序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)財稅風(fēng)險范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【論文關(guān)鍵詞】會計規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風(fēng)險

稅收的無償性及強制性決定了稅法的執(zhí)行結(jié)果總是偏向于國家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務(wù)處理時，如果會計制度、會計準則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準。企業(yè)的財務(wù)人員對會計制度和會計準則的熟悉程度遠遠高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟風(fēng)險，情節(jié)嚴重的還可能被追究刑事責(zé)任。因而會計人員在會計核算時嚴格按照會計制度和會計準則的規(guī)定，提供真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，供利益攸關(guān)者決策使用；但當會計與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)以稅法規(guī)定為準處理涉稅事宜。

我所在的企業(yè)是一個國有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長、負擔(dān)較重，企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重，產(chǎn)品銷路還可以。財稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價外費用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理，進項稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分，稅務(wù)稽查的應(yīng)對等方面。本人結(jié)合在實際工作中的具體做法，與同行分享，不當之處，敬請指正。

一、價外費用的處理

價外費用是指在貨物銷售之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其各種性質(zhì)的價外費用。稅法規(guī)定：價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算交納增值稅。

我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運較多，客戶把產(chǎn)品運送到站所需款項全部轉(zhuǎn)到公司，發(fā)生的一切費用由該公司支付?；疖嚢l(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費用，有本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費，由附近農(nóng)村裝車隊提供的裝車費，由個人提供的送蓬布費，有保險公司的保險費，有火車站車務(wù)段收取位的費。會計核算時把本單位提供的麻繩費、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對所有代收的款項均計入“其他應(yīng)付款”科目，并全額支付給了各單位。

按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項均應(yīng)隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。

針對上述情況，本人的建議做法是：

（一）將本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費由子公司-物流公司負責(zé)，我公司只負責(zé)主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費、鐵路過軌費繳納營業(yè)稅。

（二）車間人員裝車費單獨注冊個裝車隊，領(lǐng)取裝卸費發(fā)票，只需按3%的稅率交納營業(yè)稅即可。

（三）取消代收款項，和客戶簽訂合同時只包含主產(chǎn)品，其他費用可以代為辦理，但必須由客戶單獨付款、單獨取得發(fā)票。

二、居民用水、煤氣、電的處理

我公司遠離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務(wù)都由企業(yè)負責(zé)，再向職工收取費用。

稅法規(guī)定：納稅人將外購貨物用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費用，收取款項時直接沖減了管理費用。稅務(wù)稽查時往往認為外購的水電氣在計入管理費用時就應(yīng)該作進項稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項稅額處理，實際上計入管理費用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。

針對這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，待按表收取水電氣后再計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并提取銷項稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計算。

三、非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理

我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領(lǐng)用企業(yè)倉庫材料，進行稅額轉(zhuǎn)出較多。

針對上述情況，建議作如下處理：

（一）職工食堂單獨設(shè)帳套管理，和企業(yè)以往來賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對來說單獨核算。

（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務(wù)也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營、自負盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補助可從企業(yè)福利費支出。

（三）企業(yè)的賓館單獨辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運行，賓館只繳納營業(yè)稅。

四、進項稅發(fā)票的管理

進項稅是構(gòu)成增值稅的重要部分，也是歷次稅務(wù)機關(guān)稽查的重點。企業(yè)掙錢不容易，但進項稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來了資金損失。經(jīng)辦會計往往只重視進項稅發(fā)票的認證，認為認證即可抵扣。而忽略了對進項稅發(fā)票管理，財務(wù)記賬的進項稅往往和認證抵扣的進項稅不相符，發(fā)票傳遞不及時，材料入庫較慢，有的進項稅發(fā)票超過了認證期限。

針對上述情況，建議作如下處理：

（一）要強調(diào)對進項稅發(fā)票的取得，要求采購所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。

（二）要加強對進項稅發(fā)票的審核，堅持發(fā)票開具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。

（三）對稅法規(guī)定的免稅商品，或者購進用于消費的商品，即使開具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。

（四）把好材料的出庫關(guān)，對已抵扣稅款的材料，出庫時用于外銷、職工福利、個人消費或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營性部門的一律要視同銷售，按市場價格計算銷項稅。

（五）嚴格增值稅發(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務(wù)員取得發(fā)票辦理入庫，到審計人員進行價格審計，再到各級領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最終到財務(wù)部記賬、送交稅務(wù)會計抵扣，都要有時限要求，并且有臺賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。

（六）加強進項稅發(fā)票的核對，財務(wù)賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時不要急于結(jié)賬，一定要找清原因后再結(jié)賬。

五、廢舊物資管理

我公司廢品收入較多，一個月就有二百余萬元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負責(zé)企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對外開具普通發(fā)票時，銷貨名稱一律寫成了“廢品”，會計人員按17%的稅率計提了銷項稅額。

根據(jù)財稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應(yīng)當分別核算廢品收入，對報廢的固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項時應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計提銷項稅額。

六、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理

我公司將生產(chǎn)過程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場價格不明顯，雖然當時雙方確定價格并不低，但長時間價格未進行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價格。稅務(wù)機關(guān)往往就此事進行評估、稽查，企業(yè)雖認為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補稅、罰款。

針對上述情況，建議企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)和按規(guī)定準備、保存和提供同期資料三個條件時，可以與稅務(wù)機關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法通過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關(guān)聯(lián)交易，且該項關(guān)聯(lián)交易已引起稅務(wù)機關(guān)的注意，就應(yīng)努力與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排，避免企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險。

七、稅收優(yōu)惠政策的利用

我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應(yīng)稅產(chǎn)品一樣，沒有充分利用優(yōu)惠政策來為企業(yè)服務(wù)。稅務(wù)會計師從和客戶簽訂銷售合同時籌劃，要求以產(chǎn)品送到價格“一票制”結(jié)算，即只給客戶開具一張產(chǎn)品發(fā)票，運雜費等由企業(yè)承擔(dān)并加到產(chǎn)品銷售價格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運雜費等不用繳納任何稅款，將該費用計入“營業(yè)費用”，雖然價格提高了，但相應(yīng)的“營業(yè)費用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。

八、混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分

增值稅暫行條例規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

我公司有一個建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務(wù)外，還對外進行機加工、吊裝等業(yè)務(wù)，并且到外地提供安裝、維護設(shè)備勞務(wù)。會計人員將其全部收入計入了“其他業(yè)務(wù)收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應(yīng)稅勞務(wù)，但按規(guī)定不能分別核算，就得計征增值稅。

為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對建安分廠實行單獨核算，將其變成獨立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對外業(yè)務(wù)發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務(wù)主要是設(shè)備維護、吊裝等，為營業(yè)稅納稅人，只需交納營業(yè)稅，不用繳納增值稅。

九、稅務(wù)稽查的應(yīng)對

篇(2)

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；涉稅風(fēng)險；節(jié)稅；籌劃思路；建議

高新技術(shù)目前世界上還沒有統(tǒng)一的標準。我國認為建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，運用先進科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術(shù)。高新產(chǎn)業(yè)的特點是投入高，風(fēng)險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。

1 高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風(fēng)險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風(fēng)險。高新企業(yè)涉稅風(fēng)險的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

1.1 沒有規(guī)范處理好收入、成本和費用，有涉稅風(fēng)險 高新企業(yè)的會計沒有建立單獨的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費用不是單獨核算的，而是通過下設(shè)的二級科目進行核算的，最后導(dǎo)致無法準確區(qū)分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術(shù)資格進行認定和復(fù)審，有涉稅風(fēng)險。需要按項目把研發(fā)費用歸集，如果歸集不準確，很可能會增加高新技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)費用，導(dǎo)致稅前扣除基礎(chǔ)增加，涉稅風(fēng)險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險。

1.2 復(fù)審中太追求認定條件，有涉稅風(fēng)險 高新企業(yè)的認定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確?？萍既藛T大專以上學(xué)歷的要占總?cè)藬?shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機構(gòu)，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學(xué)歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復(fù)審認定，有涉稅的風(fēng)險。二是企業(yè)研發(fā)比例不達標，《高新認定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費用占銷售總收入的比例符合相關(guān)要求，為此很多企業(yè)就對費用亂歸集造成涉稅風(fēng)險。三是高新技術(shù)下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實，認定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風(fēng)險。

1.3 高新技術(shù)企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風(fēng)險較大 企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后，在還沒有享受有關(guān)企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行政策備案，并詳細填寫有關(guān)研發(fā)費用明細。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關(guān)的所有優(yōu)惠政策。

1.4 高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險 高新技術(shù)企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復(fù)審，根據(jù)復(fù)審要求企業(yè)要提供相關(guān)的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術(shù)企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補繳稅費風(fēng)險。

2 高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議

2.1 利用稅前扣除項目進行納稅籌劃 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。

2.2 利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠進行納稅籌劃 《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓時的稅收優(yōu)惠。實際上，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號）規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。高新產(chǎn)業(yè)使用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓金要單獨計算，轉(zhuǎn)讓費用需要合理分攤，否則不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。②準確把握技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本、轉(zhuǎn)讓收入和相關(guān)稅費的指標內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點，科學(xué)遞延相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓金。高新企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前可先對轉(zhuǎn)讓所得進行估算，主要考慮轉(zhuǎn)讓成本、收入和相關(guān)稅費。

2.3 利用加速折舊優(yōu)惠進行納稅籌劃 合理利用稅收政策，稅收可以達到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務(wù)總局《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術(shù)更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應(yīng)用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。

2.4 利用研發(fā)費用關(guān)聯(lián)節(jié)稅進行納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間相互委托進行技術(shù)研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項技術(shù)，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉(zhuǎn)移。

2.5 利用政策導(dǎo)向進行納稅籌劃 主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點高新技術(shù)企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)。三是充分利用國家財政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學(xué)的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和實力，實現(xiàn)利潤最大化。

3 結(jié)語

總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤，帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財稅【2014】75文.

[2]財稅【2015】119文.

[3]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例》.

篇(3)

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來源

納稅風(fēng)險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險,進一步講則是納稅人因負擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點,即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務(wù)內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機構(gòu))進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進行財稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標注風(fēng)險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風(fēng)險的管理

(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險控制策略和目標時,應(yīng)明確以下幾點：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險進行識別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標,針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責(zé)任人進行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務(wù)機關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務(wù)機關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強對風(fēng)險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標應(yīng)讓風(fēng)險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會起到十分重要的作用。

篇(4)

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 日常會計核算問題 涉稅風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)主要財務(wù)風(fēng)險之一，目前絕大數(shù)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生歸結(jié)到財務(wù)人員賬務(wù)處理水平較低，外部關(guān)系處理不好等，而沒有意識到其根源是企業(yè)管理中自身問題所致。本文從自身實際出發(fā)，揭示與分析涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)、會計核算中的問題、根源及規(guī)避措施。

一、企業(yè)主要涉稅風(fēng)險分析

（一）企業(yè)經(jīng)營管理過程中的涉稅風(fēng)險

1、企業(yè)固有管理模式造成經(jīng)營環(huán)節(jié)中稅法意識缺失所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營活動中均有固有的管理模式，以利潤最大化為目標，特別是民企強調(diào)快速擴張，往往為盈利而忽視法律風(fēng)險，管理上只注重銷售環(huán)節(jié)，財務(wù)人員很難跨部門實現(xiàn)全面管理，同時在經(jīng)營管理中財務(wù)部門常常出具保守意見，往往不受到領(lǐng)導(dǎo)的采納和重視，管理上的漏洞導(dǎo)致稅收風(fēng)險增大。

2、企業(yè)稅收政策不正確套用所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

部分財務(wù)人員對稅收理解不到位，不能充分運用這些優(yōu)惠政策，只是生硬機械的利用各種可能的手段去套用，甚至是在賬上報表上作假，以達到少交、不交稅的目的。且企業(yè)往往都是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，才對業(yè)務(wù)進行稅收政策套用，而不是事前以稅收政策為導(dǎo)向去設(shè)定企業(yè)行為，以致造成財務(wù)人員在既定的事實前，為粉飾報表，只能試圖更改數(shù)據(jù)，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）會計日常核算中的主要涉稅風(fēng)險

財務(wù)人員在財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理等方面專業(yè)知識欠缺，易在財務(wù)核算中忽視稅法出現(xiàn)如下問題：

（1）往來業(yè)務(wù)所涉及到的稅法問題。借款問題，表現(xiàn)為股東抽逃資金，股東及家屬、員工借款長期未還造成借款長期掛賬，收入不及時確認而放在往來賬中等。抽逃資金會導(dǎo)致工商年檢部門認定為出資不實，借款長期未還涉及股東、員工個稅問題，收入不及時確認涉及隱瞞收入偷稅問題。這些問題在民營企業(yè)中普遍存在，也是工商稅務(wù)部門每年檢查的重點。

關(guān)聯(lián)方之間借款無利息所涉及到的稅法問題，表現(xiàn)形式為母—子、子—子、孫—子公司間，借款無息，關(guān)聯(lián)方之間收費過低。近年來稅務(wù)稽查對企業(yè)間借款不支付利息問題加大了查出力度，幾乎達到每戶必查借款的地步，近期因此補稅的企業(yè)數(shù)量也有所增加。

向個人借款無稅問題，表現(xiàn)形式為無借款合同、借款不是用于企業(yè)經(jīng)營、利息過高。這導(dǎo)致企業(yè)有非法集資嫌疑。我國法律規(guī)定，若借款利率超過銀行利率的4倍則不受法律保護，且由于利息可以抵減稅前利潤，因此過高的利息支付使企業(yè)亦有逃稅的可能性。

（2）發(fā)票所涉及到的稅法問題。表現(xiàn)形式為發(fā)票全稱不全，內(nèi)容不合理，大量辦公用品、交際應(yīng)酬、會議費等花銷支出與企業(yè)性質(zhì)不符等。這會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)失真，使企業(yè)涉及商業(yè)賄賂，且大量不實費用支出會使企業(yè)面臨逃稅風(fēng)險。

（3）發(fā)放工資及補貼涉及個稅問題，表現(xiàn)形式為虛列人數(shù)、以其他票據(jù)代替工資、工資與勞務(wù)費支付混淆、不簽訂勞動用工合同等。這會導(dǎo)致勞動用工糾紛，企業(yè)股東和高管涉及個稅風(fēng)險。

二、民營企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的根源

（1）民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，大部分為家庭式企業(yè)，采用獨斷的個人決策，常常為取得利益而忽視風(fēng)險，法律觀念淡薄，企業(yè)戰(zhàn)略決策易失誤，投資風(fēng)險較高。

（2）民營企業(yè)資金不到位，在使用上有較大的隨意性。部分民營企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度，但無法有力執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)，資金的統(tǒng)籌和控制隨意，營運資金時而不足、時而過剩，影響正常的經(jīng)營活動，造成不必要的損失和浪費。經(jīng)濟合同業(yè)務(wù)中，往往與稅務(wù)機關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款不明確，對稅收政策不理解。如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機關(guān)認定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護。

（3）民營企業(yè)股東私人消費與企業(yè)賬目混同，公私不分。由于當前民營企業(yè)往往將企業(yè)活動與股東個人經(jīng)濟行為混為一談，對一些費用情況較難劃分是“個人消費”還是“公務(wù)消費”，所以在稅務(wù)人員在對這類企業(yè)進行所得稅檢查時，就帶來涉稅風(fēng)險。

（4）民營企業(yè)會計制度、內(nèi)控制度均不健全，會計資料的真實和完整性令人懷疑，存在無票收入、白條抵賬、開具虛假發(fā)票等問題。大多數(shù)的民營企業(yè)為節(jié)約人工成本，對會計職責(zé)的分工不明確，會計人員往往身兼數(shù)職，而這些職位之間是不相容的，這就增加了財務(wù)風(fēng)險。或即使會計職責(zé)分工明確，也沒有嚴格的內(nèi)部控制和核算程序，無法形成對財務(wù)的嚴格管理。

（5）民營企業(yè)為了追求利益，存在著遲緩納稅和偷稅問題，這也是導(dǎo)致涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因之一。

（6）民營企業(yè)的會計人員屬于民營企業(yè)所有者的雇員，這就使會計人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，其切身利益受到民營企業(yè)所有者的制約，因此無法自主地行使對所在企業(yè)的會計監(jiān)督，使會計人員處于進退兩難的境地，會計監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。

三、規(guī)避企業(yè)財務(wù)核算涉稅風(fēng)險的探討

涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的部分原因是由于管理人員、會計人員對稅收政策理解偏差，專業(yè)技術(shù)水平有限，政策運用能力不高，會計處理不當，更主要的原因是由于民企法制觀念淡薄，受經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的利益驅(qū)使而進行財務(wù)舞弊，為避免財務(wù)信息、會計資料失真，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強以下方面的管理：

加強稅收政策的宣傳與學(xué)習(xí)。企業(yè)要樹立正確的納稅意識，對典型的涉稅案件，財務(wù)人員和管理者都要認真學(xué)習(xí)，管理者要在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中正確的運用法律自我保護，除關(guān)注雙方經(jīng)濟合同的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，還要關(guān)注涉稅條款等。

財務(wù)人員要及時、系統(tǒng)地掌握稅收政策及其變動，并善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)要有提前的預(yù)判性，用財務(wù)去事前引導(dǎo)企業(yè)管理，而不是事后簡單去討論如何做賬。財務(wù)人員要有自我檢查、自我糾錯、自我補救、防范風(fēng)險擴大的能力，并應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的行業(yè)特點、規(guī)模以及同行業(yè)企業(yè)的同期財務(wù)數(shù)據(jù)，采取不同的分析方法，消除企業(yè)以前財務(wù)數(shù)據(jù)的失真性。按照企業(yè)會計制度的要求進行會計核算，保證會計資料的真實、完整、準確。企業(yè)應(yīng)建立完善的會計核算制度、報銷制度、內(nèi)部控制制度，設(shè)置完整的會計賬簿，不得設(shè)賬外賬。將企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務(wù)收支活動都在會計監(jiān)督之下進行。

企業(yè)在部門及機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該設(shè)置獨立于財務(wù)之外的稅收風(fēng)險部門，監(jiān)控和檢查企業(yè)整個經(jīng)營過程中存在的稅收風(fēng)險，對風(fēng)險發(fā)生可能性進行分析、風(fēng)險影響程度進行分析、風(fēng)險評價、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在各部門間進行溝通且建立報告機制。

國家應(yīng)重視財務(wù)監(jiān)督的重要性，可以逐步改變企業(yè)會計人員的單一雇傭的窘?jīng)r，可以通過地區(qū)財稅部門擴大編制，將區(qū)域內(nèi)會計人員統(tǒng)一成立組織管理，企業(yè)將所在企業(yè)的會計人員的工資上交到地區(qū)財稅部門，國家同時按編制在給予企業(yè)會計人員部分補助，統(tǒng)一發(fā)放工資，區(qū)域企業(yè)財務(wù)人員成立會計組織，對組織內(nèi)的會計人員的獎懲、工作變動有權(quán)和企業(yè)人事部門協(xié)調(diào)并做出最終決定權(quán)。這可以使會計人員具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，其切身利益不受到民營企業(yè)所有者的制約，因此可以自主地行使對所在企業(yè)的會計監(jiān)督。

四、結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中面臨的主要財務(wù)風(fēng)險之一。財務(wù)管控制度的薄弱性是造成其財務(wù)數(shù)據(jù)失真、稅收風(fēng)險加劇的主要原因。因此，民營企業(yè)應(yīng)在會計日常核算中，按稅法要求加強財務(wù)核算控制及會計核算監(jiān)督，提高私營企業(yè)會計核算的真實性，以降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

參考文獻：

[1]曹俊華.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012（3）：106—108

[2]陳燕輝.企業(yè)涉稅風(fēng)險分析[J].稅收與稅務(wù)，2007.（8）：29—30

篇(5)

[關(guān)鍵詞]供電企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；應(yīng)對

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 232

納稅是現(xiàn)代企業(yè)的基本責(zé)任與義務(wù)，依法納稅不僅有利于促進國家發(fā)展，還可以為國家各項政策與服務(wù)管理工作的落實提供可靠保障。所以，對于國家與企業(yè)而言，依法納稅是非常有益的。但納稅并不是一種簡單的機械工作，對企業(yè)財務(wù)管理工作有著重要的意義，需要企業(yè)進行全面分析與研究，預(yù)測可能出現(xiàn)的風(fēng)險，從而提出有效的應(yīng)對措施，確保納稅籌劃合理、科學(xué)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

1 供電企業(yè)稅收籌劃策略

1 1 稅收策劃層次策略

從層次與水平角度分析，稅收策劃主要包括三個層次：避免額外稅負的最低層次策劃；借助稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化納稅方案的策劃；善于運用稅收政策，為企業(yè)自身發(fā)展提供便利的最高層次策劃。

在進行稅收策劃的時候，如果企業(yè)實際支付款項比稅法計稅金額多，就需要承擔(dān)一些額外稅負，進而產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟損失。在稅收策劃中，這是需要予以規(guī)避的重要方面。從最底層次策劃來看，要想實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，就要確保賬目清晰，嚴格按照有關(guān)規(guī)定合理納稅，以免因為自身錯誤而出現(xiàn)多繳稅款的現(xiàn)象。與此同時，盡可能避免無意中出現(xiàn)的偷稅漏稅現(xiàn)象，以減少企業(yè)財務(wù)處罰與名譽損失。此外，要想有效避免額外稅負，就要確保企業(yè)準確掌握稅法政策，對企業(yè)應(yīng)繳稅款金額予以準確核算，避免稅務(wù)主管部門進行非規(guī)范征收，以此最大限度的減少企業(yè)涉稅損失。

優(yōu)化納稅方案的稅收策劃指的就是借助稅收法規(guī)優(yōu)惠政策，在允許范圍內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營活動展開事前籌劃，盡量減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。在此過程中，需要國家稅收優(yōu)惠政策進行了解，并且對不同納稅方法、收益等內(nèi)容進行研究，以此根據(jù)企業(yè)所在區(qū)域、投資方式及組織形式，不斷改進與完善納稅方案。針對供電企業(yè)來說，在進行稅收策劃的時候，主要就是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅的策劃。為此，在投資、決策之前，必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況，對不同決策方案的稅收政策予以充分考慮，根據(jù)納稅方案預(yù)期成本與預(yù)期收益的比較，選擇最佳的納稅方案。

在進行稅收策劃的時候，一定要充分考慮其長遠效益，使其可以為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量，實現(xiàn)最高層次的稅收策劃。隨著我國體制改革的逐步加深，財務(wù)稅收制度也發(fā)生了很大的改變，其開放程度越來越大。在供電企業(yè)中，一定要明確企業(yè)發(fā)展目標，進而充分利用稅收政策，并得到最大的支持。同時，供電企業(yè)作為國家重要戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè)，在利用優(yōu)惠政策上已經(jīng)得到了很大的進步，但是因為缺乏領(lǐng)導(dǎo)的重視，導(dǎo)致稅收策劃中缺乏對稅收優(yōu)惠政策的充分利用，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作無法全面展開。

1 2 經(jīng)營階段策略

在稅收策劃中，除了層次差異之外，其經(jīng)營階段也存在著一定的差異，需要多角度的分析稅收策劃。在企業(yè)成立之初，其投資形式需要和當?shù)囟愂蘸怂阋蟊３忠恢拢@是確保稅收籌劃工作全面落實的重點內(nèi)容。從投資角度分析，供電企業(yè)必須緊跟時展的步伐，在充分理解稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對自身投資方向予以合理調(diào)整。在清算與重組企業(yè)資產(chǎn)的時候，產(chǎn)權(quán)支付方式存在著明顯的差異，致使企業(yè)實際稅負也不相同，需要嚴格按照國家有關(guān)規(guī)范標準的規(guī)定及企業(yè)的真實情況明確資產(chǎn)增值的部分。

在供電企業(yè)發(fā)展過程中，稅收策劃關(guān)鍵在于經(jīng)營階段。一般而言，稅收籌劃工作主要包括兩點，即籌資安排、核算方法。對于籌資安排來說，其中涉及的納稅因素決定了籌資渠道及方式，也是產(chǎn)生不同稅負的主要因素。特別是針對供電企業(yè)這種資金密集型企業(yè)來說，在選擇財務(wù)核算方法的時候，需要盡量推延納稅時間，有效提高流動資金的利用率，加強對免稅期的利用，以此實現(xiàn)節(jié)稅目的。

2 供電企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險與應(yīng)對措施

2 1 涉稅風(fēng)險

企業(yè)涉稅風(fēng)險主要來源于企業(yè)外部與企業(yè)內(nèi)部。在企業(yè)外部或者內(nèi)部因素的干擾下，影響了財稅關(guān)系的處理，導(dǎo)致偷稅漏稅行為頻發(fā)，出現(xiàn)了一定的經(jīng)濟損失，不僅對企業(yè)聲譽有著一定的影響，還可能需要承擔(dān)一些法律責(zé)任。

隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，政策的不斷頒布，特別是在宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，政府對稅收政策的調(diào)整，使得企業(yè)必須對稅務(wù)工作予以合理改進，以此避免涉稅風(fēng)險。在剛剛出臺新的稅收政策時，通常很難予以貫徹落實。對于供電企業(yè)而言，稅收政策的改變可能會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，如果稅務(wù)工作人員無法在第一時間進行理解與掌握，進而在實際工作中，非常容易出現(xiàn)一些涉稅風(fēng)險，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

在供電企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制工作開展不到位，也是出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，通過加強組織設(shè)置與提高內(nèi)審機制有效性，可以有效減少工作人員不利行為的出現(xiàn)。供電企業(yè)的輕管理、重生產(chǎn)思想往往會在一定程度上增加內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致內(nèi)控機制缺陷較多，提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險發(fā)生率，嚴重阻礙了供電企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

針對供電企業(yè)來說，在稅收政策不斷變化的形勢下，一定要加強對企業(yè)所得稅、增值稅的關(guān)注。倘若沒有對所得稅符合條件及優(yōu)惠政策予以了解，就會使財務(wù)核算無法達到相關(guān)要求，從而不利于稅收政策的利用；而在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中，允許抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，然而在實際運用，非常容易在抵扣范圍、抵扣時期等方面出現(xiàn)風(fēng)險，從而影響企業(yè)發(fā)展。

2 2 應(yīng)對措施

2 2 1 提高風(fēng)險管理意識

在供電企業(yè)稅收籌劃工作中，必須加大財務(wù)基礎(chǔ)工作的開展力度，對會計核算工作予以規(guī)范，保證相關(guān)工作能夠全面落實。同時，在實際工作中，強化財稅人員對稅收政策的理解與利用，結(jié)合企業(yè)的真實情況，制定合理、科學(xué)的稅收籌劃體系及管理機制，為企業(yè)納稅做好管理與監(jiān)督工作，確保企業(yè)財務(wù)賬目清晰。

2 2 2 加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

供電企業(yè)大部分均是國有大中型企業(yè)，要想對稅收進行有效策劃及管理，在依賴稅務(wù)機構(gòu)的同時，也要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立部門，培養(yǎng)一些稅務(wù)人才，確保稅收策劃與管理工作的全面展開。在完善稅務(wù)工作的同時，也要重視財務(wù)核算監(jiān)督工作的開展，加強財務(wù)部門與稅務(wù)部門的相互監(jiān)督，實現(xiàn)工作上的互相制約，以此有效控制與規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險。

2 2 3 強化風(fēng)險評估

在處理涉稅風(fēng)險的時候，一定要采用適合的方式有效評估風(fēng)險，正確認識已經(jīng)存在的風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出有效的解決措施。同時，加強工作經(jīng)驗與數(shù)據(jù)的積累，預(yù)測企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風(fēng)險，從而制定合理、科學(xué)的防范策略，形成一個良性循環(huán)機制，為企業(yè)迎接新的風(fēng)險挑戰(zhàn)提供可靠保障。

3 結(jié) 論

綜上所述，在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，開展良好的稅收籌劃工作，不僅可以在企業(yè)納稅方面獲取更加有利的條件，還可以促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，為整個行業(yè)以及社會經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。為此，在稅收籌劃工作中，一定要不斷改進與完善，實現(xiàn)合法納稅，規(guī)避涉稅風(fēng)險，為企業(yè)的長遠提供可靠保障。

參考文獻：

[1]翟夢菲 企業(yè)如何實現(xiàn)“節(jié)稅”與“避險”的平衡[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2015（9）：170

[2]王進 企業(yè)職工福利費稅收籌劃空間及風(fēng)險探析[A].中國稅收籌劃研究會第六屆年會暨企業(yè)依法納稅平安經(jīng)營與高校稅收專業(yè)社會實踐與教學(xué)研討會論文集[C].2012：330-336

[3]孫欣 對企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險具體防范建議研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（14）：217-218

[4]譚瓊 淺析企業(yè)稅收籌劃過程中的涉稅風(fēng)險與規(guī)避方式[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（9）：52-52，53

[5]黃麗 試論企業(yè)涉稅崗位稅收籌劃風(fēng)險及防范[J].商業(yè)會計，2012（24）：59

篇(6)

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險管理

一、引言

營改增作為當前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風(fēng)險。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對相關(guān)政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風(fēng)險管理體系十分有必要。

二、稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險包括很多種，本文主要從稅收政策風(fēng)險、稅務(wù)會計核算風(fēng)險、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險，以及增值稅申報時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會計核算風(fēng)險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風(fēng)險兩方面仔細展開。

1.稅收政策的風(fēng)險

稅收政策風(fēng)險是指納稅人面臨營改增試點政策的調(diào)整變化時造成理解有誤或各級稅務(wù)機關(guān)在操作時未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風(fēng)險?？梢詺w為兩類：一般稅收政策風(fēng)險和稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險，稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，否則會帶來一定的稅務(wù)政策風(fēng)險。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

2.稅務(wù)會計核算風(fēng)險

從會計核算角度看，原營業(yè)稅納稅人繳納稅款計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。營改增后則應(yīng)計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風(fēng)險。

（1）虛增虛抵進項稅額風(fēng)險

隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率。現(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

（2）隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險

與虛增虛抵進項稅額相對應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個人銀行卡交易結(jié)算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。

3.增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風(fēng)險。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。開具增值稅專用發(fā)票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務(wù)登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開票方無法抄、報稅的風(fēng)險。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。如進項稅發(fā)票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險。營改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險，需要我們高度關(guān)注。

4.增值稅申報時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

申報時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險有兩種，一種是提前納稅風(fēng)險，還有一種是推遲納稅風(fēng)險。例如：營改增實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業(yè)將面臨補稅風(fēng)險及罰款的風(fēng)險而稅法。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理建議

1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務(wù)風(fēng)險

完善稅收政策是各項稅務(wù)工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，及時核對企業(yè)自身信息，對涉及本行業(yè)、本單位的營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時宣傳相關(guān)政策，增強企業(yè)員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。

2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會計信息真實可靠

隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當期銷項稅額-當期進項稅額的公式，可知應(yīng)從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。

3.加強增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風(fēng)險

加強增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，對增值稅稅務(wù)會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務(wù)登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對于當事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。

4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率

在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當推遲納稅申報，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務(wù)中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發(fā)票的時限要與納稅義務(wù)發(fā)生時間相對應(yīng)。

5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系

稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營改增后加快建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效途徑。當前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。

除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現(xiàn)，是建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財政等系統(tǒng)進行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時將信息化廣泛應(yīng)用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計、稅收法規(guī)的存儲檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風(fēng)險管理體系。

四、小結(jié)

營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

參考文獻：

[1]胡云松.稅收風(fēng)險管理探索與實踐.稅務(wù)研究，2009（11）

[2]洪連埔.淺談稅收風(fēng)險管理機制的構(gòu)建.涉外稅務(wù)，2011（3）

[3]李莉.加強大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的探索和實踐.涉外稅務(wù)，2011（12）

[4]趙新峰.稅收風(fēng)險管理實踐中的問題及策略探究.稅務(wù)研究，2013（4）

[5]葉建芳，侯曉春，楊育.淺議稅收風(fēng)險管理中存在的問題與對策.涉外稅務(wù)，2012（01）

篇(7)

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)　納稅　偷稅行為

近年來，房地產(chǎn)企業(yè)面臨空前嚴重的來自稅收的壓力。一方面，國家稅務(wù)總局配合宏觀調(diào)控的政策要求出臺了多項針對房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策，房地產(chǎn)企業(yè)已成為各地稅務(wù)部門征管工作的重點；另一方面，購房者的維權(quán)意識在國家著力規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的背景下普遍有了提高，向稅務(wù)部門舉報開發(fā)商開票不規(guī)范的越來越多。于是，我們在媒體上看到，一些房地產(chǎn)企業(yè)上了欠稅的“黑名單”，其中不乏知名度較高的大企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收工作，既有會計記帳、稅收申報、稅款繳納等工作，還有稅務(wù)參與企業(yè)經(jīng)營決策的工作。這些工作要求企業(yè)的負責(zé)人對企業(yè)的稅收管理工作有準確、科學(xué)的認識。

一、偷逃稅款的危害

北京市地稅局早在2005年對全市1103家房地產(chǎn)注冊企業(yè)的稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)有965家企業(yè)存在偷稅漏稅100萬元以上的情況。情況越演越烈，到2010年稅務(wù)稽查全市房地產(chǎn)企業(yè)罰款4301萬元。企業(yè)偷漏稅收的行為一旦被查實，補交稅款之余，可能還要接受處罰，企業(yè)名稱還可能被媒體曝光。偷稅情節(jié)嚴重的企業(yè)，甚至?xí)袦珥斨疄?zāi)降臨：總經(jīng)理坐牢，項目停頓，甚或被迫轉(zhuǎn)讓項目以補交稅款和罰款。如果企業(yè)面臨偷稅漏稅的不法行為，稅務(wù)局查證其稅收問題將涉及企業(yè)開發(fā)的每一個環(huán)節(jié)，滲透到了企業(yè)內(nèi)部的每一個毛孔。情節(jié)嚴重的將追究其刑事責(zé)任。

二、納稅遵從，防范風(fēng)險

稅收是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中不可避免的一項支出。作為企業(yè)的經(jīng)營者，希望盡量降低經(jīng)營成本，但違法逃稅顯然不是一條正路。企業(yè)應(yīng)杜絕無意識的少申報稅收行為的發(fā)生。在企業(yè)完成各項經(jīng)濟交易活動后的納稅登記計算和申報等一系列工作中，應(yīng)嚴格遵從稅收法律。納稅遵從主要是為了降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。這種風(fēng)險既有少申報帶來的處罰風(fēng)險，也有多申報帶來的效益流失風(fēng)險。納稅遵從的核心內(nèi)容是納稅申報，企業(yè)的辦稅人員必須準確理解和掌握稅法所規(guī)定的各項稅款的計算方法，準確、按期、完整地填寫有關(guān)的納稅申報表。

另外，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平對于能否有效降低納稅風(fēng)險至關(guān)重要。在房地產(chǎn)企業(yè)的漏稅行為中，就有相當數(shù)量的案例是非主觀的，是由于企業(yè)的財稅人員對稅法不夠精通造成的少申報。然而在現(xiàn)實中，這種行為經(jīng)常被稅務(wù)部門當作偷稅處理，企業(yè)形象也因此受到不必要的傷害。企業(yè)的財稅人員不精通稅法同樣會導(dǎo)致多申報稅收。納稅申報既檢驗著一個企業(yè)辦稅人員的稅收政策水平，也檢驗著企業(yè)對納稅工作的重視程度。企業(yè)應(yīng)組建與財務(wù)部并行的稅務(wù)部，重視納稅行為，建立防范風(fēng)險發(fā)生的機制，防范納稅風(fēng)險，減少因人為操作不當而造成的損失。

三、稅務(wù)籌劃，減輕負擔(dān)

房地產(chǎn)行業(yè)的政策近兩年發(fā)生了很大的變化，行業(yè)的平均利潤在變薄，而稅收征管卻變得嚴格了；并且，相當多的企業(yè)在政策調(diào)控下出現(xiàn)資金緊張，因此研究企業(yè)依法、合理在稅收上的減負，成為房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注的焦點。企業(yè)應(yīng)做好“納稅籌劃”等工作，減輕稅收負擔(dān)和不當操作帶來的風(fēng)險損失。

納稅籌劃是指納稅人在發(fā)生各項經(jīng)濟交易活動之前的納稅準備以及與納稅準備相關(guān)的一系列工作的總稱。它是納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅最大的不同，是具有合法性。一方面，納稅籌劃應(yīng)交由企業(yè)的股東會、董事會及其領(lǐng)導(dǎo)下的部門經(jīng)理們完成，而不是如處理納稅遵從問題一樣由企業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)人員負責(zé)；另一方面，納稅遵從與納稅籌劃以企業(yè)的經(jīng)濟交易活動是否發(fā)生作為分水嶺：如果發(fā)生了，企業(yè)處理相應(yīng)的納稅事務(wù)就應(yīng)該依照納稅遵從的原則；如果未發(fā)生，企業(yè)處理相應(yīng)的納稅事務(wù)就可以依照納稅籌劃的原則。現(xiàn)實中，很多企業(yè)的負責(zé)人把納稅遵從和納稅籌劃二者混為一談或搞顛倒了。當然，納稅遵從和納稅籌劃之間也有緊密的聯(lián)系。納稅遵從是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，離開了這個前提和基礎(chǔ)，納稅籌劃就無從談起。假設(shè)一個企業(yè)只想賺錢，而不想交任何稅收，納稅籌劃無法滿足它的要求。納稅籌劃所能做到的，是不交或少交某項稅收。

四、納稅籌劃的必要性

對房地產(chǎn)企業(yè)而言，其面臨著復(fù)雜的市場環(huán)境，因此建立納稅籌劃概念、進行必要的納稅籌劃是十分必要的。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，應(yīng)該把稅收作為影響企業(yè)最終經(jīng)營成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。

第一，房地產(chǎn)企業(yè)整體稅收負擔(dān)較重。根據(jù)一項權(quán)威統(tǒng)計，中國房地產(chǎn)企業(yè)的平均稅負率是10-15%。美國《福布斯》雜志公布的2010年“稅負痛苦指數(shù)”中，中國內(nèi)地的水平高居全球第二，僅次于法國。這個評價是否公允，難以給出簡單的回答，不過客觀地說，中國納稅人的稅收負擔(dān)確實比較重。在很多行業(yè)具有普遍性的逃稅行為與此有密切的關(guān)系[4]；第二，稅務(wù)征管逐步規(guī)范化的需要。從政府的角度看，房地產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，它為地方財政貢獻著不小的稅收收入；房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收大環(huán)境正在從寬松走向嚴謹；第三，政府間歇性打擊富人逃稅的需要。從建設(shè)和諧社會的角度看，這個行業(yè)迅速制造著富翁，從業(yè)者卻聲譽不高，民眾的不滿反過來給執(zhí)政者造成了壓力；最后，這是摒棄無稅經(jīng)營決策模式的需要。很多人在開辦公司時沒有想過稅收問題，或者在經(jīng)營決策的過程中沒有考慮過稅收問題。這種無稅經(jīng)營決策模式必須改變，要先考慮稅收，然后考慮經(jīng)營方式，最后考慮風(fēng)險。

五、結(jié)論

總之，企業(yè)要處理好納稅事務(wù)，既防范稅務(wù)風(fēng)險，又節(jié)約稅收成本，企業(yè)經(jīng)營者就應(yīng)該有這樣的認識：企業(yè)的財稅人員要掌握好國家的稅收政策和精神，在做納稅遵從的工作時盡可能地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險；企業(yè)的決策層則要挖掘企業(yè)的經(jīng)營資源、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營思路和經(jīng)營方式，通過納稅籌劃盡可能地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

參考文獻：

[1]周葉.企業(yè)家納稅行為的經(jīng)濟學(xué)分析.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2009

[2]北京市地方稅務(wù)局數(shù)據(jù)資料.北京市地方稅務(wù)局，2010，04