得最佳的控制效果，必須同時在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等幾個方面，以及相互之間的協(xié)調(diào)配合上均處于良好的狀態(tài)，任何一個環(huán)節(jié)的缺失都會造成控制活動效果的下降甚至無效。

（一）改善公司的財務(wù)控制環(huán)境

公司治理結(jié)構(gòu)是財務(wù)控制最重要的控制環(huán)境，為財務(wù)控制的建立和實施提供制度基礎(chǔ)。公司財務(wù)控制制度的改進(jìn)就應(yīng)以完善股東大會、總經(jīng)理、管理部門、業(yè)務(wù)部門等自上而下、從外到里的全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，對不良行為進(jìn)行全面的監(jiān)督，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的有效銜接的指導(dǎo)思想為中心，為在財務(wù)職能部門中進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。

1.明確財務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限。集團(tuán)公司可采取向下屬單位派出財務(wù)總監(jiān)，構(gòu)建財務(wù)人員控制系統(tǒng)。財務(wù)部是在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，難以承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)層和對各部門的控制職能?？砂雌髽I(yè)與各分支機(jī)構(gòu)及子公司之間的隸屬關(guān)系、管理權(quán)限、逐級委派各級財務(wù)總監(jiān)。此外，公司還應(yīng)建立與其相配套的各項制度，如對委派財務(wù)總監(jiān)的資格確認(rèn)、業(yè)績考核、獎懲、報告、述職、培訓(xùn)以及輪換制度等，以保證順利實施。

2.提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計委派制在中國已有多年的歷史，實踐證明，它對加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)管，防止會計信息失真及提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用，加強(qiáng)了會計服務(wù)功能和目標(biāo)責(zé)任制管理。（1）明確財務(wù)人員職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化委派管理。對委派人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確其職責(zé)、權(quán)限及與被委派單位的關(guān)系，正確履行職責(zé)。（2）實行量化考核制，嚴(yán)格業(yè)績考評。由委派單位和受派單位共同進(jìn)行考核，以委派機(jī)構(gòu)為主。

3.加強(qiáng)財務(wù)機(jī)構(gòu)管理。財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金運(yùn)動，財務(wù)的職能是與資金的籌措、使用和分配等一系列活動相聯(lián)系的，作為企業(yè)服務(wù)子系統(tǒng)的會計和作為支持子系統(tǒng)的財務(wù)有其各自職能領(lǐng)域，如果人為地將其放于一個機(jī)構(gòu)中合并執(zhí)行，顯然是有悖于科學(xué)管理理論。應(yīng)在下屬企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)推廣二元制，明確二者的職能。

（二）改進(jìn)公司的財務(wù)風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估是指對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，是發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險的過程。公司在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險分為內(nèi)部和外部風(fēng)險，改進(jìn)其評估體系主要是改進(jìn)其內(nèi)部和外部風(fēng)險評估。

1.改進(jìn)公司的內(nèi)部風(fēng)險評估。針對公司日常財務(wù)風(fēng)險，具體措施如下：（1）制定風(fēng)險評估管理目標(biāo)。風(fēng)險評估管理的前提是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。（2）成立獨立的風(fēng)險管理委員會。在各業(yè)務(wù)單位中選擇理論基礎(chǔ)扎實，實踐經(jīng)驗豐富的業(yè)務(wù)員組成風(fēng)險管理委員會，必要時還應(yīng)聘請風(fēng)險評估和風(fēng)險管理專家，由其對公司的風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，提出風(fēng)險分析報告。（3）對重要業(yè)務(wù)流程實行全面風(fēng)險評估。風(fēng)險識別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來進(jìn)行，以確保組織的所有主要活動及其風(fēng)險都被囊括進(jìn)來，并進(jìn)行有效的分類。風(fēng)險數(shù)據(jù)庫是風(fēng)險評估工作的基礎(chǔ)，更是評估控制活動的起點。對已經(jīng)識別的風(fēng)險采用定性或定量的方法進(jìn)行風(fēng)險分析，目的是確定內(nèi)控評估重要性的優(yōu)先次序。

2.改進(jìn)公司的外部風(fēng)險評估。公司的外部風(fēng)險主要有外部審計風(fēng)險和涉稅風(fēng)險，有必要加強(qiáng)管理和防范。（1）涉稅風(fēng)險。應(yīng)規(guī)范其下屬各單位涉稅工作。以明確職責(zé)、規(guī)范操作等為重點內(nèi)容。嚴(yán)格按照各單位當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門各項規(guī)定按期申報納稅，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，定期對報稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策的變化并向公司反饋，配合公司財務(wù)處做好各項稅務(wù)管理工作。（2）外部審計風(fēng)險。公司接受外部審計的過程中，一方面，要通過財務(wù)基礎(chǔ)控制活動提高財務(wù)信息的質(zhì)量，另一方面，公司內(nèi)控中心應(yīng)加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對內(nèi)部控制的各項活動進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評估。

（三）強(qiáng)化公司的財務(wù)控制活動

控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，在財務(wù)控制活動中，我們主要對財務(wù)預(yù)算、決策及企業(yè)資產(chǎn)的控制制度進(jìn)行分析，掌握企業(yè)日常財務(wù)活動控制的狀況，將其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與預(yù)測的數(shù)據(jù)相對比分析偏差，并將結(jié)果進(jìn)行反饋，最終提出對公司控制活動的改進(jìn)建議。

1.加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算控制。如何突破現(xiàn)有的管理制度，排除阻力，實施全新預(yù)算管理模式，其難度是顯而易見的，總體思路是：改進(jìn)預(yù)算制度的長期目標(biāo)是創(chuàng)立一套符合企業(yè)實際情況，并與公司整體財務(wù)管理和經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合的預(yù)算制度，應(yīng)覆蓋并連接預(yù)算過程的各個層面。

2.強(qiáng)化資產(chǎn)控制。（1）加強(qiáng)資金控制。通過對大多數(shù)公司的資金管理中存在問題的分析，筆者認(rèn)為加強(qiáng)對資金的控制，應(yīng)當(dāng)減少其資金歸集次數(shù)和加強(qiáng)安全保障。其主要內(nèi)容有：設(shè)置資金清算賬戶，加強(qiáng)資金管理。確定一家銀行為資金清算銀行，各基層單位只能在當(dāng)?shù)劂y行開立一個支出賬戶，用于各項業(yè)務(wù)的支出；不再開立收入賬戶，原有收入賬戶全部撤銷，所開立的賬戶納入公司網(wǎng)上銀行系統(tǒng)。規(guī)范崗位制約，加強(qiáng)資金安全保障。對于在資金收付操作環(huán)節(jié)的人為風(fēng)險，應(yīng)通過嚴(yán)格結(jié)算程序、加強(qiáng)崗位制約來控制。（2）強(qiáng)化固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)規(guī)模大，特別是大型集團(tuán)公司固定資產(chǎn)布局分散，固定資產(chǎn)的核算容易出現(xiàn)偏差，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的控制應(yīng)實行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。設(shè)立固定資產(chǎn)管理及集中采購評審委員會，在各業(yè)務(wù)部門中選擇相關(guān)責(zé)任人組成管理及集中采購評審委員會，負(fù)責(zé)對各項管理決策及集中采購方案的審批，并指導(dǎo)各相關(guān)部門的資產(chǎn)管理工作。

3.嚴(yán)格控制財務(wù)決策。企業(yè)的財務(wù)決策主要是指對投資的決策，可采用投資責(zé)任制。（1）組建項目責(zé)任小組，明確責(zé)任人。責(zé)任人具體負(fù)責(zé)項目的前期準(zhǔn)備、洽談、實施以及全過程的控制工作。（2）目的跟蹤監(jiān)控。投資發(fā)展部應(yīng)對投資項目實行嚴(yán)格的跟蹤監(jiān)控，對每一投資項目建立檔案，深入項目單位了解進(jìn)展、協(xié)助解決項目實施中的問題。（3）目的考核。責(zé)任公司以項目可行性研究報告評估的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為參考依據(jù)對其進(jìn)行考核。項目建成竣工或投產(chǎn)運(yùn)營后，公司將組織有關(guān)職能部門或聘請社會專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項投資項目審計。

（四）加強(qiáng)財務(wù)控制信息溝通

信息控制主要在其對財務(wù)報告和財務(wù)網(wǎng)絡(luò)的控制。公司規(guī)模大、層次多，要想了解整個集團(tuán)的狀況并據(jù)以做出影響集團(tuán)命運(yùn)的決策單憑會計核算軟件是不夠的，系統(tǒng)高效的應(yīng)用ERP，使集團(tuán)管理層方便獲得各成員企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，能使公司很好把握對信息交流的應(yīng)用控制、運(yùn)行控制和管理控制。

1.加快信息與溝通的渠道建設(shè)。運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在現(xiàn)有的會計電算化系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立整個公司范圍內(nèi)的信息適時傳遞系統(tǒng)。加速ERP系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)程，應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)建立產(chǎn)成品實時動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，并能及時提供銷售分公司及生產(chǎn)分公司需要的相關(guān)數(shù)據(jù)。進(jìn)一步推進(jìn)公司內(nèi)部所有的核算單位的會計信息的集中管理。

2.建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)控制制度。在企業(yè)集團(tuán)層面上建立一個可靠的信息控制系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。包括以電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，且必須受到安全保護(hù)和獨立的監(jiān)督評審。這個內(nèi)控系統(tǒng)需要充分和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。實現(xiàn)財務(wù)、資產(chǎn)、人力資源、采購、統(tǒng)計信息系統(tǒng)統(tǒng)一到操作層面。

（五）完善公司的財務(wù)控制監(jiān)督系統(tǒng)

財務(wù)控制制度實現(xiàn)了對公司的監(jiān)督，其主要形式是內(nèi)部審計，其職能應(yīng)側(cè)重在提高風(fēng)險管理和流程控制方面，并且以一種有遠(yuǎn)見的方式充當(dāng)公司咨詢顧問的角色，而不是局限于傳統(tǒng)的方法，針對歷史數(shù)據(jù)。雖然很多公司設(shè)了審計處，但其方法仍拘泥于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法。完善財務(wù)控制監(jiān)督系統(tǒng)的具體內(nèi)容：（1）加強(qiáng)財務(wù)運(yùn)行中的監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)崗位分離、內(nèi)部牽制等原則對不同環(huán)節(jié)間的制約監(jiān)督有許多明確的規(guī)定，應(yīng)通過制度規(guī)范執(zhí)行，確保相應(yīng)的制約監(jiān)督作用充分發(fā)揮。加強(qiáng)財務(wù)部門相關(guān)工作之間的信息溝通和對照，及時發(fā)現(xiàn)可能的風(fēng)險。如資金控制中對未達(dá)賬項的管理，異常的成本支出，這些情況在會計核算環(huán)節(jié)無法及時發(fā)現(xiàn)，而在資金控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)后，需要及時與會計核算情況核實，調(diào)整不真實的會計處理修正會計信息。財務(wù)部門應(yīng)針對具體情況制定完善的內(nèi)部檢查制度，杜絕在可能存在的風(fēng)險和缺陷。（2）定期評價財務(wù)控制結(jié)果。評估前明確工作目的、擬定評估內(nèi)容和具體工作計劃，評估過程中注意時效性和評估人的獨立性等因素，通過評估反映公司財務(wù)控制的情況，發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建與完善是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)以明確無誤的控制目標(biāo)為方向，以良好的財務(wù)控制環(huán)境為前提，以完善的財務(wù)控制系統(tǒng)為平臺，通過合理有效的控制程序和方法來實現(xiàn)對財務(wù)控制體系的完善。

財務(wù)控制也是一個不斷發(fā)展的問題，面對不斷變化和激烈競爭的市場環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也必然處于變化之中。從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建的財務(wù)控制體系也要相應(yīng)調(diào)整，還需運(yùn)用先進(jìn)的財務(wù)控制手段，尤其是應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)財務(wù)控制，促進(jìn)控制信息化，提高管理水平，提升企業(yè)整體的核心競爭力。

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