序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇工程審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

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［摘 要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門(mén)話題。

從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶(hù)獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶(hù)而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶(hù)流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開(kāi)，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊

1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶(hù)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。

2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊

自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析

1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納

“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶(hù)，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶(hù)流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。

3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶(hù)，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。

（二）從政策制度背景來(lái)分析

1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶(hù)的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見(jiàn)價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。

2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)部門(mén)共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣?、?cái)政部門(mén)承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受?chē)?guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶(hù)。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。

3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析

首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶(hù)，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。

三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。

2．改進(jìn)招投標(biāo)方式

首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的?？蓪?duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身

1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。

那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶(hù)提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活

由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國(guó)內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢(shì)”。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

本刊網(wǎng)址?在線雜志：jhlt.net.cn

*基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（10BJY019、13CGL031）;安徽省教育廳人文社科基金項(xiàng)目（2011sk186）

作者簡(jiǎn)介：朱敏（1980―），女，安徽黃山人，安徽工程大學(xué)講師，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士生，主要研究方向：公司財(cái)務(wù)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);劉拯（1992―），湖北黃岡人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，主要研究方向：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);施先旺（1968―），湖北潛江人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與碳會(huì)計(jì)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)、環(huán)境污染等社會(huì)問(wèn)題的持續(xù)關(guān)注，企業(yè)社會(huì)責(zé)任引起了利益相關(guān)者的高度重視。[1]利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，其管理活動(dòng)具有長(zhǎng)期的可持續(xù)性。為了回應(yīng)利益相關(guān)者的需求，樹(shù)立和維持良好的社會(huì)形象，在高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中求得生存和可持續(xù)發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始積極投身實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，并主動(dòng)披露獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的重要參與者及投資者利益的獨(dú)立守護(hù)神，在監(jiān)管部門(mén)施加的壓力以及審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，職責(zé)擴(kuò)展到在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中衡量企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及管理層誠(chéng)信問(wèn)題。那么，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為，是否會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)收費(fèi)設(shè)定呢？在我國(guó)這樣具有特殊制度背景的新興市場(chǎng)國(guó)家中，企業(yè)股權(quán)性質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系產(chǎn)生怎樣的影響？本文將以2009―2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司為樣本展開(kāi)實(shí)證研究。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)

國(guó)外學(xué)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究由來(lái)已久，國(guó)內(nèi)自王振林（2002）首次探討審計(jì)收費(fèi)因素以來(lái)[3]，有大批學(xué)者從內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)方交易、法律風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等角度展開(kāi)研究，探討其與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。這些實(shí)證研究結(jié)果均表明審計(jì)收費(fèi)取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的工作投入，而工作投入程度又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

Godfrey et al.（2009）研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任被管理層視作一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。[4]通過(guò)履行社會(huì)責(zé)任，可以增進(jìn)與利益相關(guān)者的關(guān)系，形成企業(yè)的一項(xiàng)道德資本，在企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)衰退、監(jiān)管審查或產(chǎn)品問(wèn)題等不利事件時(shí)成為一項(xiàng)保護(hù)機(jī)制，以便增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展能力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論中“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的新思維，這將必然會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值。[5]

此外，基于“管理層能力信號(hào)假說(shuō)”，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)是管理層誠(chéng)信的信號(hào)。當(dāng)企業(yè)有著較高的管理層誠(chéng)信時(shí)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然降低，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此降低對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)計(jì)劃與決策。事實(shí)上，SOX法案404條款就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)包括管理層誠(chéng)信度，而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010）》亦特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將管理層誠(chéng)信作為其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及舞弊衡量的關(guān)鍵因素。其中，第1631號(hào)將“誠(chéng)信和道德價(jià)值觀”列為衡量企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的首要因素，第1241號(hào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)舞弊對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告的影響，第1341號(hào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)給予足夠的關(guān)注。

基于此，本文預(yù)測(cè)，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)必將降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、減少審計(jì)工作投入，并最終降低審計(jì)收費(fèi)。據(jù)此提出本文的第一個(gè)研究假設(shè)：

H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)越低。

（二）企業(yè)股權(quán)性質(zhì)的影響

我國(guó)有著獨(dú)特的企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，這為深入研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系提供了難得的背景。首先，國(guó)有企業(yè)的控股股東是政府，國(guó)有企業(yè)與政府之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。政府會(huì)在財(cái)務(wù)和政治上給予國(guó)有企業(yè)更多的支持，如通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、低息銀行貸款、注入優(yōu)質(zhì)資源等方式幫助企業(yè)融資，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，辛清泉和譚偉強(qiáng)（2009）指出作為行政和市場(chǎng)混合體，國(guó)有企業(yè)目標(biāo)函數(shù)的多元化導(dǎo)致企業(yè)行為承載著服從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、宏觀調(diào)控、提供就業(yè)崗位、繳納稅收、增加財(cái)政收入、維持社會(huì)穩(wěn)定在內(nèi)的多重政治任務(wù)。[6]此外，國(guó)有企業(yè)的管理層通常是由上級(jí)委派，考核機(jī)制并不單純是以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，所以他們更注重自身的政治前途[7]，國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任更有可能是基于政治動(dòng)機(jī)而非投機(jī)動(dòng)機(jī)，因此，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為，可以為企業(yè)帶來(lái)良好的信譽(yù)資本，并改善利益相關(guān)者關(guān)系，進(jìn)而降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值會(huì)相應(yīng)降低。綜上所述，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)，更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和對(duì)管理層誠(chéng)信的擔(dān)憂，這將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少審計(jì)工作投入，降低審計(jì)收費(fèi)。[8]據(jù)此提出本文的第二個(gè)研究假設(shè)：

H2：相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)中社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間的負(fù)向關(guān)系更顯著。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以2009―2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司作為初選樣本。其中，企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)數(shù)據(jù)由企業(yè)年報(bào)中搜集而得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)自于深圳國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)于初始數(shù)據(jù)，本文進(jìn)行了如下的處理：（1）剔除金融類(lèi)上市公司;（2）剔除ST、PT公司;（3）剔除資產(chǎn)負(fù)債率大于1的樣本;（4）剔除總資產(chǎn)和所有者權(quán)益小于零的樣本。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，本文最終得到7463個(gè)公司年度觀測(cè)值。

（二）變量的選擇和度量

1.被解釋變量

參照審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)文獻(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）變量取上市公司當(dāng)年境內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)。

2.解釋變量

借鑒沈洪濤等（2011）的做法[9]，本文選用上交所2008年5月的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中涉及的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值來(lái)衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）。其具體計(jì)算公式為：

每股社會(huì)貢獻(xiàn)值=（凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+本期應(yīng)付職工薪酬-上期應(yīng)付職工薪酬+財(cái)務(wù)費(fèi)用+捐贈(zèng)）/期初和期末總股數(shù)的平均值

3.控制變量

為了在多元回歸模型中檢驗(yàn)假設(shè)H1和H2，我們控制了現(xiàn)有文獻(xiàn)中其他影響審計(jì)收費(fèi)的因素，這些變量包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量（big10）、審計(jì)意見(jiàn)（opn）、審計(jì)復(fù)雜性（公司規(guī)模：Size;市值賬面比：MTB;營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率：Salesgrowth），以及其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定因子。此外，加入年度虛擬變量及行業(yè)虛擬變量以控制年度和行業(yè)固定效應(yīng)。變量的定義和度量見(jiàn)表1。

（三）實(shí)證模型

借鑒Chen et al.（2012）的實(shí)證模型，本文建立模型（1）來(lái)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)：

Lnfeej，t=？茁0+？茁1CSRj，t+？茁2big10j，t+？茁3Sizej，t+？茁4Levj，t

+？茁5ROAj，t+？茁6MTBj，t+？茁7Salesgrowthj，t+？茁8LossDj，t

+？茁9opnj，t+？茁10ARj，t+？茁11INVj，t+？茁12CURRj，t+∑Year

+∑Industry+？著j，t

（1）

在模型（1）中，Lnfeej，t為j公司第t年的審計(jì)收費(fèi);CSRj，t為j公司第t年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)值，其他為控制變量。

同時(shí)，考慮到本文所使用的樣本數(shù)據(jù)是典型的短面板，借鑒Petersen（2009）的方法，所有回歸模型結(jié)果在報(bào)告值時(shí)，均采用公司層面聚類(lèi)調(diào)整的穩(wěn)健性標(biāo)準(zhǔn)誤。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2是主要變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）的均值為13.491，中位數(shù)為13.337，均值略高于中位數(shù)，這表明對(duì)數(shù)處理后的審計(jì)費(fèi)用值在總體上符合正態(tài)分布的特征，只是出現(xiàn)略微右偏。對(duì)于我們的關(guān)鍵變量，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的均值為1.242，中位數(shù)為0.965，這表明有半數(shù)以上的企業(yè)該值不超過(guò)1，但也確有部分企業(yè)該值偏高的幅度較大。從控制變量方面來(lái)看，我們發(fā)現(xiàn)，有54.3%的企業(yè)是由國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（big10）;3%的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有為其財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（opn）;7.5%的企業(yè)在當(dāng)期報(bào)告了虧損（LossD）。

（二）回歸分析

表3的列（1）在全樣本條件下檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的影響。其中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在10%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著為負(fù)。這表明良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)確實(shí)可以降低審計(jì)收費(fèi)，這個(gè)結(jié)果支持了假設(shè)H1。

進(jìn)一步地，根據(jù)股權(quán)性質(zhì)對(duì)樣本進(jìn)行分組，得到國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)兩個(gè)子樣本，分別用分組樣本對(duì)模型（1）進(jìn)行回歸，以驗(yàn)證在不同股權(quán)性質(zhì)下，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是否存在差異。結(jié)果如表3的列（2）及列（3）所示，其中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在列（2）國(guó)有企業(yè)樣本組中顯著為負(fù);而在列（3）非國(guó)有企業(yè)樣本組中為正且不顯著。這表明相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)間的負(fù)向關(guān)系在國(guó)有企業(yè)中更顯著，因此，假設(shè)H2得以驗(yàn)證。接著，我們對(duì)國(guó)有和非國(guó)有樣本組中關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)進(jìn)行了差異性檢驗(yàn)。結(jié)果表明，在國(guó)有和非國(guó)有樣本組間，列（2）、（3）中社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的回歸系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上具有顯著的組間差異。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了增進(jìn)上述結(jié)論的可靠性，本了下列穩(wěn)健性檢驗(yàn)：

1.為了控制行業(yè)固定效應(yīng)，本文對(duì)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)變量進(jìn)行行業(yè)中值調(diào)整，并將調(diào)整后的變量值代入模型，重新進(jìn)行文中的回歸分析?？偟膩?lái)說(shuō)，回歸結(jié)果與文中假設(shè)保持一致。

2.考慮到總資產(chǎn)和社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)變量間可能的相關(guān)性，對(duì)于被解釋變量，本文采用審計(jì)收費(fèi)除以總資產(chǎn)的值來(lái)替換原回歸模型中審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)，重新進(jìn)行回歸，結(jié)果其顯著性水平更高。此外，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，用凈資產(chǎn)收益率替換模型中的總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行回歸，實(shí)證結(jié)論未發(fā)生顯著改變。

四、研究結(jié)論與對(duì)策建議

有效的利益相關(guān)者管理決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中起著重要作用，而良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)有利于維系利益相關(guān)者關(guān)系。本文將社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的經(jīng)典理論――利益相關(guān)者理論的外延拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，采用2009―2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系，進(jìn)而考察了企業(yè)股權(quán)性質(zhì)對(duì)兩者間關(guān)系的影響。研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于將實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任行為作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和管理層誠(chéng)信的重要指標(biāo)，并據(jù)此衡量和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。若企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此適當(dāng)降低對(duì)該客戶(hù)企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)。此外，研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，在國(guó)有企業(yè)中，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)更有可能顯著降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。

根據(jù)本文的實(shí)證結(jié)論，現(xiàn)提出如下對(duì)策建議：

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)政府引導(dǎo)與監(jiān)管。政策監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在維系良好的利益相關(guān)者關(guān)系、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任所發(fā)揮的作用;監(jiān)管部門(mén)可通過(guò)勞動(dòng)合同、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、污染治理等方面法律的強(qiáng)制執(zhí)行，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為進(jìn)行監(jiān)管，以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);尤其是要加強(qiáng)對(duì)非國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管力度，讓所有企業(yè)都能本著誠(chéng)信道德的觀念均衡地分擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本，以維護(hù)那些自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)利益。

（二）完善法律法規(guī)及制度建設(shè)。主要從兩個(gè)方面入手。第一，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，制定一系列綜合性的社會(huì)責(zé)任規(guī)范體系，從總體上對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵和外延、信息披露等基本性問(wèn)題加以界定;探索性地設(shè)置適合企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)將其納入公司章程并嚴(yán)格遵守。第二，在新一輪的審計(jì)準(zhǔn)則修訂工作中，進(jìn)一步吸收“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的合理成分，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的可能因素均納入了解范疇。

篇(3)

一、審計(jì)合謀的基本內(nèi)容

（一）審計(jì)合謀的定義。審計(jì)合謀是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)過(guò)程中，為了自身利益的最大化而喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，迎合被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中獲利，最終導(dǎo)致審計(jì)信息失真的行為。

（二）審計(jì)合謀的分類(lèi)

1、合法合謀與非法合謀。根據(jù)合謀的法律性質(zhì)可以把其分為兩類(lèi)：一類(lèi)是合法合謀；另一類(lèi)是非法合謀。合法的合謀是指在不違反現(xiàn)行法規(guī)的前提下，合謀雙方為了追求自身利益最大化，通過(guò)協(xié)調(diào)相互間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，以使共同利益最大化的一種合作。非法合謀則是指，以現(xiàn)行法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其獲取的利益的合法性，那么，受合謀行為損害的利益多是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的合法利益，有的甚至是社會(huì)公眾利益。本文所說(shuō)的審計(jì)合謀是指非法合謀。

2、被動(dòng)合謀與主動(dòng)合謀。審計(jì)合謀是被動(dòng)與主動(dòng)的矛盾綜合體。由于我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不盡合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)等原因，使得會(huì)計(jì)師處于兩難境地：一方面要客觀、公正地對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)，另一方面又要從公司獲得業(yè)務(wù)和報(bào)酬。當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)公司不利時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難做到客觀發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、保持其獨(dú)立性同時(shí)又能繼續(xù)獲得公司的審計(jì)及其相關(guān)業(yè)務(wù)。

3、審計(jì)合謀的表現(xiàn)形式。審計(jì)合謀的目的在于獲得“灰色”或“黑色”收入。這類(lèi)不潔凈收入又可分為合謀需求方和供給方的收入。審計(jì)合謀需求方不潔凈收入主要體現(xiàn)在：粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、高估業(yè)績(jī)?nèi)〉蒙鲜?、配股或增發(fā)新股的資格；由此引發(fā)股價(jià)上的利好消息，讓知情者從中獲利等。供給方不潔凈收入主要體現(xiàn)在：提高市場(chǎng)占有率，獲取高額、不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)收費(fèi)。

二、審計(jì)合謀形成的原因

（一）審計(jì)合謀產(chǎn)生的內(nèi)在原因

1、不合理的公司法人治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前的股份公司中，監(jiān)事并沒(méi)有起到真正監(jiān)督的作用，大部分董事會(huì)成員不是公司的總經(jīng)理就是副總經(jīng)理。在這種不合理的公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)下，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)理人員，實(shí)際上卻成了自己監(jiān)督自己，對(duì)自己的績(jī)效進(jìn)行評(píng)判，最后再向股東匯報(bào)。因而，在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論是由董事會(huì)出面，還是由經(jīng)理人當(dāng)局出面委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，都是成了管理當(dāng)局委托事務(wù)所對(duì)自己編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并且審計(jì)費(fèi)用也由管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商確定，經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)后方可支付。但實(shí)際上，不少上市公司管理當(dāng)局只要認(rèn)為事務(wù)所不愿意參與合謀就未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)就更換了，況且在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，就算是召開(kāi)了股東大會(huì)，管理當(dāng)局也完全能夠控制局面，也不報(bào)證監(jiān)會(huì)備案。管理當(dāng)局兼具被審計(jì)人和審計(jì)委托人的雙重身份，因而也能夠軟硬兼施，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師被動(dòng)與其合謀。

2、缺乏激勵(lì)制度。委托人需要提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬以激勵(lì)其提供被審計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，然而被審計(jì)單位管理層同樣為了自身利益也將積極地賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以在獲得的賄賂高于委托人提供的報(bào)酬并且缺乏相應(yīng)對(duì)審計(jì)合謀的檢查力度、法律約束淡化情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有極大的可能性會(huì)選擇審計(jì)合謀，這是作為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”的理性考慮結(jié)果。

3、現(xiàn)行扭曲的審計(jì)聘用及付費(fèi)制度。被審計(jì)的委托人不是上市公司的股東，而是上市公司的管理層。面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，不能提供“適當(dāng)”或“配合”審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨被解聘之風(fēng)險(xiǎn)。在證券市場(chǎng)各種復(fù)雜的契約關(guān)系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于明顯的弱勢(shì)地位，迫于生存與發(fā)展，不得不與上市公司管理當(dāng)局“合謀”。

（二）審計(jì)合謀產(chǎn)生的外在原因

1、審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存并維持其原有市場(chǎng)份額，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不以降低審計(jì)質(zhì)量來(lái)求得生存和發(fā)展。一方面由于審計(jì)行業(yè)的進(jìn)入門(mén)檻降低，近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量劇增且其中大部分是中小型事務(wù)所，他們的生存依賴(lài)少數(shù)客戶(hù)，失去了客戶(hù)的事務(wù)所將面臨倒閉；另一方面原“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶走很大一部分市場(chǎng)。審計(jì)行業(yè)基本上是一個(gè)買(mǎi)方市場(chǎng)，因而導(dǎo)致惡性、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的泛濫，使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來(lái)求得自身的生存和發(fā)展的空間，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈從于上市公司的壓力，從而迎合審計(jì)合謀的要求。

2、法律處罰力度不夠。由于我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不健全，有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督不力，審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率非常小，處罰時(shí)間還被嚴(yán)重滯后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式等因素使得合謀成本很低，不足以對(duì)合謀雙方起到足夠的威懾作用，幾乎沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的違規(guī)收益與極小的被懲罰的機(jī)會(huì)成本之間的嚴(yán)重不配比使其敢于合謀。刑事處罰本應(yīng)是對(duì)舞弊者最嚴(yán)厲的懲處，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)加大了監(jiān)管和懲罰的難度，而監(jiān)管機(jī)制的不健全和較輕的懲罰力度則縱容了不完善治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

3、社會(huì)誠(chéng)信普遍缺失。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，由于未來(lái)不確定因素的增加，人們之間缺乏長(zhǎng)期合作的信心，這就使得誠(chéng)信方可能成為利益的受損者。這一社會(huì)因素延伸到證券市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)就很有可能表現(xiàn)為審計(jì)合謀，從而達(dá)到雙方利益的均衡。

三、治理審計(jì)合謀的對(duì)策

（一）建立有效的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立有效的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司質(zhì)量，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用機(jī)制。針對(duì)不合理的公司治理結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以從以下幾個(gè)方面入手：一是在公司的治理結(jié)構(gòu)中所有者必須“在位”，對(duì)于國(guó)有上市公司而言就是要解決國(guó)有股東“缺位”問(wèn)題，有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益；二是結(jié)合國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整，實(shí)現(xiàn)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，引入多方利益主體，包括社會(huì)法人股東和社會(huì)公眾股東，降低競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域內(nèi)公司的國(guó)有股比例；三是加強(qiáng)獨(dú)立董事制度，成立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任，更好地維護(hù)中小股東的權(quán)益；四是培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，通過(guò)職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)來(lái)減少人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)；五是改變監(jiān)事的“花瓶”地位，讓監(jiān)事真正負(fù)起監(jiān)督的責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、董事會(huì)和經(jīng)理的工作；六是改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任辦法，可考慮終止上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，改由監(jiān)管部門(mén)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)來(lái)選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的清理整頓。實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的清理整頓，規(guī)范職業(yè)環(huán)境，限制審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈，一些事務(wù)所為求生存不得不與上市公司合謀作假的情況，可采取下列措施加以整頓：

1、提高進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的門(mén)檻。政府可以發(fā)揮其行政干預(yù)職能，提高事務(wù)所進(jìn)入審計(jì)市場(chǎng)的門(mén)檻，規(guī)定限制其最低人數(shù)，提高事務(wù)所最低注冊(cè)資本標(biāo)準(zhǔn)，并積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的二次改制和合并，進(jìn)一步促進(jìn)事務(wù)所上規(guī)模、上檔次，增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的實(shí)力和實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的可能性，避免因無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)而造成短期行為及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害。

2、改革審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一方面要綜合工作數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫婵紤]來(lái)確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)情況披露制度，并要求事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行，有效遏止行業(yè)價(jià)格戰(zhàn)的發(fā)生。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)制訂一個(gè)最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定時(shí)應(yīng)充分考慮必要審計(jì)程序所需的費(fèi)用以及事務(wù)所的合理利潤(rùn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所認(rèn)識(shí)到合謀收益遠(yuǎn)不足以補(bǔ)償因違規(guī)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和奉行誠(chéng)信原則的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)所獲得的收益，從而遏制審計(jì)市場(chǎng)的惡性或過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)

1、加大處罰力度。一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任機(jī)制。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰呈現(xiàn)出重刑事處罰、輕民事處罰的特點(diǎn)，而且還存在著有些法律措施得不到執(zhí)行的情況。應(yīng)建立健全民事賠償機(jī)制，使受害的中小股東和社會(huì)公眾可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)的會(huì)計(jì)師提出賠償訴訟，使之為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，使被欺詐的投資者得到財(cái)產(chǎn)上的補(bǔ)償；二是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制。防止審計(jì)合謀還要注重聲譽(yù)處罰與法律處罰相結(jié)合，對(duì)事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)加以延伸，不僅要包括整個(gè)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，還應(yīng)包括所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人聲譽(yù)資產(chǎn)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)富與聲譽(yù)掛鉤，最終導(dǎo)致合伙企業(yè)的倒閉，由此促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因珍視聲譽(yù)而拒絕合謀。

篇(4)

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；舞弊形式；防范對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年10月28日

一、應(yīng)收賬款概述

（一）應(yīng)收賬款的概念。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶(hù)提供的一種商業(yè)信用。

（二）應(yīng)收賬款舞弊的主要形式。（1）憑空捏造應(yīng)收賬款，以達(dá)到虛增收入、虛增利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的；（2）通過(guò)應(yīng)收賬款提前確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。這種情況一般發(fā)生在年末，管理層為了完成利潤(rùn)目標(biāo)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，在商品尚未發(fā)出和勞務(wù)尚未提供時(shí)，就開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；（3）虛列應(yīng)收賬款。指現(xiàn)金銷(xiāo)售貨物，虛列應(yīng)收賬款賬戶(hù)，將這筆現(xiàn)金挪用一段時(shí)間后歸還，然后沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款，或虛轉(zhuǎn)費(fèi)用沖銷(xiāo)，直接貪污銷(xiāo)貨款；（4）利用應(yīng)收賬款明細(xì)賬，循環(huán)挪用現(xiàn)金。其主要手法是先挪用A公司還款，然后以B公司還款補(bǔ)上已挪用A公司的還款，再后來(lái)又以C公司還款補(bǔ)上挪用B公司還款，如此循環(huán)挪用；（5）發(fā)生應(yīng)收賬款不記賬，收到款項(xiàng)直接貪污。其主要手法是發(fā)生應(yīng)收賬款不開(kāi)單據(jù)或不開(kāi)正式發(fā)票、不做憑證、不記賬或故意漏記賬，收到現(xiàn)金直接貪污。若銀行轉(zhuǎn)賬，則不記銀行存款收入，以提現(xiàn)等方式轉(zhuǎn)出存款；（6）壞賬處理上的舞弊。有些企業(yè)壞賬處理不履行審批手續(xù)，擅自核銷(xiāo)，或是將核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而增加“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”不入賬，作為內(nèi)部“小金庫(kù)”處理貪污私分；（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)舞弊。有的企業(yè)利用年初建新賬簿的時(shí)機(jī)，將一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額在新賬簿上采用分解或集中的手法，不進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種舞弊目的。如，將有關(guān)的費(fèi)用直接記入應(yīng)收賬款科目，在年末結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)就可以將這筆應(yīng)收賬款的余額合并到“在建工程”或“待攤費(fèi)用”科目，這樣就可以達(dá)到將費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到“在建工程”或“待攤費(fèi)用”科目掛賬的目的。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問(wèn)題：

1、企業(yè)沒(méi)有明確的管理機(jī)制。企業(yè)沒(méi)有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理、責(zé)任機(jī)制，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理無(wú)章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。有些企業(yè)雖然對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，問(wèn)題不能及時(shí)暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制也很不健全。企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷(xiāo)售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。

2、企業(yè)信用政策制定不合理。當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷(xiāo)售量，大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)時(shí)，沒(méi)有在事先對(duì)付款人資信情況做深入調(diào)查，盲目采用賒銷(xiāo)策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問(wèn)題。這就是客戶(hù)不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)的商品質(zhì)量因素。商品質(zhì)量的好壞、價(jià)格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會(huì)影響客戶(hù)的付款愿望。一些企業(yè)銷(xiāo)售的商品價(jià)格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶(hù)的要求，客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)商品后有上當(dāng)受騙的感覺(jué)，最終導(dǎo)致客戶(hù)延期付款，甚至拒付。

（二）應(yīng)收賬款的檢查風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)獨(dú)立性的缺失。獨(dú)立性是審計(jì)執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來(lái)越分散，審計(jì)采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，間接審計(jì)委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國(guó)現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東“一股獨(dú)大”但卻“虛設(shè)”，財(cái)產(chǎn)所有者無(wú)論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無(wú)法做現(xiàn)實(shí)的審計(jì)委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計(jì)委托人，審計(jì)業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計(jì)師之間簽訂，股東通過(guò)權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及支付審計(jì)師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實(shí)使得審計(jì)委托人與被審計(jì)人審計(jì)委托關(guān)系扭曲為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營(yíng)管理者的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委托人可以通過(guò)選聘和審計(jì)付費(fèi)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到破壞。

2、非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)企業(yè)提供納稅申報(bào)、管理咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度地介入被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。而且，非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)衡量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地站在客戶(hù)一邊。

三、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制就是事務(wù)所在識(shí)別、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上充分預(yù)見(jiàn)、有效控制與處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用經(jīng)濟(jì)合理的方法把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的不利后果減到最低限度。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果顯示出的問(wèn)題，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施可歸納為以下方面：

1、促進(jìn)規(guī)?；l(fā)展。在國(guó)外，由于形成了比較有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自己的能力來(lái)承接客戶(hù)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，就事務(wù)所本身的實(shí)力、人員的素質(zhì)和數(shù)量來(lái)看，多數(shù)事務(wù)所根本達(dá)不到承接大項(xiàng)目的要求。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，進(jìn)行事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營(yíng)是一個(gè)趨勢(shì)。事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，可以?xún)?yōu)化資源配置，更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，使事務(wù)所有能力承接大型業(yè)務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抗拒能力。

2、規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍較低。審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，會(huì)迫使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等方法，來(lái)降低審計(jì)成本。這種做法勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)審計(jì)收費(fèi)加以規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由財(cái)政部門(mén)會(huì)同同級(jí)物價(jià)部門(mén)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況，以資產(chǎn)或資產(chǎn)總額為參照物，同時(shí)綜合客戶(hù)的復(fù)雜程度、審計(jì)訴訟成本、事務(wù)所的正常利潤(rùn)等因素，制定合理的審計(jì)收費(fèi)制度，建立規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)秩序。

（二）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)積極和主動(dòng)的態(tài)度上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)務(wù)承接階段直到出具審計(jì)報(bào)告，都要時(shí)刻保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與自己相關(guān)的事情，才能達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2、重視審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶(hù)和其他單位之外，與客戶(hù)和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀公眾的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系密切，肯定會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。目前，我國(guó)的審計(jì)界對(duì)客戶(hù)提供的非審計(jì)服務(wù)還不是很多，像管理咨詢(xún)服務(wù)，因此對(duì)同一客戶(hù)同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是很明顯。但我們?nèi)詰?yīng)吸取有關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加以足夠重視。

（三）優(yōu)化審計(jì)方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用合理的審計(jì)方式和實(shí)施充分的審計(jì)程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是將客戶(hù)置身于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的內(nèi)外部條件等各個(gè)方面來(lái)分析和評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加入到其自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，要求審計(jì)人員實(shí)施足夠的審計(jì)程序來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低到審計(jì)人員可以接受的水平。在我國(guó)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)階段，有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，已經(jīng)嘗試著對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用。從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段，但可以肯定的說(shuō)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已是必然。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做到了資源的優(yōu)化配置，能夠把有限的資源集中到應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)待的地方，它能更有效地控制和提高審計(jì)的效率和效果，有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減輕審計(jì)人員的責(zé)任，審計(jì)人員由被動(dòng)的承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉萍.應(yīng)收賬款擔(dān)保融資創(chuàng)新與監(jiān)管[J].中信出版社，2012.

篇(5)

由于建設(shè)工程結(jié)算的編制是一項(xiàng)很煩瑣而又必須很細(xì)致地去對(duì)待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識(shí)，而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)和合同管理水平。但是在實(shí)際工作中，不論水平好壞，總是難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。如定額換算不合理，由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性；其次高估冒算現(xiàn)象在結(jié)算時(shí)較普遍，一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經(jīng)營(yíng)管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會(huì)信譽(yù)等方面入手，而是采用多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等手段人為的提高工程造價(jià)。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。

為了糾正上述錯(cuò)誤，很有必要請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，工程審計(jì)雖屬事后控制，雖然是“亡羊補(bǔ)牢”，但也很有效。例如：在福世別墅工程中，建筑面積1341M2，建筑高11米，為磚混結(jié)構(gòu)（局部框架），地下室埋深3米，通過(guò)專(zhuān)業(yè)審計(jì)，單位工程造價(jià)從送審造價(jià)的2053元/平方米降低到審計(jì)后的1428元/平方米，而業(yè)主僅花費(fèi)6000元審計(jì)費(fèi)；在世紀(jì)時(shí)空大廈項(xiàng)目中，建筑面積2.2萬(wàn)平方米，上部24層，1-6層為裙房，建筑面積7200M2，地下二層，建筑面積3600M2，為框剪預(yù)應(yīng)力樓板結(jié)構(gòu)，通過(guò)審計(jì)，單位造價(jià)從送審造價(jià)1977元/平方米降低到審計(jì)后的1681元/平方米，為公司節(jié)約造價(jià)650萬(wàn)元，而公司付出的審計(jì)費(fèi)僅7萬(wàn)元，其余20萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)按合同約定由施工方承擔(dān)。

和幾千萬(wàn)甚至上億的工程造價(jià)相比，審計(jì)費(fèi)甚至少的可忽略不計(jì)，但產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益卻很好，因此，目前大部分房產(chǎn)公司都會(huì)請(qǐng)審計(jì)公司為他們把好最后一道關(guān)，花一點(diǎn)點(diǎn)的審計(jì)費(fèi)獲得工程造價(jià)的大大節(jié)約。

二、要通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選擇審計(jì)單位

目前，社會(huì)上各種工程造價(jià)咨詢(xún)公司很多，良莠不齊，因此，我們要通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選擇好的審計(jì)公司。一般我們邀請(qǐng)五家工程造價(jià)咨詢(xún)公司竟標(biāo)，通過(guò)發(fā)放招標(biāo)文件，比較他們的投標(biāo)報(bào)價(jià)文件，主要對(duì)其資質(zhì)等級(jí)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同履行情況、業(yè)績(jī)證明、人員設(shè)備配備、審計(jì)方案及進(jìn)度計(jì)劃安排、報(bào)價(jià)等各方面進(jìn)行綜合比較，采用綜合打分法評(píng)選最佳單位。其中審計(jì)方案尤為重要，我們要求審計(jì)單位具體審核人員必須逐條逐項(xiàng)地計(jì)算工程量，一條一條地檢查定額子目，一項(xiàng)一項(xiàng)地檢查材料單價(jià)，不能采用其他方法，如抽查審核法。因?yàn)槟壳按蟛糠质┕挝皇敲駹I(yíng)企業(yè)，他們審計(jì)對(duì)帳都是一條一條逐項(xiàng)對(duì)帳，如果審計(jì)單位只是抽查審核，凡是審計(jì)算得高的地方，施工單位沒(méi)意見(jiàn)，但業(yè)主不滿，但凡是算得低的地方，施工單位都會(huì)一一提出，如果審計(jì)事前沒(méi)計(jì)算好，不僅審計(jì)速度滿，而且質(zhì)量也不高，業(yè)主、施工方均不滿意。因此，我們強(qiáng)調(diào)審計(jì)單位要逐條逐項(xiàng)一一把關(guān)。其次，審計(jì)公司的業(yè)績(jī)很重要：我們?cè)趧e墅項(xiàng)目審計(jì)招標(biāo)時(shí)，特別注意他們以前是否做過(guò)別墅項(xiàng)目，是否做好別墅的裝潢審計(jì)，在世紀(jì)時(shí)空大廈審計(jì)招標(biāo)時(shí)，我們特別注意他們以前是否做過(guò)高層辦公樓或住宅樓的審計(jì)，是否做過(guò)預(yù)應(yīng)力工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、植筋和碳纖維加固等專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)橹挥凶鲞^(guò)類(lèi)似項(xiàng)目，才會(huì)更有經(jīng)驗(yàn)。另外，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也至關(guān)重要，如有些單位的收費(fèi)完全按核減額來(lái)取費(fèi)，而有一些卻按國(guó)家規(guī)定取費(fèi)，總之，通過(guò)招投標(biāo)，不僅能反應(yīng)他們的業(yè)務(wù)能力水平，還能減低審計(jì)費(fèi)，如福世別墅項(xiàng)目和世紀(jì)時(shí)空項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)比上海市審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低很多。

三、提交審計(jì)的資料要齊備：

由于審計(jì)公司對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況不熟悉、不了解，他們完全根據(jù)業(yè)主提供的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，這就要求我們對(duì)提交審計(jì)的資料負(fù)責(zé)。一般提交審計(jì)的資料有：

1、 工程竣工圖；

2、 總承包合同；

3、 各種專(zhuān)業(yè)指定分包合同；

4、 現(xiàn)場(chǎng)簽證、技術(shù)核定單、設(shè)計(jì)變更；

5、 甲方批價(jià)材料設(shè)備資料；

6、 有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、聯(lián)系單、地質(zhì)勘察報(bào)告等。

一般竣工圖為施工單位繪制，他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時(shí)多算帳，往往沒(méi)有施工的也劃上去了。根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審核計(jì)算，審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作，是否有丟、拉項(xiàng)工程。認(rèn)真核實(shí)每一項(xiàng)工程變更是否真正實(shí)施，該增的增，該減的減，實(shí)事求是。因此作為業(yè)主審計(jì)代表，要嚴(yán)格控制竣工圖的質(zhì)量，竣工圖不但要監(jiān)理審圖、簽字、蓋章，而且業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖，并簽字蓋章。

在工程竣工結(jié)算中設(shè)計(jì)變更漏洞很多，有的是有設(shè)計(jì)變更但沒(méi)有施工；有的是施工進(jìn)行了核減，卻沒(méi)有相應(yīng)的設(shè)計(jì)變更；還有的是設(shè)計(jì)變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際施工工程量；諸如此類(lèi)舉不勝舉。因此結(jié)算時(shí)，要求我們的人員要有耐心、細(xì)至的工作方法，認(rèn)真核算工程量，不要怕麻煩，多下現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)。如世紀(jì)時(shí)空大廈圖紙中要求1-6層裙房層高4米的樓天棚要界面劑滿批，然后1：1：4混合砂漿粉刷，再白水泥批嵌，而實(shí)際施工中考慮到以后有精裝修，沒(méi)有施工。如果我們不仔細(xì)核對(duì)，僅此一項(xiàng)就要增加粉刷和滿堂腳手費(fèi)用約20萬(wàn)元。

四、工程造價(jià)審核的內(nèi)容

在審計(jì)過(guò)程中，我們業(yè)主要和審計(jì)單位多溝通、多協(xié)調(diào)，以合同為依據(jù)，在竣工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合招投標(biāo)書(shū)、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等竣工資料，按照有關(guān)的文件規(guī)定實(shí)事求是地做好項(xiàng)目的審計(jì)，主要是審核其工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確、設(shè)計(jì)變更、簽證是否合理。

1、工程量的審核

工程量的誤差分為正誤差和負(fù)誤差。正誤差常表現(xiàn)在土方實(shí)際開(kāi)挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，計(jì)算時(shí)仍按圖計(jì)。樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過(guò)梁所占體積未扣；鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算等等；負(fù)誤差表現(xiàn)在完全按理論尺寸計(jì)算工程量。因此對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑屋層高大于3.6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生。四是仔細(xì)劃分專(zhuān)業(yè)分包與總包的界面，不能重復(fù)計(jì)算。對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書(shū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性和有效性，不能見(jiàn)有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開(kāi)支。

2、套用單價(jià)的審核

工程造價(jià)定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意如下幾個(gè)問(wèn)題：

（1） 對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核——首先要注意采用的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致，如構(gòu)件名稱(chēng)、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)（砼標(biāo)號(hào)、水泥砂漿比例）等。其次工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。如塊料面層下找平層；瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；預(yù)制構(gòu)件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有聯(lián)系時(shí)，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)。另外定額主材價(jià)格套用是否合理，對(duì)特殊材料進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，掌握價(jià)格動(dòng)態(tài)，提高工程計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，如對(duì)碳纖維加固工程、鋼筋植筋的綜合單價(jià)，我們通過(guò)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，審計(jì)單價(jià)比施工方報(bào)價(jià)低30%.

（2） 對(duì)換算的定額單價(jià)的審核——除按上述要求外，還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分？同時(shí)換算的方法是否準(zhǔn)確？采用的系數(shù)是否正確？這些都將直接影響單價(jià)的準(zhǔn)確性。

（3） 對(duì)補(bǔ)充定額的審核——主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。

3、費(fèi)用的審核

取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書(shū)等來(lái)確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。

五、工程造價(jià)的審核方法:

由于建設(shè)工程的生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)周期長(zhǎng)、數(shù)量大的生產(chǎn)消費(fèi)過(guò)程，具有多次性計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。因此采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且將直接關(guān)系到審查的質(zhì)量和速度。主要審核方法有以下幾種：

1、全面審核法

全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過(guò)程基本相同。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時(shí)間較長(zhǎng)，存在重復(fù)勞動(dòng)。在投資規(guī)模較大，審核進(jìn)度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)，仍常常采用這種方法，而且要求審計(jì)單位也選用這種方法。

2、重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類(lèi)同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。房產(chǎn)公司對(duì)審計(jì)與施工方差異較大的地方，以及工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門(mén)窗幕墻工程等。高層結(jié)構(gòu)還應(yīng)注意內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，往往忽略不計(jì)。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。另外對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材差的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對(duì)減少，效果較佳。

3、對(duì)比審核法

在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類(lèi)工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程的單方造價(jià)指標(biāo)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分折對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。常用的分析方法有：

（1） 單方造價(jià)指標(biāo)法：通過(guò)對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目的每平方米造價(jià)的對(duì)比，可直接反映出造價(jià)的準(zhǔn)確性；

（2） 分部工程比例：基礎(chǔ)，磚石、混凝土及鋼筋混凝土、門(mén)窗、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等各占定額直接費(fèi)的比例；

（3） 專(zhuān)業(yè)投資比例：土建，給排水，采暖通風(fēng)，電氣照明等各專(zhuān)業(yè)占總造價(jià)的比例；

（4） 工料消耗指標(biāo)：即對(duì)主要材料每平方米的耗用量的分析，如鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

4、分組計(jì)算審查法

就是把預(yù)結(jié)算中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組，利用同組中一個(gè)數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。采用這種方法，首先把若干分部分項(xiàng)工程，按相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目進(jìn)行編組。利用同組中分項(xiàng)工程間具有相同或相近計(jì)算基數(shù)的關(guān)系，審查一個(gè)分項(xiàng)工程數(shù)量，就能判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積求出來(lái)，其他分項(xiàng)的工程量利用此些基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審查速度快，工作量小。

5、篩選法

篇(6)

1.1農(nóng)業(yè)灌溉階梯水價(jià)實(shí)現(xiàn)形式

（1）農(nóng)業(yè)初始水權(quán)分配。對(duì)人均法定面積小于0.5畝的農(nóng)戶(hù)，按實(shí)有法定面積的2倍配置水權(quán)，對(duì)人均法定面積在0.5～1.0畝的村組，按人均1畝配置水權(quán)，對(duì)人均法定面積1畝以上的村組，按實(shí)有法定面積配置水權(quán)。農(nóng)業(yè)用水，由區(qū)水務(wù)局先將相應(yīng)水權(quán)總量分配到灌區(qū)，再由灌區(qū)分配到鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源管理辦公室，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源管理辦公室負(fù)責(zé)分配到農(nóng)民用水戶(hù)協(xié)會(huì)，農(nóng)民用水戶(hù)協(xié)會(huì)將水權(quán)明晰到用水戶(hù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、協(xié)會(huì)、用水戶(hù)對(duì)分配水量按照“節(jié)約歸已、超用不補(bǔ)、統(tǒng)籌使用”的原則合理安排使用。（2）差別水價(jià)（浮動(dòng)水價(jià)）。對(duì)日光溫室等設(shè)施農(nóng)業(yè)、實(shí)施大田滴灌的種植作物等給予水價(jià)下浮優(yōu)惠，即在畝配水定額內(nèi)，地表水水費(fèi)優(yōu)惠25%，地下水優(yōu)惠50%，并免征水資源費(fèi)；對(duì)采用傳統(tǒng)方式種植的小麥、大麥、露地平作玉米等高耗水低效益作物實(shí)行懲罰性水價(jià)，即在畝配水定額內(nèi)，地表水水費(fèi)上浮25%，地下水水費(fèi)上浮50%；特色林果業(yè)種植和生態(tài)用水，在畝配水定額內(nèi)，按農(nóng)業(yè)用水價(jià)格的50%計(jì)收。（3）超定額累進(jìn)加價(jià)。對(duì)農(nóng)業(yè)灌溉用水實(shí)行總量控制，定額管理，凡超定額用水，均實(shí)行累進(jìn)加價(jià)，累進(jìn)額度和加價(jià)幅度為：超定額30%（含30%）以下的，超額部分按標(biāo)準(zhǔn)水價(jià)的150%收取水費(fèi)；超定額31%至50%（含50%）的，超額部分按標(biāo)準(zhǔn)水價(jià)的200%收取水費(fèi)；超定額50%以上的，超額部分按標(biāo)準(zhǔn)水價(jià)的300%收取水費(fèi)。

1.2水費(fèi)計(jì)收與管理

（1）灌溉水計(jì)量。自流灌區(qū)按斗口水量計(jì)量。在灌溉過(guò)程中水管單位負(fù)責(zé)斗口以上供水管理，協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)斗口以下供水管理，每輪灌水開(kāi)始時(shí)前，水管站依據(jù)水費(fèi)預(yù)收票據(jù)和輪次水權(quán)配置水量供水。斗口計(jì)量由水管站專(zhuān)職分水員負(fù)責(zé)，協(xié)會(huì)派人監(jiān)督。每輪灌水結(jié)束后，水管站與協(xié)會(huì)核對(duì)水賬無(wú)誤后，雙方簽字確認(rèn)。純井灌區(qū)按井口水量計(jì)量。在灌溉過(guò)程中，由灌水小組按輪次配水計(jì)劃向農(nóng)民用水戶(hù)協(xié)會(huì)提出申請(qǐng)，協(xié)會(huì)出具便函，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源管理辦公室核實(shí)確認(rèn)后，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)水管站按程序進(jìn)行刷卡充水。（2）水費(fèi)征收方式。自流灌區(qū)水費(fèi)征繳采用“水費(fèi)預(yù)收+委托代收”制?；鶎铀九c農(nóng)民用水戶(hù)協(xié)會(huì)簽訂水費(fèi)代收委托書(shū)，委托協(xié)會(huì)代收水費(fèi)，并存入指定的水費(fèi)專(zhuān)戶(hù)。預(yù)收水費(fèi)按灌溉輪次結(jié)算，年底進(jìn)行清算。年底水費(fèi)清算后，結(jié)余水費(fèi)全部予以退還，辦清退還手續(xù)，以書(shū)面形式告知繳款單位，并逐級(jí)將用水戶(hù)實(shí)際用水量、應(yīng)交水費(fèi)、水費(fèi)余欠及結(jié)算清退等情況進(jìn)行張榜公布。純井灌區(qū)在每輪灌水開(kāi)灌前，先由鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源辦公室和鄉(xiāng)鎮(zhèn)水管站向農(nóng)民用水戶(hù)協(xié)會(huì)聯(lián)合下發(fā)灌水通知，明確本輪次灌溉作物、灌水時(shí)間、灌水定額。再由灌水小組向協(xié)會(huì)提出申請(qǐng)，協(xié)會(huì)出具便函，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源管理辦公室核實(shí)確認(rèn)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)水管站根據(jù)進(jìn)行刷卡充水并按標(biāo)準(zhǔn)收取水費(fèi)和水資源費(fèi)。井灌區(qū)“基本水費(fèi)”由協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)收取，年底一次交清。（3）水費(fèi)計(jì)收管理具體做法。一是統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)制。區(qū)水務(wù)局對(duì)全區(qū)農(nóng)業(yè)水費(fèi)征收工作統(tǒng)一管理，全程監(jiān)管，各灌區(qū)水管處（所）全面負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)水費(fèi)征收。二是統(tǒng)一票據(jù)、實(shí)行內(nèi)審制。各灌區(qū)統(tǒng)一制作水費(fèi)征收明白卡和水費(fèi)預(yù)收票據(jù)，并在年底清算后以協(xié)會(huì)或灌水小組為單位兌換正式發(fā)票，堅(jiān)決杜絕“白條收費(fèi)”。灌區(qū)管理處（所）對(duì)基層水管站水費(fèi)征收各環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)查自糾。區(qū)水務(wù)局對(duì)各灌區(qū)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并會(huì)同物價(jià)、財(cái)政、監(jiān)察等部門(mén)進(jìn)行不定期的監(jiān)督檢查，嚴(yán)肅處理不合理收費(fèi)和亂收費(fèi)。三是統(tǒng)一制度、規(guī)范化管理。涼州區(qū)水務(wù)局先后制定并下發(fā)了《涼州區(qū)水管單位財(cái)務(wù)管理辦法》、《涼州區(qū)水票管理辦法》、《涼州區(qū)水價(jià)管理辦法（試行）》等文件，逐步使灌區(qū)水費(fèi)的計(jì)、收、管、用各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化。四是嚴(yán)格實(shí)行“四公開(kāi)一監(jiān)督”制度?；鶎铀苷荆ㄋ┘訌?qiáng)對(duì)協(xié)會(huì)及用水小組在水費(fèi)代收環(huán)節(jié)的監(jiān)督，公開(kāi)配水面積、公開(kāi)配水時(shí)間、公開(kāi)配水流量、公開(kāi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、接受群眾監(jiān)督。

2存在的問(wèn)題及制約因素

2.1末級(jí)渠系配套不完整，量水設(shè)施配套不完善，階梯水價(jià)難推廣

一是末級(jí)渠系配套還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。近年來(lái)，涼州區(qū)通過(guò)積極爭(zhēng)取各類(lèi)田間工程配套項(xiàng)目，對(duì)全區(qū)田間工程進(jìn)行了改造，但受投資限制，目前仍有部分農(nóng)田利用土渠輸水，降低了灌溉水利用率，同時(shí)也給農(nóng)業(yè)灌溉用水配水和計(jì)量帶來(lái)很大的不便，不利于階梯水價(jià)在全區(qū)范圍內(nèi)推廣。二是已配套的田間工程計(jì)量設(shè)施不完善。長(zhǎng)期以來(lái)，供水單位（灌區(qū)）水費(fèi)計(jì)收都以斗口計(jì)量為準(zhǔn)，斗口以下幾乎未配套相應(yīng)的計(jì)量設(shè)施，農(nóng)民用水戶(hù)之間仍以計(jì)時(shí)或“搭伙”灌溉，導(dǎo)致農(nóng)民對(duì)節(jié)水的積極性不高，階梯水價(jià)難推行且達(dá)不到促進(jìn)節(jié)水的目的。

2.2水管單位管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足

近年來(lái)，雖然對(duì)農(nóng)業(yè)用水水價(jià)進(jìn)行了大幅度調(diào)整，但由于職工工資上漲、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)用增加，加之對(duì)特色林果業(yè)、設(shè)施農(nóng)業(yè)、高效節(jié)水工程等實(shí)行水費(fèi)減免政策，導(dǎo)致水費(fèi)收入增長(zhǎng)數(shù)額相對(duì)較少，基層水管單位（灌區(qū)）負(fù)擔(dān)過(guò)重，一定程度上影響了職工的積極性。同時(shí)，由于區(qū)財(cái)政困難，“兩費(fèi)”完全落實(shí)難度較大，公益性工程損耗和維護(hù)管理費(fèi)用不足，導(dǎo)致水管單位長(zhǎng)期虧損經(jīng)營(yíng)，管養(yǎng)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。另一方面,現(xiàn)行的末級(jí)渠系運(yùn)行管理僅靠協(xié)會(huì)收取部分會(huì)員會(huì)費(fèi)和采取“一事一議”方式籌集部分資金用于末級(jí)渠系的運(yùn)行管理維護(hù)，致使末級(jí)渠系水利配套工程設(shè)施運(yùn)行管理維護(hù)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，無(wú)法及時(shí)有效地對(duì)末級(jí)渠系工程進(jìn)行日常維護(hù)和工程改造，導(dǎo)致工程老化失修，影響了末級(jí)渠系水利配套工程設(shè)施的正常運(yùn)行。

2.3基層管理工作量急劇增大

一是配水工作量增大。實(shí)行階梯水價(jià)前，農(nóng)業(yè)灌溉用水配水工作由水管單位按輪次一次分配水鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村，水管單位只負(fù)責(zé)控制總用水量指標(biāo)，實(shí)行階梯水價(jià)后，水管單位需要按照灌溉制度和本輪次灌水實(shí)際面積將水量分配到戶(hù)。二是計(jì)量工作量劇增。由于階梯水價(jià)是基于精確計(jì)量的基礎(chǔ)之上的用水水價(jià)，實(shí)行階梯水價(jià)后，每個(gè)灌水輪次都需要計(jì)量到戶(hù)甚至到具體的田塊，導(dǎo)致計(jì)量工作量急劇增加。三是水費(fèi)征收工作量增大。階梯水價(jià)實(shí)行前，水費(fèi)征收工作一般每半年預(yù)收一次，年終統(tǒng)一決算，實(shí)行階梯水價(jià)后，由于計(jì)量數(shù)據(jù)和配水?dāng)?shù)據(jù)的增加，致使水費(fèi)計(jì)算工作量成倍增加。

2.4農(nóng)業(yè)灌溉階梯水價(jià)的定價(jià)機(jī)制尚需進(jìn)一步探索

一是政府對(duì)農(nóng)業(yè)水價(jià)定價(jià)的調(diào)控。一方面，長(zhǎng)期以來(lái)，水價(jià)的定價(jià)權(quán)一直掌握在政府手中，從一定程度上減緩了水的資源化、市場(chǎng)化進(jìn)程。由于政府對(duì)水價(jià)定價(jià)的控制，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)用水價(jià)格往往小于其供水成本，導(dǎo)致供水單位長(zhǎng)期虧本運(yùn)營(yíng)，對(duì)水價(jià)調(diào)價(jià)的積極性不高。另一方面，農(nóng)業(yè)灌溉階梯水價(jià)的制定受政府的控制，往往在價(jià)格階梯幅度上受到限制，其促進(jìn)節(jié)水的效果不明顯。二是農(nóng)業(yè)灌溉用水的特殊性。農(nóng)業(yè)灌溉用水具有量大、面廣等特點(diǎn)，特別是在干旱缺水，以灌溉農(nóng)業(yè)為主的地區(qū)，水價(jià)的定價(jià)、調(diào)價(jià)等問(wèn)題更是關(guān)系到廣大農(nóng)民的收益，是一個(gè)非常敏感的問(wèn)題，如何根據(jù)當(dāng)?shù)氐墓喔扔盟闆r制定出一套既能達(dá)到促進(jìn)節(jié)水又能被農(nóng)民支持的階梯水價(jià)，需要積累一定的數(shù)據(jù)資料及一套完善的定價(jià)、調(diào)價(jià)機(jī)制。

3結(jié)論

篇(7)

第一部分 服務(wù)的基本信息

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)委托人）與

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)咨詢(xún)?nèi)耍┙?jīng)過(guò)雙方協(xié)商一致，簽訂本合同。

第一條 委托人委托咨詢(xún)?nèi)藶橐韵马?xiàng)目提供建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)：

1.項(xiàng)目名稱(chēng)：鐵路街回遷安置工程。

2.服務(wù)類(lèi)別：施工階段全過(guò)程造價(jià)控制。

第二條 本合同的措詞和用語(yǔ)與所屬有關(guān)附件同義。

第三條 咨詢(xún)服務(wù)的提供方式：咨詢(xún)?nèi)送獍凑毡竞贤囊?guī)定，指派工作人員在合同有效期內(nèi)常駐委托人處，承擔(dān)本合同第三部分中的建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。

第四條 咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用的支付方式：委托人同意按照本合同第三部分第五條約定的額度、方式、期限支付。

第五條 本合同于自簽訂之日起開(kāi)始實(shí)施，至項(xiàng)目結(jié)束日終結(jié)。

第二部分 建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同標(biāo)準(zhǔn)條件

第一節(jié) 詞語(yǔ)定義、適用語(yǔ)言和法律、法規(guī)

第1條

下列名詞和用語(yǔ)，除上下文另有規(guī)定外具有如下含義。

1、“委托人”是指委托建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)和聘用工程造價(jià)咨詢(xún)單位的一方，以及其合法繼承人。

2、“咨詢(xún)?nèi)恕笔侵赋袚?dān)工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)和工程造價(jià)咨詢(xún)責(zé)任的一方，以及其合法繼承人。

3、“第三人”是指除委托人、咨詢(xún)?nèi)艘酝馀c本咨詢(xún)業(yè)務(wù)有關(guān)的當(dāng)事人。

4、“日”是指任何一天零時(shí)至第二天零時(shí)的時(shí)段。

第2條

建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同適用的是中國(guó)的法律、法規(guī)以及專(zhuān)用條件中議定的部門(mén)規(guī)章，工程造價(jià)有關(guān)計(jì)價(jià)辦法和規(guī)定或項(xiàng)目所在地的地方法規(guī)、地方規(guī)章。

第3條

建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同的書(shū)寫(xiě)、解釋和說(shuō)明，以漢語(yǔ)為主導(dǎo)語(yǔ)言。當(dāng)不同語(yǔ)言文本發(fā)生不同解釋時(shí)，以漢語(yǔ)合同文本為準(zhǔn)。

第二節(jié) 咨詢(xún)?nèi)说牧x務(wù)

第4條

向委托人提供與工程造價(jià)咨詢(xún)有關(guān)的資料，包括工程造價(jià)咨詢(xún)的資質(zhì)證書(shū)及承擔(dān)本合同業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員名單、咨詢(xún)工作計(jì)劃等，并按合同專(zhuān)用條件中約定的范圍實(shí)施咨詢(xún)業(yè)務(wù)。

第5條

在履行合同期間或合同規(guī)定期限內(nèi)，不得泄露與本合同規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的保密資料。

第6條

咨詢(xún)?nèi)藨?yīng)當(dāng)在約定的時(shí)間內(nèi)就委托人書(shū)面提交并要求做出答復(fù)的事宜做出書(shū)面答復(fù)。

第7條

咨詢(xún)?nèi)藢?duì)于派駐人員負(fù)有完全的選定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證派駐人員具有提供本合同約定咨詢(xún)服務(wù)內(nèi)容的相關(guān)資質(zhì)及能力，并對(duì)派駐人員的行為承擔(dān)責(zé)任。

第三節(jié) 委托人的義務(wù)

第八條 委托人應(yīng)負(fù)責(zé)與本建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)有關(guān)的第三人的協(xié)調(diào)，為咨詢(xún)?nèi)斯ぷ魈峁┩獠織l件。

第九條 委托人應(yīng)當(dāng)向咨詢(xún)?nèi)颂峁┡c本項(xiàng)目咨詢(xún)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料及必要的辦公條件。

第十條 咨詢(xún)?nèi)艘蟮谌颂峁┯嘘P(guān)資料時(shí)，委托人應(yīng)負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)達(dá)及資料轉(zhuǎn)送。

第十一條 委托人應(yīng)當(dāng)授權(quán)勝任本咨詢(xún)業(yè)務(wù)的代表，負(fù)責(zé)與咨詢(xún)?nèi)寺?lián)系。

第四節(jié) 咨詢(xún)?nèi)说臋?quán)利

第十二條 委托人在委托的建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，授予咨詢(xún)?nèi)艘韵聶?quán)利：

1、

咨詢(xún)?nèi)嗽谧稍?xún)過(guò)程中，如委托人提供的資料不明確時(shí)可向委托人提出書(shū)面報(bào)告。

2、

咨詢(xún)?nèi)嗽谧稍?xún)過(guò)程中，有權(quán)利對(duì)第三人提出與本咨詢(xún)業(yè)務(wù)有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行核對(duì)或查問(wèn)。

3、

咨詢(xún)?nèi)嗽谧稍?xún)過(guò)程中，有到工程現(xiàn)場(chǎng)勘察的權(quán)利。

第五節(jié) 委托人的權(quán)利

第十三條 委托人有下列權(quán)利：

1、

委托人有權(quán)向咨詢(xún)?nèi)嗽?xún)問(wèn)工作進(jìn)展情況及相關(guān)的內(nèi)容。

2、

委托人有權(quán)闡述對(duì)具體問(wèn)題的意見(jiàn)和建議。

3、

當(dāng)委托人認(rèn)定咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員不按咨詢(xún)合同履行其職責(zé)，或與第三人串通給委托人造成經(jīng)濟(jì)損失的，委托人有權(quán)要求更換咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員，直至終止合同并要求咨詢(xún)?nèi)顺袚?dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

4、

委托人有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況，要求咨詢(xún)?nèi)嗽黾优神v人員的數(shù)量。

第六節(jié) 咨詢(xún)?nèi)说呢?zé)任

第十四條 咨詢(xún)?nèi)说呢?zé)任期即建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同有效期，如因非咨詢(xún)?nèi)说呢?zé)任造成進(jìn)度的推遲或延誤而超過(guò)約定的日期，雙方應(yīng)進(jìn)一步約定延長(zhǎng)合同有效期。

第十五條 咨詢(xún)?nèi)素?zé)任期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)履行建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同中約定的義務(wù)，因咨詢(xún)?nèi)说倪^(guò)失造成的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)向委托人進(jìn)行賠償。

第十六條 咨詢(xún)?nèi)藢?duì)委托人或第三人所提出的問(wèn)題不能及時(shí)核對(duì)或答復(fù)，導(dǎo)致合同不能全部或部分履行，咨詢(xún)?nèi)藨?yīng)承擔(dān)責(zé)任。

第十七條 咨詢(xún)?nèi)讼蛭腥颂岢鲑r償要求不能成立時(shí)，則應(yīng)補(bǔ)償由于該賠償或其他要求所導(dǎo)致委托人的各種費(fèi)用的支出。

第七節(jié) 委托人的責(zé)任

第十八條 委托人應(yīng)當(dāng)履行建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同約定的義務(wù)，如有違反則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任，賠償給咨詢(xún)?nèi)嗽斐傻膿p失。

第十九條 委托人如果向咨詢(xún)?nèi)颂岢鲑r償或其他要求不能成立時(shí)，則應(yīng)補(bǔ)償由于該賠償或其他要求所導(dǎo)致咨詢(xún)?nèi)说母鞣N費(fèi)用的支出。

第八節(jié) 合同生效、變更與終止

第二十條 本合同自雙方簽字蓋章之日起生效。

第二十一條 當(dāng)事人一方要求變更或解除合同時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在20日前通知對(duì)方；因變更或解除合同使一方遭受損失的，應(yīng)由責(zé)任方負(fù)責(zé)賠償。

第二十二條 變更或解除合同的通知或協(xié)議應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式，新的協(xié)議未達(dá)成之前，原合同仍然有效。

第九節(jié) 其他

第二十三條 未經(jīng)對(duì)方的書(shū)面同意，各方均不得轉(zhuǎn)讓合同約定的權(quán)利和義務(wù)。

第二十四條 除委托人書(shū)面同意外，咨詢(xún)?nèi)思白稍?xún)專(zhuān)業(yè)人員不應(yīng)接受建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同約定以外的與工程造價(jià)咨詢(xún)項(xiàng)目有關(guān)的任何報(bào)酬。咨詢(xún)?nèi)瞬坏脜⑴c可能與合同規(guī)定的與委托人利益相沖突的任何活動(dòng)。

第十節(jié) 合同爭(zhēng)議的解決

第二十五條 因違約或終止合同引起的損失和損害的賠償，委托人與咨詢(xún)?nèi)酥g應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決；如未達(dá)成一致，可提交有關(guān)主管部門(mén)調(diào)解；協(xié)商或調(diào)解不成的，任何一方有權(quán)向合同簽訂地有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

第三部分 建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)合同專(zhuān)用條件

第1條

本合同適用的法律、法規(guī)及工程造價(jià)計(jì)價(jià)辦法和規(guī)定：

按黑價(jià)協(xié)【2008】第14號(hào)文《黑龍江省建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)行業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》的通知執(zhí)行。

第2條

本合同造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)范圍：

1、施工階段造價(jià)控制：

編制工程款使用計(jì)劃；

工程計(jì)量與工程進(jìn)度款支付；

工程索賠控制。

第三條 咨詢(xún)?nèi)藨?yīng)在15日內(nèi)對(duì)委托人書(shū)面提交并要求做出答復(fù)的事宜做出書(shū)面答復(fù)。

第四條 咨詢(xún)?nèi)税凑找韵马?xiàng)目合計(jì)收費(fèi)，收取費(fèi)用總計(jì)人民幣288.50萬(wàn)元

（一）咨詢(xún)?nèi)税春贤性靸r(jià)金額前期計(jì)取施工階段全過(guò)程造價(jià)控制收費(fèi)金額為人民幣179.50萬(wàn)元，待整個(gè)工程結(jié)束后按實(shí)際發(fā)生工程造價(jià)總額補(bǔ)充計(jì)費(fèi)。（此項(xiàng)目不含工程結(jié)算審減額取費(fèi)部分，該部分待工程結(jié)算審計(jì)工作結(jié)束后另行計(jì)算）

注：合同標(biāo)的總金額：一標(biāo)、二標(biāo)、三標(biāo)及消防工程合同金額合計(jì)為18,976.00萬(wàn)元。

（二）工程結(jié)算收費(fèi)金額為109.00萬(wàn)元（此項(xiàng)目不含工程結(jié)算審減額取費(fèi)部分，該部分待工程結(jié)算審計(jì)工作結(jié)束后另行計(jì)算）。

第五條 咨詢(xún)?nèi)思捌涔ぷ魅藛T在其責(zé)任期內(nèi)如果失職，同意按以下辦法承擔(dān)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

1、

賠償全部經(jīng)濟(jì)損失；

2、

咨詢(xún)費(fèi)不予支付。

第六條 委托人同意按以下的計(jì)算方法、方式、支付時(shí)間，支付咨詢(xún)費(fèi)：

1、

咨詢(xún)費(fèi)的計(jì)算方法：

委托人按照咨詢(xún)?nèi)说呐神v人員的工作量，依據(jù)本合同的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取，咨詢(xún)費(fèi)的數(shù)額按不同項(xiàng)目雙方另行約定的比例計(jì)取，且不得超過(guò)此限。

咨詢(xún)費(fèi)的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按照省造價(jià)主管部門(mén)的黑價(jià)協(xié)（2008）第14號(hào)關(guān)于《黑龍江省建設(shè)工程造價(jià)咨詢(xún)行業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》的通知執(zhí)行，如文件更新則按變化后的相應(yīng)文件執(zhí)行。

2、支付方式：轉(zhuǎn)賬支付。

3、支付時(shí)間：委托人按期（年/月）向咨詢(xún)?nèi)说呐神v人員支付咨詢(xún)費(fèi)，支付日期為每期（年/月）的最后一日。

第七條 本合同一式六份，甲方持四份、乙方持兩份。

委托人：（蓋章）

咨詢(xún)?nèi)耍海ㄉw章）

法定代表人：（簽字）

法定代表人：（簽字）

委托人：（簽字）

委托人：（簽字）

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