序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建筑行業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

自2007年1月1日,中國(guó)上市公司開(kāi)始實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不少方面都進(jìn)行了更改。近年來(lái),建筑行業(yè)的快速發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了極大地促進(jìn)作用,因此,研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響有重要意義。

一、建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

建筑行業(yè)是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì)、施工、裝修而展開(kāi)的行業(yè),包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。建筑行業(yè)會(huì)計(jì)是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會(huì)計(jì)科目,它與其他行業(yè)的核算流程基本相同,但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng),產(chǎn)品屬于固定物品,使建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有如下特點(diǎn):

1、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目主要以成本核算為主

建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為三方面:收入、成本和稅金,但是由于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是直接與工程進(jìn)度相連,工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用一般通過(guò)“工程施工――合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象,進(jìn)行輔助核算,按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,因此,建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目。成本類(lèi)科目一般分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用等部分,而相關(guān)收入類(lèi)科目極少。

2、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)中工程價(jià)款的核算方式比較獨(dú)特

由于建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長(zhǎng),在工程進(jìn)行過(guò)程中,建筑企業(yè)有時(shí)需進(jìn)行墊資施工。因此,為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)款外,大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。

此外,由于施工周期長(zhǎng),不少工程都是跨年度施工,因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度,采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用,以確定各年的經(jīng)營(yíng)成果。

3、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算

由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性,建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本,而必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用,單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)存貨,及公允價(jià)值等幾個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)整,在一定程度上影響了建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”,增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利,更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”更改為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。因此,對(duì)于使用壽命不到一年,但跨過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的設(shè)備,也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。

同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具以及季節(jié)性停用或者修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定,不使用的機(jī)器設(shè)備是不允許提折舊的。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,機(jī)器設(shè)備無(wú)論是否使用,均提折舊,且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時(shí)可予以調(diào)整,從而擴(kuò)大建筑行業(yè)企業(yè)利潤(rùn)操縱空間。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)存貨核算的影響

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等,不計(jì)入存貨成本,但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,取消了這一規(guī)定,允許相關(guān)的借款費(fèi)用或勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨,使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額增加,總資產(chǎn)合計(jì)金額增加,因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進(jìn)一步的增加。

同時(shí)在存貨計(jì)價(jià)方法上,取消后進(jìn)先出法,在財(cái)務(wù)核算中,可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法,對(duì)原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計(jì)價(jià)的建筑行業(yè)企業(yè)在物價(jià)上漲期間影響較大。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上,引入公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。

公允價(jià)值計(jì)量模式提出后,建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的分布將會(huì)改變,流動(dòng)負(fù)債也將隨之變化,直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

同時(shí),由于采用公允價(jià)值計(jì)量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間,從而會(huì)影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)可能不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。如果該周期大于建筑行業(yè)企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,則會(huì)對(duì)所涉及的各會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生影響。反之,如果該周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,影響將不大。即使在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況,也會(huì)改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu),減少銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,增加了建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,但是,對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作提出了更多的要求。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,需要結(jié)合建筑項(xiàng)目實(shí)際情況,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)管理。

參考文獻(xiàn):

[1]許奇.從投資角度看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006 ;5

[2]唐曉玲.投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析.福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2006;4

篇(2)

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 工程總承包業(yè)務(wù)

我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)啟至今已經(jīng)有5年，本次改革行業(yè)涉及范圍較為廣泛，同時(shí)改革效果較為顯著。為此，我國(guó)于2016年中旬再次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，建筑和生活服務(wù)等多個(gè)行業(yè)被包含在本次改革范圍之中。營(yíng)改增政策的調(diào)整對(duì)我國(guó)社會(huì)多個(gè)行業(yè)往往產(chǎn)生一定的影響。針對(duì)政策的調(diào)整，本次主要對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)的情況造成的影響進(jìn)行深入分析。

一、營(yíng)改增政策簡(jiǎn)讀

2011年我國(guó)開(kāi)啟了“營(yíng)改增”之路，我國(guó)首次下發(fā)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案和計(jì)劃，交通行業(yè)成為首個(gè)試點(diǎn)。次年，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等納入其中，營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)減少了重復(fù)性地繳納稅務(wù)的情況，同時(shí)減少了稅負(fù)。2013年我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大至全國(guó)，2014年將試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大至鐵路運(yùn)輸、郵政和電信等行業(yè)。由于試點(diǎn)行業(yè)取得了顯著性效果，國(guó)務(wù)院于2016年將多個(gè)行業(yè)納入至試點(diǎn)行業(yè)之中，本次減稅總規(guī)模大約為6千億元。作為財(cái)稅體制的重要改革措施，對(duì)我國(guó)試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性行業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等發(fā)揮著重要意義和作用。2016年我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，該領(lǐng)域成為了新增的試點(diǎn)行業(yè)，為建筑領(lǐng)域帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇。針對(duì)建筑行業(yè)內(nèi)工程承包方面而言，營(yíng)改增實(shí)施前后業(yè)務(wù)內(nèi)部需要增收增值稅，同時(shí)稅制的變化還包括多個(gè)部分，例如稅率和征收稅的變化、納稅人繳納稅款地點(diǎn)的變化等。

二、營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)影響

營(yíng)改增前后對(duì)工程承包業(yè)務(wù)的影響可以從財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目管理和稅負(fù)等幾方面分析，以下詳細(xì)分析和探究。

（一）財(cái)務(wù)核算的影響

縱觀工程總承包業(yè)務(wù)情況可知，預(yù)算成本、計(jì)量等工作均是重點(diǎn)，我國(guó)營(yíng)改增在建筑行業(yè)初步實(shí)施以來(lái)，對(duì)于工程總承辦業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算往往容易產(chǎn)生一定的影響。主要表現(xiàn)在，其一，改革之前，承包業(yè)務(wù)預(yù)算有確定的方法，如百分比法等，而改革之后；承包業(yè)務(wù)總成本的預(yù)算成為了核心要素，如果出現(xiàn)預(yù)算不準(zhǔn)確時(shí)，往往影響了業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)等。自改革之后，極容易出現(xiàn)預(yù)算利潤(rùn)較多而實(shí)際較少的情況；其二，在實(shí)施改革之前，工程總承包方相關(guān)經(jīng)理等人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況預(yù)算該業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。業(yè)務(wù)接受之后，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)施現(xiàn)狀和進(jìn)度計(jì)算相應(yīng)的收入等；但改革之后，實(shí)施成本的預(yù)算時(shí)需要顧慮到業(yè)務(wù)承包方是否可以提供專(zhuān)用發(fā)票。由以上兩方面的分析可見(jiàn)，稅制改革對(duì)于承包業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算往往具有著一定的影響。

（二）項(xiàng)目管理模式

營(yíng)改增實(shí)施前后對(duì)建筑領(lǐng)域中工程總承包業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理模式有一定的影響，具體表現(xiàn)在，其一，關(guān)于工程承包業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理情況來(lái)看，在改革之前我國(guó)在此方面管理模式較為傳統(tǒng)且松散，管理過(guò)程嚴(yán)格度較低，在一定程度上影響了業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量和進(jìn)度等；其二，自改革之后，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理的嚴(yán)格程度要求提高，使得相關(guān)消費(fèi)受到較高的限制，能夠?qū)⒊杀举M(fèi)用至于最低點(diǎn)，對(duì)于工程總成本業(yè)務(wù)的順利完成有較大幫助。

（三）稅負(fù)的影響

我國(guó)稅制實(shí)施改革以來(lái)，雖然對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)納稅做出了明確規(guī)定，但對(duì)于設(shè)備采購(gòu)納稅情況，由于工程總承包業(yè)務(wù)具體包括的相關(guān)部分，如設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等行為，這些行為被劃分為兼營(yíng)行為還是混合銷(xiāo)售行為，并未明確做出規(guī)定。這樣以來(lái)往往導(dǎo)致納稅時(shí)出現(xiàn)了一定的糾紛。筆者按照銷(xiāo)售貨物那說(shuō)方式，從稅制改革的實(shí)際效果來(lái)看，稅制改革對(duì)承包業(yè)務(wù)的積極影響表現(xiàn)較小。若承包業(yè)務(wù)不存在分包情況，則稅負(fù)不會(huì)降低，容易引起小幅度的上升；若承包業(yè)務(wù)存在分包情況，只要能夠獲得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，便能進(jìn)行抵扣使得稅負(fù)下降。關(guān)于建筑勞務(wù)，在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)額為所承包業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款及后續(xù)費(fèi)用中減去支付分包單位價(jià)款后的剩余金額。

三、營(yíng)改增后工程總承包方的應(yīng)對(duì)策略

面對(duì)營(yíng)改增對(duì)工程總承包方的幾方面影響，對(duì)于承包方而言需要采取一定的應(yīng)對(duì)措施和方法，其一，動(dòng)員全體員工積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)政策和文件，同時(shí)探究稅制變革對(duì)該領(lǐng)域內(nèi)涉及業(yè)務(wù)和工作等的影響。由于我國(guó)營(yíng)改增實(shí)行仍處于探究化階段，承包方需要從自身思想和理念的變革入手，積極發(fā)揮稅制變革對(duì)企業(yè)的正面影響，盡量減少減少負(fù)面性影響；其二，對(duì)于承包方財(cái)務(wù)及相關(guān)人員而言，負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)需要嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)成本加以預(yù)算，從減少稅收風(fēng)險(xiǎn)入手提出有利于業(yè)務(wù)順利完成的對(duì)策和建議。

總之，自我國(guó)進(jìn)入營(yíng)改增時(shí)代以來(lái)，對(duì)國(guó)內(nèi)建筑領(lǐng)域工程總承包業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目管理模式和稅負(fù)等方面有一定的影響，同時(shí)，也存在有有待解決的問(wèn)題，只有問(wèn)題得到解決才能達(dá)到國(guó)家稅制改革的真正目的。面對(duì)以上影響以及存在問(wèn)題，我國(guó)工程總承包企業(yè)需高度關(guān)注相關(guān)影響同時(shí)采取一定的措施積極應(yīng)對(duì)，從觀念的轉(zhuǎn)變到管理模式的創(chuàng)新等多個(gè)措施的并行，以便于更好地m應(yīng)我國(guó)當(dāng)前“改革時(shí)代”的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬(wàn)建國(guó)，韓箐.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)月刊.2015（21）：64―65

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”； 建筑業(yè)； 流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)； 所得稅稅負(fù)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）14-0109-04

一、研究背景

“營(yíng)改增”是現(xiàn)階段我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，這項(xiàng)改革對(duì)于完善稅制、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展都有重要意義。目前，所有征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)均已納入“營(yíng)改增”范圍[ 1 ]。從已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”的行業(yè)來(lái)看，基本上所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)都是下降的，但是一般納稅人的稅負(fù)則有升有降。建筑業(yè)將是“營(yíng)改增”的下一個(gè)工作重點(diǎn)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)稅金與利潤(rùn)比為1：1，而我國(guó)工業(yè)企業(yè)平均水平是1：2左右；建筑行業(yè)平均毛利率為10%左右，可見(jiàn)建筑業(yè)屬于微利且稅負(fù)較重的行業(yè)。目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅采用按工程價(jià)款乘以比例稅率的計(jì)算辦法計(jì)征，這種征收方法計(jì)算簡(jiǎn)便，涉稅風(fēng)險(xiǎn)低，改征增值稅后，建筑業(yè)稅款計(jì)算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等涉稅業(yè)務(wù)都將發(fā)生重大變化。因此，研究該行業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義[ 2 ]。

二、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的意義

（一）解決建筑行業(yè)“營(yíng)改增”重復(fù)征稅問(wèn)題

2016年5月之前建筑行業(yè)的主稅種是營(yíng)業(yè)稅，建筑業(yè)也是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。在這種稅制下存在重復(fù)征稅問(wèn)題，最末端的分包人是按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，而生產(chǎn)所用的外購(gòu)建筑設(shè)備和建筑材料所負(fù)擔(dān)的增值稅無(wú)法抵扣，這樣就中斷了增值稅抵扣鏈條，建筑行業(yè)成了設(shè)備和材料增值稅的最終承擔(dān)者，加大了企業(yè)成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。但是理論上“營(yíng)改增”會(huì)解決建筑行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，根據(jù)增值稅“稅收中性”的原理，將增值稅稅負(fù)向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，從而減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）規(guī)范建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的征收管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大型建筑行業(yè)越來(lái)越多地采用多元化經(jīng)營(yíng)模式，混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)非常普遍，使得營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收范圍的邊界難以明確，對(duì)貨勞稅的征收管理造成一定的困難。實(shí)施“營(yíng)改增”后，將規(guī)范建筑行業(yè)貨勞稅的征收管理[ 3 ]。

綜上，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，由于我國(guó)增值稅征收實(shí)行的是“以票控稅”，同時(shí)建筑行業(yè)成本構(gòu)成有其特殊性，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的頂層設(shè)計(jì)未必達(dá)到預(yù)期效果。因此有必要采用案例研究來(lái)檢驗(yàn)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的切實(shí)影響，以期實(shí)現(xiàn)該行業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中的順利過(guò)渡。

三、例析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響

中國(guó)建筑股份有限公司（股票代碼：601668，以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)建筑）是一家在上海證券交易所上市的以建筑工程施工、安裝和咨詢(xún)等為主業(yè)的大型國(guó)有控股公司。本文以中國(guó)建筑為例，根據(jù)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告，測(cè)算營(yíng)業(yè)收入需要繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)參考工程造價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算不同成本項(xiàng)目可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而以銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之差來(lái)測(cè)算本年度要繳納的增值稅，將測(cè)算出的增值稅與企業(yè)2014年度實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅對(duì)比，用兩者之差再加上附加稅的影響來(lái)測(cè)算“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅的變化，然后再估算企業(yè)所得稅的變化，最后匯總得出“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響。

（一）“營(yíng)改增”后銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算

“營(yíng)改增”后對(duì)增值稅進(jìn)行測(cè)算，先要確定增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。由于在“營(yíng)改增”之前銷(xiāo)售收入是含稅的，因此應(yīng)將營(yíng)業(yè)收入換算成不含稅收入，不含增值稅收入=含增值稅收入/（1+增值稅稅率）。2014年中國(guó)建筑營(yíng)業(yè)收入及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算如表1所示。

（二）“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算

與報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入一樣，營(yíng)業(yè)成本也是含稅成本，也需要換算成不含增值稅的成本。不含增值稅成本=含增值稅成本/（1+增值稅稅率）。由于建筑行業(yè)成本構(gòu)成情況較為復(fù)雜，為了準(zhǔn)確地測(cè)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，需要對(duì)建筑成本進(jìn)行分析。

1.營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成分析

建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)成本即為工程成本，工程成本的主要組成部分為“人、料、機(jī)”，其中人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，可以抵扣的只有材料費(fèi)[ 4 ]。本文根據(jù)北京住建局官網(wǎng)、中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)信息網(wǎng)、深圳市建設(shè)工程造價(jià)網(wǎng)三個(gè)網(wǎng)站提供的信息，各選取三個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并進(jìn)行平均，最終得出本文測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)采用的人、料、機(jī)比例為15.06%、62.69%和7.14%。

2.材料成本構(gòu)成分析（表2）

建筑行業(yè)的材料成本主要包括鋼材、混凝土、砌塊和其他裝飾裝修用材料，其中鋼材等適用17%的增值稅稅率，而根據(jù)財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件[ 5 ]，混凝土、砌塊等部分建材適用3%的征收率。本文根據(jù)上述項(xiàng)目的造價(jià)信息，估算材料費(fèi)用中有65%可以取得稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有35%可以取得稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化

1.流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化分析

根據(jù)以上分析，2014年度中國(guó)建筑應(yīng)納增值稅=7 909 747-4 923 420=2 986 327（萬(wàn)元）

而根據(jù)中國(guó)建筑2014年報(bào)表資料，2014年該公司共交納營(yíng)業(yè)稅為2 122 198萬(wàn)元，因此，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”后交納的增值稅比之前交納的營(yíng)業(yè)稅增加了864 129萬(wàn)元，在考慮了城建稅和教育費(fèi)附加的影響后，預(yù)計(jì)流轉(zhuǎn)稅共增加950 542萬(wàn)元，增加幅度為40.48%。

2.所得稅稅負(fù)變化分析

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于收入、成本均由含稅的變?yōu)椴缓惖?，同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，因此營(yíng)業(yè)稅金及附加也會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而影響到利潤(rùn)總額和所得稅。具體分析見(jiàn)表3。

假定不考慮其他項(xiàng)目的變動(dòng)，從表3中看出，“營(yíng)改增”使利潤(rùn)總額下降950 542萬(wàn)元，假定適用的所得稅稅率是25%，則可以使所得稅費(fèi)用減少237 636萬(wàn)元。結(jié)合前述流轉(zhuǎn)稅變化的影響，“營(yíng)改增”總體使企業(yè)稅負(fù)增加，預(yù)計(jì)增加額為712 906萬(wàn)元。

四、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化原因分析

從上述對(duì)中國(guó)建筑“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的分析得出，“營(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅大幅增加，但同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)的所得稅。中國(guó)建筑作為上市公司，其收入構(gòu)成、成本構(gòu)成、毛利率等與其他企業(yè)特別是中小型建筑企業(yè)應(yīng)有所不同，因此需要分析“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)的原因，在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的政策建議。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)分析

“營(yíng)改增”之前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅營(yíng)業(yè)收入×適用的營(yíng)業(yè)稅稅率（1）

“營(yíng)改增”之后：應(yīng)交增值稅=增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

=含稅營(yíng)業(yè)收入×適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率）-∑含稅營(yíng)業(yè)成本×可抵扣成本比例×材料比例×適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率） （2）

其中，含稅營(yíng)業(yè)成本=含稅營(yíng)業(yè)收入×（1-毛利率）（3）

因此，“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)=（應(yīng)交增值稅-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×（1+7%+3%）

=含稅營(yíng)業(yè)收入×[適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率）-∑（1-毛利率）×可抵扣成本比例×材料比例×適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率/（1+適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率）-適用的營(yíng)業(yè)稅稅率]×1.1 （4）

從上述推導(dǎo)中看出，“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅是增還是減，取決于以下幾個(gè)因素：適用的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率、毛利率、可抵扣成本比例、各項(xiàng)適用不同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率的材料比例、適用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率、原適用的營(yíng)業(yè)稅稅率[ 6 ]。在稅率法定的條件下，稅負(fù)變動(dòng)主要由毛利率、可抵扣成本比例和適用不同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率的材料比例三個(gè)因素決定。毛利率越高，稅負(fù)增加也越多。根據(jù)中國(guó)建筑2014年年報(bào)，該公司總體毛利率是12.58%，在建筑行業(yè)中處于較高水平；建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成大致一樣，即可抵扣成本比例一樣；而在材料費(fèi)用中，鋼材、混凝土等適用不同增值稅稅率的材料比重在不同的建筑公司比例基本一致，因此可以預(yù)期毛利率較低的建筑公司特別是那些中小型建筑公司流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)幅度沒(méi)有中國(guó)建筑流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)幅度大。但是需要指出的是，這個(gè)結(jié)論的前提是所有材料都能取得合法合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證且不考慮不動(dòng)產(chǎn)抵扣問(wèn)題。

（二）企業(yè)所得稅稅負(fù)變動(dòng)分析

不考慮其他費(fèi)用變化，“營(yíng)改增”之后應(yīng)納稅所得額變動(dòng)=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)-營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)-營(yíng)業(yè)稅金及附加變動(dòng) （5）

其中，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)=不含稅營(yíng)業(yè)收入-含稅營(yíng)業(yè)收入 （6）

營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)=不含稅營(yíng)業(yè)成本-含稅營(yíng)業(yè)成本（7）

營(yíng)業(yè)稅金及附加變動(dòng)=城建稅和教育費(fèi)附加變動(dòng)-“營(yíng)改增”前交納的營(yíng)業(yè)稅 （8）

（三）流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)變動(dòng)關(guān)系分析

當(dāng)建筑行業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%，假定可抵扣成本占營(yíng)業(yè)成本的比例為62.69%，可抵扣成本中有65%可以取得稅率為17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有35%可以取得稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

根據(jù)公式（4），流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)=含稅營(yíng)業(yè)收入×[6.91%-（1-毛利率）×6.56%]×1.1

根據(jù)公式（5）、（6）、（7）、（8）：

應(yīng)納稅所得額變動(dòng)=含稅營(yíng)業(yè)收入×[6.91%-（1-毛利率）×6.56%]×1.1

綜上可見(jiàn)，在“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)與所得稅的變動(dòng)成反向關(guān)系，而且在其他條件不變的情況下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變動(dòng)額等于應(yīng)納稅所得額變動(dòng)額。如果企業(yè)當(dāng)年盈利，假定適用所得稅稅率是25%，流轉(zhuǎn)稅每增加100元，則所得稅會(huì)相應(yīng)地減少25元，而企業(yè)總體稅負(fù)會(huì)增加75元，即“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅上升幅度遠(yuǎn)大于所得稅下降幅度，企業(yè)整體稅負(fù)增加較多。因此，“營(yíng)改增”后稅負(fù)的變動(dòng)最終還是由流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)決定的。值得一提的是，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件，年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以?xún)?nèi)的小微企業(yè)減半征收所得稅，這就意味著這類(lèi)小微企業(yè)實(shí)際的所得稅稅率是10%，那么“營(yíng)改增”后對(duì)這類(lèi)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅每增加100元，所得稅只能減少10元，相對(duì)稅負(fù)增加更多。

五、政策建議

基于上述中國(guó)建筑案例分析，可以看出“營(yíng)改增”會(huì)使建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)大幅上升，而所得稅稅負(fù)相對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)只是小幅下降，因此建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)的關(guān)鍵在于增值稅的變動(dòng)。結(jié)合上述分析，為把改革后的流轉(zhuǎn)稅變動(dòng)控制在一個(gè)合理范圍內(nèi)，以保證“營(yíng)改增”的順利實(shí)施，本文特提出以下建議。

（一）整合納稅主體，實(shí)行匯總繳納增值稅制度

為了減少建筑企業(yè)改革后稅負(fù)波動(dòng)和平衡地方利益，對(duì)于異地勞務(wù)，可以先按一定比例在勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交增值稅，總機(jī)構(gòu)在匯總各項(xiàng)目部增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅后扣除各項(xiàng)目部預(yù)交的增值稅，再匯總申報(bào)繳納增值稅。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，保證購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目能夠充分抵扣

建筑行業(yè)材料比重較大，一般都在60%以上。但是，由于建筑行業(yè)施工地點(diǎn)分散以及出于降低成本考慮，造成材料供應(yīng)管理不規(guī)范，很多建筑材料都是從施工地個(gè)人手里取得，無(wú)法得到增值稅抵扣憑證。在“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)管理人員必須具有增值稅抵扣意識(shí)，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，從招投標(biāo)標(biāo)價(jià)到簽訂采購(gòu)合同的全過(guò)程都要考慮到增值稅抵扣問(wèn)題。首先，在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標(biāo)必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫(xiě)進(jìn)合同里；最后，為了及時(shí)抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票時(shí)間及送達(dá)時(shí)間作出約定。

（三）提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作水平，轉(zhuǎn)變納稅思維

由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收管理制度差別很大，為實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的順利過(guò)渡，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)國(guó)家關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)法規(guī)、文件，了解、學(xué)習(xí)增值稅稅制、發(fā)票、申報(bào)等相關(guān)知識(shí)。由于建筑行業(yè)施工地點(diǎn)較為分散，客觀上加大了財(cái)務(wù)核算的難度，而且建筑行業(yè)普遍結(jié)算周期較長(zhǎng)，往往是在工程完工一段時(shí)間以后才能取得發(fā)票，這也使得財(cái)務(wù)核算滯后。再者，營(yíng)業(yè)稅計(jì)算簡(jiǎn)便，征收管理遠(yuǎn)不如增值稅復(fù)雜，使得一些建筑企業(yè)特別是中小型建筑企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作不重視，存在賬務(wù)混亂、不全甚至不建賬的問(wèn)題。在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，才能準(zhǔn)確計(jì)算稅金，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）通過(guò)虛擬扣稅和存量固定資產(chǎn)扣稅，擴(kuò)大建筑企業(yè)“營(yíng)改增”抵扣范圍

建筑業(yè)增值稅稅負(fù)的高低，主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，筆者認(rèn)為建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是部分支出可考慮實(shí)行虛擬抵扣，對(duì)于建筑企業(yè)部分占比較大但無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本如利息支出、無(wú)法收回的保證金支出，即使沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，也應(yīng)獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。二是存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)可以抵扣。過(guò)去的十年建筑行業(yè)發(fā)展很快，建筑企業(yè)購(gòu)置了大量的施工機(jī)械設(shè)備，由于我國(guó)增值稅抵扣實(shí)施的是“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，因此這部分存量固定資產(chǎn)按目前政策無(wú)法抵扣，這樣勢(shì)必加大了建筑企業(yè)稅負(fù)?？紤]到2009年1月1日開(kāi)始我國(guó)實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅，因此可以將2009年以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額乘以購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅稅率來(lái)計(jì)算確定每年可以抵扣的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以平滑“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)。

按照目前已經(jīng)出臺(tái)的政策，對(duì)于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)上升是必然的，企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好稅務(wù)籌劃工作，才能更好地應(yīng)對(duì)改革。而相關(guān)部門(mén)在制定“營(yíng)改增”政策時(shí)，也要考慮企業(yè)的實(shí)際承受能力，完善相關(guān)配套政策，以幫助建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”中順利過(guò)渡。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A].財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2016.

[2] 姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響：基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（2）：11-16.

[3] 吳丹彤，李學(xué)東，丁建偉.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）：111-113.

[4] 詹敏.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J].會(huì)計(jì)之友，2014（2）：99-102.

篇(4)

第一，營(yíng)業(yè)稅的彈性小。通過(guò)我國(guó)的相關(guān)稅法可以知道，目前我國(guó)建筑業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)都要把施工時(shí)用到的原材料和其他物資與動(dòng)力計(jì)算進(jìn)去。營(yíng)業(yè)稅的征收以企業(yè)收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。隨著國(guó)家稅收制度的改革，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)，建筑業(yè)也將步入營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大潮中，而增值稅只對(duì)增值額部分征稅。第二，征收面積廣。在整個(gè)建筑行業(yè)中，有相當(dāng)一部分的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力低下，而且評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)較亂，難以把握。出于這些原因，基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了盡可能多的增加稅收，在征收的過(guò)程中，可能會(huì)采用核定征收的方法對(duì)一些財(cái)務(wù)核算不健全的建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅。對(duì)一些財(cái)務(wù)核算健全的大型建筑企業(yè)，實(shí)行查賬征收。建筑企業(yè)工程比較分散，有很多異地甚至跨省工程，相關(guān)稅法規(guī)定在工程所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，未辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)許可證的企業(yè)，工程所在地稅局會(huì)隨征企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的策劃方法

1.確認(rèn)企業(yè)收入

在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)收入的多少不僅直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，而且還決定了企業(yè)所獲利潤(rùn)的總額。依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的施工項(xiàng)目時(shí)間久，難以在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，因此規(guī)定企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)前的施工進(jìn)度和工作量按完工百分比法確認(rèn)收入。

2.對(duì)不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用進(jìn)行扣除

費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)的所得稅。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)事先列支出企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，并預(yù)估可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，以此來(lái)減小稅收基數(shù)。首先，充分利用國(guó)家允許的列支費(fèi)用，例如折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)等，以此來(lái)科學(xué)的企業(yè)的稅務(wù)。其次，不要超過(guò)法律所規(guī)定的列支費(fèi)用的最大限額。最后，結(jié)合稅收政策和國(guó)家相關(guān)政策，例如，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策，建筑企業(yè)可加大研發(fā)費(fèi)的投入。又如，國(guó)務(wù)院9月24日的常務(wù)會(huì)議允許“所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除”等對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是利好政策。

3.對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行改變

建筑企業(yè)可以改變自身的組織形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要可以通過(guò)以下三種形式來(lái)改變企業(yè)的組織形式，從而進(jìn)行稅收籌劃。第一，組織集團(tuán)股份公司，平衡稅負(fù)。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)在于，集團(tuán)公司可以對(duì)子公司的組織形式和注冊(cè)地點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理的方式進(jìn)行整體協(xié)調(diào)，從整個(gè)集團(tuán)公司的利益出發(fā)，實(shí)施稅收籌劃，平衡集團(tuán)與子公司之間的稅負(fù)關(guān)系，以此來(lái)降低集團(tuán)公司的納稅數(shù)目，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。第二，建筑企業(yè)可以積極的發(fā)展高新技術(shù)，享受?chē)?guó)家的稅收補(bǔ)助和優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)應(yīng)積極利用國(guó)家制定的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，重新整合企業(yè)內(nèi)部的新型建筑材料和科學(xué)技術(shù)資源，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受優(yōu)惠政策的同時(shí)減低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠。法律規(guī)定，企業(yè)在收購(gòu)或者兼并虧損的企業(yè)后，虧損企業(yè)未來(lái)5年的虧損額都是可以利用盈利企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)消。但是，建筑企業(yè)要想通過(guò)這種方式來(lái)減少稅額必須先對(duì)虧損企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行透徹的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收購(gòu)虧損企業(yè)。然后盈利企業(yè)可以在稅法規(guī)定的期限內(nèi)通過(guò)盈利來(lái)彌補(bǔ)虧損，有效降低稅額。

4.建筑企業(yè)科學(xué)、合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

許多建筑企業(yè)經(jīng)常會(huì)在日常財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，混同一些費(fèi)用，因此，隱性的造成了企業(yè)稅額的增加。不合理的使用會(huì)計(jì)科目經(jīng)常會(huì)使企業(yè)費(fèi)用的列支和支出多于企業(yè)所得稅的稅前扣除額度，從而增加了企業(yè)的所得稅。為了避免此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該在減少支出之外，可以采用調(diào)整其隸屬的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)條目的方式。例如：稅法中已經(jīng)明確的指出，只要企業(yè)可以提供原始，真實(shí)可靠的憑證，就可以在繳納所得稅之前扣除會(huì)議費(fèi)。

5.認(rèn)真對(duì)待合同內(nèi)容

篇(5)

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 所得稅 核定征收 弊端 建議

近年來(lái)，城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶來(lái)了建筑業(yè)的一片繁榮。各類(lèi)建筑企業(yè)自身獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，也為國(guó)家財(cái)

政貢獻(xiàn)了巨額的稅源。盡管該行業(yè)利潤(rùn)較高，但很多稅務(wù)機(jī)關(guān)卻采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文擬作出簡(jiǎn)要分析，并提出解決思路，請(qǐng)專(zhuān)家批評(píng)指正。

一、影響建筑業(yè)所得稅核算的因素分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織形式、會(huì)計(jì)核算方式與核算質(zhì)量等，都會(huì)影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納，所以繳納的企業(yè)所得稅與同期實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入并非一定緊密關(guān)聯(lián)。

業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，我國(guó)建筑行業(yè)平均利潤(rùn)率應(yīng)在10%以上。然而，在現(xiàn)實(shí)中很多建筑企業(yè)反映虧損或微利，究其原因，問(wèn)題就在于建筑業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)管理組織形式和會(huì)計(jì)核算模式不同。目前，普遍存在以下三種類(lèi)型：

1、實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前，規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多采用，一般在總公司下設(shè)立多個(gè)分公司，實(shí)行二級(jí)管理和核算?？偣臼枪芾頇C(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)外承接工程業(yè)務(wù)，由分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費(fèi)，稅款也由總公司匯總統(tǒng)一繳納?？偣境鲇谧陨砝嬷蛔I(yè)務(wù)收入以便收取管理費(fèi)，對(duì)工程成本、費(fèi)用及支出放松控制，致使總公司報(bào)表上反映的經(jīng)營(yíng)損益虧損或微利。

2、實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。目前，相當(dāng)一部分建筑工程都是由承包人，即包工頭掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)。一般情況下，工程款會(huì)先匯入建筑公司賬戶(hù)，扣除了事先約定的管理費(fèi)后，再由包工頭提供建筑材料、人工費(fèi)用等票據(jù)，以現(xiàn)金形式提走。建筑公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)采取“倒扒”式核算，即以開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本，因而這類(lèi)企業(yè)的所謂賬面利潤(rùn)實(shí)際上就是建筑公司收取的管理費(fèi)扣除公司本身的費(fèi)用開(kāi)支后的余額，其最終結(jié)果要么虧損，要么微利。

3、還有一類(lèi)建筑公司雖也采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式，但與上述第二種方式相比，賬務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算則更為簡(jiǎn)單，其顯著特點(diǎn)是承包人工程收入根本就不在建筑公司賬上反映，或者在收到工程款時(shí)記入往來(lái)科目，轉(zhuǎn)走工程資金時(shí)再?zèng)_減該往來(lái)科目，根本不進(jìn)行工程收入及工程成本、費(fèi)用和應(yīng)繳稅金的核算，因此工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有任何價(jià)值。

實(shí)行上述方式核算的企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，于是便想方設(shè)法降低工程費(fèi)用特別是稅金支出，利用所得稅核算復(fù)雜及監(jiān)管難度大的特點(diǎn)，偷逃企業(yè)所得稅。

二、核定征收方式產(chǎn)生的弊端

為防止稅款大量流失，稅務(wù)部門(mén)在建筑行業(yè)逐步推廣核定征收方式，作為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理的措施。對(duì)存在不能準(zhǔn)確核算收入總額或成本費(fèi)用支出、成本資料或收入費(fèi)用憑證殘缺不全、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由等情形的企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)采取核定方式征收方式。

核定征收方式雖然增強(qiáng)了對(duì)建筑企業(yè)所得稅的征收力度，卻產(chǎn)生以下弊端：

1、經(jīng)過(guò)調(diào)查，在行業(yè)平均利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上核定的應(yīng)稅所得率，并不能依據(jù)每個(gè)企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)狀況征收企業(yè)所得稅。實(shí)行一刀切的方式，讓效益好、利潤(rùn)高的企業(yè)少繳了稅款,對(duì)那些效益不好,利潤(rùn)率低的企業(yè),則增加了稅負(fù)。

2、由于實(shí)行核定方式征收企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門(mén)對(duì)這些企業(yè)的稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目監(jiān)管放松，導(dǎo)致建筑企業(yè)列支費(fèi)用的憑證很不規(guī)范，出現(xiàn)大量白條入賬現(xiàn)象，致使本企業(yè)及上游企業(yè)容易滋生賬外小金庫(kù)和貪污舞弊行為，進(jìn)而漏繳個(gè)人所得稅和增值稅。

3、建筑材料的供應(yīng)廠(chǎng)商通常是增值稅納稅人，于是有些企業(yè)將與核定企業(yè)交易中 “節(jié)余”的發(fā)票對(duì)外出售，從中收取一定比例的好處費(fèi)，這樣又使借用發(fā)票的單位繞開(kāi)了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管，偷逃大量稅金。

對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從局部看達(dá)到了加強(qiáng)征收企業(yè)所得稅的目的，但從整體經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境來(lái)看，恰恰是顧此失彼，導(dǎo)致更嚴(yán)重的稅款流失。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征納環(huán)境進(jìn)行綜合治理，從根本上促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅核定征收管理的建議

1、對(duì)建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，變被動(dòng)征收為主動(dòng)管理。針對(duì)建筑行業(yè)工程周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)形式及核算方式復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，對(duì)該行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預(yù)征時(shí)應(yīng)稅所得稅率可設(shè)定在工程結(jié)算收入的5%-8%左右，具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅額=預(yù)計(jì)的當(dāng)期工程結(jié)算收入（或工程形象進(jìn)度）×核定的應(yīng)稅所得率×所得稅率。對(duì)預(yù)征稅款，賬證健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，在年終匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)；對(duì)賬證不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收。稅務(wù)部門(mén)在核定應(yīng)稅所得率時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)提高核算質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，如果分別實(shí)行查賬征收方式和核定征收方式，后者的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)高于前者。

2、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營(yíng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司將工程合同、承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確建筑公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，按工程收入及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

篇(6)

關(guān)鍵詞：完工百分比法；建筑施工;企業(yè)

近年來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)也投入較大扶持力度，建筑施工行業(yè)隨之得以蓬勃發(fā)展。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊行業(yè)，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品具有相較于其他行業(yè)產(chǎn)品的不同特點(diǎn)，也就導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理與其他行業(yè)企業(yè)的不同。完工百分比法有效結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，以合同完工進(jìn)度為依據(jù)，合理確定企業(yè)的成本收入與費(fèi)用，為建筑施工企業(yè)的成本核算、收入確認(rèn)、利潤(rùn)核算等提供了可靠性依據(jù)。

一、完工百分比法概述

(一)完工百分比法定義。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，完工百分比法是根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度對(duì)合同的收入、費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算的利潤(rùn)結(jié)算辦法。它綜合考慮了施工企業(yè)的中間結(jié)算、竣工結(jié)算的優(yōu)點(diǎn)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都確認(rèn)計(jì)量合同收入、費(fèi)用和毛利，避免在中間盤(pán)點(diǎn)時(shí)浪費(fèi)人力、財(cái)力，通過(guò)控制建筑施工企業(yè)施工合同的進(jìn)度及相關(guān)信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行合理控制。(二)完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)。第一，完工百分比法符合企業(yè)核算的謹(jǐn)慎性原則，將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本確認(rèn)收入，客觀公正，可操作性強(qiáng)，同時(shí)要求判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，避免了潛在的虧損掛賬的可能；第二，完工百分比法提供的會(huì)計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、適用；第三，完工百分比法能夠在一定程度上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其以客觀合理方法確認(rèn)收入，避免因一些個(gè)人行為或其他不客觀因素而產(chǎn)生潛虧；第四，完工百分比的利潤(rùn)結(jié)算辦法在編制時(shí)會(huì)盡可能符合實(shí)際情況，盡可能對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行較為有效的控制，能夠促使企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)與完工進(jìn)度的關(guān)系

在建筑施工企業(yè)中施行完工百分比法，關(guān)鍵是對(duì)完工進(jìn)度的確定。完工進(jìn)度確定合理與否，對(duì)于建筑施工企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入與費(fèi)用影響重大。下面主要介紹六種確定完工進(jìn)度的方法：(一)成本投入法。成本投入法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=(累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本)×100%。公式中累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括施工中使用的人工成本、材料成本、機(jī)械使用費(fèi)等直接成本和間接成本，但需要注意的是，此合同成本將與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的成本(如在施工中尚未安裝或使用的材料成本)排除在外，也不包括分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。綜上，成本投入法與建筑施工企業(yè)的特殊管理要求相符合，適用性及可操作性較強(qiáng)。(二)對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法。對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度＝(已完成的對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量)×100%。其中合同的總價(jià)款、變更索賠等組成了合同的預(yù)計(jì)總工作量。但建筑施工企業(yè)為了多獲得建設(shè)方撥付的工程進(jìn)度款，往往將工作量增高虛報(bào)，，若是將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果存在水分，虛增利潤(rùn)。綜上，對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。(三)對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法。對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度＝(已經(jīng)完成的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量)×100%。其中已經(jīng)完工的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量是根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)由建筑施工企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)結(jié)算出的完工量，但此完工量的測(cè)定在一定程度上帶有人為判斷因素，這就可能會(huì)增加不客觀現(xiàn)象出現(xiàn)，容易受到工作人員的工作態(tài)度、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)等因素影響。將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。同樣也會(huì)虛增經(jīng)營(yíng)結(jié)果。綜上，對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法也缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。(四)實(shí)際工程款法。實(shí)際工程款法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度＝(已經(jīng)收到的工程價(jià)款/合同預(yù)計(jì)總價(jià)款)×100%。但是若是以已經(jīng)收到的工程價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)合同收入，則是按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，收付實(shí)現(xiàn)制與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則不相符。綜上，實(shí)際工程款法不應(yīng)采納。(五)監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法。監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度＝(已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量)×100%。公式中已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量是指監(jiān)理方以建筑施工企業(yè)對(duì)外報(bào)送的已完工數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合監(jiān)督施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)已完工作量進(jìn)行審核評(píng)定。但是一般情況下，監(jiān)理單位是受雇于建設(shè)單位的，因此很容易受到建設(shè)方的制約，也就容易導(dǎo)致行為上的公允偏失，若是以監(jiān)理單位審核的已完工作量作為結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)收入的依據(jù)，也會(huì)有失偏頗。綜上，監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法不太適用。(六)實(shí)際測(cè)量法。實(shí)際測(cè)量法是指按照實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度來(lái)進(jìn)行確定的方法，該方法在采用時(shí)需由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定，由于使用起來(lái)存在一定限制，因此不適合多數(shù)施工項(xiàng)目，只適用于一些例如水下施工工程等的特殊建造合同。綜合以上六種完工測(cè)量方法來(lái)看，其余方法都在一定程度上存在缺陷，只有成本投入法可操作性強(qiáng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求，又有科學(xué)依據(jù)，可以在建筑施工企業(yè)中加以廣泛推廣。

三、完善完工百分比法在建筑施工企業(yè)中的實(shí)務(wù)操作

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門(mén)與其他相關(guān)。部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門(mén)間不是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)也是一樣，因此需要與其他相關(guān)部門(mén)之間保持密切聯(lián)系，及時(shí)溝通，做到對(duì)工程的進(jìn)度、資金使用情況等隨時(shí)了解，在合同的收入、成本等有變時(shí)能夠及時(shí)獲知，若是合同可能會(huì)出現(xiàn)損失，也應(yīng)當(dāng)能夠?qū)p失進(jìn)行合理估計(jì)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)之間的溝通，才能確保財(cái)務(wù)部門(mén)掌握的完工進(jìn)度與計(jì)量部門(mén)評(píng)定的完工進(jìn)度不會(huì)出現(xiàn)差距較大的狀況，才能確保合同的收入和成本盡量合理。(二)完善企業(yè)的內(nèi)部成本核算。建筑施工企業(yè)必須對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況非常了解，合理編制施工組織設(shè)計(jì)，科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)，才能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估與測(cè)算完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚未發(fā)生的成本，提高成本核算的準(zhǔn)確性。因此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善成熟的內(nèi)部核算體系相當(dāng)重要，才能夠加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的信息傳遞，提高成本核算的真實(shí)性與可靠性。(三)規(guī)范企業(yè)的招投標(biāo)活動(dòng)。合同雙方應(yīng)當(dāng)遵循建造合同規(guī)定的項(xiàng)目工期、付款方式等要求，對(duì)完工進(jìn)度加以科學(xué)合理的測(cè)算，做好工程簽證，按照法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定的要求對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行及時(shí)編制，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目施工各個(gè)環(huán)節(jié)順利完成，真實(shí)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映。(四)完善和細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表。若是企業(yè)內(nèi)部總包和分包部門(mén)不能及時(shí)完成結(jié)算工作，企業(yè)就必須明確進(jìn)行建造合同管理辦法的制定工作，總包、分包部門(mén)及時(shí)結(jié)算工作量，并定期進(jìn)行核對(duì)。當(dāng)工程數(shù)量變化，業(yè)主需要進(jìn)行改變時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致合同金額的結(jié)算緩慢，這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工作進(jìn)度進(jìn)行賬面結(jié)算，同時(shí)輔助登記，以確保預(yù)結(jié)算的真實(shí)準(zhǔn)確性。目前，完工百分比法是一種在建筑施工企業(yè)中廣泛施行的、能夠較為合理地確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法，雖然此方法在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在一些弊端，但是只要建筑施工企業(yè)完善成本核算制度，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)成本，及時(shí)歸集成本，完工百分比法在對(duì)收入成本的確認(rèn)上仍然會(huì)取得相當(dāng)不錯(cuò)的效果。

作者:王玉琴 單位:中鐵十九局集團(tuán)第一工程有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]賢金冬.完工百分比法在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017(01).

[2]楊慶中.淺議完工百分比法在施工企業(yè)核算中的利弊[J].山西財(cái)稅，2011(1).

篇(7)

一、完工百分比法概述

（一）完工百分比法定義

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，完工百分比法是根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度對(duì)合同的收入、費(fèi)用等進(jìn)行計(jì)算的利潤(rùn)結(jié)算辦法。它綜合考慮了施工企業(yè)的中間結(jié)算、竣工結(jié)算的優(yōu)點(diǎn)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都確認(rèn)計(jì)量合同收入、費(fèi)用和毛利，避免在中間盤(pán)點(diǎn)時(shí)浪費(fèi)人力、財(cái)力，通過(guò)控制建筑施工企業(yè)施工合同的進(jìn)度及相關(guān)信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行合理控制。

（二）完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)

第一，完工百分比法符合企業(yè)核算的謹(jǐn)慎性原則，將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本確認(rèn)收入，客觀公正，可操作性強(qiáng)，同時(shí)要求判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，避免了潛在的虧損掛賬的可能；第二，完工百分比法提供的會(huì)計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、適用；第三，完工百分比法能夠在一定程度上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其以客觀合理方法確認(rèn)收入，避免因一些個(gè)人行為或其他不客觀因素而產(chǎn)生潛虧；第四，完工百分比的利潤(rùn)結(jié)算辦法在編制時(shí)會(huì)盡可能符合實(shí)際情況，盡可能對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行較為有效的控制，能夠促使企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)與完工進(jìn)度的關(guān)系

在建筑施工企業(yè)中施行完工百分比法，關(guān)鍵是對(duì)完工進(jìn)度的確定。完工進(jìn)度確定合理與否，對(duì)于建筑施工企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期合同收入與費(fèi)用影響重大。下面主要介紹六種確定完工進(jìn)度的方法：

（一）成本投入法

成本投入法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本）×100%。公式中累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括施工中使用的人工成本、材料成本、機(jī)械使用費(fèi)等直接成本和間接成本，但需要注意的是，此合同成本將與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的成本（如在施工中尚未安裝或使用的材料成本）排除在外，也不包括分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。綜上，成本投入法與建筑施工企業(yè)的特殊管理要求相符合，適用性及可操作性較強(qiáng)。

（二）對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法

對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已完成的對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量）×100%。其中合同的總價(jià)款、變更索賠等組成了合同的預(yù)計(jì)總工作量。但建筑施工企業(yè)為了多獲得建設(shè)方撥付的工程進(jìn)度款，往往將工作量增高虛報(bào)，，若是將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果存在水分，虛增利潤(rùn)。綜上，對(duì)外統(tǒng)計(jì)工作量法缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。

（三）對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法

對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)完成的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量）×100%。其中已經(jīng)完工的對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量是根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)由建筑施工企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)結(jié)算出的完工量，但此完工量的測(cè)定在一定程度上帶有人為判斷因素，這就可能會(huì)增加不客觀現(xiàn)象出現(xiàn)，容易受到工作人員的工作態(tài)度、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)等因素影響。將此數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。同樣也會(huì)虛增經(jīng)營(yíng)結(jié)果。綜上，對(duì)內(nèi)統(tǒng)計(jì)工作量法也缺乏科學(xué)基礎(chǔ)。

（四）實(shí)際工程款法

實(shí)際工程款法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)收到的工程價(jià)款/合同預(yù)計(jì)總價(jià)款）×100%。但是若是以已經(jīng)收到的工程價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)合同收入，則是按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，收付實(shí)現(xiàn)制與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則不相符。綜上，實(shí)際工程款法不應(yīng)采納。

（五）監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法

監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法的計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=（已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量）×100%。公式中已經(jīng)完成的監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量是指監(jiān)理方以建筑施工企業(yè)對(duì)外報(bào)送的已完工數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合監(jiān)督施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)已完工作量進(jìn)行審核評(píng)定。但是一般情況下，監(jiān)理單位是受雇于建設(shè)單位的，因此很容易受到建設(shè)方的制約，也就容易導(dǎo)致行為上的公允偏失，若是以監(jiān)理單位審核的已完工作量作為結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)收入的依據(jù)，也會(huì)有失偏頗。綜上，監(jiān)理審核統(tǒng)計(jì)工作量法不太適用。

（六）實(shí)際測(cè)量法

實(shí)際測(cè)量法是指按照實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度來(lái)進(jìn)行確定的方法，該方法在采用時(shí)需由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定，由于使用起來(lái)存在一定限制，因此不適合多數(shù)施工項(xiàng)目，只適用于一些例如水下施工工程等的特殊建造合同。

綜合以上六種完工測(cè)量方法來(lái)看，其余方法都在一定程度上存在缺陷，只有成本投入法可操作性強(qiáng)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求，又有科學(xué)依據(jù)，可以在建筑施工企業(yè)中加以廣泛推廣。

三、完善完工百分比法在建筑施工企業(yè)中的實(shí)務(wù)操作

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)各個(gè)部門(mén)間不是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)也是一樣，因此需要與其他相關(guān)部門(mén)之間保持密切聯(lián)系，及時(shí)溝通，做到對(duì)工程的進(jìn)度、資金使用情況等隨時(shí)了解，在合同的收入、成本等有變時(shí)能夠及時(shí)獲知，若是合同可能會(huì)出現(xiàn)損失，也應(yīng)當(dāng)能夠?qū)p失進(jìn)行合理估計(jì)。加??財(cái)務(wù)核算部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)之間的溝通，才能確保財(cái)務(wù)部門(mén)掌握的完工進(jìn)度與計(jì)量部門(mén)評(píng)定的完工進(jìn)度不會(huì)出現(xiàn)差距較大的狀況，才能確保合同的收入和成本盡量合理。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部成本核算

建筑施工企業(yè)必須對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況非常了解，合理編制施工組織設(shè)計(jì)，科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)，才能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估與測(cè)算完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚未發(fā)生的成本，提高成本核算的準(zhǔn)確性。因此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善成熟的內(nèi)部核算體系相當(dāng)重要，才能夠加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的信息傳遞，提高成本核算的真實(shí)性與可靠性。

（三）規(guī)范企業(yè)的招投標(biāo)活動(dòng)

合同雙方應(yīng)當(dāng)遵循建造合同規(guī)定的項(xiàng)目工期、付款方式等要求，對(duì)完工進(jìn)度加以科學(xué)合理的測(cè)算，做好工程簽證，按照法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定的要求對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行及時(shí)編制，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目施工各個(gè)環(huán)節(jié)順利完成，真實(shí)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映。

（四）完善和細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表