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篇(1)

【關(guān)鍵詞】外匯管理 績效審計 特點

一、外匯管理績效審計開展情況

績效審計是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位或被審項目經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，最終提出改進建議，促進其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨立的監(jiān)督活動。績效審計在一個國家或地區(qū)的重視與運用程度，是衡量該國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的重要標志之一。在美、英等發(fā)達國家，績效審計在政府審計業(yè)務中占有相當大的比重，在美國甚至達到90%以上。隨著我國市場經(jīng)濟的完善和公共財政框架的建立，全面開展績效審計的要求愈來愈迫切。

2010年以來，隨著外匯管理“五個轉(zhuǎn)變”工作要求和目標的實施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來傳統(tǒng)的合規(guī)性審計雖然有助于監(jiān)督和推動各級外匯管理部門規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會議上指出，需要積極研究新的審計形式、方法和手段，認真探索績效審計在外匯局的運用，開創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面?；诖朔N認識，國家外匯管理局江蘇省分局（以下簡稱“江蘇省分局”）等分局針對外匯政策實施效果、資金管理情況等嘗試開展了專項績效審計工作。

二、外匯管理績效審計的特點

根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開展的專項績效審計，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計工作的開展對審計人員和被審計對象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點：

（一）績效審計目標的多元化

《審計署2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制”。2010年初，劉家義審計長在全國審計工作會議上強調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國特色的綜合審計模式，每個項目都要探索從審計財政財務收支入手，以責任履行和責任追究為重點，將合規(guī)審計與績效審計融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計目標是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績效審計則是對被審計單位或被審計項目資源管理和使用的有效性進行考察。以江蘇為例，針對2010年國家出臺的一系列應對和打擊熱錢流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實際和地方特點，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績效審計，以衡量和評價被審計單位實施相關(guān)制度的及時性、準確性和有效性，檢驗政策的實施對維護地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達到促進基層外匯部門提升執(zhí)行各項外匯管理政策的效能。

總體而言，績效審計目標包括“三性”：第一是工作合理性，即評價被審計項目是否有效開展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評價被審計項目或項目所在單位人員是否盡職盡責、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學性，即評價被審計項目的實施過程是否事先設定了一個科學合理的流程，在實際工作中，是否嚴格按照此既定流程運行。

（二）績效審計方法的綜合化

傳統(tǒng)審計由于審計對象和目標的相對固定，因此其審計方法也相對固定，如抽查法、列單查法等。績效審計方法具有多層次、全方位的特點，往往根據(jù)不同項目的不同情況，綜合運用多種方法，保證審計目標的實現(xiàn)?？冃徲嫹椒ǚ譃槎ㄐ苑椒ê投糠椒▋纱箢?，主要包括：一是事前準備法。通過監(jiān)測系統(tǒng)，采集被審計對象審計期限內(nèi)的各類數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計對象的管理行為，以便于現(xiàn)場審計時與相關(guān)紙質(zhì)資料進行核對。二是現(xiàn)場調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務檔案、相關(guān)統(tǒng)計報表、政策宣傳資料等。三是問卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計項目的情況，有針對性地設計相關(guān)調(diào)查問卷，以審計政策宣傳和實施的效果。四是參與式審計法。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計可邀請被審計項目所在單位共同查找被審計項目中的問題，共同分析改進的必要性和可行性，以便于提出改進措施。五是部門工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專家的基礎上，事先將被審計項目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計思路，明確審計目標。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計分卡等。通過一系列量化指標，并分別設定指標權(quán)重，進行綜合評判。定量分析是績效審計不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計的重要區(qū)別之一。在對被審計項目進行監(jiān)督的基礎上，通過量化分析，對被審計單位提出若干建議。

（三）績效審計程序的科學化

以江蘇省分局開展的外匯業(yè)務管理措施實施效果的績效審計為例，整個績效審計過程遵循流程化管理思路，實行全程質(zhì)量控制，嚴格按照審計程序完成。首先是審計準備階段，按照年初工作計劃，江蘇省分局成立了審計項目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開展外匯業(yè)務管理措施實施效果的績效審計。在審前調(diào)查中，審計項目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計項目的基本情況，包括被審計項目的背景和預期目標、運作流程、機構(gòu)和人員設置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎上，編制審計方案，確定了審計具體對象、審計內(nèi)容、審計期限、審計方法、審計人員分工等事項。其次是審計實施階段，重點是收集信息和審計證據(jù)，運用績效審計方法將所有信息進行綜合分析，評價被審計項目績效情況，最終得出審計結(jié)論。在審計過程中，審計項目組綜合運用事前準備法、現(xiàn)場調(diào)閱資料法、問卷調(diào)查法、參與式審計法對XX市中心支局在外匯業(yè)務管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進行了考核與評價，認為XX市中心支局在實施措施方面基本具備及時性、準確性和有效性，對維護當?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。

（四）績效審計結(jié)論的辯證化

績效審計最重要的任務是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并深入挖掘問題存在的根源，做出審計判斷，以提出解決問題的思路和有針對性的建議，最終促進工作效率的提高和管理職能的完善，這是績效審計的出發(fā)點和審計是否成功的關(guān)鍵點。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計對象的問題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計對象績效管理方面的成績和創(chuàng)新點，另一方面剖析被審計對象的不足。亞洲審計組織（ASOSAI）指出，“最高審計機關(guān)的一項基本目標就是通過（被審計單位）實施審計建議來提高公共部門的績效和受托責任?！笨冃徲嫿Y(jié)論的重點不僅在于“工作的對與錯”，更重要的在于“要如何進一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計評價的片面性，而且有利于鼓勵被審計單位總結(jié)工作經(jīng)驗，持續(xù)提升履職效能。

（五）績效審計結(jié)果運用的全面化

績效審計結(jié)果的運用是績效審計實施全過程中一個不可缺少的階段，體現(xiàn)審計目的的實現(xiàn)程度。審計結(jié)果的運用主要包括兩個方面：一是問責運用。審計項目組向被審計項目所在單位出具審計報告、并提出改進意見和建議后，需要在審計結(jié)束后的一段時期內(nèi)，持續(xù)考核并評價被審計單位落實審計建議的情況，確保審計結(jié)果的充分運用。二是問效運用。績效審計報告結(jié)果可提交給被審計對象的上級部門，考慮作為被審計項目所在單位或單位負責人業(yè)績考核的重要參考依據(jù)。

三、經(jīng)驗及借鑒意義

根據(jù)近年來江蘇外匯管理部門開展績效審計的實踐與探索，本文認為，外匯管理績效審計工作的開展，要注意以下三方面內(nèi)容：

一是強調(diào)績效審計的服務性?？冃徲嬜罱K目標是提高工作效率，建議將“服務型績效審計”作為績效審計的指導思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗，另一方面也是深入推進績效審計向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實性目標的傳統(tǒng)審計思想指導之下，被審計單位往往帶有抵觸甚至對立情緒；而將“服務”作為績效審計的基本目標，可以在很大程度上取得被審計單位對審計工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計效用。需要指出的是，績效審計的服務性，是其審計功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計單位做出的妥協(xié)。

二是強調(diào)審計項目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績效審計的探索階段，一方面，外匯管理各部門職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績效審計對審計人員、審計環(huán)境和被審計項目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當前一段時期，外匯管理績效審計應該立足于實際，循序漸進、量力而行，應選取外匯管理工作的某個方面、某個環(huán)節(jié)或某項改革措施，開展專項績效審計。應通過有限的審計項目，更大地發(fā)揮績效審計在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。

三是強調(diào)審計人員的專業(yè)性和審計項目的精品性。審計資源是稀缺的，如何利用最少的審計資源實現(xiàn)審計目標，是所有審計機構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個專業(yè)化的審計隊伍，滿足績效審計對審計人員的基本要求，一方面加大對現(xiàn)有審計人員的培訓力度，包括專業(yè)審計知識培訓和外匯局各項業(yè)務知識培訓；另一方面，根據(jù)項目需要，聘請相關(guān)專家參與審計。其次要注重績效審計項目自身的績效，爭取以最少的審計資源獲得最大的審計效果，打造有價值的審計精品項目。

參考文獻

[1]中國人民銀行內(nèi)審司“探索開展績效審計”課題組.中央銀行績效審計探討[J]，中國金融，2012（9）：54-56.

[2]何凱.人民銀行內(nèi)部實施績效審計的探索[J]，審計研究，2011（5）：107-109.

篇(2)

關(guān)鍵詞:英國績效審計跟蹤審計啟示

一、跟蹤審計概述

我國審計機關(guān)開展跟蹤審計始于政府投資的建設項目領(lǐng)域。跟蹤審計不是與財政財務收支審計、績效審計（我國原稱為效益審計，后改稱“績效審計”）并列的一種審計類型，而是一種新的審計組織方式。從審計方式看，跟蹤審計將關(guān)口前移，在被審計事項發(fā)展的事前、事中、事后全過程進行監(jiān)督。從審計內(nèi)容看，跟蹤審計在審查被審計事項財政財務收支合規(guī)性的基礎上，更加關(guān)注被審計事項的管理和績效情況。從審計項目管理看，跟蹤審計可以較好的融合財政財務收支審計和績效審計兩種審計方式，而在進行績效審計的方式選擇上卻更加靈活。

近年來，國家審計署已完成和正在實施的跟蹤審計項目有汶川地震抗震救災和災后恢復重建審計、奧組委財務收支及奧運工程審計、京滬高速鐵路建設項目審計等。地方審計機關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計，如江蘇省審計廳先后實施南京奧體中心、滬寧高速公路擴建等項目，上海市審計局實施了上海世博會跟蹤審計。幾年來的跟蹤審計實踐表明，我國在跟蹤審計的組織方式、審計質(zhì)量控制和擴大審計影響等方面取得了較好的成績。從跟蹤審計發(fā)揮的效果看，跟蹤審計有利于貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設項目和資金的效益。《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃（征求意見稿）》提出“加強對中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實情況的跟蹤審計，促進政令暢通，保障各項政策措施落實到位”，由此可見，跟蹤審計將成為國家審計的重要組織方式，是審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國跟蹤審計正在探索階段，審計涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計實施中,還存在審計風險評估和管理不科學、審計方法不統(tǒng)一、審計規(guī)范化不高等問題。因此，在總結(jié)我國跟蹤審計實踐經(jīng)驗的基礎上，借鑒國外審計理論及實踐中的一些成功經(jīng)驗和做法對跟蹤審計予以完善具有重要的現(xiàn)實意義。

二、英國績效審計可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗

(一)英國績效審計發(fā)展簡介

英國是世界上開展績效審計較早的國家之一，1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責，確保了審計機關(guān)開展績效審計有法可依。英國國家審計署在1997年制定了績效審計準則和績效審計手冊，2003年頒布了新版《績效審計手冊》（以下簡稱新版手冊）。近年來，英國績效審計在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實踐中不斷完善?？冃徲嬙谔岣哒肮膊块T服務質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績效審計提出的一些詳細建議幫助公共機構(gòu)實施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績效審計報告現(xiàn)已成為英國議會責任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。

(二)英國績效審計一些成功做法和經(jīng)驗介紹

在英國審計中并沒有提出跟蹤審計的概念，但英國績效審計在規(guī)范化、制度化的基礎上，不斷總結(jié)績效審計在規(guī)劃審計工作、簡化審計程序、縮短審計周期和審計質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗教訓，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國績效審計中加強管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導保持靈活性和創(chuàng)造力的審計理念，以及在風險評估和控制、加強審計質(zhì)量控制、擴大審計影響等幾個方面加以介紹，以期對完善我國跟蹤審計，進一步發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。

1、規(guī)范管理、倡導創(chuàng)新的理念

制度化和規(guī)范化是英國績效審計的首要特點，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計工作要求一貫堅持的基本原則，強調(diào)審計人員在實施績效審計時要樹立創(chuàng)新意識，靈活開展工作，努力滿足議會、被審計單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實踐中，英國國家審計法規(guī)體系逐漸完善，同時在實踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績效審計項目的“績效審計循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會、統(tǒng)計分析法等，以保證績效審計順利開展。

2、重視風險管理,防范審計風險

評估項目風險，制定風險管理措施，是英國實施績效審計的重要內(nèi)容。英國國家審計署認為績效審計項目存在審計風險，盡可能早地確認風險，有助于審計組設法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風險，因此在績效審計項目要求采用風險基礎法制定績效審計計劃和方案。新版手冊提出為了控制風險，必須按風險分析（識別各種風險，在評估風險發(fā)生的可能性及其后果的基礎上確定各種風險的重要性，并判斷這樣的風險是否可接受）和風險管理（處理已知風險有關(guān)的計劃、監(jiān)測和控制活動）的程序來處理風險。

3、強化審計質(zhì)量管理

英國績效審計提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計質(zhì)量控制體系分為審計準備工作、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗教訓五個質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對應的有關(guān)問題，在每個問題后面，都對回答該問題應取得的證據(jù)類型和應完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計組確定怎樣做出肯定的回答?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績效審計人員關(guān)注真正重要的問題，審計人員只有在對每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。

4、加強跟蹤檢查工作，評價審計效果

跟蹤檢查是英國績效審計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量、評價審計效果的一項重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認審計績效影響和實施建設性的事后監(jiān)督工作兩項。

(1)確認審計影響。英國國家審計署認為，開展績效審計是為了促進被審計單位改進工作，實踐中應以最大限度地擴大審計影響的方式有選擇地進行績效審計?？冃徲嬘绊懛譃榱炕慕?jīng)濟影響、量化的非經(jīng)濟影響和質(zhì)的影響三類。

(2)實施建設性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實質(zhì)上是對績效審計項目的實施過程進行全面總結(jié)，通過總結(jié)經(jīng)驗教訓，用以促進改進績效審計工作方式、方法，提高績效審計水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、征求被審計單位的反饋意見和審計組復核四種方式，其中，審計組復核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開展“吸取教訓”式的審計復核工作，多數(shù)績效審計復核均向?qū)徲嫿M和國家審計署提出了需要整改的建議，這對提高和改進績效審計工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國國家審計署聘請外部機構(gòu)復核已公布的審計報告，并由外部機構(gòu)對每份報告的質(zhì)量進行評價。目前，英國國家審計署績效審計報告質(zhì)量的評價工作，由倫敦經(jīng)濟學院的獨立專家組承擔。評價側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語言表述、圖表和統(tǒng)計資料、審計范圍、審計方法、審計結(jié)論和審計建議以及審計報告總體上是否成功等。為增加評價的權(quán)威性和有效性，專家組提出的評價意見也會提供給被審計單位。

三、完善我國跟蹤審計的幾點建議

(一)加強審計制度建設，促進跟蹤審計科學發(fā)展

我國合規(guī)性審計經(jīng)過多年的審計實踐，已經(jīng)形成了符合中國特色的審計制度體系，但績效審計的制度建設仍然滯后。對被審計對象管理和績效情況進行審計評價，是跟蹤審計的重要內(nèi)容，因此完善績效審計對跟蹤審計發(fā)展具有巨大的推進作用。一是借鑒國外政府審計的成功經(jīng)驗，積極推動績效審計的法規(guī)建設，為績效審計的發(fā)展建立準則和依據(jù)，建立符合我國政治和經(jīng)濟環(huán)境的績效審計模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計實踐的經(jīng)驗和教訓，完善跟蹤審計制度建設，盡快編寫跟蹤審計指南，在做好合規(guī)性審計的基礎上，合理確定跟蹤審計的績效審計內(nèi)容，探索跟蹤審計績效審計組織模式，并制定符合跟蹤審計項目特點的評價標準。

(二)優(yōu)化審計項目管理，積極創(chuàng)新，擴大跟蹤審計影響

跟蹤審計的對象除了項目之外，可以是社會關(guān)注度高的事項和政策的執(zhí)行情況。在事項和政策的跟蹤審計中，往往以資金為主線，項目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行涉及國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的各行各業(yè)，審計面對的情況復雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時間緊迫，審計任務十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計要不斷創(chuàng)新跟蹤審計方式，積極探索實踐，確保實現(xiàn)跟蹤審計目標。因此，實施跟蹤審計在嚴格執(zhí)行國家審計準則等審計制度，保證審計質(zhì)量防范審計風險的基礎上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計組織方式，整合審計資源，探索審計機關(guān)、社會中介組織或被審計單位內(nèi)部審計力量協(xié)作機制，解決跟蹤審計任務重與審計人員不足，審計事項專業(yè)性強與審計人員知識結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計意見的交換機制，解決跟蹤審計周期長和需要及時提出審計建議之間的矛盾，堅持查處和預防相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計定期督促整改的長效機制，提高跟蹤審計的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計管理，制定和完善跟蹤審計操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計項目計劃、實施、報告、結(jié)果公布（公告）和審計整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評價標準，建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現(xiàn)于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉(zhuǎn)化，積極擴大審計影響。

(三)防范審計風險，完善審計質(zhì)量控制體系

與其他審計方式比較，跟蹤審計具有審計周期長、時效性強和審計內(nèi)容廣泛的特點，在審計實施中有創(chuàng)新和探索新的審計組織方式、審計程序和審計方法的內(nèi)在要求，而創(chuàng)新和探索的過程中可能會加大審計風險或是新產(chǎn)生一些影響審計風險的新因素，因此在跟蹤審計中必須對加強審計質(zhì)量控制、防范審計風險的工作內(nèi)容高度重視。一是加強審計人員業(yè)務培訓，防范審計風險。一方面提高國家審計人員的素質(zhì),加強審計人員后續(xù)教育，拓寬審計人員的知識領(lǐng)域，提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)行能力，開展風險教育，增加審計人員的風險意識和防范風險的責任意識；另一方面制定外聘專業(yè)人員和中介機構(gòu)審計管理辦法，明確工作責任，實現(xiàn)審計資源的合理優(yōu)化并防范審計風險。二是制定跟蹤審計管理辦法，建立控制審計風險的有效機制，規(guī)范跟蹤審計項目計劃、實施和結(jié)果報告（公告）等各環(huán)節(jié)工作，加強過程控制。三是制定建立適合跟蹤審計特點的審計項目審理辦法。跟蹤審計項目由于其跨年度實施的特點，會形成一些特殊的操作程序和規(guī)范，要完善審理辦法，改進審計復核工作，促進審計人員落實審計質(zhì)量控制的各項措施；四是建立審計質(zhì)量責任追究制度，強化審計人員的責任意識，明確審計質(zhì)量崗位責任，嚴格責任追究，加強審計項目全過程質(zhì)量控制，防范審計風險。

篇(3)

遵循這一準則，農(nóng)村基礎設施建設項目的審計質(zhì)量控制，要求：審計結(jié)果要客觀、真實反映被審計對象，以規(guī)避審計風險；審計評價具有針對性和建設性，對被審計事項的整改和制度機制的完善建議要具可操作性和必要性；審計結(jié)果能對農(nóng)村和社會公眾造成積極的反響，有助于社會主義新農(nóng)村的建設和發(fā)展。

一、項目績效審計的特點

有效控制和提高項目績效審計質(zhì)量，必須先了解項目績效審計的特點。

（一）審計結(jié)果的建設性

審計的基本職能是監(jiān)督，但在績效審計中，更應強調(diào)其評價與服務職能。通過對被審計單位農(nóng)村基礎設施建設項目運行與資金使用、管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高項目管理的效益。因此，監(jiān)督并不是績效審計的根本目的，績效審計是一種以促進為主的建設性審計。

（二）審計標準的多變性

績效審計目前尚未建立并完善一套相對完整實用的評價指標體系。農(nóng)村基礎設施建設項目績效審計的對象千差萬別，農(nóng)業(yè)、水利、交通等部門對項目建設運行的績效標準和相關(guān)要求也不一樣，評價審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的評價標準，得出的結(jié)論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現(xiàn)場審計開始前，就評價績效的標準問題與被審計單位進行協(xié)商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。

（三）審計活動的綜合性

農(nóng)村基礎設施建設項目績效審計是一種以考核被審計單位建設與管理活動為對象的綜合性審計，因此，績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部項目建設與管理活動。不僅包括項目資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證項目資金的使用效率得以提高，而且包括非項目資金的管理活動，如項目規(guī)劃、項目招投標、項目組織實施與監(jiān)理、驗收等政策的制定執(zhí)行情況。影響績效審計的因素多種多樣，因而績效審計是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強的綜合性審計。

二、項目審計質(zhì)量控制程序

在結(jié)果導向與過程導向并重模式下，項目立項、實施、投入使用的全過程都影響著項目績效。審計人員可根據(jù)農(nóng)村基礎設施建設項目績效審計的特點，吸收跟蹤審計理論研究成果，有所選擇地對某些重點建設項目實施全過程質(zhì)量控制程序，實現(xiàn)預期的審計質(zhì)量控制目標。

（一）事前質(zhì)量控制

根據(jù)跟蹤審計的理論，建設項目前期可研、規(guī)劃、立項、設計等情況要納入績效審計范疇，也就是要開展項目事前審計。

一是項目可研規(guī)劃。這一階段審計的主要內(nèi)容有：項目可研的充分性、規(guī)劃的科學性、立項的合理性。相關(guān)部門需要提供可行性報告、項目立項批復、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃與實際到位情況、項目建設程序執(zhí)行情況，以及工程現(xiàn)場管理、工程財務核算、工程材料與設備管理、工程價款結(jié)算、工程合同管理等內(nèi)控制度的建立情況資料。審計人員在工作中對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。

二是項目設計。在項目做出投資決策之后，控制項目投資績效的關(guān)鍵就在于設計，設計階段影響投資績效的因素很多，其中設計標準、設計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)等。

（二）事中質(zhì)量控制

事中質(zhì)量控制，即是對項目建設質(zhì)量完成情況的再次監(jiān)督和檢查，也是項目績效審計質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。

一是招投標。根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法，有無不符合施工資質(zhì)要求的中標單位等。

二是施工。項目施工是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資成本、確保建設質(zhì)量等具有重大的意義。施工階段審計重點環(huán)節(jié)有：設備材料采購和使用、工程資金使用、施工工期執(zhí)行情況、工程質(zhì)量監(jiān)理與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。

三是決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結(jié)算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工程量計算是否準確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。

（三）事后質(zhì)量控制

工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀錄、審計結(jié)果通知書，以及項目交付使用、項目運行管護相關(guān)制度等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理，建立審計項目電子檔案，便于日后查閱、利用。

三、創(chuàng)新項目質(zhì)量控制方法

在項目真實性、合法性審計的基礎上，創(chuàng)新績效審計組織實施方式、取證方式和績效評價方法，合理保證項目績效審計質(zhì)量。

（一）創(chuàng)新審計組織實施方式

一是創(chuàng)新審計組織實施方式。按照財政審計大格局模式，打室、人員和業(yè)務類型界限，對審計目標、審計內(nèi)容、審計資源、審計結(jié)果等各方面要素進行統(tǒng)籌安排和有效整合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體效能。積極探索審計項目招投標和合同制管理方式，引入良性競爭機制和成本控制機制，激發(fā)審計人員的積極性、能動性和責任感。聘請項目相關(guān)部門業(yè)務骨干參與審計，借助他們的專業(yè)知識和熟悉項目運行程序，使績效審計評價更具客觀可靠性。

二是提高審計組整體實戰(zhàn)能力。針對農(nóng)村基礎設施建設項目覆蓋面廣、審計對象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時效性強等特點，組織審前、審中、審后培訓總結(jié)，聘請項目運行管護部門的專家講課，提高審計組成員績效審計的整體實戰(zhàn)能力。

三是現(xiàn)場開展項目審理工作。項目審理工作前移到審計現(xiàn)場，降低審計成本，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高績效審計評價的針對性。審計質(zhì)量管理實現(xiàn)由偏重于事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；由偏重于結(jié)果控制向結(jié)果與過程控制并重轉(zhuǎn)變；由偏重于形式性審核向?qū)嵸|(zhì)性審核與形式性審核并重轉(zhuǎn)變。

四是注重審計方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計方式，還是選擇階段性審計方式，如從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收；從設計之后開始介入，跟蹤審計概算的執(zhí)行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計合同的履行情況等，不僅需要考慮審計對象的特殊性，還需要充分考慮審計成本、審計力量和審計時間等因素，審計方式選擇不當，將直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。

（二）創(chuàng)新審計取證方式

從不同角度、深度和維度獲取績效審計證據(jù)，支持績效審計評價結(jié)論。

一是探索創(chuàng)新績效審計技術(shù)方法，提高計算機應用水平，全面推行計算機現(xiàn)場輔助審計，有序推進以在線審計、實時審計為特征的計算機聯(lián)網(wǎng)審計。利用計算機技術(shù)收集不同主管部門、不同項目的業(yè)務與財務數(shù)據(jù)，查找重復、交叉甚至重疊的資金與項目，并從制度層面上解決資金分散管理，項目重復浪費問題，切實提高項目績效。

二是合理選擇審計的切入點。它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤重點，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應將審計跟蹤點進行細化，為提高項目審計質(zhì)量打下基礎。

三是抓住建設項目審計的關(guān)鍵點。審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計過程中，應重點抓住以下關(guān)鍵點：隱蔽工程和工程現(xiàn)場查驗及相關(guān)記錄，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷公減料、虛報高估的現(xiàn)象；分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規(guī)、合理性，避免合同條款制定不嚴密，事后發(fā)生經(jīng)濟糾紛事件；主要材料和大型設備的選購定價，有無不正當?shù)年P(guān)聯(lián)交易；工程形象進度及應付工程款的審核與管理；工程變更與現(xiàn)場簽證的審核與管理，分清費用的合理性；索賠費用的審核與管理，從源頭上減少和預防工程索賠的發(fā)生；對新型材料、進口材料、新技術(shù)、新工藝進行市場調(diào)查，做相關(guān)的單價分析，把握住確定材料價格的主動權(quán)。

（三）創(chuàng)新績效評價方法

績效審計評價結(jié)果不能只依靠被審計單位提供的財務與業(yè)務數(shù)據(jù)，也不能只憑審計短時間內(nèi)搜集證據(jù)后的分析判斷結(jié)果，最主要的還是來自項目受益鄉(xiāng)村對于項目績效的真實感受。審計人員可開發(fā)研究實用性、針對性較強的“問卷調(diào)查表”，廣泛征求項目主管部門、業(yè)主和受益鄉(xiāng)村群眾的意見，由他們參與對績效情況的評價打分。

與此同時，創(chuàng)新內(nèi)控制度的評價，將內(nèi)控制度建立和運行情況納入評價主要內(nèi)容。這是因為內(nèi)控制度是否完善和執(zhí)行好壞，對項目績效有極大影響。如何評價內(nèi)控呢？首先，在熟悉施工過程的特點時，應找出投資、進度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內(nèi)容，一般應包括工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述大部分跟蹤審計點。其次，根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內(nèi)容進行研究，確定各項控制內(nèi)容應設置的控制環(huán)節(jié)。再次，對上述控制內(nèi)容及控制環(huán)節(jié)有關(guān)的工程建設制度、規(guī)定等進行對照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應控制的制度缺失，各控制中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結(jié)果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進行初步綜合評價。最后，結(jié)合對跟蹤點的審計，逐項檢查主要控制內(nèi)容的各個控制環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對內(nèi)控制度的意見和評價，最終對內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性做出評價，并提出相應的審計建議。

篇(4)

引言：

國有企業(yè)績效審計工作的有效實施，可以對國有企業(yè)資源進行合理配置，并分析制約國有企業(yè)經(jīng)營活動的風險及其他因素，為國有企業(yè)做出正確決定提供重要依據(jù)，促進國有企業(yè)在現(xiàn)代化今天更好的發(fā)展。當然，在市場經(jīng)濟不斷變化的今天，要想實現(xiàn)國有企業(yè)績效審計充分發(fā)揮作用，需要對國有企業(yè)績效審計工作加以深化，提高國有企業(yè)績效審計工作水平?；谝陨蟽?nèi)容，本文將從分析國有企業(yè)績效審計工作深化難點展開，以此為依據(jù)探究深化國有企業(yè)績效審計工作的有效對策。

一、深化國有企業(yè)績效審計存在的難點

（一）國有企業(yè)具有多重價值目標，績效結(jié)構(gòu)復雜，難以綜合判斷績效

在我國市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的今天，我國國有企業(yè)最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下，國有企業(yè)產(chǎn)品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現(xiàn)程度會存在一定的差異。在此種情況下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動將會收到影響，具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時間等方面將會受到影響，波動程度較高，相應的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效果將會受到影響，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的績效結(jié)構(gòu)將會復雜化。如此一來，國有企業(yè)績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。

（二）國有企業(yè)承擔企業(yè)特定經(jīng)濟和社會管理職責，對其績效審計有一定難度

處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國有企業(yè)，所開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各項工作主要是服務于政府和社會的，促進國家經(jīng)濟繁榮，社會良好發(fā)展。可以說，承擔政府特定經(jīng)濟和社會管理職責的國有企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動與政府或社會牽連很大，對國有企業(yè)進行績效審計工作，其牽扯的范圍較廣，這大大增加了國有企業(yè)績效審計工作的難度。

（三）審計人員知識結(jié)構(gòu)水平達不到要求

在市場經(jīng)濟環(huán)境的今天，我國審計機關(guān)對國有企業(yè)審計，先以財務真實、合法性審計為主，后以財務責任為基礎的國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計為主。在此種情況下，財務審計人員一定要具有較強的、較專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)，這樣才能夠在國有企業(yè)績效審計工作中充分發(fā)揮作用，高質(zhì)高效的完成國有企業(yè)績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數(shù)審計人員知識結(jié)構(gòu)難以適應深化國有企業(yè)績效審計要求，促使審計人員不能夠有效的審計國有企業(yè)財務，致使國有企業(yè)績效審計工作受到很大影響。

二、深化國有企業(yè)績效審計的有效對策

對于深化國有企業(yè)績效審計存在諸多難點的情況下，加強國有企業(yè)績效審計工作是非常必要的。那么，如何深化國有企業(yè)績效審計工作？

（一）對國有企業(yè)布局予以調(diào)整

合理的國有企業(yè)布局，不僅是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國有企業(yè)價值目標取向的基礎，而且是審計機關(guān)客觀評價國有企業(yè)績效的前提。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，國有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營狀態(tài)，國有企業(yè)將難以在競爭激烈的社會中更好的發(fā)展，更好的承擔政府的經(jīng)濟和履行社會管理職責。綜合當前我國市場經(jīng)濟實際情況，對國有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃，促使其具有現(xiàn)代時代的特點，國家審計機關(guān)將可以對國有企業(yè)績效進行科學合理的審計，得到真實、有效的績效審計結(jié)果，真實的反應國有企業(yè)實際情況，為國有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。

（二）完善國有企業(yè)績效指標體系

構(gòu)建科學的、完善的、國有企業(yè)績效指標也是解決國有企業(yè)績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業(yè)績效指標體系的具體措施是，根據(jù)當前國有企業(yè)績效整體情況，確定與國有企業(yè)績效相關(guān)的各個方面，從而確定評價國有企業(yè)績效的指標。而對于績效指標的確定，主要是根據(jù)當前我國審計機關(guān)對國有企業(yè)績效審計的要求，從而確定規(guī)范的國有企業(yè)績效指標，對國有企業(yè)績效予以科學。合理的審計。

篇(5)

(一)傳統(tǒng)政府外債項目公證審計觀念影響了績效審計的開展

上世紀八十年代初期我國開始使用政府外債以來，各級審計機關(guān)即把對政府外債項目進行年度的公證審計作為重點工作。隨著近幾年各級審計機關(guān)積極開展績效審計總體要求的提出，這種傳統(tǒng)政府外債項目公證審計觀念對績效審計開展的影響也逐步顯現(xiàn)出來，表現(xiàn)為在各級審計機關(guān)中不同程度地存在重政府外債項目公證審計、輕績效審計的現(xiàn)象。一些審計機關(guān)和人員認為，政府外債項目審計是審計機關(guān)依法獨立檢查政府外債項目的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與項目財政、財務收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督項目財務收支真實、合法和效益的行為，因此，除公證審計項目財務收支之外，如項目目標實現(xiàn)、貸款資金償還、項目效益發(fā)揮、項目質(zhì)量等不是審計對象。在這一思想的指導下，審計人員在審計實務中側(cè)重于對政府外債項目賬務收支發(fā)表意見，認為賬務收支以外的不是審計管轄范圍。這一思想也是審計人員規(guī)避風險、擺脫責任和減輕工作量的托詞，從而在一定程度上阻礙了政府外債項目績效審計的開展。

(二)績效審計的法規(guī)體系不健全

績效審計有沒有法律依據(jù)是開展績效審計的首要條件。而我國目前有關(guān)績效審計的法規(guī)不健全，缺乏績效審計準則和規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機制。盡管我國2006年新修訂的《審計法》第一條中增加了“提高財政資金使用效益”條款，意味著績效審計已放到非常重要的位置，但如何實施績效審計以及績效審計的具體對象和范圍等并無明確規(guī)定，到目前為止，還沒有一個專門的準則來規(guī)范績效審計。從世界范圍看，美、英、德等國家都制定了專門的績效審計制度。但我國政府績效審計法制建設不健全，審計人員在審計實務中沒有統(tǒng)一的審計操作規(guī)范，審計人員的責任不能明確認定，在一定程度上影響了績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)果的可信度。同時，對于政府外債項目績效審計沒有明確規(guī)范和要求，審計署僅授權(quán)各級審計機關(guān)對政府外債項目實施期間的財務收支進行公證審計，而項目實施其后的審計監(jiān)督并未進行授權(quán)，各地審計機關(guān)并無權(quán)對已竣工的政府外債項目自行安排績效審計。

(三)政府外債項目績效審計滯后

近幾年，我國所實施的政府外債項目績效審計多為事后審計，鮮有事前、事中的跟蹤審計。事后審計存在著諸多弊端，往往項目實施結(jié)束后才進行審計，多數(shù)項目都已經(jīng)竣工了幾年，有的甚至竣工已達十年之久，時間久遠，項目相關(guān)資料數(shù)據(jù)查找困難。同時，由于大部分實施政府外債項目的機構(gòu)均為臨時機構(gòu)，項目竣工后，項目辦公室隨即解散，人員、資料流失嚴重，并不利于對這些項目進行事后的績效審計。同時，事后審計在審計事項發(fā)生后若干年才進行審計，不能有效預防違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生，而且一旦審計出了問題，也已成既定事實，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補牢”以減少所造成的損失。這樣的審計方式同我們積極合理有效利用外資的總體要求不相適應，嚴重阻礙了政府外債項目績效審計作用的發(fā)揮。

(四)缺乏公認的政府外債項目績效評價標準體系

政府外債項目績效的指標體系是審計人員衡量、評價政府外債項目績效的標準和尺度，是提出審計意見、做出審計結(jié)論的依據(jù)，但政府外債項目績效審計卻沒有形成公認的評價標準體系。政府外債項目績效審計的對象千差萬別，涉及行業(yè)眾多，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是對同一項目實行不同的衡量標準，得出的結(jié)論也會不盡相同。盡管每次績效審計前，相關(guān)審計部門就衡量績效的標準與項目主管部門和項目實施單位進行了溝通，但尋求一種公認的、不存在異議的評價標準還很難做到。同時，政府外債項目績效審計涉及經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益等多方面，這就更需要合理的績效評價體系來對項目績效做出科學評定。因此，目前政府外債項目績效審計沒有形成公認的評價標準體系，審計人員很難客觀、公正的提出評價意見，就可能導致績效審計風險。

(五)政府外債項目績效審計缺乏與內(nèi)資同類項目的績效比較

近幾年，審計機關(guān)政府外債項目績效審計的對象僅局限于政府外債項目，同時績效評價也往往僅限于項目本身，缺少與內(nèi)資同類項目的比較，忽視項目內(nèi)外因素的綜合分析，只是從在政府外債項目行業(yè)內(nèi)剖析績效成敗原因，使政府外債項目績效審計工作結(jié)果與同類內(nèi)資項目的可比性不高。一旦審計機關(guān)對個別政府外債項目的績效評價不佳，往往部分政府外債項目單位對沒有和同類內(nèi)資項目比較而頗有微詞，這在一定程度上也影響了政府外債項目績效審計評價結(jié)果的公正性，其認可程度也不高。

(六)政府外債項目績效審計方式、方法落后

目前，政府外債項目績效審計工作還不是促進政府外債“積極合理有效”使用的常規(guī)措施，項目績效審計也只是審計部門根據(jù)需要臨時安排的工作，并非各級審計部門的常規(guī)工作。政府外債項目績效審計還只是短期的審計行為，采取諸如局部行業(yè)審計、部分項目專項調(diào)查等方式，缺乏對政府外債項目績效的持續(xù)性測定評價，這就導致了運動式的管理模式，致使審計結(jié)果公信力不強、約束力不大。同時，現(xiàn)行政府外債項目績效審計方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性?？冃гu價審計大部分仍然停留在較低的審計層次上，即只重定量審計，對定性審計重視不足。特別是政府外債項目多涉及農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、環(huán)保等社會效益類項目，審計內(nèi)容的寬泛，單純的定量審計不能滿足現(xiàn)有政府外債項目績效審計目標的要求。另外，政府外債項目投資來源多元化、復雜化，現(xiàn)有的審計方式、方法已經(jīng)無法對其進行準確權(quán)衡。

二、完善我國政府外債項目績效審計的對策

(一)轉(zhuǎn)變政府外債項目績效審計觀念

各級審計機關(guān)要加強對政府外債項目效益審計重要性的認識，加大政府外債項目效益審計的宣傳，為效益審計的開展掃清思想觀念障礙。要打破傳統(tǒng)觀念的束縛，提高人們對政府外債項目績效審計的重視程度，充分認識政府外債項目績效審計是我國利用外資發(fā)展的需要，是各級審計機關(guān)政府外債項目審計部門的使命所在，是外資審計發(fā)展的必然趨勢。各級審計機關(guān)特別是政府外債項目審計部門要發(fā)揮主觀能動性，既要增強審計人員開展效益審計的自覺性和責任感，也要向被審計單位和相關(guān)政府部門做好宣傳，使他們認識到政府外債項目效益審計是進一步做好項目的助推器，爭取他們對效益審計的理解和重視。同時，要堅持政府外債項目公證審計與績效審計的有機結(jié)合。公證審計所提供的真實合法的數(shù)據(jù)資料是進行績效審計的前提和基礎，特別是在現(xiàn)代會計信息資料失真嚴重的狀況下，必須強調(diào)項目財務收支審計與績效審計有機結(jié)合，在真實合法的數(shù)據(jù)資料的基礎上，評價政府外債的管理和利用情況，促進政府外債項目績效審計的有效開展。

(二)健全政府外債項目績效審計法規(guī)體系

依法審計是我國政府審計的基本原則，完善政府外債項目績效審計的法規(guī)體系和制度建設，是開展績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要在《審計法》中明確績效審計的法律地位，使績效審計工作有必要的法律保障，并適時制定政府績效審計的實施條例，規(guī)定績效審計的對象、內(nèi)容、特點等基本概念，增強審計機關(guān)績效審計監(jiān)督權(quán)的效率和效果。其次，在充分借鑒西方國家已經(jīng)頒布的績效審計準則和著重考慮我國實際情況的基礎上，結(jié)合財務收支審計和其他專項審計準則，制定比較系統(tǒng)的、操作性強的績效審計準則體系，包括績效審計的一般準則、現(xiàn)場作業(yè)準則、報告準則等，對績效審計的程序作出具體的規(guī)定。第三，借鑒世界審計組織績效審計指南、亞洲審計組織績效審計指南以及世界上發(fā)達國家績效審計的經(jīng)驗，結(jié)合我國政府外債項目的實際，盡快制定出政府外債項目績效審計指南，對政府外債項目績效審計的對象、審計目的、審計程序、審計方法、審計報告基本形式和人員要求等做出具體規(guī)定，規(guī)范政府外債項目績效審計行為，明確績效審計報告的法律效力，規(guī)定績效審計機關(guān)和審計人員等的責任。

(三)促進事前、事中跟蹤績效審計的發(fā)展

針對政府外債項目事后績效審計存在的諸多弊端，審計機關(guān)應促進在事前、事中對政府外債項目進行跟蹤績效審計。一方面，在事前、事中開展績效審計可以防止因時間久遠，人員、資料流失嚴重等不利因素對審計的影響；另外，改變以往事后審計重懲罰、輕預防的審計思路，在事前、事中開展績效審計可以盡早發(fā)現(xiàn)政府外債項目績效方面存在的問題和傾向，充分發(fā)揮審計對政府外債項目的免疫功能。在政府外債項目立項決策階段，運用事前審計，來評價項目立項決策的科學合理性，對項目立項決策的執(zhí)行效果進行預見，將決策中不合時宜的方面加以改進和完善，將因項目立項決策失誤造成的損失減至最低。在政府外債項目施行階段，通過運用事中審計，將績效審計和政府外債公證審計適當結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，使項目的運行按計劃發(fā)展，從而保證項目最終結(jié)果的實現(xiàn)。

(四)制訂科學的政府外債項目績效評價標準體系

政府外債項目績效評價標準體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點，不同項目的績效評價指標體系差別很大。審計機關(guān)應在積極探索的基礎上，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗，與有關(guān)行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對政府外債項目分屬的不同行業(yè)類別和項目資金的不同用途，運用共性與特殊性結(jié)合、定性與定量結(jié)合、經(jīng)濟效益與社會效益結(jié)合、長期與短期結(jié)合、建設與可持續(xù)性結(jié)合、國際經(jīng)驗與中國國情結(jié)合等原則，制定和完善科學的績效審計評價標準體系，促進政府外債項目績效審計科學、合理、規(guī)范、公認。根據(jù)政府外債項目特點，績效評價標準體系應具體關(guān)注項目立項情況、項目建設目標完成情況、項目運營管理情況、項目還貸情況和資金使用效果等幾個方面，突出合規(guī)、效率、效果、效益、可持續(xù)性等方面的指標設計，同時要科學選擇行業(yè)標準、計劃標準、歷史標準等評價標準。制定出的政府外債項目績效評價標準體系在實際運用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學、系統(tǒng)、全面的績效評價標準體系。

(五)推動政府外債項目與內(nèi)資同類項目的績效比較

首先，要改變審計機關(guān)政府外債項目績效審計過程中項目選擇的局限性，選擇項目應不僅僅限于政府外債項目本身，還應選擇國內(nèi)其他資金來源的同類項目，對績效審計的結(jié)果進行必要的對比，對項目績效的內(nèi)外因素進行綜合分析，從政府外債項目行業(yè)內(nèi)外剖析績效成敗原因，增加政府外債項目績效審計結(jié)果與同類內(nèi)資項目的可比性和公正性。其次，審計機關(guān)在評價政府外債項目績效時，要注重綜合利用國內(nèi)其他項目行業(yè)標準進行對比，以全面客觀反映政府外債項目的績效結(jié)果，增加政府外債項目評價結(jié)果的公認性。

篇(6)

關(guān)鍵詞：管理與監(jiān)督 財政預算 績效審計

一、我國開展財政預算資金績效審計意義

財政預算資金包括財政預算收入和財政預算支出，績效審計是經(jīng)濟性、效率和效益審計。審計目標主要以合規(guī)、合法性為主，開展財政預算資金績效審計，確保政府部門對于納稅人資金的合理使用，對實現(xiàn)國民經(jīng)濟穩(wěn)定、快速增長，持續(xù)發(fā)展起到推動作用。隨著全球經(jīng)濟一體化的進程和我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計機關(guān)要及時切入績效審計領(lǐng)域，積極開展財政預算資金績效審計，建立符合我國國情的財政預算資金績效審計模式，為政府決策提供重要的參考依據(jù)。

財政預算收入是政府為滿足社會共同需要，以法定方式籌集并納入預算管理的財政收入。稅收、公共收費、國有資產(chǎn)收入和國債構(gòu)成了財政預算收入的來源，其范圍的確定與公共商品的供給以及公共部門的活動范圍有著內(nèi)在聯(lián)系。財政預算支出是指政府為履行其職能和滿足社會公眾的需要而做的一種政策安排?？冃徲嬜鳛閷徲嫷囊环N，績效審計是指對被審計單位或人員所承擔的公共受托經(jīng)濟責任所進行的檢查、監(jiān)督和評價。

二、我國財政預算資金績效審計現(xiàn)狀

西方市場經(jīng)濟國家的政府審計已經(jīng)建立了較為完善的公共審計制度，其特征是公共財政是財政預算資金績效審計運行的經(jīng)濟環(huán)境，公共管理是財政預算資金績效審計運行的政治環(huán)境，法治化管理是財政預算資金績效審計運行的法制環(huán)境。

我國政府審計特點是公共財政制度為財政預算資金績效審計提供了經(jīng)濟基礎，民主政治的建設需求為財政預算資金績效審計提供了政治基礎，“依法治國”的治國方略為財政預算資金績效審計提供了法制基礎。

但我國開展財政預算資金績效審計還存在一些問題。具體表現(xiàn)為財政預算資金績效審計理論研究與實務脫節(jié)，財政預算管理不規(guī)范，財政預算資金績效審計評價指標體系缺乏，財政預算資金績效審計人才短缺。對政府績效審計評價持不同觀點，政府的作用在于彌補市場失靈。沒有統(tǒng)一的可供參考的評價標準，具有綜合分析能力的人員較少。有些項目未納入部門預算，缺少公認、科學的評價標準，缺乏一專多能的高層次、復合型人才，基層審計機關(guān)在開展政府績效審計時無所適從。

三、我國財政預算資金績效審計的理論

財政預算資金績效審計是指國家審計機關(guān)對使用財政預算資金的政府部門及相關(guān)組織的期望功能或期望目標的實現(xiàn)是否達到或超過既定標準或要求，以及實現(xiàn)的手段和方式方法是否具有經(jīng)濟性、效率性所進行的檢查、監(jiān)督和評價，并尋求改進途徑，幫助其盡可能地盡善盡美實現(xiàn)其功能。

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。財政預算資金績效審計的假設應具備的特點為它根據(jù)長期的審計實踐及審計的本質(zhì)特征歸納出來，是抽象的、有人為界定的色彩，具有系統(tǒng)性、貢獻性、一致性和獨立性等特征。由于科學的層次性，決定了審計假設從某種意義上講也是有層次的。

財政預算資金績效審計的假設可分為三類五條。

第一類：前提條件假設。包括被審計單位值得依賴，.管理行為不是盡善盡美的，尚有改進的余地，被審計單位沒有故意的浪費、低效、破壞和營私舞弊等行為，也不存在明顯可以改進而沒有人去改進的現(xiàn)象。

第二類：審計行為假設。包括被審計單位的效益是可以計量的。

第三類：審計人員責任類假設。包括審計人員素質(zhì)較高。

財政預算資金績效審計的內(nèi)容分以下四個重點內(nèi)容。一是以預算支出管理為審計重點，二是以公共部門行政管理成本為審計重點，三是以財政轉(zhuǎn)移支出資金和各級政府安排的專項資金為審計重點，四是以公共投資建設項目為審計重點。

四、我國開展財政預算資金績效審計的對策

在借鑒國際經(jīng)驗和積累自我理論研究和實踐經(jīng)驗的基礎上，重點研究財政預算績效審計的評價指標體系問題，重點研究財政預算資金績效審計的法律、準則和制度，重點研究財政預算資金績效審計的方法。加強基于實務的財政預算資金績效審計理論研究，與實踐緊密結(jié)合，規(guī)范研究與經(jīng)驗研究相結(jié)合。構(gòu)建公共投資項目績效審計的評價指標，進而保證使各級財政預算資金的配置合理化。為了提高項目社會評審的效率和質(zhì)量，開展績效審計的好辦法、好經(jīng)驗，推動我國績效審計實踐的發(fā)展。

提高財政預算管理的規(guī)范化程度。轉(zhuǎn)變績效審計觀念，將沒有真正納入政府公共預算范圍的大量財政性資金統(tǒng)統(tǒng)納入財政預算管理，大力提倡地方政府采用“零基預算”，保證充裕的預算編制時間。

建立財政預算資金績效審計評價指標和評價標準資料庫。在利用現(xiàn)有評價指標的基礎上，評價指標和評價標準的確定非常關(guān)鍵，審計機關(guān)也要通過逐步積累，在財政預算資金績效審計中，針對不同的被審計單位、不同的審計目標，進行定性標準和定量標準，建立起相應為各利益方所公認的、科學審計評價體系。

培養(yǎng)高素質(zhì)的財政預算資金績效審計人才，積極吸收相關(guān)的專業(yè)人才，促進審計人員結(jié)構(gòu)的多元化，加強職業(yè)道德教育，提高審計人員的政治素質(zhì)，以適應財政預算資金政府績效審計的要求。

篇(7)

以基層人民銀行績效審計發(fā)展為基礎，深入思考基建績效審計存在的問題，通過對基建項目不同實施階段的特點的思考，尋找最適合、最有效的審計方法及績效評價手段，從而達到提升基建績效審計質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞:

基建；績效審計；方法

一、背景

近幾年，相較于常規(guī)性審計、風險導向?qū)徲?，人民銀行也越來越注重管理上的績效，因此催生了基建績效審計評價體系的建立，從經(jīng)濟性、效率性、效果性三個方面對各級人民銀行基本建設項目整體情況進行評價，確保以最少的投入保質(zhì)保量完成最多的工程，并與立項時的預期相符。

二、基層人民銀行基建項目績效審計現(xiàn)狀和問題

就內(nèi)審工作現(xiàn)狀來看，基建審計特別是基建績效審計在基層人行的推行力度遠遠不夠，仍然主要依靠上級行指派的外部審計機構(gòu)開展的竣工決算審計，以財務收支為主要審計內(nèi)容，對立項、施工管理以及項目結(jié)束缺乏追蹤審計和有指導意義的績效評價。主要原因表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)缺乏績效審計理念

近兩年內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃成果初現(xiàn)，內(nèi)部審計人員逐漸適應從合規(guī)性審計角度向風險導向型過度，但績效審計仍是個難題，對許多審計人員而言，績效審計只是個抽象的名詞，無法引入實際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績效審計占全年審計業(yè)務量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年規(guī)劃之后，這種現(xiàn)象有所改善，以某中支為例，近三年績效審計項目數(shù)量已占到了總審計業(yè)務量的30%。

(二)缺乏績效審計指導規(guī)范

本文認為導致基層人民銀行基建績效審計難以開展的最關(guān)鍵因素是缺乏績效審計指導規(guī)范。基層人民銀行的基建項目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價低、經(jīng)常沒有項目可行性研究、建設用地審批、施工設計等特點，所以對于此類維修工程的審計，現(xiàn)有的基本建設項目績效評價指標體系超出了審計范圍，也無法得到被審計單位的完全認可，最終審計結(jié)果可能流于審計人員的主觀評價。

(三)缺乏績效審計技術(shù)手段

目前開展的基建項目績效審計工作仍主要是事后靠人工審查、調(diào)閱相關(guān)資料，時效性較差，難以獲得第一手準確信息，且審計對象受限于建設單位，現(xiàn)場施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。

三、對基層人民銀行基建績效審計方法的思考

針對上述基層人民銀行基建項目的特殊性，本文認為應當鼓勵內(nèi)審人員參與到整個基建項目中，在不同階段針對重要決策、重要事項進行評估、計算，并作出評價，為實現(xiàn)整個項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性提供合理的保證。

(一)項目初期階段

目前采用的基建績效評價指標體系仍為事后評價，本文認為應著重考慮“事前決策”，才能做出有指導意義的績效評價。不以項目規(guī)模小而忽視前期設計堪察工作，才能避免因項目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設計變更，導致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項目為例，其中，重做院內(nèi)地坪為一項重點工程，工程預算占整個工程造價17%，然而在正式施工時施工單位才發(fā)現(xiàn)無法按照原有設計正常進行，而重新提出將原工程設計中對院內(nèi)地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經(jīng)測算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項工程預算就合計27.5萬元，將比原標書方案增加工程預算19.5萬元，占原合同總價40%。如果審計人員協(xié)助建設單位在項目前期就重點工程實施的環(huán)境、人員、時間、材料、技術(shù)方法等因素進行綜合評估，提示在現(xiàn)有施工條件下可能帶來的風險：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對地下管道破壞的風險、施工場地離辦公區(qū)域和住宅區(qū)域太近等等；然后幫助建設單位及時修正設計或施工方法，這樣更有助于提高項目的效率性。

(二)項目實施階段

基層人民銀行的基建維修項目在實施階段大多未聘請監(jiān)理，主要由建設單位指派人員負責現(xiàn)場監(jiān)督，受專業(yè)性質(zhì)及工作時間限制，建設單位指派人員很難做到時刻到施工現(xiàn)場查看，對施工單位的監(jiān)督工作比較被動，現(xiàn)場施工管理工作最易出現(xiàn)漏洞。根據(jù)此類小型維修工程的特點，現(xiàn)場勘查加追蹤審計應是最有效的,應當鼓勵內(nèi)審人員在項目實施階段進駐現(xiàn)場進行追蹤審計，將審計重點放在預算單價是否切實執(zhí)行、計算工程量是否準確。某支行成立維修專班小組負責施工現(xiàn)場監(jiān)督工作，但并無相關(guān)監(jiān)督檢查工作記錄，在對施工過程中發(fā)生的工程量增減情況、施工材料采購方式的更改等事項也未在現(xiàn)場履行必要的簽證手續(xù)。根據(jù)追蹤審計方法，審計人員可經(jīng)常到施工現(xiàn)場考察實際情況，一是督促建設單位做好現(xiàn)場監(jiān)督管理工作，留存記錄，作為后期審計及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準的規(guī)定進行施工，工程中出現(xiàn)的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計，變更簽證需通知審計人員到場，對合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執(zhí)行完整的變更程序，且要有專業(yè)人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計人員可及時向建設單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規(guī)避風險。

(三)竣工決算階段

首先要規(guī)范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗收合格后，施工方應當在規(guī)定時間內(nèi)將決算書和有關(guān)的全部資料送審。因為外部審計機構(gòu)收費是按審減費用的一定比例收取，所以如果審計人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費用，可有效地提高整個項目的經(jīng)濟性。具體來說，一是將工程量重新逐項計算一遍，并與竣工決算書進行比較核對；二是查看定額項目內(nèi)容是否與實際施工內(nèi)容相符，主要建筑材料價格與當時市場實際價格是否相符；三是核實收費標準是否與工程性質(zhì)相符，取費率計算是否正確。以上數(shù)據(jù)如有差異，可與建設單位、施工單位共同重新計算竣工決算施工數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語