序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅的稅務(wù)籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;現(xiàn)狀;因素;對(duì)策

稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排的活動(dòng)。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負(fù)是企業(yè)保持其利潤(rùn)水平的措施之一。實(shí)際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程,在經(jīng)營(yíng)中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當(dāng)中,作為企業(yè)有機(jī)管理的組成部分,為減輕稅負(fù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng),籌劃意識(shí)也在提高,而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國(guó)稅務(wù)籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。

1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱。稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。目前不少企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格,各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證,甚至沒有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差,會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán),造成會(huì)計(jì)賬目混亂,使稅務(wù)籌劃無從下手。

2、稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性。稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的(也不排除某些事中策劃),它是對(duì)未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但當(dāng)前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評(píng)估,等到應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)成為客觀事實(shí)了,已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù),面對(duì)超過稅負(fù)預(yù)期的過重負(fù)擔(dān),才會(huì)想辦法謀求“做賬”來減輕稅負(fù)。其結(jié)果往往就會(huì)出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的積極意義,助長(zhǎng)了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤思想。

3、稅務(wù)籌劃方式缺少多樣性。在我國(guó),企業(yè)稅務(wù)籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法選擇兩大領(lǐng)域。但是我國(guó)很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負(fù)彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等都可以稅務(wù)籌劃的重要方式。

二、導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題的因素分析

1、主觀因素

(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層沒有形成正確的納稅意識(shí),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡(jiǎn)單的認(rèn)為搞稅收籌劃及時(shí)進(jìn)行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認(rèn)為搞稅務(wù)籌劃就是通過搞關(guān)系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄,納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過程中的實(shí)力。

稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃,更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不能保證被徹底排除的情況下,則應(yīng)進(jìn)行利弊權(quán)衡,決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。

(2)我國(guó)進(jìn)行專業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員不足。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專項(xiàng)活動(dòng),而目前我國(guó)的稅務(wù)籌劃人員往往由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)兼任,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大都無稅務(wù)籌劃意識(shí),對(duì)籌劃原理沒有一個(gè)系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或?qū)@種全新的理財(cái)方法一知半解,使籌劃活動(dòng)過于簡(jiǎn)單,這種工作能力離進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求相去甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是很精通,會(huì)計(jì)稅法知識(shí)陳舊,面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無所適從。

2、客觀因素

(1)我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行必要的引導(dǎo)與約束。目前我國(guó)的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過大,同時(shí)在我國(guó)諸多的稅法條文中,對(duì)納稅人的義務(wù)提得比較突出,而對(duì)納稅人的權(quán)利相對(duì)較弱。這使得企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅和稅務(wù)籌劃時(shí)沒有很好的法律依據(jù)。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以,稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制,過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種,尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅種,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備,使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

(2)稅務(wù)業(yè)沒有能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏,引進(jìn)困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)上的機(jī)構(gòu),即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。但目前我國(guó)稅務(wù)業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務(wù)質(zhì)量差。存在的主要問題是業(yè)務(wù)開展普及率低,業(yè)務(wù)本身存在較大局限性,機(jī)構(gòu)和人員在業(yè)務(wù)中有失公平、公正。

三、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1、要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí),樹立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營(yíng)活動(dòng),同時(shí),應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,以避免不當(dāng)避稅之嫌。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入,依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財(cái)觀,積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃,從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持;企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變,積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí),努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí),并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。成功地稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。

企業(yè)要進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離,會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為,國(guó)家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機(jī)可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為,也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求具備法律稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

在我國(guó)稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識(shí)與能力的考核作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展,在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外,針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃專業(yè)知識(shí),促使財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識(shí),逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3、稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估,同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率,也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心里的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動(dòng)。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,依法組織會(huì)計(jì)核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。

5、國(guó)家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。

6、加快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)。隨著我國(guó)對(duì)外改革開放的進(jìn)一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實(shí)現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無法回避的重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財(cái)務(wù)管理,達(dá)不到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識(shí)的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢(shì),將被越來越多的納稅人所接受。

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篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 問題 解決途徑

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概述

1.稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：（1）合法性：稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性：稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要由精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性：納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）多維性：從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法

1. 環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃方法

環(huán)境利用型籌劃方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤(rùn)，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。

2. 結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法

結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：（1）虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

3. 優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法

優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的問題

1.稅法建設(shè)滯后

近幾年我國(guó)稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭(zhēng)議。再者，稅法對(duì)涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足。

2.對(duì)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足

稅務(wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，稅務(wù)籌劃具有主觀性。其次，稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案行不通。而當(dāng)前納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)籌劃的意識(shí)淺薄

由于稅務(wù)籌劃引入我國(guó)的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)淺薄。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待納稅優(yōu)惠，而不知道積極爭(zhēng)取稅負(fù)的減少，因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。

四、 改善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑

1.強(qiáng)化科學(xué)管理

實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、齊全，稅務(wù)籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅負(fù)才輕。只有強(qiáng)化科學(xué)管理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算，在合法前提下進(jìn)行籌劃，才能提高稅務(wù)籌劃的效率。

2.注重成本效益的原則

任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時(shí),要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.定期培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才

企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。

4. 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否實(shí)行，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅務(wù)籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭(zhēng)取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致，增加籌劃的成功概率。

參考文獻(xiàn):

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篇(3)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“《暫行條例》”）于2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中扣除。由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝過程中涉及的設(shè)備、材料，部分客戶可能要求取得增值稅專用發(fā)票，但建安企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無法提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，這就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。如滿足客戶要求提供增值稅專用發(fā)票，許多建安企業(yè)在現(xiàn)有性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式下，必然要求設(shè)備材料與勞務(wù)在形式上和實(shí)質(zhì)上發(fā)生分離：

（一）形式上分離，是指必然要求工程承包模式變?yōu)榉趾炘O(shè)備材料銷售合同和勞務(wù)承包合同；

（二）實(shí)質(zhì)上分離，是指甲供設(shè)備或材料，建筑公司僅剩勞務(wù)承包模式。

對(duì)形式上的分離來講，由于銷售和勞務(wù)對(duì)象均為一人，而且，很多建安企業(yè)提供的設(shè)備材料價(jià)值往往超過兩者合計(jì)總價(jià)值的50%。因此，按增值稅實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定以及國(guó)稅部門一貫做法，取得的全部收入極有可能被主管國(guó)稅部門判定為全額并計(jì)繳納增值稅。即使不存在以上風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)于應(yīng)征增值稅的設(shè)備材料又增加了一道營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重稅負(fù)。

對(duì)實(shí)質(zhì)上的分離來講，僅剩勞務(wù)承包模式，不僅會(huì)使企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模大幅縮小，影響營(yíng)業(yè)資質(zhì)。此外，最關(guān)鍵的是還會(huì)使工程利潤(rùn)空間變窄。

因此建安企業(yè)就要做好應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對(duì)部分客戶獲取增值稅專用發(fā)票要求，盡量減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負(fù)面影響。

二、對(duì)客戶增值稅抵扣問題的分析

在實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)的相關(guān)客戶即使能獲取增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣的問題，原因是本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的消費(fèi)型：

（一）《暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；以及第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第五條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

因此，增值稅納稅人仍不包括應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。

（二）房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍?！秾?shí)施細(xì)則》對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念也予以明確，第二十三條中規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

通過客戶增值稅抵扣問題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問題：

1、建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。

2、工程中明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，客戶也沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。

3、建安企業(yè)應(yīng)判斷工程最終竣工后，屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)該提前與客戶做好協(xié)商和溝通，說服其沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，而導(dǎo)致成本增加以及多抵扣導(dǎo)致偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、可供選擇的方案

建安企業(yè)要滿足部分客戶獲取增值稅抵扣憑證的要求，理論上有以下方案可供選擇：

（一）分開納稅

建安企業(yè)對(duì)合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。該方式在以下兩種情況下可以做到：（1）根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）分別核算的兼營(yíng)行為。

（二）全額繳納增值稅

改變行業(yè)性質(zhì)，變成銷售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人。優(yōu)點(diǎn)是：（1）能向客戶完全提供增值稅專用發(fā)票；（2）能將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方企業(yè)，不影響建安企業(yè)利潤(rùn)空間。

缺點(diǎn)是：（1）稅務(wù)上操作性不強(qiáng)，建安企業(yè)屬于法定營(yíng)業(yè)稅納稅人；（2）即使可行，若毛利較高則造成稅負(fù)過高；（3）客戶獲取增值稅專用發(fā)票，也未必能抵扣；（4）扣繳分包方營(yíng)業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突。

（三）分離設(shè)備材料

分離設(shè)備材料，是指將設(shè)備和材料完全由甲方自行提供，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（須增值稅一般納稅人）采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備材料的增值稅專用發(fā)票。（2）關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）由于剝離設(shè)備材料，產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）利潤(rùn)空間暴露，利潤(rùn)可能下降。（4）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并無過多減輕。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但其不通過建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。該方式不利之處顯而易見：（1）建安企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方，整體產(chǎn)值大幅縮水，企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）導(dǎo)致許多建安企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，無利可圖。

（四）僅分離設(shè)備

僅分離設(shè)備，是指將設(shè)備完全由甲方自行提供，建安企業(yè)成為提供勞務(wù)和材料的企業(yè)，也包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備的增值稅專用發(fā)票；（2）能最大限度地保留利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）產(chǎn)值和利潤(rùn)受到一定影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但其不通過建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。缺點(diǎn)：（1）設(shè)備分離，產(chǎn)值和利潤(rùn)受到影響，但比較保留勞務(wù)和材料，所受影響次之；（2）仍無法提供包括材料在內(nèi)的增值稅專用發(fā)票。

（五）分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人

原理是建安企業(yè)分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人，兩者根據(jù)稅負(fù)條件和其他要求，經(jīng)營(yíng)各自的工程業(yè)務(wù)，前提條件是分離實(shí)體也能取得相應(yīng)的建安資質(zhì)。

該方案思路如下：（1）測(cè)算企業(yè)各類工程的增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；（2）保留母公司的營(yíng)業(yè)稅納稅人性質(zhì)，同時(shí)成立一家具有增值稅一般納稅人資格的子公司，性質(zhì)為銷售設(shè)備材料為主、安裝為輔的商貿(mào)企業(yè)；（3）子公司經(jīng)營(yíng)增值稅稅負(fù)較輕或稅負(fù)相當(dāng)?shù)墓こ虡I(yè)務(wù)；（4）母公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)。新增工程業(yè)務(wù)，根據(jù)稅負(fù)測(cè)算，并與客戶充分溝通，來選擇經(jīng)營(yíng)主體。

該方案優(yōu)點(diǎn)：（1）解決不能完全提供增值稅抵扣憑證矛盾；（2）關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)：（1）如果建安企業(yè)各項(xiàng)目毛利均較高，稅負(fù)可能增加；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)母公司而言，如果對(duì)方索取增值稅專用發(fā)票，仍不能提供，但由于稅負(fù)較輕，可以與客戶協(xié)商來解決。

由于建安企業(yè)客戶的不確定因素較多，以及企業(yè)特點(diǎn)較多，因此建安企業(yè)可以通過與客戶的溝通、協(xié)商以及企業(yè)實(shí)際情況來選擇方案以應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型。

四、案例

（一）企業(yè)基本情況

某國(guó)有控股公司，下屬獨(dú)立核算省內(nèi)兩家獨(dú)立核算分公司。集團(tuán)及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢等，2009年集團(tuán)預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)收入約為10億元，該集團(tuán)合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值2.8億，材料產(chǎn)值2.3億）。成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億，外包費(fèi)用1億，設(shè)備成本2.67億，材料成本2.21億）。增值稅轉(zhuǎn)型后，客戶紛紛與該公司商討，希望能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專用發(fā)票。

該公司聘請(qǐng)注冊(cè)進(jìn)行專項(xiàng)咨詢籌劃，稅務(wù)師了解情況如下：

（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由母公司承接，并由集團(tuán)進(jìn)行簽訂總包合同，主體工程由分公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。

（2）由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》[財(cái)稅[2003]16號(hào)]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”該企業(yè)所在省份也相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

（3）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備及建安勞務(wù)，分別簽訂是可行的。

（4）工程所需設(shè)備材料，均有負(fù)責(zé)施工的分公司購(gòu)買，沒有自產(chǎn)設(shè)備材料。 （5）工程所需材料除合總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶還自己采購(gòu)設(shè)備材料用于工程。

（二）納稅現(xiàn)狀

該公司目前主營(yíng)業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3%全額繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)師通過分析后認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅納稅方面存在三個(gè)主要問題：

（1）未充分利用稅法規(guī)定，造成多計(jì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括文件列舉設(shè)備價(jià)值。但目前該公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，未扣減稅法規(guī)定的相關(guān)設(shè)備價(jià)值。

（2）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未包括客戶自供材料的價(jià)值部分，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建設(shè)方提供的材料價(jià)值也應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額當(dāng)中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

（3）工程安裝收入中包括設(shè)備材料，設(shè)備材料的價(jià)值大于安裝價(jià)值，二者之比超過約50%，因此，按《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，該公司存在取得的全部收入極有可能被主管國(guó)稅部門判定為全額并計(jì)繳納增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方案籌劃

（1）對(duì)客戶增值稅抵扣問題的分析

分析企業(yè)的各項(xiàng)工程，發(fā)現(xiàn)客戶即使取得增值稅專用發(fā)票也存在不能抵扣的問題。1.用戶電力工程、輸變電工程滿足增值稅實(shí)施細(xì)則中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的定義。因此，這些工程最終竣工后，是不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)；2.電力工程、輸變電工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平臺(tái)等均屬于建筑物，而這些建筑物上的輸電線路不能與這些建筑物分離，最終是這些建筑物的組成部分，或附屬設(shè)施；3.大修理工程，涉及到線路的更換、改道等，實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕的范疇。

因此，公司應(yīng)與國(guó)稅部門、客戶做好協(xié)商，在簽訂合同前，明確哪些工程取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

（2）方案選擇

第一個(gè)方案：分開納稅。由于該公司設(shè)備材料均為外購(gòu)，不滿足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開納稅。對(duì)于兼營(yíng)來說，由于銷售和對(duì)象均為一人，是混口銷售，只能納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，該方案不可行。

第二個(gè)方案：全額繳納增稅。企業(yè)將變成銷售為主，安裝為輔的增值稅一般納稅人，由于對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，該公司不愿意考慮該方案。

第三個(gè)方案：剝離設(shè)備材料，由于該公司在行業(yè)中有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程分簽后，仍保留由該公司的控股子公司采購(gòu)，由控股子公司向客戶開具增值稅專用發(fā)票。但是分開簽后，該公司估計(jì)可能失去3%的利潤(rùn)空間。

分離前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（10-1）×3%=0.27億

城建稅及附加=0.27×（7%+3%）=0.03億

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40億

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（4.9-1）×3%=0.12億

城建稅及附加=0.12×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09億

城建稅及附加=0.09×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51億

二者比較：

毛利減少=1.4-（0.80+0.51）=0.09億

稅負(fù)減少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合計(jì)損失0.02億。

但是該方案，按新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，甲供材料部分仍須繳納營(yíng)業(yè)稅。

理論上該公司另外應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.21×0.03=0.07億，城建稅及附加=0.07×（7%+3%）=0.007億。

因此，理論上損失合計(jì)0.02+0.07+0.007=0.097億元。

第四個(gè)方案：僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時(shí)，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用該方案需要協(xié)商客戶不獲取材料部分的增值稅專用發(fā)票。但是分開簽后，該公司估計(jì)可能失去勞務(wù)材料部分2%的利潤(rùn)空間。

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（7.2-1）×3%=0.19億

城建稅及附加=0.19×（7%+3%）=0.02億

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02億

城建稅及附加=0.02×（7%+3%）=0.002億

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11億

與原模式比較：

毛利減少=1.4-（0.82+0.11）=0.47億

稅負(fù)減少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18億

合計(jì)損失=0.47-0.18=0.29億。

第五個(gè)方案，分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人。由于該企業(yè)工程種類比較單一，不適用該方案。

從以上各個(gè)方案的分析，該公司采用第三個(gè)方案相對(duì)來說損失較少，但也會(huì)存在不少缺點(diǎn)，如母公司的營(yíng)業(yè)額會(huì)大幅下降，可能影響到資質(zhì)年檢。因此該企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)、與客戶的關(guān)系、各類的工程的增值率、工程性質(zhì)等特點(diǎn)，來籌劃應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自身影響的方案。

五、結(jié)論

篇(4)

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃；籌劃方法

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0094-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收已經(jīng)普及到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域,作為企業(yè)納稅人都有減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī),以最小的投入獲取比較好的產(chǎn)出,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)。本文主要就中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析,對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及優(yōu)化中小企業(yè)稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃水平。

1 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質(zhì)是納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)益,在法律范圍內(nèi),通過對(duì)理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先活動(dòng)與安排以達(dá)到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規(guī)避從而達(dá)到利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)是它是一項(xiàng)事前行為,具有一定的預(yù)見性、長(zhǎng)期性以及合法性等特點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的最大化,這是資本的本質(zhì)所必需的。稅務(wù)是企業(yè)日常的一種支出行為,作為企業(yè)肯定希望越少越好,減輕企業(yè)的稅務(wù)是企業(yè)最為直接的稅務(wù)籌劃動(dòng)力。

2 中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著稅務(wù)籌劃在很多大型跨國(guó)公司企業(yè)的普遍使用,已經(jīng)使得國(guó)內(nèi)很多中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃越來越重視。但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中,也要樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而避免出現(xiàn)偷稅漏稅,難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的問題。稅務(wù)籌劃在西方已有很長(zhǎng)的歷史,而在中國(guó)很多中小企業(yè)卻才剛開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的嘗試。

減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經(jīng)濟(jì)利益是其永恒的目標(biāo)。中小企業(yè)需要自我發(fā)展,通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取經(jīng)濟(jì)利益,從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,一方面靠收入擴(kuò)大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務(wù)成本可以看做是企業(yè)的一項(xiàng)開支,企業(yè)減輕稅務(wù)有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法

3.1 事前稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前籌劃是在進(jìn)行投資新項(xiàng)目或者是企業(yè)成立之初所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。進(jìn)行事前籌劃側(cè)重對(duì)稅務(wù)的預(yù)見性,主要需要了解企業(yè)的成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況、資金的構(gòu)成以及企業(yè)產(chǎn)品和人員情況,當(dāng)然最重要是要了解企業(yè)可能享受到的一些稅務(wù)優(yōu)惠以及企業(yè)可能涉及的一些稅種。如對(duì)于印花稅的籌劃,很多企業(yè)認(rèn)為印花稅的金額小,對(duì)印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實(shí)收資本的額度來進(jìn)行收取的。所以企業(yè)在注冊(cè)其公司的時(shí)候,只要可以達(dá)到公司法規(guī)定的最低額度就達(dá)到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)的折舊方面,一般企業(yè)會(huì)盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資盡快收回，從而降低資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行增值稅籌劃的時(shí)候,進(jìn)行稅額的入賬時(shí)間和數(shù)額直接影響到了當(dāng)期的納稅額。這就要求企業(yè)在支付貨款的時(shí)候盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以便使得進(jìn)項(xiàng)稅額可以足額扣除。對(duì)于有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)該盡力擴(kuò)大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國(guó)家政策,可以增加企業(yè)的稅后收益。在進(jìn)行企業(yè)員工的個(gè)人所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)該將員工的工資與獎(jiǎng)金進(jìn)行各個(gè)月份的平均發(fā)放,以避免出現(xiàn)超過額定限額而增加不必要的稅額。

3.2 事中稅務(wù)籌劃

事中的稅務(wù)籌劃發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中,隨著市場(chǎng)的變化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面也會(huì)發(fā)生各種調(diào)整,此時(shí)同樣涉及稅務(wù)籌劃,此時(shí)的稅務(wù)籌劃主要是對(duì)事前的稅務(wù)籌劃進(jìn)行補(bǔ)救性措施以減少稅負(fù),此時(shí)需重點(diǎn)注意成本的籌劃,在會(huì)計(jì)計(jì)算方法上,對(duì)于可以享受優(yōu)惠政策的與不能享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)品區(qū)別開，不能混合進(jìn)行銷售成本計(jì)算。對(duì)外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調(diào)整,所以可以遞延納稅。

4 中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中存在的主要問題

一方面中小企業(yè)的管理層對(duì)稅務(wù)籌劃不夠重視,對(duì)稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足,這為中小企業(yè)進(jìn)行籌劃增加了很多不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,國(guó)家稅務(wù)政策的變化也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一,由于稅務(wù)籌劃主要發(fā)生在事前,中途如遇國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整,很容易使原先合法的稅務(wù)措施變得違法。另外企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)籌劃的目的不夠明確也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

5 改進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策分析

5.1 正確認(rèn)識(shí)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在一定的條件下,進(jìn)而追求稅后利潤(rùn)的最大化,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。作為中小企業(yè),稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是減少稅務(wù),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,一定要樹立起來風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。認(rèn)真分析各種風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的不利因素,從而采取積極有效的預(yù)防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國(guó)家法律,達(dá)到實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。

5.2 選擇有效的稅務(wù)籌劃方法

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范疇之內(nèi),以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。那么中小企業(yè)首先要做的就是要選選擇低稅負(fù)的方案。一般選擇低稅負(fù)的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內(nèi)容。另外可以進(jìn)行投資地區(qū)的選擇,不同地區(qū)的稅率政策會(huì)有所不同,企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資的時(shí)候,需要考慮適合投資區(qū)域的稅務(wù)政策的內(nèi)容。最后,在稅法所允許的范疇內(nèi),應(yīng)該選擇遞延納稅,從而有利于企業(yè)資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請(qǐng)延緩納稅以及遞延稅基兩個(gè)方面。另外在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇內(nèi)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的最優(yōu)方案,如選擇在費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ约肮潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等方面做出最優(yōu)選擇。

5.3 注重籌劃人才的培養(yǎng)建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的系統(tǒng)工程和理財(cái)活動(dòng),這就要求稅務(wù)籌劃人員不僅僅要具備會(huì)計(jì)方面的知識(shí),還需要具備金融、投資等方面的專業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)由于受制于規(guī)模等方面的限制,人才隊(duì)伍不夠健全,很多工作不能獨(dú)立完成,這種情況下,可以請(qǐng)稅務(wù)籌劃的專家來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃,以此來提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性與合理性。同時(shí)企業(yè)自身也要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng),從而提升自己籌劃隊(duì)伍的建設(shè)水平。

5.4 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境

中小企業(yè)應(yīng)該正確樹立依法納稅的理念,這個(gè)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的先決條件。同時(shí)要依法進(jìn)行財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)憑證,賬冊(cè)報(bào)表的設(shè)立,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件,因此中小企業(yè)首先要規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下牢靠的基礎(chǔ)環(huán)境。另外企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),只有充分的考慮到了稅務(wù)籌劃的成本,這一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當(dāng)稅務(wù)籌劃的成本低于所得的收益的時(shí)候,這項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是可以被接受的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃方案必然是多種方法合理優(yōu)化的結(jié)果,其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)稅負(fù)相對(duì)小的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

6 結(jié) 論

總之,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及面極廣,是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義,理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視,希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中,更加合理地減少稅負(fù)，避免風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)更好地贏利。

參考文獻(xiàn)：

［1］靳麗萍.稅務(wù)籌劃在科技型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.山西財(cái)稅,2009(12).

［2］鄺健斌.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃［J］.財(cái)經(jīng)界,2010(1).

篇(5)

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、 鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

   鐵路企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，因時(shí)因地來設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則：

    （一）依法進(jìn)行籌劃。依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進(jìn)行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。最常見的是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。通過偽造變?cè)煊涃~憑證、少計(jì)收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中必須以遵守國(guó)家相關(guān)法律法灸規(guī)為前提。

   （二）不違法進(jìn)行籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要作用是促使立法機(jī)構(gòu)和政府部門完善有關(guān)的稅收法律、法規(guī)和政策，更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)控作用。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，鐵路企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，務(wù)必提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅務(wù)政策變化趨勢(shì)，不能因單純追求收益最大化，而忽視風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。

    （三）講究成本效益。如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒有必要進(jìn)行籌劃。例如原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣號(hào)原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而大量購(gòu)進(jìn)原材料，必然以增大原材料資金占用費(fèi)為代價(jià)。因此，鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則。   

    （四）與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行籌劃。企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策變動(dòng)了，企業(yè)仍然按照原來的規(guī)定進(jìn)行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

    二、鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及問題

    目前我國(guó)國(guó)有鐵路企業(yè)的納稅現(xiàn)狀是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分的營(yíng)業(yè)稅由鐵道部集中繳納，企業(yè)所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現(xiàn)狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國(guó)有鐵路企業(yè)的地位。其他業(yè)務(wù)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及多經(jīng)企業(yè)和集體企業(yè)的各種稅金，則由其自行計(jì)算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業(yè)在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：

    （一）對(duì)稅務(wù)籌劃涵義的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

    在鐵路企業(yè)，很多運(yùn)營(yíng)單位不了解稅務(wù)籌劃的真正內(nèi)涵，對(duì)他們而言，每個(gè)單位只需每月繳納極少數(shù)地其他業(yè)務(wù)收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個(gè)人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠(yuǎn)，國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較慢，很多人更會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務(wù)籌劃是對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，合理避稅，取得正當(dāng)合法的稅務(wù)利益。

    （二）鐵路企業(yè)稅務(wù)意識(shí)淡薄，重視不夠

  鐵路運(yùn)輸主業(yè)涉及的稅種比較單一，主要稅種如營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位只繳納個(gè)人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對(duì)企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員來，接觸到的稅務(wù)知識(shí)面比較窄，處理的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較少。再則，中國(guó)傳統(tǒng)鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國(guó)有鐵路企業(yè)在過去很長(zhǎng)的一段時(shí)間里以安全為主要目標(biāo)，在保證安全的前提下搞生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)管理的重要性在領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)中相對(duì)淡薄，管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

（三）對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠 

    企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，因相關(guān)人員的決策具有主觀性、納稅雙方對(duì)稅務(wù)法規(guī)認(rèn)識(shí)的差異等因素，決定稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)因稅務(wù)籌劃決策不當(dāng)給企業(yè)造成各種損失。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)在銷售廢鋼鐵時(shí)，按稅法要求需繳納增值稅，某企業(yè)考慮到與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)系較好，與地方稅務(wù)局協(xié)商，按營(yíng)業(yè)稅率6%繳納營(yíng)業(yè)稅，短期內(nèi)企業(yè)的確因稅率的差異減少了資金的流出。

    （四）缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才

    稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要事先的規(guī)劃和安排。從事稅務(wù)籌劃的管理人員，必須熟知稅務(wù)法律法規(guī)，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等知識(shí)也比較了解，才能勝任稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作。而現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有鐵路企業(yè)仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財(cái)務(wù)人員分工細(xì)化，以成本、資金、報(bào)表、資產(chǎn)監(jiān)管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運(yùn)營(yíng)站段也是同樣如此，如要聘請(qǐng)地方的稅務(wù)人員，又缺乏對(duì)鐵路業(yè)務(wù)的了解，很難達(dá)到理想中的期望值。

    三、對(duì)鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

    針對(duì)目前鐵路企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀，應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

    （一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理人才的培養(yǎng)和錄用

    （二）加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)

（三）具體經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)籌劃方法

（四）對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的籌劃  

（五）充分利用優(yōu)惠政策的籌劃

   其內(nèi)容實(shí)質(zhì)，并將其準(zhǔn)確、靈活的運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，取得正當(dāng)?shù)亩悇?wù)利益。

    參考文獻(xiàn)：

    [1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法2007年3月

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理；方法；原則

引言

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃都局限在經(jīng)營(yíng)階段，但是，卻忽視了建設(shè)階段才是最為關(guān)鍵的，究其根本原因是未能很好的把握稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，并且通常稅務(wù)籌劃的方法都比較單一。企業(yè)的納稅籌劃和稅務(wù)管理對(duì)于一些企業(yè)來說尤為重要，我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的不夠重視，其根本原因，第一，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，并未將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分。第二，缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，所有的企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相同的，主要是為了合理避稅和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于規(guī)模較大并且技術(shù)性過強(qiáng)的企業(yè)，財(cái)務(wù)稅收人員如若沒有合理的利用稅收政策，就有可能對(duì)企業(yè)納稅帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)稅收人員的培訓(xùn)工作，從而規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

1、稅務(wù)籌劃的意義

我國(guó)稅收是強(qiáng)制的， 征收是無償?shù)摹５诰唧w的稅收行為中， 國(guó)家為鼓勵(lì)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 依據(jù)現(xiàn)行客觀條件和有利于發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)， 制定出一些優(yōu)惠政策。這就給予了納稅人一定的籌劃?rùn)?quán)利， 為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了操作空間， 使企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作成為可能。

1.1有助于提高納稅人納稅意識(shí)

企業(yè)要在財(cái)務(wù)管理中實(shí)行稅收籌劃，就必須熟悉稅收方面的法律、法規(guī)，并且及時(shí)掌握各項(xiàng)稅收政策。在學(xué)習(xí)稅法的同時(shí)，也就能夠自覺地做到了依法納稅，從而提高了納稅人的納稅意識(shí)。

1.2降低企業(yè)納稅成本、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收成本是企業(yè)的一項(xiàng)重要的社會(huì)成本，企業(yè)成本的高低與稅負(fù)的高低和繳納稅款的多少有著直接的關(guān)系，它決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃能夠通過合法、合理、有效的途徑直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅款或緩繳稅款，有效地較低企業(yè)的成本，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理水平。要制定科學(xué)、合理而又行之有效的稅務(wù)籌劃方案，這就要求企業(yè)必須對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)整體的、全面而又合理的規(guī)劃，在進(jìn)行有效地稅務(wù)籌劃的同時(shí)，能夠從客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

2、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能僅考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則。

（1）稅務(wù)籌劃必須合法

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，同時(shí)必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)的變化。隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（2）遵循成本效益原則

成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（3）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

3、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

3.1利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。。

3.2合理籌劃稅基

對(duì)稅基進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃不但可以減小稅基，而且可以通過對(duì)稅基進(jìn)行時(shí)間安排，以實(shí)現(xiàn)在適用稅率、納稅、減免稅等方面獲取效益。因此。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用合理的列支，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)通常使用價(jià)格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用較低稅率，以達(dá)到企業(yè)利益的最大化。該方法具體可通過貨物、資金、勞務(wù)、資產(chǎn)及管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在各個(gè)關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用低稅率，從而達(dá)到整體節(jié)稅的目的。

4、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作

4.1認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策、提高納稅籌劃認(rèn)識(shí)

（1）注意學(xué)習(xí)、研究、掌握國(guó)家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認(rèn)知能力，及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)情況。

（2）納稅籌劃工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性，系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實(shí)施，需要系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作支持。規(guī)范性是稅收優(yōu)惠政策得到落實(shí)，必須按照稅務(wù)部門規(guī)范的程序辦理立項(xiàng)申報(bào)、審核批復(fù)手續(xù)，方可實(shí)施。

（3）合理避稅與偷稅、漏稅性質(zhì)上的區(qū)別。

（4）提高會(huì)計(jì)人員納稅籌劃意識(shí)，將稅務(wù)籌劃納入到會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中去。

4.2將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到投資方案論證中

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)參與投資方案的論證工作，使投資項(xiàng)目建成后符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，以便項(xiàng)目建成后可享受到最多的稅收優(yōu)惠待遇，以最低的稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

4.3與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通

在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

4.4做好稅收優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作

（1）要多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，搞清本單位應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策有那些。

（2）應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門溝通，取得對(duì)政策的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，避免在政策認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生偏差。

（3）取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，按照稅務(wù)優(yōu)惠管理要求，做好稅務(wù)優(yōu)惠立項(xiàng)申報(bào)、批復(fù)相關(guān)工作，辦妥稅務(wù)優(yōu)惠的各種手續(xù)。

結(jié)語

綜上所述，合理的稅務(wù)籌劃可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)過程中，不僅要遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅，同時(shí)也要注重節(jié)稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業(yè)財(cái)富，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳美燕.稅收籌劃及其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007；02

篇(7)

    關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)；國(guó)際稅務(wù)；稅務(wù)籌劃

abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.

    key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation

 

一、 國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、 國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅務(wù)籌劃中。

3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，要注重對(duì)于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國(guó)投資者將向某國(guó)出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國(guó)，高稅率其將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國(guó)之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三?guó)居民所控制。這樣，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、 我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

(一)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

首先，我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。

我國(guó)存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。 隨著我國(guó)加入wto，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

(二)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、研究國(guó)際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)

如前文所論述的那樣，國(guó)際稅務(wù)籌劃是以國(guó)際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國(guó)稅制差異，并關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國(guó)中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。

2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)

在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

例如，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。