序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務(wù)審計問題歸納范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：供水企業(yè) 財務(wù)審計 匯報管理

隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益成熟，越來越多的供水企業(yè)都已經(jīng)開始重視財務(wù)審計工作。眾所周知，財務(wù)審計工作一直以來都是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的命脈。只有有效加強供水企業(yè)的財務(wù)審計工作，才能夠加強供水企業(yè)的內(nèi)部控制，對下屬基層單位產(chǎn)生有效的約束效果，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)供水企業(yè)整體經(jīng)濟效益的不斷提高。

一、供水企業(yè)財務(wù)審計存在的問題

（一）供水企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業(yè)財務(wù)審計能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不強，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴重阻礙了供水企業(yè)財務(wù)審計工作所能夠發(fā)揮的作用。

（二）供水企業(yè)財務(wù)審計的范圍受限

我國很多供水企業(yè)在進行內(nèi)部財務(wù)審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經(jīng)發(fā)生的事件進行審計。盡管供水企業(yè)財務(wù)審計進行了改制，但目前總的來說，財務(wù)審計工作還相對處于較低的層次。

（三）供水企業(yè)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠

我國很多企業(yè)在財務(wù)審計方面，缺乏行之有效的預(yù)警機制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進行查錯補漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細的財務(wù)審計規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴重影響了供水企業(yè)財務(wù)審計工作的有效性。

二、如何有效加強供水企業(yè)財務(wù)審計工作

（一）要嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律和財務(wù)工作制度

嚴格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級領(lǐng)導(dǎo)要嚴格模范執(zhí)行財經(jīng)紀律，不準授意、指使、強令財會人員做假賬或設(shè)立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會計機構(gòu)和會計人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題，為降費增效改進管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財務(wù)會計知識，由財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨攧?wù)管理的熟悉者、參與者。

（二）建立審計監(jiān)控體系，加強審計成果利用

供水企業(yè)各級審計機構(gòu)和審計人員，要按照“方案科學(xué)、有效實施、嚴格復(fù)核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。同時，不斷改進審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)等部門的信息資源共享機制，使審計成果“一果多用”。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)

供水企業(yè)審計部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計人員應(yīng)具有審計、會計、經(jīng)濟、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財務(wù)審計工作，財務(wù)審計人員應(yīng)具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。

隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進信息網(wǎng)絡(luò)知識，掌握審計領(lǐng)域的先進技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計算機輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機在評價治理風(fēng)險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。

（四）加強供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計管理

內(nèi)部財務(wù)審計是供水財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財務(wù)審計是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護干部的有效措施。內(nèi)部財務(wù)審計工作政策性強，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財務(wù)審計工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機構(gòu)入手，成立內(nèi)部財務(wù)審計工作委員會，并明確具體職責(zé)，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經(jīng)過審計工作委員會的嚴格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時糾正，確保文書表達清楚，引用政策正確，審計評價恰當(dāng)。

同時，實施審計過錯追究責(zé)任辦法。在明確審計標準的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部財務(wù)審計人員違反法定程序?qū)嵤徲嬙斐蓳p失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關(guān)審計人員的責(zé)任，以增強內(nèi)部財務(wù)審計人的事業(yè)心和責(zé)任感。

其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設(shè)立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。

再次，實施集體定案辦法。內(nèi)部審計委員會由供水企業(yè)董事會、相關(guān)科室負責(zé)人、負責(zé)審計的人員組成；在審計處理上，嚴格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負責(zé)制，由過去的領(lǐng)導(dǎo)全部負責(zé)變成人人有擔(dān)子。

（五）完善風(fēng)險控制審計

要重視風(fēng)險控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險管理部門，形成由最高管理層直接負責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業(yè)風(fēng)險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風(fēng)險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。

（六）加強審計信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計信息平臺

審計信息化建設(shè)是順應(yīng)時展的必然工作, 企業(yè)存在的價值，是要為客戶創(chuàng)造價值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創(chuàng)新是核心競爭力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計信息化實現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強審計信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計信息平臺，可實現(xiàn)審計單位從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計工作的規(guī)范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質(zhì)量，減輕了審計人員的工作量。

（七）創(chuàng)新審計方式方法，推動非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計相結(jié)合

一方面，定期組織開展非現(xiàn)場監(jiān)測分析項目，加大實時監(jiān)控和重點排查力度，逐步加強對高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動非現(xiàn)場監(jiān)測分析對現(xiàn)場檢查工作的有效支持。在日常工作中，對一些適合非現(xiàn)場完成的審計或檢查項目，主要通過非現(xiàn)場手段來組織完成，能夠在非現(xiàn)場查清的問題則不帶到現(xiàn)場去做，逐步提高非現(xiàn)場審計在各類檢查或?qū)徲嬳椖恐械谋戎?，適當(dāng)減少現(xiàn)場審計或檢查的時間和頻率。在開展各項審計、檢查、評價項目的準備和實施階段，都要充分運用非現(xiàn)場手段和工具對被查業(yè)務(wù)進行風(fēng)險排查分析，確定檢點和線索，指導(dǎo)和促進現(xiàn)場檢查工作效率和質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語

財務(wù)審計工作關(guān)系到供水企業(yè)的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到供水企業(yè)經(jīng)濟管理水平?？茖W(xué)發(fā)展觀為我們指明了什么是發(fā)展，應(yīng)該怎樣發(fā)展的問題，也為我們的財務(wù)審計工作指明了方向，我們要更注重實踐，實現(xiàn)從符合型、發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，在解決實際問題上下工夫，促進財務(wù)審計工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

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[3]王衛(wèi)民,呂德蓉.商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作存在問題及改革措施[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊), 2010,(09):134-136

篇(2)

關(guān)鍵詞：控制風(fēng)險 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計

一、內(nèi)部控制審計的涵義

所謂內(nèi)部控制審計，即注冊會計師受相關(guān)利益人委托，就被審計單位在某一時間內(nèi)，其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行評價，并發(fā)表相應(yīng)審計意見。在履行審計受托責(zé)任的過程中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況，制定有針對性的審計計劃，通過執(zhí)行相關(guān)審計程序，為評價內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對內(nèi)控的設(shè)計和運行提供合理保證。

二、內(nèi)部控制審計在我國發(fā)展的困境

（一）缺少良好的制度環(huán)境

內(nèi)部控制審計的發(fā)展受制于制度環(huán)境的完善程度。而在現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度中，制度制訂視角均著眼于對內(nèi)部控制審計工作的指導(dǎo)性規(guī)則及原則性意見，而忽視了針對審計工作目標、內(nèi)容、方法、程序及報告形式的具體準則，凸顯出現(xiàn)有制度缺乏可造操作性的劣勢。這使得在開展內(nèi)部控制審計工作前難以制定較為有效的審計方案，實施審計過程中的方法缺乏科學(xué)性，審計終結(jié)階段難以發(fā)表有針對性的審計意見。同時，在所遵循的審計準則中，過多的依靠于財務(wù)審計準則，難以突出內(nèi)控審計的特點和目標，并容易令審計人員產(chǎn)生內(nèi)控審計等同于控制測試的錯誤思考，造成審計效果欠佳不利影響。

（二）審計工作要素界定不清晰

在審計主體、客體、目標、范圍、方法及證據(jù)等多要素中，審計工作的目標、范圍及程序這三大要素對審計報告的質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。而就現(xiàn)實而言，在已進行的企業(yè)內(nèi)部控制審計中，這三大要素的概念界定并不清晰。

首先，在財務(wù)報表審計中，審計目標可從報表層和認定層兩個層次將目標界定為總體審計目標和具體審計目標。而內(nèi)部控制審計由于審計對象的不同，無法沿用財務(wù)審計中審計目標的界定方法，且在現(xiàn)有的準則也未明確內(nèi)部控制審計目標，因此目標無法準確界定；與財務(wù)審計不同，內(nèi)部控制審計的直接對象不再是企業(yè)的財務(wù)報表，而是其內(nèi)部控制。財務(wù)審計的范圍可根據(jù)報表項目數(shù)據(jù)，通過固定或變動百分比的方法，計算重要性水平，從而確定審計范圍。而內(nèi)部控制中沒有可進行定量判斷的數(shù)據(jù)，更多的需要注冊會計師進行定性判斷，因此其范圍難以準確界定；最后，同樣由于審計對象性質(zhì)不同，財務(wù)審計的有關(guān)程序不再是用于內(nèi)部控制審計。而緊靠檢查、觀察及詢問之類的審計程序，難以對內(nèi)部控制進行合理評價，這就使得程序的界定不清阻礙了內(nèi)控審計的發(fā)展。

（三）人力資源質(zhì)量欠佳

內(nèi)部控制審計雖與內(nèi)部審計及注冊會計師控制測試有相通之處，但在審計內(nèi)容、目的等方面仍存在較大差異。較內(nèi)部審計和財務(wù)審計而言，尚屬于新興的審計業(yè)務(wù)，因此，對審計人員傳統(tǒng)的能力要求是不能照搬至內(nèi)部控制審計中的，即傳統(tǒng)審計人員素質(zhì)與內(nèi)部控制審計要求不符。此外，內(nèi)部控制審計由于審計對象的變化，其要求的專業(yè)技能覆蓋面也比以前更廣，需要審計人員掌握更多的跨專業(yè)知識，這就更加體現(xiàn)了現(xiàn)有人力資源質(zhì)量的不足。

三、改善我國內(nèi)部控制審計發(fā)展的對策

（一）營造良好的制度環(huán)境

在改善制度環(huán)境方面，證監(jiān)會應(yīng)出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計指引和具體的標準規(guī)范，以對內(nèi)部控制及與其有關(guān)的概念進行權(quán)威界定，包括內(nèi)部控制審計要素、標準和相關(guān)理論依據(jù)在內(nèi)的其他問題亦應(yīng)一并闡明。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。

（二）清晰界定審計要素

根據(jù)上文中所提出的問題，筆者認為審計目標、審計范圍及審計程序的清晰界定在很大程度上能使內(nèi)部控制審計發(fā)展擺脫不利因素的束縛。首先，目標對于任何工作而言都具有導(dǎo)向性作用，內(nèi)控審計中亦是如此，它決定了審計的范圍、程序的選擇和具體應(yīng)用；其次，內(nèi)部控制審計的質(zhì)量、責(zé)任及成本均受制于工作范圍，對其界定的準確與否直接影響內(nèi)控審計的可行性；最后，審計程序的選用及其本身的效力與審計意見的類型關(guān)系密切，直接影響審計效果。因此，要結(jié)合內(nèi)部控制的性質(zhì)和特點，創(chuàng)新和改良審計程序，如果審計程序不恰當(dāng)，審計意見也將缺乏權(quán)威性和說服力。

（三）提高人力資源水平

內(nèi)部控制審計對審計主體的勝任能力提出了新的標準，這就促使人力資源水平要不斷提高以符合此標準，主要從兩方面改進：第一，提高審計隊伍現(xiàn)有水平。根據(jù)工作需要，對在崗審計人員實行定期培訓(xùn)，實現(xiàn)職業(yè)水平的提升；第二，整合組織結(jié)構(gòu)。選拔審計人才時，在專業(yè)素質(zhì)過硬的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點關(guān)注跨學(xué)科知識的掌握情況，并根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的需要，聘用非財務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)人才，提高審計隊伍的綜合工作水平。

四、優(yōu)化我國內(nèi)部控制審計工作的建議

（一）借鑒國外內(nèi)部控制審計的發(fā)展經(jīng)驗

在完善和促進我國企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展上，我們需要借鑒國外經(jīng)驗，提高內(nèi)部控制審計的地位，賦予更高的權(quán)力，強化內(nèi)審職業(yè)隊伍及其內(nèi)部人力資源質(zhì)量，將內(nèi)審的工作關(guān)注視角投射至更廣泛的領(lǐng)域，并調(diào)整其戰(zhàn)略導(dǎo)向。

（二）設(shè)計出適合我國的內(nèi)部控制審計流程

計劃審計工作階段：考慮風(fēng)險評估的作用，根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計工作，應(yīng)將對被審單位控制是否足以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險作為評價重點。此外，應(yīng)適時選擇對外部工作成果的利用。

實施審計工作階段：將“由上至下”的思維方向貫穿內(nèi)控審計工作全過程，以提高審計主體對可能造成重大錯報的認定的關(guān)注程度。

終結(jié)審計階段，審計意見的最終形成無法缺少歸納匯總審計工作及獨立發(fā)表審計意見此二驟。其中，審計工作匯總，涵蓋了意見形成、管理層聲明文件獲取及書面溝通。

（三）整合財務(wù)報告審計與內(nèi)部控制審計

在內(nèi)部控制審計中，基于成本效益原則，結(jié)合實際需要，有選擇性的對財務(wù)報表鑒證業(yè)務(wù)中控制測試成果采納，同時有針對性地調(diào)整被控審計工作圍度，繼而獲取優(yōu)質(zhì)審計證據(jù)以支持財報中對內(nèi)控的評價，避免重復(fù)審計，提高審計效率，降低審計成本，保證審計質(zhì)量。

參考文獻：

篇(3)

【關(guān)鍵詞】高校績效審計；指標體系；評價方法

1999年在黨的十五大會議上，國務(wù)院批準的《面向21世紀教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長，特別是擴招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經(jīng)費的支出比例。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在每年的高等教育財政性教育經(jīng)費是1999年的4倍多。

雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調(diào)查顯示，高校貸款總額已達2500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務(wù)負擔(dān)。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財務(wù)困難的建議?？梢娢覈媾R的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關(guān)重要的問題，這正是高校績效審計應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強對高校績效審計的研究對高等教育的發(fā)展意義深遠。然而從我國當(dāng)前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務(wù)收支審計為主，績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展。

本文試圖通過對我國高?？冃徲嬑墨I的歸納梳理，探尋高?？冃徲嬔芯可写娴膯栴}及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高?？冃徲嫷南到y(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個方面。

一、高?？冃徲嫷闹黧w、客體和資金范圍的研究

關(guān)于高?？冃徲嫷闹黧w，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國家審計機關(guān)，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高校績效審計定位于政府審計機關(guān)對高校教育經(jīng)費使用績效的監(jiān)督上，認為高校績效審計是一種來自于外部的監(jiān)督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進高校提高經(jīng)費支出效益。

二、高?？冃徲嬛笜梭w系的構(gòu)建原理

績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高校績效審計研究的核心內(nèi)容是審計指標體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個環(huán)節(jié)分別設(shè)定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高?？冃徲嫷哪繕酥饕窃u價、改善高校財政撥款使用的經(jīng)濟性，效率性和效果性，并加強管理規(guī)劃和管理控制，提出高?？冃徲嫷膬?nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經(jīng)濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設(shè)計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設(shè)計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個大的方面來設(shè)定。章毓育（2009）認為對預(yù)算經(jīng)費的績效審計可以起到對預(yù)算編制的前饋和財務(wù)決算的后饋作用，從而提高整個預(yù)算經(jīng)費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預(yù)算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。

另一類研究是在設(shè)計績效審計指標體系時引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計分卡模型來構(gòu)建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高?？冃徲嫎藴手袘?yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面上構(gòu)建高?？冃徲嬙u價體系，并設(shè)計了一系列相關(guān)指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經(jīng)費的預(yù)算管理與平衡計分卡模型結(jié)合起來，認為高校要發(fā)展，也應(yīng)實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略計劃實施過程進行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標時，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標，然后建立財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四個維度的戰(zhàn)略目標，設(shè)計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應(yīng)用于高?？冃徲嬵I(lǐng)域而設(shè)計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學(xué)生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標設(shè)計了學(xué)生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設(shè)計一些二級指標?？梢钥闯鲞@些指標的設(shè)計已經(jīng)脫離了績效審計的特性，高?？冃徲嬜鳛榭冃徲嫷囊粋€方面，審計學(xué)的一個分支學(xué)科，脫胎于財務(wù)審計，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)而高于財務(wù)審計。因此在設(shè)計指標時，不僅應(yīng)考慮其審計學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財務(wù)審計的銜接問題。

三、高?？冃徲嬛笜说脑u價方法

有些文獻在研究高校績效審計指標體系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產(chǎn)生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權(quán)重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次—主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來我國學(xué)術(shù)界從不同角度對高?？冃徲嫷母鱾€方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。

第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當(dāng)前的研究尚未結(jié)合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡單指出高?？冃徲嬍怯蓢覍徲嫏C關(guān)進行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績效審計應(yīng)是高校內(nèi)部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機關(guān)對高校進行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部進行的審計，由于審計主體不同，審計的內(nèi)容、客體、審計范圍、審計目標及指標體系的設(shè)計都會不同。因此對高?？冃徲嫷难芯繎?yīng)首先從審計主體及其立場出發(fā)，構(gòu)建一個由主體、客體、目標、范圍、模型、指標體系等相關(guān)內(nèi)容組成的完整的理論框架。

篇(4)

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化管理銀行審計 精細化管理

中圖分類號：F830.49文獻標識碼：B文章編號：1006-1770(2006)06-054-02

一

長期以來，我國審計的主要職能是開展合規(guī)性財務(wù)審計，即審計財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性以及防錯糾弊。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，審計部門的職能在繼續(xù)做好財務(wù)審計的同時日益向解決經(jīng)濟過程中的管理和決策方面延伸并成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢。為此，國家審計署在審計工作五年規(guī)劃（2003-2007）中規(guī)定了經(jīng)濟效益審計工作量要達到50%的比例。

經(jīng)濟效益審計，是指審計人員用審計的方法，通過對被審單位整個經(jīng)營過程和成果的檢查，運用恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗藢?、衡量和評價被審單位的經(jīng)濟效益，查明影響經(jīng)濟效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟效益的合理建議，促進被審單位不斷提高經(jīng)營管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險、穩(wěn)健經(jīng)營的前提下實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)資金運營的現(xiàn)實效益和潛在效益，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標。

二

當(dāng)前我國的商業(yè)銀行迫切需要精細化管理，這是因為我國的商業(yè)銀行在當(dāng)前的經(jīng)營和發(fā)展中面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)：

1、銀行經(jīng)營進入微利時期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2.0%左右，資產(chǎn)回報率也不足1.0%，與國際先進銀行的差距還很大，面對投資者要求不斷增加收益的期望，壓力很大。

2、限于流動性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境。今年初央行公布的2005年金融運行數(shù)據(jù)顯示，我國城鄉(xiāng)居民存款余額已突破14萬億元，且增長勢頭不減。據(jù)統(tǒng)計到2005年9月我國銀行業(yè)存差資金已達9萬億元，分別是2000年的3.7倍，銀行流動性呈現(xiàn)絕對寬松的狀態(tài)，面臨流動性過剩的困境。然而，當(dāng)前國內(nèi)又有11個行業(yè)存在產(chǎn)能過剩，其中鋼鐵、電解鋁、鐵合金、焦碳、電石、汽車和銅冶煉行業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，水泥、電力、煤炭和紡織業(yè)也存在著產(chǎn)能過剩問題。對上述產(chǎn)能過剩的行業(yè)銀行貸款必然要進行壓縮，這又會為有效解決銀行富裕資金帶來新的困難，對銀行資金運營能力和盈利能力形成嚴峻的考驗。

3、對利率、匯率市場化的能力還相對較弱。我國利率市場化進程隨著2004年底的貸款利率放開上、下限，存款利率放開已逐步加快；匯率自2005年7月21號改革后，人民幣實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的匯率制度，匯率機制更加靈活而有彈性。面對著利率、匯率的逐步市場化，我國的銀行在如何正確判斷利率、匯率趨勢，正確判斷價格，科學(xué)確定風(fēng)險溢價，建立利率、匯率定價及其風(fēng)險管理機制，即制訂符合自身特點的利率、匯率市場化應(yīng)對措施和機制的能力還比較弱。

4、銀行經(jīng)營“同質(zhì)化”。 銀行經(jīng)營在業(yè)務(wù)種類、創(chuàng)新產(chǎn)品、目標客戶、市場定位上大同小異，甚至在經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略上也無甚差異，即使在當(dāng)前各自強調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上仍表現(xiàn)出明顯的雷同現(xiàn)象?！巴|(zhì)化”必然使商業(yè)銀行的經(jīng)營出現(xiàn)“同槽爭食”，削弱商業(yè)銀行的創(chuàng)新理念和新產(chǎn)品開發(fā)能力，限于低水平的惡性競爭，甚至是不惜血本的“自殺性”競爭，既害了自己又擾亂了金融秩序。

5、外資銀行的“業(yè)務(wù)擠壓效應(yīng)“已經(jīng)顯現(xiàn)。今年是中國承諾銀行業(yè)全面對外開放期限的最后一年，雖然要到年底，但外資銀行在國際業(yè)務(wù)、個人金融業(yè)務(wù)、信用卡和理財業(yè)務(wù)方面對國內(nèi)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)擠壓已經(jīng)開始，國內(nèi)商業(yè)銀行的各級經(jīng)營者均有了明顯的感覺。

6、不良貸款反彈的壓力依然存在。一是產(chǎn)生不良貸款的體制性因素仍未消除；二是國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的壓縮也會使商業(yè)銀行貸款的潛在風(fēng)險增大；三是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險的能力還不強。

因此，為有效克服上述困難和從容應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，我國的商業(yè)銀行必須進一步加快和深化改革，加快實行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，要加強資產(chǎn)負債管理，科學(xué)合理地確定市場定位，及時調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，努力增加各項業(yè)務(wù)收入，不斷降低經(jīng)營成本；需提高創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)、研究、創(chuàng)造自身的比較優(yōu)勢，實行差異化競爭戰(zhàn)略，打造差別化競爭優(yōu)勢；要加強利率匯率市場化下利率定價和風(fēng)險管理研究，不斷提高利率定價能力；要建立和完善信貸風(fēng)險預(yù)警機制，提高風(fēng)險識別能力，形成靈活有效的資源配制機制，不斷提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。而這一切都離不開銀行經(jīng)營者的精細化管理，都有賴于銀行精細化管理水平的不斷提高。

三

開展經(jīng)濟效益審計是提高精細化水平的有效途徑。開展經(jīng)濟效益審計，審計人員通過審計確定被審計對象的業(yè)績信息是否真實可靠，并且通過對本期計劃、定額、上期水平、歷史最好水平、上年同期指標、外部同業(yè)先進水平間的比較，找到差距或可進一步提升的空間，提出改進的建議，以此促進被審單位不斷提高精細化管理水平。

開展經(jīng)濟效益審計既可以對一家商業(yè)銀行或一分行從整體上進行，也可以從某個項目、某項業(yè)務(wù)或某項經(jīng)營指標進行。如對一家商業(yè)銀行的年度經(jīng)營效益進行審計，審計人員可以從以下途徑進行：

1、從資產(chǎn)經(jīng)營效益入手，對資產(chǎn)收益率變化、貸款利息收益率和投資收益率變化；從資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)進行分析，審核貸款投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，審核總資產(chǎn)中非贏利資產(chǎn)，高息資產(chǎn)額的變化情況、審核信貸資產(chǎn)中不良貸款增減、遷徙變化情況及對減值撥備的影響，審核資產(chǎn)損失（呆壞賬核銷）。

2、從負債狀況入手對負債結(jié)構(gòu)的變化進行審核，通過對高息、低息、無息負債的占比和對公、對私以及定期、活期存款占比變化的分析，測算對經(jīng)濟效益的影響；通過對負債成本變化的審核分析測算對經(jīng)濟效益的影響。

3、審計人員還可以從被審銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的角度審視其經(jīng)濟效益，審核存貸款平均增長率、人均存款以及存貸款在當(dāng)?shù)厮嫉谋戎?；審核日均資產(chǎn)總額和贏利資產(chǎn)日均增長率情況；審核中間業(yè)務(wù)增減變化以及中間業(yè)務(wù)收入占各項業(yè)務(wù)收入的比重變化情況。

4、審計人員的另一個視角是對被審銀行的總收入和總支出變化進行結(jié)果分析，找出影響經(jīng)濟效益的原因。因為總收入和總支出都是綜合指標，引起總收入、總支出變化的因素有多個，具體是哪幾個因素在起主要作用，只有通過對總支出和總收入的構(gòu)成因素的變動情況來確定。以總收入為例，銀行的業(yè)務(wù)收入由各項業(yè)務(wù)收入，投資收益和營業(yè)外收入三部分組成而各項業(yè)務(wù)收入又有利息收入、金融企業(yè)往來收入、手術(shù)費收入，匯兌收益，債券買賣差價收入、租賃收益和其他營業(yè)收入組成。審計人員可以通過縱向和橫向的比較找到引起總收入變化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影響利息收入的又有哪些因素？是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題，還是資產(chǎn)質(zhì)量問題抑或是中央銀行的利率調(diào)整問題？這些因素又各占多少比重？最終找到影響總收入的主要原因。對總支出的分析也可如此。

5、最后審計人員還應(yīng)對資產(chǎn)使用率固定資產(chǎn)占有率存貸款平均利差率、綜合費用率、總利潤率，營運資金收益率和人均利潤等財務(wù)指標進行比較分析，用靈敏度分析測算出上述指標對經(jīng)濟效益的影響。

除對上述業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況進行審計之外，審計人員還應(yīng)對被審行的管理狀況進行審計。如是否有準確的市場定位，業(yè)務(wù)經(jīng)營、客戶群體是否有鮮明的特色并采取了差異化經(jīng)營；是否注重產(chǎn)品創(chuàng)新，是否注重發(fā)展業(yè)務(wù)收入并努力提高非利息占比；是否建立并不斷完善風(fēng)險管理預(yù)警機制采取措施化解各類經(jīng)營風(fēng)險，資產(chǎn)負債的匹配是否合理；是否定期召開資產(chǎn)負債管理例會和財務(wù)分析會議來觀察資金的贏利性、流動性、安全性的合理協(xié)調(diào)；是否建立了完善的內(nèi)部控制機制并對經(jīng)營風(fēng)險做到事前防范、事中控制、和事后的監(jiān)督與糾正。

經(jīng)過這樣的全面的經(jīng)濟效益審計，審計人員對被審行的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理會有一個比較詳細深入的了解，再在此基礎(chǔ)上進行分析歸納就能對被審行的經(jīng)營效益狀況做出客觀公正的評價。對有利于經(jīng)濟效益提高的做法予以充分肯定，對影響經(jīng)濟效益增加的消極因素予以充分的揭示并提出整改建議，以此促進被審行不斷加強經(jīng)營管理，提高精細化管理水平。

同樣運用這樣的審計方法也可以對銀行的一個局部，如營業(yè)網(wǎng)點、自助銀行開展經(jīng)濟效益審計，通過審計揭示營業(yè)網(wǎng)點、自助銀行提高營業(yè)效益的途徑，也可為哪些網(wǎng)點、自助銀行應(yīng)該撤并或遷址提供有價值的參考意見。還可以對某項業(yè)務(wù)（新增貸款）和財務(wù)指標（存貸款利差）開展經(jīng)濟效益審計，審計人員也可以就此做出評價，提供改進管理的咨詢意見。

四

國際上效益審計出現(xiàn)于20世紀40年代中期，發(fā)展于20世紀70-80年代，并在20世紀90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向效益審計為中心的轉(zhuǎn)變。當(dāng)今的世界審計處于以效益為中心的現(xiàn)代審計階段，如美國效益審計占85%以上，加拿大和英國占40%，而且這種發(fā)展正日益增強。效益審計于20世紀80年代末走進中國至今20年，盡管時間不長，但已充分顯現(xiàn)出促進企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益的成效。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，是整個經(jīng)濟運行的中樞神經(jīng)，但又是高負債高風(fēng)險的行業(yè)。因此，對商業(yè)銀行開展經(jīng)濟效益審計，促使其不斷加強管理，提高精細化管理水平，以確保實現(xiàn)有質(zhì)量、有效益、有速度的可持續(xù)發(fā)展，就顯得尤為重要。今年初中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事擴大會議審議確定的今后我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的總體目標為：推進內(nèi)部審計工作基本實現(xiàn)從以真實性、合法性、為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財務(wù)審計向以經(jīng)營效益、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為主的效益審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此開展經(jīng)營效益審計既是今后銀行內(nèi)審工作的重點，也充分體現(xiàn)了銀行內(nèi)部管理工作發(fā)展的方向。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境；獨立審計；審計風(fēng)險；審計數(shù)據(jù)

1、引言

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在經(jīng)濟生活中的廣泛應(yīng)用，信息化的經(jīng)濟環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的依賴使網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)店越來越多的走進人們的日常生活中。同時網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也帶來了一些問題。系統(tǒng)故障，人為操作不當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞等往往會導(dǎo)致信息系統(tǒng)無法正常工作，同時也影響到經(jīng)濟主體正常的運營。因此，由獨立的第三方對信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進行檢驗，對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行真實性和準確性的審核顯得尤為重要。

國外對審計風(fēng)險的研究較為成熟，對信息化審計有一定的研究基礎(chǔ)。Jefferson T. Davis等將人工智能技術(shù)引入審計判斷過程，用于在審計過程中進行控制風(fēng)險的評估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計風(fēng)險的衡量、管理和處理審計環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評估審計風(fēng)險[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)協(xié)助審計人員評估風(fēng)險和專業(yè)判斷[4]。國內(nèi)對網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的審計理論問題[5]的研究始于20世紀90年代，針對電子商務(wù)、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)交易和信息審計等審計風(fēng)險研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險增加的原因。周新玲對IT環(huán)境下注冊會計師審計風(fēng)險進行了分類和分析。李聞一則認為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的全球化推動了網(wǎng)絡(luò)安全性等因素給審計帶來新的風(fēng)險。

2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計過程中被定義為注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計對象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。

3、獨立審計風(fēng)險及審計重要性

3.1獨立審計風(fēng)險

獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關(guān)財務(wù)信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計結(jié)果得到重視，因此獨立審計即承擔(dān)著重要的社會責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險概率[6]。

根據(jù)財務(wù)報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性[7]。審計風(fēng)險和審計結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計風(fēng)險就意味著審計結(jié)果有99%的可靠性。

3.2獨立審計風(fēng)險來源

獨立審計風(fēng)險的來源很多，可歸納為以下幾方面：

（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計對象和審計內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，財務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風(fēng)險也隨之增加。

（2）被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致被審計單位為維護利益使審計風(fēng)險升高。

（3）考慮審計成本使審計結(jié)果必然帶有一定的偏差。

（4）審計人員的經(jīng)驗、能力和責(zé)任心等人為因素。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對審計有一定的干擾。

3.3審計重要性

在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務(wù)審計價值的首要任務(wù)，它與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計風(fēng)險的大小的密切相關(guān)。審計人員在進行審計之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系。因為審計風(fēng)險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風(fēng)險就越高；反之亦然。

4、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對獨立審計風(fēng)險的影響

信息化環(huán)境對獨立審計的影響具體表現(xiàn)為：

4.1有利影響

（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計風(fēng)險更低。

（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風(fēng)險。

（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。

4.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計目標擴大而帶來的風(fēng)險：與一般審計環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內(nèi)容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風(fēng)險的程度。

（2）人因及方法帶來的審計風(fēng)險：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計要求審計人員不但要具備財務(wù)審計能力，同時還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對海量的審計數(shù)據(jù)，審計人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風(fēng)險。

（3）信息化環(huán)境下審計準則的缺失會使審計工作失去權(quán)威標準，審計風(fēng)險自然加大。[8]

總之，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨立審計風(fēng)險變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評估和降低審計風(fēng)險，需要對采取一些不同于傳統(tǒng)審計的方法和規(guī)范來保證獨立審計的順利進行及結(jié)果的可靠性。

篇(6)

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。

評價標準的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標準的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

篇(7)

一、當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟審計模式

（一）內(nèi)部審計模式 我國農(nóng)村集體經(jīng)濟較早出現(xiàn)了以農(nóng)村經(jīng)管部門（或稱“經(jīng)管站”）為審計主體，以村集體經(jīng)濟活動為審計對象的農(nóng)村內(nèi)部審計。這種模式主要是依據(jù)1992年5月農(nóng)業(yè)部第11號令《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》和部分省區(qū)制定的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定而設(shè)置。經(jīng)過多年的發(fā)展，這種審計模式對農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的發(fā)展起到了極大的推動作用，至今仍被大量采用。另外有些農(nóng)村地區(qū)出現(xiàn)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成員臨時組成的審計機構(gòu)對農(nóng)村財務(wù)進行審計的模式（即“鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部審計”），這種模式從其隸屬關(guān)系和設(shè)置的形式來看，也屬于內(nèi)部審計性質(zhì)，但由于受到經(jīng)費和人員編制等因素的限制，在實踐中這種模式比較少見。目前以“經(jīng)管站”為審計主體的內(nèi)部審計模式實質(zhì)上就是讓經(jīng)管站既充當(dāng)經(jīng)營管理者又充當(dāng)監(jiān)督人，違背審計獨立性原則，其審計結(jié)論嚴重缺乏客觀性和公正性；其次“經(jīng)管站”日常經(jīng)管工作繁重，必然沖擊審計業(yè)務(wù)的開展。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部審計成員由于是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部組成，其專業(yè)技術(shù)水平有限，很難適應(yīng)“兩型”社會的審計要求。

（二）國家審計機關(guān)派駐審計模式 國家審計機關(guān)派駐審計模式是在縣（市）級審計機關(guān)下設(shè)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)，其工作直接對縣（市）級審計機關(guān)負責(zé)，性質(zhì)屬于國家審計。不足的是這種審計監(jiān)督范圍比較有限，與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府脫離，不能適時監(jiān)督農(nóng)村集體經(jīng)濟工作的開展，屬于事后監(jiān)督；其次審計工作過于偏重對經(jīng)濟案件的查處，忽略了其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控中的作用；然后由于縣（市）級審計人員有限，導(dǎo)致審計工作覆蓋面窄、連續(xù)性差，不能及時全面地反映鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的經(jīng)濟運行情況。而農(nóng)村集體經(jīng)濟的審計范圍較廣，包括農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其所屬企事業(yè)單位財務(wù)收支審計、農(nóng)民承擔(dān)費用、農(nóng)村干部的經(jīng)濟責(zé)任審計等。因此國家審計機關(guān)派駐審計模式并不是完全意義上的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計，但其權(quán)威較大，獨立性和審計專業(yè)性強，有助于提高審計質(zhì)量，促進農(nóng)村集體經(jīng)濟審計法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（三）委托注冊會計師審計的模式 出于探索和創(chuàng)新角度考慮，在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）出現(xiàn)委托注冊會計師（簡稱CPA）進行農(nóng)村集體經(jīng)濟審計，這是農(nóng)村財務(wù)公開和民主理財?shù)靡詫崿F(xiàn)的一種有益嘗試。但這種模式暫時不適應(yīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟這一特殊的領(lǐng)域。首先從委托理論角度看，由于農(nóng)村集體經(jīng)濟與村“兩委”之間存在著嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，破壞了典型的CPA審計的三角關(guān)系，獨立就失衡，有礙審計的開展；其次從成本上來看，委托方難以支付相對昂貴的CPA審計費用，或者覺得農(nóng)村財務(wù)管理水平較低，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，沒有必要請專業(yè)技術(shù)和獨立性較高的CPA來進行審計；從操作層面來看，CPA審計農(nóng)村集體經(jīng)濟雖然是一塊新的領(lǐng)域，但由于沒有具體相關(guān)準則或制度可供CPA參考，責(zé)任追究制度不健全，審計的質(zhì)量難以保證。

二、“兩型社會”農(nóng)村集體經(jīng)濟審計模式創(chuàng)新

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟綜合審計模式的建立 為建設(shè)好“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會，提升農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的權(quán)威性，根據(jù)2006年2月新修改《審計法》第十條 “審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)；派出機構(gòu)根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法進行審計工作”之規(guī)定，可以設(shè)想在各縣（市）國家審計機關(guān)專門建立“農(nóng)村集體經(jīng)濟綜合審計中心”（具體機構(gòu)體系設(shè)置如圖1），該中心垂直隸屬于縣（市）國家機關(guān)，主要職責(zé)是對農(nóng)村集體經(jīng)濟進行財務(wù)審計監(jiān)督。其優(yōu)勢和相關(guān)要求表現(xiàn)在：

（1）審計主體進一步明確。“農(nóng)村集體經(jīng)濟綜合審計”中心是接受縣（市）級審計機關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)，意味著將農(nóng)村集體經(jīng)濟審計納入國家審計體系范疇，進一步明確了政府審計機關(guān)是實施新的審計模式的主體，使得農(nóng)村集體經(jīng)濟綜合審計中心的層次和獨立性得到提升，審計監(jiān)督的力度得到加強。縣（市）國家審計機關(guān)制定農(nóng)村集體經(jīng)濟綜合審計的具體實施辦法，并授權(quán)該中心各部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計分中心直接履行對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的日常審計任務(wù)。

（2）審計范圍更加明晰。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作任務(wù)重，執(zhí)行難度大，針對性強，中心可根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要設(shè)置相關(guān)部門：一是農(nóng)村財政財務(wù)審計，根據(jù)實際情況對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村級財務(wù)的管理使用情況進行審計；二是農(nóng)村專項資金審計，主要是對土地出讓金的分配使用和管理情況、村干部報酬補貼發(fā)放、救濟（扶貧）資金、其他涉農(nóng)資金的管理使用情況進行專項審計；三是農(nóng)村建設(shè)工程項目審計，集中對所有農(nóng)村建設(shè)中達到一定資金規(guī)模的項目進行事前、事中和事后審計；四是農(nóng)村資源環(huán)保審計，主要對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展過程中資源浪費情況和環(huán)境污染情況進行專題審計，以達到符合“兩型社會”建設(shè)的具體要求；五是農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任審計，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）主要干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計，以保證集體資產(chǎn)保值增值。該中心相應(yīng)部門和分中心接受紀檢監(jiān)察室和司法部門的監(jiān)管。

（3）相關(guān)審計準則和程序的制定要求。為確保農(nóng)村集體經(jīng)濟審計權(quán)威，保障整體審計質(zhì)量，政府需盡快制定包括農(nóng)村集體經(jīng)濟審計準則、審計人員行為規(guī)范、審計程序規(guī)范、審計報告規(guī)范等相關(guān)審計準則或制度，使審計組織和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有章可循。對于農(nóng)村經(jīng)濟審計的基本程序可以從審計工作方案、發(fā)出審計通知書、實施就地審計、調(diào)查取證歸納問題、評審內(nèi)部控制、出具審計報告、作出審計決定、復(fù)審異議等問題進行考慮。

（4）審計人員錄用和隊伍建設(shè)要求。新設(shè)立農(nóng)村集體經(jīng)濟綜合審計中心可根據(jù)授權(quán)的審計范圍和任務(wù)，來設(shè)定審計崗位和編制履行相應(yīng)的工作職責(zé)。該中心負責(zé)人應(yīng)由縣審計機關(guān)任免，并向縣審計機關(guān)報告工作；其他審計人員由縣人事局、審計局向社會公開招考，擇優(yōu)錄用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計分中心機構(gòu)人員編制由縣級政府負責(zé)解決，可以是公務(wù)員編制或事業(yè)編制，所需經(jīng)費由縣財政納入預(yù)算，統(tǒng)一提供。業(yè)績考核和業(yè)務(wù)技能由縣審計機關(guān)負責(zé)。

（二）倡導(dǎo)委托注冊會計師審計，充實農(nóng)村集體經(jīng)濟審計監(jiān)督力量 目前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟采用委托注冊會計師審計雖然存在諸多困惑，但在今后 “兩型社會”建設(shè)的大背景下，農(nóng)村市場化的逐步深化，特別是城郊結(jié)合的農(nóng)村，其經(jīng)濟發(fā)展更是日新月異，農(nóng)民民主意識會不斷增強，政府審計出于成本效益考慮，可將部分業(yè)務(wù)委托給注冊會計師審計。因此，在由國家審計機關(guān)為主導(dǎo)的農(nóng)村集體經(jīng)濟審計之外，注冊會計師審計將會成為農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的必要補充力量，這既是農(nóng)村集體經(jīng)濟受托經(jīng)濟責(zé)任擴展的需要，也是注冊會計師自身行業(yè)發(fā)展的契機。該模式的優(yōu)點在于：一是作為社會中介機構(gòu)，注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，其審計結(jié)論的公信度較高；二是會計師事務(wù)所和委托人之間只是委托受托關(guān)系，不存在其他利害關(guān)系，注冊會計師的行為受審計準則的約束，其審計結(jié)果的公正性較強；三是注冊會計師具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，能利用專業(yè)優(yōu)勢制定切實可行的審計方案，審計執(zhí)業(yè)過程規(guī)范，進而提出有針對性的審計結(jié)論，審計質(zhì)量較高；四是注冊會計師審計是受托審計，其業(yè)務(wù)范圍不受限制。

需要說明的是，由于當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展條件和審計環(huán)境的約束，農(nóng)村集體經(jīng)濟委托注冊會計師審計急需解決以下五個問題：一是加大宣傳力度，倡導(dǎo)和鼓勵將部分農(nóng)村集體經(jīng)濟業(yè)務(wù)委托給注冊會計師予以審計；二是政府盡快出臺與完善有關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計準則或制度，為注冊會計師審計進入此領(lǐng)域提供法律依據(jù)；三是明確審計委托人范圍，特別應(yīng)明確全體村民以農(nóng)村集體資產(chǎn)所有者身份充當(dāng)審計委托人的地位；四是注冊會計師應(yīng)充分考慮農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)審計的風(fēng)險，委派熟悉農(nóng)村實際情況，通曉國家農(nóng)村政策與法規(guī)、經(jīng)驗豐富的注冊會計師負責(zé)審計工作；五是針對委托注冊會計師審計收費問題，政府應(yīng)科學(xué)引導(dǎo)，可以考慮給予承擔(dān)了經(jīng)濟實力較弱鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所相應(yīng)比例補償。

參考文獻：