序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇采購審計的目的范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】 政府采購; 績效審計; 跟蹤審計

政府采購是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計,采購金額從1998年的160億元增加到2006年的3 000億元,采購范圍逐漸擴大,采購品種逐漸增加,基本上達到了加強宏觀管理、節(jié)約財政資金和推進廉政建設(shè)的目的?！吨腥A人民共和國采購法》第68條明確規(guī)定:審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購進行審計監(jiān)督,政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購活動應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。由于在審計依據(jù)、內(nèi)容和實施過程等方面的局限影響,政府采購績效審計的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購績效審計的基本含義

政府采購的主體是依靠國家預(yù)算資金運作的政府機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等。政府采購為非商業(yè)性、非盈利性購買行為,即只能買,不能賣。政府采購的對象及范圍有:各級使用財政性資金單位(下稱采購單位)使用財政性資金購買列入政府采購集中采購目錄或金額超過集中采購限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購方式和采購程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購金額超過20萬元以上的項目必須通過公開招標(biāo)方式進行采購。隨著政府采購規(guī)范化要求的提高以及采購規(guī)模的擴大,各地政府審計機關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購列為審計重點,編制審計工作方案和實施方案,將政府采購辦、政府采購中心和選擇重點采購單位作為審計的主要對象。

政府采購績效審計是由專門機構(gòu)和專職人員依法對被審計單位使用財政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價,以達到維護經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效率、加強宏觀調(diào)控的目的。

政府采購績效審計的主要內(nèi)容有:政府采購預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購預(yù)算資金撥付及進度;采購規(guī)模及與采購目錄相符情況;采購流程控制執(zhí)行情況;對采購單位展開延伸審計,檢查有否擅自采購、擴大采購范圍、提高采購標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購績效審計對加強財政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購程序、強化政府采購制度、促進廉政建設(shè)方面起到了積極的推動作用。

二、當(dāng)前政府采購績效審計存在的問題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購中心和審計局機關(guān),試圖對政府采購及其績效審計情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購管理控制的機構(gòu)――政府采購中心,它們一般是由上一級政府批準(zhǔn)的財政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項目政府集中采購工作。按照采購法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購部、工程部等部門。政府審計機關(guān)對政府采購的績效進行監(jiān)督審計,審計對象包括政府采購主管部門、采購人、供應(yīng)商和采購機構(gòu);審計的內(nèi)容包括:采購項目立項、采購資金的來源、采購項目管理使用等情況。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購審計能夠利用政府審計的相對獨立性、強制性對預(yù)算資金的使用進行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購績效審計還存在如下不足。

(一)審計法律依據(jù)不足

審計法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購法實施細則沒有設(shè)立。政府采購法自2003年出臺以來,相應(yīng)的實施細則卻一直沒有設(shè)立,使得對政府采購各項監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時,招投標(biāo)審計是政府采購審計中的重點,但是,審計機關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購績效審計的需要。二是政府采購績效審計的目標(biāo)在于被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性,由于我國目前尚無績效審計準(zhǔn)則或指南,政府采購的績效審計只能遵守審計法和政府采購法。三是審計部門對同級財政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計的執(zhí)法力度,制約了對政府采購的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細則,落實不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對違規(guī)行為處理的細則,使某些人有了鉆空子的機會。

(二)審計缺乏深度

調(diào)查時發(fā)現(xiàn),政府采購績效審計制定的審計方案存在缺陷,審計范圍過小、審計時間過少,審計缺乏深度。如某市政府采購涉及280家單位,而審計時僅延伸10家采購單位,占比3.57%,審計方案中沒有對供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購績效情況進行延伸審計,使許多采購過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個政府采購績效審計的效果。由于審計部門事先并沒有參與具體的采購招投標(biāo)過程,審計深度又存在缺陷,所以無法對政府采購績效提出意見,審計監(jiān)督對政府采購過程是失控狀態(tài)。

(三)審計部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購法》明確規(guī)定:政府采購有關(guān)的監(jiān)管部門、審計部門、監(jiān)察機關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對政府采購實施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對納入政府采購范圍并實施招標(biāo)方式采購的工程項目采購活動的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動并不排斥財政、審計等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計的一大難點。

(四)采購績效評價指標(biāo)不健全

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法,還想對采購資金是否經(jīng)濟有效地使用、采購行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購績效評價標(biāo)準(zhǔn)。目前能評價政府采購績效指標(biāo)的體系只有財務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財務(wù)指標(biāo)、未來價值指標(biāo)、單項指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計人員無法深入了解被審計采購項目的經(jīng)濟效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計人員也還沒有一個能指導(dǎo)審計活動,衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對政府采購績效的評價無據(jù)可依,無疑會影響績效審計的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟政策影響等社會效益的評價。

(五)審計人員專業(yè)性不強

之所以政府采購績效審計停留在采購資金收支審計上,疏于對招投標(biāo)、項目進展和政府采購績效等重點方面的監(jiān)督,主要原因是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達到政府采購績效審計的需要。政府采購績效審計所需知識超過單純政府采購資金審計的范疇,它涉及到財政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強而又復(fù)雜的綜合性審計監(jiān)督。正是由于政府采購績效審計工作涉及面廣,一些采購專業(yè)性強,而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識是不能適應(yīng)對這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計機關(guān)擁有具備如下知識的人才:如經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、法律、財會、計算機、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。

三、提高政府采購績效審計質(zhì)量的對策

針對政府采購績效審計存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達到發(fā)揮審計監(jiān)督職能、加大審計監(jiān)督力度、提高政府采購效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購制度

1.建立健全政府采購法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國現(xiàn)有的采購法律體系。以《中華人民共和國政府采購法》為基礎(chǔ),配套采購法實施細則,盡快制定政府采購供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購實際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機制

強化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機構(gòu)或崗位進行逐部門、逐項目審核,做到:確保采購預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購預(yù)算的完整性,防止采購項目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購項目的真實必要性,防止采購單位挪用采購資金;確保采購預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購預(yù)算存在人為拆分或整合項目的問題。

3.建立政府采購監(jiān)督約束機制

完善的政府采購監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機制主要靠完善內(nèi)部控制機制實現(xiàn),如計劃審批、招標(biāo)、實施采購、質(zhì)量檢查與驗收、款項支付實行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購職能部門管理機制的同時,應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門監(jiān)督政府采購行為,防范采購風(fēng)險。

(二)加強和完善審計機關(guān)的監(jiān)督職能,提高績效審計效果

1.建立政府采購審計數(shù)據(jù)庫

收集政府采購有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對采購單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購運行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細的數(shù)據(jù)庫。

2.規(guī)范政府采購績效審計程序

圍繞具體審計項目,確定審計目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計力量,統(tǒng)一編制審計計劃和審計方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計工作展開情況確定進一步審計程序,確定延伸審計的范圍,保證有說服力審計證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績效評價工作

由于政府采購資金來自納稅人,而政府采購一般用于公益、集體、社會等方面,評價標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績效審計比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點:相對高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計對象所具有的社會效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟效益等重要特征;客觀實際,應(yīng)該將被審計項目的實際情況反映出來;清晰反映,評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點,所謂彈性是指評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計重點

對政府采購審計審計署6號令要求,審計組采取多種形式向有關(guān)項目主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個主線,從立項、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進行檢查,重點尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費問題。

5.實現(xiàn)采購項目的跟蹤審計

跟蹤審計要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時糾正違反財經(jīng)法律的問題,促進政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達到預(yù)期的使用效益;通過對政府投資項目建設(shè)過程和經(jīng)營管理過程的跟蹤審計,揭示問題,提出建議,達到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計,調(diào)查建成項目的運營情況,從項目建設(shè)管理體制、投融資體制和運營機制等方面分析不能達到預(yù)期效果的原因,提出改進建議,促進項目的后續(xù)運營達到預(yù)期效果。

6.實施審計結(jié)果公告制度

實行審計公告制度是推進依法治國、依法行政、促進審計監(jiān)督職能的重要手段。政府采購績效審計應(yīng)按照真實性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購績效審計的特點,加快政府采購績效審計結(jié)果公告的進程,保證審計公開透明、提高審計質(zhì)量、增強審計責(zé)任感、降低審計風(fēng)險。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國采購法[S].中華人民共和國主席令第六十八號.2002-6-29.

[2] 財政部會計準(zhǔn)則委員會.政府績效評價與政府會計[M].大連出版社,2006(4).

篇(2)

一、目前高?？梢圆捎玫奈镔Y采購審計的兩種模式

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計機構(gòu)資源等的不同，物資采購審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

項目管理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購規(guī)模較大、年采購金額較大、社會知名度較高的高校。過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資采購審計的日?；Ｐ∫?guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對化。事實上，這兩種審計模式可以綜合運用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對該項目進行審計涉及高校的重要性權(quán)益時，則以項目管理式審計為主。兩種審計模式可以相互結(jié)合起來，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購審計的最大效益。

比較上述兩種采購審計模式，說明可以通過對高校內(nèi)部某個業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計工作，達到最大限度地節(jié)省審計成本或資源的目的。不一定非要開展專項的采購審計，才算是采購審計業(yè)務(wù)。必要時實行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進行采購審計。

二、開展高校物資采購審計的重點和方法

高校物資采購審計應(yīng)采取“重點突出，區(qū)別對待”的方法，選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計重點集中于如下兩點：一是對物資采購過程中的招標(biāo)文件以及采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購合同風(fēng)險、合同無效風(fēng)險、合同條款不利風(fēng)險、合同違約風(fēng)險和合同檔案管理混亂風(fēng)險等。二是對采購方式執(zhí)行情況的審計，對物資驗收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進行的審查和評價。

對列入審計重點的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計法，對物資采購涉及的每一個環(huán)節(jié)、每一項資料和資料的每一個方面進行全面審計。對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計的方法，選擇有代表性的采購流程或品種進行審計，可以運用檢查法、函證法、詢問法和重點審計法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

轉(zhuǎn)貼于

三、開展高校物資采購審計的措施

具體審計措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過程中的審計

資產(chǎn)使用部門經(jīng)學(xué)校物資采購招投標(biāo)工作辦同意后進行某項物資招標(biāo)采購，審計部門按其職責(zé)權(quán)限適時介入，對資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進行審計，監(jiān)督購置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對所購設(shè)備、材料的型號、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報價要求，對投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績要求，對開標(biāo)時間、地點以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競爭的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)過程中的審計

審計部門須關(guān)注評標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評分細則獨立地對潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評委在評標(biāo)過程中給予判斷認(rèn)定。評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序，采購人是否按照評標(biāo)報告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評標(biāo)委員會直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財政部門指定的政府采購信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；投標(biāo)供應(yīng)商對中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟合同審簽過程中的審計

采購合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計部門須審查采購合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實在合同中，力爭維護學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗貨付款過程中的審計

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗收小組，參與驗收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財務(wù)部門、審計及監(jiān)察部門和有關(guān)專家在內(nèi)，實行部門會簽制度。驗收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購文件和合同有關(guān)條款的要求，對應(yīng)驗收對象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號等的符合性進行審查。

5.物資采購后續(xù)審計

對并不是一次性結(jié)清的采購業(yè)務(wù)，審計部門應(yīng)做好備用臺賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實情況詳細記載，控制付款額。到使用部門進行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時對廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻：

[1]徐廣生。 教育采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計的難點[J].中國內(nèi)部審計，2008（1）。

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篇(3)

外購物資審計具有多樣性和時效性。社會生產(chǎn)的發(fā)展和社會分工的細化決定醫(yī)院不能或不允許以自產(chǎn)自銷的自然經(jīng)濟形式為自己生產(chǎn)所需的物資，從而向社會采購。其采購的范圍除了藥品、儀器、設(shè)備、交通工具等大宗物品實行政府采購?fù)?，還涵蓋了各種辦公用品、衛(wèi)生材料、家具、被褥、圖書、報紙雜志、電器、音像制品、維修配件、大型工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理及承建施工、對外廣告宣傳、印刷、保潔服務(wù)等，項目品種繁多、且各自都有自己的用途，這就決定了外購物資審計的多樣性。

外購物資審計具有極強的時效性：一方面，醫(yī)院計劃采購的項目是醫(yī)院在一定時期內(nèi)維持醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)或進一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購就會影響醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計必須在一定時限內(nèi)完成外購物資的審計，否則，審計對醫(yī)院運行和發(fā)展不僅是無效的甚至可能會造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場經(jīng)濟條件下運行的，外購物資項目的價格和供貨渠道，不像計劃經(jīng)濟時期物價變動相對穩(wěn)定，而是價格隨行就市變化較快，且同一時期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價格也不相同。這就需要內(nèi)部審計機構(gòu)有較強的時間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時間內(nèi)，及時、快捷地完成外購物資審計。

外購物資應(yīng)采取事前參與審計方式，因為外購物資項目審計不同于財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部制度等審計，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會計資料記錄的經(jīng)濟活動事后進行審計。由于市場變化較快，利用外購物資發(fā)生所留下的會計資料事后進行審計，很難或不可能形成有說服力的審計結(jié)論。只有在采購事項發(fā)生前，內(nèi)部審計根據(jù)有關(guān)職能科室報審的、經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購項目計劃，進行市場調(diào)查和詢價，形成有據(jù)可查的審計意見，即對采購項目價格等提出限定性的意見，并對采購的程序及結(jié)果進行跟蹤性審計，這種事前參與的審計方式，可有效地堵塞外購物資中的漏洞。

外購物資審計的具體方法如下：（1）市場調(diào)查法。醫(yī)院外購物資一般采取政府采購、公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價、直接采購等方式。對這些采購方式的審計，都需要采用市場調(diào)查法。通過市場調(diào)查獲取采購項目的供貨渠道、供應(yīng)商、產(chǎn)品質(zhì)量及價格等信息，形成可靠的標(biāo)的或價格底線，從而提出可行的審計意見。（2）程序?qū)徲嫹?。旨在對各種采購方式應(yīng)遵循的基本程序進行審計的方法。隨著改革的深化，采購管理越來越規(guī)范化、科學(xué)化，醫(yī)院對各種采購事項制定了嚴(yán)密的采購程序。如果遵循了采購程序規(guī)定，一般不會產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此，審計的另一個重點，就是審核有關(guān)職能部門是否按采購程序進行采購。（3）內(nèi)外審計結(jié)合法。對金額較大、項目復(fù)雜的采購事項，內(nèi)審部門審計后，再聘請有資質(zhì)的會計事務(wù)所對其進行審計，這種方法主要適用于房屋等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計。由于醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)基建審計能力有限，采用內(nèi)外審計結(jié)合的辦法，不僅能降低審計成本也能有效地降低審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計工作更具客觀性、公正性。

篇(4)

近些年，隨著快速消費品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地擴大，企業(yè)存在的風(fēng)險也隨之增大。在快速消費品類的企業(yè)中，采購環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費品類企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員一定要肩負(fù)起自己應(yīng)有的責(zé)任，采用風(fēng)險導(dǎo)向方法對采購流程實施審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風(fēng)險。因此本文以快速消費品類企業(yè)為例，研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在采購項目中存在的問題及應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：

快速消費品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認(rèn)識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進行預(yù)測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標(biāo)。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風(fēng)險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平?？傊?，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?。?/p>

參考文獻：

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篇(5)

關(guān)鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應(yīng)用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。

增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，經(jīng)濟合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進行招標(biāo)，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標(biāo)的物規(guī)格及費用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關(guān)系：

一是合同審計的需求與供給關(guān)系。事實上，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務(wù)審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟合同實施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。

三是審計效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務(wù)收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計技術(shù)和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對企業(yè)物資采購合同實施增值型審計的重點和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內(nèi)部審計的目的是實現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設(shè)計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關(guān)，具有及時性、主動性、預(yù)防性的特點，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應(yīng)

采取事前、事中審計與事后專項審計相結(jié)合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結(jié)算審計——事中審計。結(jié)算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗收單、運貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關(guān)的管理建議。

總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經(jīng)濟合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟合同漏洞，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實施信息化審計技術(shù)

物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應(yīng)進一步統(tǒng)一合同示范文本，實現(xiàn)實質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運行管理系統(tǒng)，實行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計和結(jié)算審計工作實現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結(jié)果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。

（三）重點關(guān)注合同價款審計

增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，不在低風(fēng)險領(lǐng)域浪費時間，其出發(fā)點是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個動態(tài)的風(fēng)險態(tài)度，審計人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟合同，從風(fēng)險分析上看，在審計過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術(shù)后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風(fēng)險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標(biāo)價格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實中標(biāo)價格和中標(biāo)品種。

3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實行最高限價。

4．價格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實行自動比價。

5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測算人工、材料、機械費用，科學(xué)確定產(chǎn)品價格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關(guān)系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門重點應(yīng)放在合同價款、標(biāo)的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價格不合理的有權(quán)建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。

參考文獻：

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[3]詹姆斯.羅瑟,四個革新型審計部門的增值方法[M].倪衛(wèi)紅,賈文勤,譯.北京:石油工業(yè)出版社,2002.

篇(6)

關(guān)鍵詞：大額物資；采購；審計

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0112-01

大額采購是指以購買、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價值或批量價值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過批量采購節(jié)約支出，還可以通過招標(biāo)等集中采購方式，改變過去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實現(xiàn)廉政的目標(biāo)。但是大額采購要實現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機制外，還需要完善的監(jiān)督機制，使物資采購開支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟有效。本文就大額采購審計的內(nèi)容及審計程序和方法等問題略作分析和探討。

一、抓好大額物資采購內(nèi)部控制

首先，對大額物資采購內(nèi)部控制制度進行評審，主要審查大額物資采購內(nèi)部控制制度的健全性、合法性和請購、詢價、談判、采購、驗收、付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施的嚴(yán)密性、操作性。大額物資采購內(nèi)部控制制度不能存在盲區(qū)，對采購頻繁、需求量大的，應(yīng)該把采購項目起點金額調(diào)低，補充制定集中采購物資目錄，使內(nèi)部控制制度全面覆蓋大額物資采購項目。其次，對大額物資采購內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進行審查。第一步，審查大額物資采購項目的程序文件，通過檢查、函證等方法，驗證文件記錄的真實性以及是否存在先采購后補辦手續(xù)的問題；第二步，審查是否存在已入賬但未按程序執(zhí)行采購的大額物資項目；第三步，審查是否存在虛構(gòu)事實或化整為零的大額物資采購項目，逃避招標(biāo)投標(biāo)及監(jiān)督；第四步，審查監(jiān)督記錄及監(jiān)督效果。

二、對采購程序的環(huán)節(jié)開展審計

首先，抓住采購計劃的編制和審批環(huán)節(jié)，對采購計劃編制依據(jù)、計劃審批程序、采購方式、供應(yīng)商選擇等運作程序的規(guī)范性進行審計。一是審查項目是否有計劃，計劃是否經(jīng)過大額物資采購委員會審核和局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；二是審查是否有預(yù)算，預(yù)算是否得到批復(fù)；三是審查采購方式是否恰當(dāng)、是否符合大額物資采購管理的相關(guān)規(guī)定，；四是審查供應(yīng)商的確定是否合理、合規(guī)，是否經(jīng)過招標(biāo)或競爭性談判程序且同質(zhì)低價，采用唯一供應(yīng)商采購方式的理由是否客觀、真是。其次，抓住詢價和談判環(huán)節(jié)，對采購方式、供應(yīng)商選擇等運作程序的規(guī)范性進行審計。一是審查詢價小組的組成是否合規(guī)；二是審查詢價的范圍是否合理；三是審查供應(yīng)商資質(zhì)是否達到要求；四是審查報價記錄是否完整清晰、便于比價；五是審查談判程序是否合規(guī)、真是，報價信息是否保密等。第三，抓住采購合同審簽環(huán)節(jié)，對合同的合法性、風(fēng)險性、完整性進行審計。一方面要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。同時也要注意有無明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對合同執(zhí)行情況的審計，審查有無擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國家和集體利益時是否及時按程序終止合同的執(zhí)行。違約時，審查違約原因，并追究過失部門及人員的責(zé)任。第四，抓住采購計劃的執(zhí)行環(huán)節(jié)，對采購價格、質(zhì)量、數(shù)量、票據(jù)、付款等進行審計。一是審查發(fā)票及附件是否真實、合法、完整；二是審查發(fā)票數(shù)量是否與驗收單、發(fā)貨單及合同相符，如果存在變更是否經(jīng)過采購管理委員會批準(zhǔn)；四是審查商品質(zhì)量是否有質(zhì)檢報告或產(chǎn)品合格證；五是審查付款情況是否按合同約定付款，付款的申請、支票開具、辦理結(jié)算、記賬是否由不同部門的不同人員擔(dān)任，是否存在重復(fù)付款或多付貨款現(xiàn)象；六是審查供應(yīng)商名稱是否與談判記錄相符。

三、對大額物資采購審計的一些體會

（一）營造環(huán)境是關(guān)鍵。有人認(rèn)為采購審計是重復(fù)勞動，已做過詢價，何必再審查。凡此種種都不利于大額物資采購審計工作的順利開展，應(yīng)提高對權(quán)力制衡、審計監(jiān)督、管理規(guī)范等重要性的認(rèn)識，建立一種自覺接受審計、接受監(jiān)督的審計文化、監(jiān)督文化，營造良好的環(huán)境。

（二）人員技術(shù)是基礎(chǔ)。因為市場行情變快、價格差異大、產(chǎn)品種類繁多、選擇余地大，另外不同規(guī)格品牌產(chǎn)品的穩(wěn)定性、售后服務(wù)、部件配置、保修期等差異大、信譽度不同，所以，大額物資采購審計工作難度大、技術(shù)要求高。在產(chǎn)品性價比方面，審計人員對產(chǎn)品性能、市場價格沒有全面的了解，很難說服別人；對高科技產(chǎn)品，審計人員沒有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和知識，詢價和審計都難以開展。因此，大額物資采購審計對專業(yè)技術(shù)知識以及審計技術(shù)手段等提出了更高的要求。

（三）程序規(guī)范是保障。大額物資采購審計要有規(guī)范的審計程序和審計方法，統(tǒng)一規(guī)范審計表格和文書格式，使大額物資采購審計程序、方法科學(xué)合理，提高大額物資采購審計質(zhì)量，促進大額物資采購審計規(guī)范化建設(shè)和持續(xù)發(fā)展。

篇(7)

一、通過政府采購選擇中介機構(gòu)

審計、財政機關(guān)要根據(jù)政府投融資建設(shè)項目審計計劃和審計工作需要，綜合考慮社會中介機構(gòu)的規(guī)模、工作業(yè)績、技術(shù)力量、服務(wù)質(zhì)量、社會信譽、人員結(jié)構(gòu)等情況，遵循公開、公平、公正、誠信原則，通過政府采購選擇中介機構(gòu)。同時建立中介機構(gòu)信息庫和審計人員專家?guī)?，參與審計項目的從機構(gòu)庫和人員庫中隨機抽取，保證審計質(zhì)量。

二、加強對中介組織和人員的指導(dǎo)和考核，規(guī)范審計行為

審計、財政機關(guān)對中標(biāo)的中介機構(gòu)派出的審計人員，要進行審前培訓(xùn)，使其掌握審計、財政法規(guī)、規(guī)章，審計思路、取證方法以及操作規(guī)范等內(nèi)容，提高中介機構(gòu)參與審計的水平和能力。中介機構(gòu)審計人員不能認(rèn)真履行政府采購合同規(guī)定的審計職責(zé)的，中介機構(gòu)要在一周內(nèi)調(diào)換人員。

審計、財政機關(guān)要強化對中介機構(gòu)的指導(dǎo)和管理，按照審計項目建立臺賬，動態(tài)反映中介機構(gòu)及參審人員的履約意識、業(yè)務(wù)能力、工作效率、職業(yè)道德、廉政建設(shè)等相關(guān)指標(biāo)。強化對中介協(xié)審項目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，通過對中介機構(gòu)的動態(tài)考核，實行動態(tài)排名，對動態(tài)考核中不合格的，將中止合同，取消其參加下一輪中介機構(gòu)協(xié)審項目政府采購活動的資格，促使中介機構(gòu)提高審計的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機構(gòu)的作用。對審計復(fù)核中發(fā)現(xiàn)誤差率較高的、無正當(dāng)理由未在規(guī)定期限內(nèi)完成任務(wù)的、參審人員不遵守職業(yè)道德違反廉政規(guī)定等情況，審計、財政機關(guān)按合同約定取消審計委托，沒收履約保證金，不支付審計費用，情節(jié)嚴(yán)重的，可建議有關(guān)部門追究責(zé)任。

三、強化質(zhì)，控制、廉政建設(shè)．防范審計風(fēng)險

審計、財政機關(guān)要強化政府建設(shè)審計項目的質(zhì)量控制，要求中介機構(gòu)必須嚴(yán)格按照審計財政機關(guān)工作程序和作業(yè)規(guī)范對政府投資項目實施審計，并重視對項目管理及投資效益的審查，政府建設(shè)項目審計報告要嚴(yán)格實行“三級復(fù)核制”，確保審計證據(jù)充分有力，審計報告真實可靠，審計意見恰當(dāng)可行，確保審計項目質(zhì)量，防范和降低審計風(fēng)險。

廉政建設(shè)是審計工作的生命線，中介組織及參審人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，全面履行自身廉政承諾。審計、財政機關(guān)要加強對中介機構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計單位違反國家法紀(jì)問題或泄露被審計單位商業(yè)秘密的，造成審計結(jié)果重大錯誤的，要按照合同追究違約責(zé)任，涉及違法違紀(jì)行為的移送相關(guān)部門進行處理。