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篇(1)

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;預(yù)算會(huì)計(jì);現(xiàn)狀;改革;思考

中圖分類號(hào):F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0128-02

預(yù)算會(huì)計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作,在加強(qiáng)事業(yè)單位管理的過(guò)程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問(wèn)題,與客觀形勢(shì)的需要有較大的不適應(yīng)性,迫切需要進(jìn)行改革和完善,使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系更加科學(xué)和規(guī)范。

一、我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問(wèn)題,主要為以下幾個(gè)方面。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在局限

我國(guó)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種核算基礎(chǔ)的確立與當(dāng)時(shí)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。然而,隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,收付實(shí)現(xiàn)制的局限也日益明顯,越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展,迫切需要改革。其局限主要表現(xiàn)在:首先,不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生,不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。比如,在此確認(rèn)基礎(chǔ)下,固定資產(chǎn)只核算原價(jià),不計(jì)提折舊,無(wú)法反映其真實(shí)的使用情況,虛增了資產(chǎn)價(jià)值;又如,一些已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),無(wú)法在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。其次,不能全面完整地反映事業(yè)單位的業(yè)績(jī)。由于收付實(shí)現(xiàn)制下,只核算預(yù)算收支和結(jié)余,非現(xiàn)金交易不作為收支及時(shí)進(jìn)行核算,不考慮績(jī)效與成本之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,實(shí)際上只反映了現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng),造成在同一會(huì)計(jì)期間權(quán)力和責(zé)任的不匹配,無(wú)法客觀、全面地反映事業(yè)單位工作業(yè)績(jī),不利于業(yè)績(jī)考核。最后,不利于對(duì)資金運(yùn)用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)計(jì)和應(yīng)付的問(wèn)題,因而不能提供未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

第一,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。比如,現(xiàn)行制度下,未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也會(huì)發(fā)生磨損、消耗,其價(jià)值也會(huì)逐漸減少,因此就應(yīng)該通過(guò)“累計(jì)折舊”將這種價(jià)值的減少體現(xiàn)出來(lái);又如,事業(yè)單位除了有直接負(fù)債外,還會(huì)有一些具有不確定性的、可能發(fā)生的負(fù)債,為了全面核算事業(yè)單位負(fù)債情況,需要通過(guò)“或有負(fù)債”予以計(jì)量。第二,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目本身存在一些不足。如現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下規(guī)定了借入款科目,但并未區(qū)分其種類和性質(zhì),不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),而這三個(gè)部分分別采用獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致相互之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

首先,會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不科學(xué)。如現(xiàn)行制度下事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中,既包括資產(chǎn)、負(fù)債和基金三類項(xiàng)目,又包括收入類和支出類項(xiàng)目,這種列示會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增,不利于人們了解事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。其次,會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏完整性。一方面,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息不全面;另一方面,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,無(wú)法了解事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,無(wú)法掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。最后,會(huì)計(jì)報(bào)告使用者范圍狹窄。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度大體上將財(cái)務(wù)報(bào)告使用者界定為內(nèi)部使用者,并且忽略審計(jì)機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)等重要類別的內(nèi)部使用者的需求,對(duì)于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監(jiān)督之外。

4.其他方面的問(wèn)題

第一,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),這三個(gè)分支都有獨(dú)立的制度,沒(méi)有形成統(tǒng)一、規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,嚴(yán)重制約了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。第二,事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題。隨著我國(guó)事業(yè)單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業(yè)單位走向市場(chǎng),具有一定的經(jīng)營(yíng)性和生產(chǎn)性,最終與財(cái)政部門完全脫鉤,成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而這部分事業(yè)單位的趨企業(yè)性明顯不適用預(yù)算會(huì)計(jì)制度,需要進(jìn)一步改進(jìn)、調(diào)整歸屬。第三,改革環(huán)境還有待進(jìn)一步完善?，F(xiàn)階段,隨著改革的不斷深入,將對(duì)相關(guān)法律環(huán)境、人員素質(zhì)、體系建設(shè)等提出更高的要求,需要在改革的過(guò)程中漸漸完善。

二、改革我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的建議

我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),努力與國(guó)際接軌,同時(shí)又必須結(jié)合中國(guó)國(guó)情,逐步建立起具有中國(guó)特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。鑒于我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題,具體可以從以下幾點(diǎn)著手進(jìn)行改革。

1.重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系

重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系是預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作的前提。一方面,應(yīng)建立統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系,滿足預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要,應(yīng)該盡快制定出出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、概念統(tǒng)一、與國(guó)際接軌的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,包括預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶組織、會(huì)計(jì)主體、報(bào)告主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等,增強(qiáng)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主體之間、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)外政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)之間的可比性,促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展。新準(zhǔn)則出臺(tái)后,可先在部分地區(qū)和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應(yīng)重新定位事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。充分考慮事業(yè)單位的實(shí)際情況,根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)質(zhì)進(jìn)行劃分,分為一般事業(yè)單位和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位,層次劃分后,根據(jù)不同的預(yù)算主體實(shí)行不同的會(huì)計(jì)核算方法和體系,一般事業(yè)單位的會(huì)計(jì)并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系則可并入企業(yè)會(huì)計(jì),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的有關(guān)規(guī)定。

2.調(diào)整現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系

(1)適時(shí)適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,具有全面反映資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況、提高預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等優(yōu)點(diǎn)。一方面,要適時(shí)引入。由于目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還不甚完善、人員素質(zhì)還有待進(jìn)一步提升、管理水平和觀念意識(shí)還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,因而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要掌握好時(shí)機(jī),應(yīng)該采取漸進(jìn)、逐步的方式,結(jié)合事業(yè)單位的具體情況,謹(jǐn)慎地、逐步地推進(jìn)由收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)向較高程度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。另一方面,要適度引入。收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn),能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,因而不應(yīng)該完全摒棄,要將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者有機(jī)結(jié)合、形成互補(bǔ),才能全面反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等情況。(2)改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。為了真實(shí)、完整地反映事業(yè)單位預(yù)算管理的全貌,需要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)。這要求在遵循合法性、相關(guān)性、實(shí)用性原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合事業(yè)單位自身和未來(lái)發(fā)展特點(diǎn),采納權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置優(yōu)勢(shì),逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。具體來(lái)說(shuō),預(yù)算科目的分類要適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級(jí)科目改按部門設(shè)置,在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級(jí)和三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目,拓寬現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍,全方位反映事業(yè)單位預(yù)算管理情況。(3)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。首先,鑒于目前制度下事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的不完整,可以在改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,從增設(shè)現(xiàn)金流量表、增添附加報(bào)表、豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露、增加合并報(bào)表等幾個(gè)方面予以完善,滿足各方報(bào)表使用者的需要;其次,建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度,及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立外部審計(jì),并編制審計(jì)報(bào)告,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、公開性。

3.完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的其他配套改革措施

首先,加強(qiáng)相關(guān)預(yù)算管理的法律建設(shè)。為了適應(yīng)改革的需要,應(yīng)盡快出臺(tái)新的配套法律法規(guī),并積極宣導(dǎo)教育,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行提供健全的法律環(huán)境與保障。其次,提高業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。從基層人員入手,進(jìn)行相關(guān)技能培訓(xùn),提高專業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)操作能力,強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域人員的職業(yè)道德規(guī)范,培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才,適應(yīng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要。再次,不斷學(xué)習(xí)世界上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在改革的過(guò)程中,要密切關(guān)注國(guó)際上關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作交流,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,不斷完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革方案。最后,建立預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的特性,應(yīng)開發(fā)出一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),滿足預(yù)算單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預(yù)算單位之間、預(yù)算單位內(nèi)部間的會(huì)計(jì)資源,并完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析,實(shí)現(xiàn)分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)一管理和資源共享等功能,加速事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)提高我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的整體水平起到了積極作用,但隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不能滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要,迫切需要進(jìn)行改革與完善。然而,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)改革并不是一蹴而就的,而是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的過(guò)程,需要立足于中國(guó)國(guó)情,全面、穩(wěn)妥地推進(jìn)各項(xiàng)改革,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力,逐步建立起具有中國(guó)特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

參考文獻(xiàn):

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篇(2)

一、現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

(一)缺乏合理的預(yù)算會(huì)計(jì)體系

在行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的合理性與科學(xué)性關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。目前我國(guó)行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會(huì)計(jì)體系涉及到了各項(xiàng)內(nèi)容，并將預(yù)算會(huì)計(jì)體系劃分為行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這種條塊分割的方式不僅無(wú)法保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性，也無(wú)法真正保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性[2]。此外，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍舊處于探索階段，具備不合理性與不全面性。

(二)缺乏預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革觀念

從整體角度分析，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展過(guò)程中存在非常多的弊端與問(wèn)題，所以需加強(qiáng)實(shí)施會(huì)計(jì)制度改革。但是在改革的過(guò)程之中，改革形勢(shì)與改革方法存在多樣性，改革效率卻難以提高。歸根結(jié)底便是在我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革觀念有所落后，在整個(gè)管理過(guò)程中缺乏責(zé)任感與創(chuàng)新性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無(wú)法得到深層次變革。

(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度不夠靈活

眾所周知，我國(guó)目前所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上個(gè)世紀(jì)所制定的，雖然在近幾年的發(fā)展進(jìn)程中得到變化，但是從某種角度分析，我國(guó)行政事業(yè)單位主要采取的預(yù)算會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出了不靈活現(xiàn)象，這種現(xiàn)象過(guò)于死板，與當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)不符合，對(duì)行政事業(yè)單位而言具有十分重要的阻礙作用。因此，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以而言，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革迫在眉睫。

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)信息內(nèi)容缺乏透明性

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，政府的職能正在發(fā)生變化，要想真正推動(dòng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息的完整性，需要針對(duì)性的構(gòu)建公共財(cái)政體系，保證該體系的公平性與透明性。另外，從我國(guó)行政事業(yè)單位角度分析，由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息核算過(guò)于簡(jiǎn)單，各類財(cái)務(wù)信息內(nèi)容比較狹窄，無(wú)法真正反映出我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政現(xiàn)象，也無(wú)法將政府績(jī)效與成本信息報(bào)告進(jìn)行反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重[3]。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響

(一)對(duì)未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展模式進(jìn)行探究

第一，行政事業(yè)單位要以政府為主體，構(gòu)建新型政府會(huì)計(jì)制度，將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)，將總賬與明賬之間的關(guān)系進(jìn)行探析。另外我國(guó)行政事業(yè)單位還需要積極轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯M織會(huì)計(jì)，不以盈利為目的，能夠?yàn)樯鐣?huì)提供服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。第二，要將權(quán)責(zé)發(fā)生制贏取其中，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展特征制定具有國(guó)際化發(fā)展特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算制度。還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的基本特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革?，F(xiàn)如今我國(guó)會(huì)計(jì)人員缺乏基本素養(yǎng)，呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，所以需要積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如國(guó)有資產(chǎn)收益已經(jīng)安排沒(méi)有撥付的支出等結(jié)算收支需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)信息進(jìn)行整合與分析。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)制度下部門預(yù)算改革帶來(lái)的影響

第一，部門預(yù)算需要將部門收入以及部門支出的內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映，將行政事業(yè)單位預(yù)算資金作為主要核算對(duì)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有資金收支的預(yù)算。此外，由于我國(guó)基建會(huì)計(jì)存在一定的特殊，所以我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之中需要適當(dāng)?shù)奶砑訒?huì)計(jì)科目，以此實(shí)現(xiàn)資金核算[4]。第二，零基預(yù)算作為一項(xiàng)重要的預(yù)算方式，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的發(fā)展要求，在我國(guó)行政事業(yè)單位中采取零基預(yù)算的方式，將資金收支信息進(jìn)行整合，只有在這種模式下才能真正滿足我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，才能真正保證資金的可持續(xù)使用。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)制度下國(guó)庫(kù)單一賬戶制度帶來(lái)的影響

我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施國(guó)庫(kù)單一賬戶制度之后，傳統(tǒng)模式下所存在的預(yù)算資金流轉(zhuǎn)方式會(huì)發(fā)生變革。無(wú)論是財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都會(huì)匯總到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之中。傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)核算方式逐漸發(fā)生變化，也正因?yàn)槿绱耍覈?guó)行政事業(yè)單位所采取的收付實(shí)現(xiàn)制也將會(huì)受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)[5]。比如我國(guó)當(dāng)前行政單位的工資是由財(cái)政部門通過(guò)銀行轉(zhuǎn)入到職工銀行卡之中，這種方式下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格按照撥款數(shù)據(jù)做出一筆支出的變化，但是一筆支出的方式與“收付實(shí)現(xiàn)制”有所不符。

(四)政府采購(gòu)制度所產(chǎn)生的影響

篇(3)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制度；固定資產(chǎn)；殘值率；財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)水平的不斷進(jìn)步，事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)制度也需要順應(yīng)時(shí)展的要求做出相應(yīng)調(diào)整。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)直接反映事業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)狀況、承擔(dān)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理核算資金的責(zé)任。在新時(shí)期社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)下，事業(yè)單位需要不斷完善預(yù)算會(huì)計(jì)管理模式，推動(dòng)事業(yè)單位與不斷深化的經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的若干問(wèn)題

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度與國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度在固定資產(chǎn)購(gòu)置的后續(xù)處理上存在一定矛盾

國(guó)庫(kù)集中收付制度以收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，但業(yè)務(wù)流程的賬務(wù)處理上貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：省屬某單位購(gòu)買一臺(tái)染色體分析設(shè)備，合同金額為155萬(wàn)元，合同規(guī)定設(shè)備移交驗(yàn)收合格且收到發(fā)票后付設(shè)備款的95%，預(yù)留保證金5%在兩年質(zhì)保期滿后付。驗(yàn)收合格收到發(fā)票時(shí)，在會(huì)計(jì)上處理為借：固定資產(chǎn)155萬(wàn)元，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金/固定資產(chǎn)155萬(wàn)，同時(shí)借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-資本性支出155萬(wàn)元，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（或零余額賬戶）147.25萬(wàn)元，貸：應(yīng)付賬款/供應(yīng)商7.75萬(wàn)元。從會(huì)計(jì)處理上講，該設(shè)備的采購(gòu)活動(dòng)已經(jīng)基本完成，這項(xiàng)155萬(wàn)元的支出很可能全額支付，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該尾款應(yīng)算做支出。但是由于財(cái)政撥付專項(xiàng)款是全額一次性撥補(bǔ)到位，而到年底7.75萬(wàn)元尾款無(wú)法支出，超過(guò)兩年由財(cái)政視同財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余予以收歸國(guó)庫(kù)。這就導(dǎo)致兩種核算基礎(chǔ)作用在同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了矛盾。這樣，有的單位為完成預(yù)算任務(wù)，避免無(wú)法支付尾款，就采用突擊用錢，直接在合同中規(guī)定全額付款的方法，直接損害了國(guó)有資產(chǎn)的安全。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的前提下，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值不符合事業(yè)單位發(fā)展需要

事業(yè)單位承擔(dān)著科教文衛(wèi)等工作，相應(yīng)配置了各類專用設(shè)備，例如筆者所在的工作單位為公共衛(wèi)生事業(yè)單位，相應(yīng)公共衛(wèi)生、衛(wèi)生應(yīng)急的專用設(shè)備占用資金占單位總設(shè)備金額的80%以上，其中價(jià)值在50萬(wàn)元以上的設(shè)備為20臺(tái)（套）,占固定資產(chǎn)總金額的55%。專用設(shè)備價(jià)值高、升級(jí)換代時(shí)間快，設(shè)備淘汰率高。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)虛提折舊，其目的是為了更準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的使用狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供更全面、真實(shí)的信息，在“虛提折舊”的前提下，將凈殘值率設(shè)置為零削弱了計(jì)提折舊的意義。

（三）報(bào)表系統(tǒng)只反映當(dāng)年數(shù)，孤立于以前年度，不夠完善

現(xiàn)有報(bào)表系統(tǒng)很全面的反映了本年的財(cái)務(wù)狀況及單位運(yùn)行成果，并且將本年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與財(cái)政“二下”預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，以完成“二下”預(yù)算的百分比作為單位和部門的考核指標(biāo)。但是現(xiàn)行的報(bào)表系統(tǒng)割裂了本年度事業(yè)運(yùn)行情況與上下年的關(guān)系。使得報(bào)表使用者在掌握單位全面信息上受限，從而也阻礙了年度決算報(bào)表發(fā)揮更大的作用。例如：我單位收到2016年度財(cái)政撥款500萬(wàn)元用于衛(wèi)生應(yīng)急專項(xiàng)，當(dāng)年發(fā)生300萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)至2017年，若2017年度用了180萬(wàn)，則財(cái)政決算報(bào)表上只能看到“衛(wèi)生應(yīng)急專項(xiàng)”資金年初余額200萬(wàn)，本年發(fā)生180萬(wàn)，結(jié)余20萬(wàn)。無(wú)法反應(yīng)該專項(xiàng)款的真實(shí)運(yùn)作狀況。

二、針對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的解決方案

（一）完善財(cái)政考核指標(biāo)

針對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度與國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度在固定資產(chǎn)購(gòu)和置的后續(xù)處理上存在的矛盾，筆者認(rèn)為財(cái)政部門應(yīng)完善考核指標(biāo)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，有很大可能會(huì)導(dǎo)致資金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考核，不應(yīng)該“一刀切”的將下達(dá)兩年以上的結(jié)轉(zhuǎn)資金一并視同財(cái)政結(jié)余資金予以收繳。同時(shí)，為避免有的單位故意將剩余指標(biāo)全列為待付款，應(yīng)加強(qiáng)不定期的專項(xiàng)審計(jì)?；蛘哓?cái)政收回視同結(jié)余的資金，再根據(jù)基層單位報(bào)送的具體情況該收繳的收繳，該重新下達(dá)的重新下達(dá)。

（二）考慮固定資產(chǎn)的殘值率

在現(xiàn)有的事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)進(jìn)行“虛提”，其目的就是為了更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的使用狀況和單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)的管理與企業(yè)全面接軌也成為必要，不考慮固定資產(chǎn)折舊仍舊無(wú)法完全反映固定資產(chǎn)的真實(shí)狀態(tài)，使得固定資產(chǎn)計(jì)提折舊這一行為的效果打了折扣。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)考慮固定資產(chǎn)的殘值率是有必要的。

（三）完善體系提高報(bào)告實(shí)用性

財(cái)務(wù)報(bào)告的編制目的是為滿足信息使用者的需求，因此，事業(yè)單位需要建立起具有針對(duì)性且系統(tǒng)合理的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，以提高預(yù)算報(bào)告的可靠性和實(shí)用性，提高決策的有效性。筆者認(rèn)為有必要在報(bào)告系統(tǒng)中增加上年數(shù)，為基層報(bào)表和決算報(bào)表增加縱向?qū)Ρ鹊臄?shù)據(jù)，使得報(bào)表體系更加充實(shí)實(shí)用。

三、總結(jié)

綜上所述，伴隨我國(guó)財(cái)政管理制度改革和發(fā)展，事業(yè)單位針對(duì)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，需要不斷對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新。新時(shí)期事業(yè)單位需要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)的調(diào)整，國(guó)家也需要制定和修正法律法規(guī)，以保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2013）》.福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

[2]沈麗欣.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響探微[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,(01):56-57.

篇(4)

（一）目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

我國(guó)的行政事業(yè)單位是屬于公共性質(zhì)的，財(cái)政撥款的事業(yè)單位，其可以不用參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，并且我國(guó)納稅人資金的使用情況是由行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的日常性工作來(lái)完成，這就直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的職能發(fā)揮情況，因此對(duì)其會(huì)計(jì)核算的要求就會(huì)更高。然而，我國(guó)目前不少行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作效率并不是很高，還會(huì)出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，所以對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革正是行政事業(yè)單位迫在眉睫的工作。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一段很長(zhǎng)的摸索時(shí)期，而行政事業(yè)單位的弊端也隨之逐步顯現(xiàn)，就在行政事業(yè)單位的職能轉(zhuǎn)變需求下，其會(huì)計(jì)制度也沒(méi)能跟上時(shí)代的步伐。另外，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算還不夠精確，其沒(méi)有像企業(yè)在對(duì)資金管理方面精準(zhǔn)的核算制度，再加上行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求相對(duì)寬松，因此造成其會(huì)計(jì)核算還不夠精確。

（二）會(huì)計(jì)制度改革觀念相對(duì)落后

我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)呈現(xiàn)不少的弊端，所以針對(duì)其進(jìn)行改革就是個(gè)勢(shì)在必行的工作。可是在會(huì)計(jì)制度改革的整個(gè)過(guò)程中，雖然改革的形式和方法多種多樣，但通常很難看見成效，所以，改革后的行政單位會(huì)計(jì)制度，還是無(wú)法適應(yīng)行政事業(yè)單位和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。歸根到底，就是行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度改革上的觀念相對(duì)落后，并且其在整個(gè)管理過(guò)程中缺乏責(zé)任感，財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)又參差不齊，在管理中就缺乏創(chuàng)新精神，從而使已有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度很難從根本上進(jìn)行改革。

（三）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)還有待提高

重視提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中以人為本基本思想的充分體現(xiàn)，而財(cái)會(huì)隊(duì)伍中的主要問(wèn)題就是隊(duì)伍結(jié)構(gòu)和隊(duì)伍素質(zhì)這兩方面問(wèn)題，某些單位的財(cái)務(wù)管理層早已經(jīng)出現(xiàn)了老齡化，雖然年長(zhǎng)的會(huì)計(jì)人員具有更為豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，可其也同時(shí)缺乏與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新精神。另外，行政事業(yè)單位往往會(huì)忽略對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的培訓(xùn)工作，使得隊(duì)伍素質(zhì)沒(méi)有得到更好的提升，這樣就會(huì)導(dǎo)致結(jié)算不準(zhǔn)、財(cái)政疏漏的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)給行政事業(yè)單位帶來(lái)不小的損失。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要影響

（一）對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度發(fā)展趨勢(shì)的分析

一方面，應(yīng)該建立起新的政府會(huì)計(jì)制度。而政府會(huì)計(jì)，主要是指政府總預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，兩者類似于總賬與明細(xì)賬的關(guān)系。而行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要逐漸轉(zhuǎn)為非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)，就包括那些不以營(yíng)利為主要目的的、并且專為社會(huì)提供公益性活動(dòng)或者服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。例如：醫(yī)院會(huì)計(jì)、學(xué)校會(huì)計(jì)、或者社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)等等。另一方面，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的需要。我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該逐步的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立起像企業(yè)那樣與國(guó)際上接軌的會(huì)計(jì)核算制度，依照政府現(xiàn)在所處的財(cái)務(wù)環(huán)境以及兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的各自特點(diǎn)，就在我國(guó)大力推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的同時(shí)，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)是趨勢(shì)所向。另外，面對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，甚至政府公共開支的界限并不夠明朗等現(xiàn)象，更應(yīng)該逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：有一定業(yè)務(wù)收入并且也依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的行政事業(yè)單位，應(yīng)逐步采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；那些可以收支相抵并且經(jīng)濟(jì)自主的行政事業(yè)單位，應(yīng)逐步采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。而其余的事項(xiàng)則可以仍然采取收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（二）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算會(huì)計(jì)制度

我國(guó)的國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算改革是早在2006年開始推行的。此改革對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)產(chǎn)生了很大的影響。其直接改變了我國(guó)傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的支付方式，在改革以前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)銷工作是直接到財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算?？墒窃诟母镆院?，各類預(yù)算報(bào)銷必須要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門的審批環(huán)節(jié)，才可以最終實(shí)現(xiàn)資金的支付和結(jié)算。因此，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，使財(cái)政部門能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的資金使用情況進(jìn)行全方位監(jiān)控，使資金安全問(wèn)題得到進(jìn)一步的保障。與此同時(shí)，也使行政事業(yè)單位的財(cái)政狀況更加透明化，從而削弱其對(duì)資金的調(diào)度權(quán)和控制權(quán)。

（三）對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人才的素質(zhì)提出了更高的要求

就在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以后，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算管理方面均提出了很高的要求。那就是預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，必須要盡快完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這就需要更加重視引入財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員，這樣才能夠使預(yù)算會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)行得到保障。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議

（一）明確職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督

眾所周知，國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的實(shí)施對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)提出不少的挑戰(zhàn)，各級(jí)財(cái)政部門都開始日益重視預(yù)算管理的工作。因此，各財(cái)政部門都應(yīng)該依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，積極依法行使財(cái)務(wù)的預(yù)算管理職能，要明確其會(huì)計(jì)管理的職能，能夠認(rèn)真的監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)預(yù)算工作，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)的信息質(zhì)量，確保各級(jí)財(cái)政部門的預(yù)算管理工作能夠順利進(jìn)行。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

為保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的順利進(jìn)行，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制符合我國(guó)公共財(cái)政體制要求，其能夠更好提高對(duì)公共財(cái)政資金的監(jiān)管力度，并且有利于對(duì)資金的使用效率進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)于充分的發(fā)揮財(cái)政資金作用，以及規(guī)范財(cái)政資金使用情況都具有十分重要的意義。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，必須遵守的一項(xiàng)基本原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其主要內(nèi)容就是針對(duì)財(cái)務(wù)核算提出了相關(guān)要求。一方面，凡是那些當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入以及已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)現(xiàn)收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)；另一方面，凡是那些不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即便款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。因此，通過(guò)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，能夠更加全面地反映出預(yù)算會(huì)計(jì)信息，從而增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)信息的透明度，也能夠真實(shí)地反映出行政事業(yè)單位以及各級(jí)政府在提供公共性活動(dòng)和服務(wù)時(shí)的績(jī)效情況。在財(cái)政資金的收支核算和國(guó)庫(kù)集中支付的管理方面均采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，該方面的改革應(yīng)該從下到上，由基層單位的收入核算開始進(jìn)行，然后逐步向上進(jìn)行擴(kuò)展，在財(cái)政資金的支出核算上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，而經(jīng)費(fèi)的支出繼續(xù)采取收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。財(cái)政部門也要積極實(shí)行國(guó)庫(kù)集中的收付制度，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算監(jiān)管職能，與此同時(shí)，更不要忽視預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位順利運(yùn)作的重大意義。所以，財(cái)政部門就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理的重視，做好夯實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)自身的監(jiān)管意識(shí)，從而進(jìn)一步提高其監(jiān)管效率。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)

篇(5)

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)改革

我國(guó)實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來(lái)，在行政事業(yè)單位中實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，帶來(lái)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度不斷的發(fā)展壯大、國(guó)家財(cái)政體系不斷完善的局面，為構(gòu)建科學(xué)的事業(yè)單位管理架構(gòu)提供了支持。目前隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度的不斷推進(jìn)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中又進(jìn)行了一系列的優(yōu)化，以適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展需要為目標(biāo)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革正在進(jìn)行。

一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度概述

預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國(guó)始于20世紀(jì)50年代，經(jīng)歷了數(shù)次改革之后，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，90年代形成了較為完善的制度體系，考慮到事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值的增加，行政事業(yè)單位的預(yù)算快快捷設(shè)置了財(cái)政專用款項(xiàng)的申請(qǐng)和使用，但是依然不得不能否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作還不夠完善，不能有效的對(duì)財(cái)政資金使用進(jìn)行監(jiān)督，還存在一些款項(xiàng)性質(zhì)劃分模糊和混亂等問(wèn)題，因此亟待進(jìn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革。

二、主要存在問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前普遍采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型相對(duì)穩(wěn)定，應(yīng)收應(yīng)付款較少。因此現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制較為簡(jiǎn)單，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成事業(yè)單位業(yè)務(wù)類型核算需求越來(lái)越多，在資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量核算上，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在一定的弊端，不利于行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上拓展，以及進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（二）預(yù)算制度不靈活是當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算制度存在的弊端[1]。一些行政事業(yè)單位在預(yù)算公眾工作上由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)人員對(duì)單位的業(yè)務(wù)往來(lái)缺乏整體認(rèn)知，偏向于理論性，無(wú)法與實(shí)踐結(jié)合。在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，以上一年度的預(yù)算制度進(jìn)行下一年度的預(yù)算制度的編制，不能科學(xué)全面反映單位年度的新增業(yè)務(wù)，也不能幫助決策層進(jìn)行重大事件集中調(diào)整時(shí)提供相應(yīng)的決策依據(jù)，造成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算工作執(zhí)行不力的問(wèn)題發(fā)生。

（三）在信息公開上，當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)工作主要面向上級(jí)主管部門進(jìn)行報(bào)批和報(bào)備和審批。許多行政事業(yè)單位的預(yù)算工作作為系統(tǒng)內(nèi)部的事務(wù)，不能得到廣泛的監(jiān)督。在財(cái)務(wù)報(bào)告編制上出現(xiàn)不能完整反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，為公眾參與預(yù)算監(jiān)督帶來(lái)的困難。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的影響

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生了改變，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，更好的要求進(jìn)行單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況的核算。重新調(diào)整了核算方式和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)程序。這時(shí)隨著學(xué)生事業(yè)單位職能深化之后，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要的步驟，可以有效控制行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在人員工作轉(zhuǎn)變和部分分工調(diào)整時(shí)，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)控制工作前移，做到賬實(shí)一致。

（二）采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的方式，能夠根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際編制本部門的預(yù)算方案，以部門為單位，有利于行政事業(yè)單位預(yù)算工作，細(xì)化加深預(yù)算工作縱向延伸，滿足各部門工作需求。單位整體的預(yù)算編制工作要將各部門的預(yù)算進(jìn)行疊加，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，以及學(xué)習(xí)不預(yù)算編制相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，強(qiáng)化單位各部門之間的溝通和協(xié)商。

（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度減少了現(xiàn)金的使用，資金流動(dòng)程序更為嚴(yán)格。通過(guò)行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，轉(zhuǎn)變了預(yù)算資金的使用流程，可以實(shí)現(xiàn)單位的全部收入和支出都記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中，強(qiáng)化事業(yè)單位的資金控制。

四、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作改革策略

（一）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度改革，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)事務(wù)都有流程性的轉(zhuǎn)變，以確保行政事業(yè)單位在合理合法的前提下，強(qiáng)化管理和監(jiān)督，做好相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和考核工作，并且保證了預(yù)算工作能夠向社會(huì)公眾披露，提高預(yù)防信息的透明度。

（二）通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不斷提高素質(zhì)，適應(yīng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的需要，成為有素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作人員，人員參與到預(yù)算培訓(xùn)中，定期組織保證了全員了解預(yù)算會(huì)計(jì)制度。通過(guò)對(duì)人才的培養(yǎng)和扶持，鼓勵(lì)發(fā)展會(huì)發(fā)揮特長(zhǎng)，能夠更好地為單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作服務(wù)。

（三）在預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員必須重新審視自己的位置，適當(dāng)?shù)囊胴?zé)權(quán)發(fā)生制，能夠?qū)⒁欢〞r(shí)期內(nèi)商品和服務(wù)消耗的成本以及實(shí)體運(yùn)行過(guò)程中保增值情況、單位運(yùn)行效率等全面的進(jìn)行核算，避免隱性負(fù)債帶來(lái)的問(wèn)題。同時(shí)適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的需求，實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，以事業(yè)單位為中心，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的管理提供，為決策者能夠進(jìn)行科學(xué)決策所需求的相關(guān)數(shù)據(jù)[2]。

篇(6)

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)制度 行政事業(yè)單位 影響 對(duì)策

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度概述

預(yù)算會(huì)計(jì)制度是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要組成部分和基本工作流程，是事業(yè)單位作為公益性單位圍繞著預(yù)算管理而開展的會(huì)計(jì)工作。預(yù)算會(huì)計(jì)能夠反映出行政事業(yè)單位一定期間內(nèi)的預(yù)算工作開展情況，起到管理和監(jiān)督的作用。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作管理能夠維護(hù)國(guó)家財(cái)政資金的安全性、提高財(cái)政資金使用效率。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度始于1950年左右，經(jīng)歷了兩次改革。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要原因是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位的職能要求逐漸提高，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。截至1990年已經(jīng)形成了較為完善的制度體系，但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用上仍存在一些不足之處。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主要是政府行使職能的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的核算和記錄，一般不考慮經(jīng)濟(jì)利益的獲得和價(jià)值的增加。另外，行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)要設(shè)計(jì)很多財(cái)政專用款項(xiàng)的申請(qǐng)和使用，如果預(yù)算會(huì)計(jì)工作不夠完善，則不能有效的監(jiān)督財(cái)政資金的使用。原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在核算上存在一些款項(xiàng)性質(zhì)劃分上的模糊和混亂，款項(xiàng)分類較為籠統(tǒng)，所以改革是必然的。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

(一)收付實(shí)現(xiàn)制帶來(lái)的弊端

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其會(huì)計(jì)核算原則普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這是因?yàn)樾姓聠挝粫?huì)計(jì)的業(yè)務(wù)類型相對(duì)穩(wěn)定，應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)較少，采用收付實(shí)現(xiàn)制更為簡(jiǎn)易。但收付實(shí)現(xiàn)制在目前的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中不能滿足日益增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)類型的核算需要，尤其是在資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量核算上存在較多局限。在發(fā)生許多款項(xiàng)的支付時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有把當(dāng)期應(yīng)記賬的收入支出記錄在賬，而是在實(shí)際發(fā)生款項(xiàng)往來(lái)時(shí)記賬。這樣不利于行政事業(yè)單位記錄實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在成本利潤(rùn)核算上存在偏差，也不利于單位規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)預(yù)算制度不靈活

行政事業(yè)單位的預(yù)算制度存在照搬原有制度的問(wèn)題，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更新。預(yù)算制度在我國(guó)的行政事業(yè)單位體制內(nèi)仍屬于一種新興詞匯，沒(méi)有得到廣泛認(rèn)可。行政事業(yè)單位的預(yù)算制度在建立時(shí)更側(cè)重于理論性，沒(méi)有做到與實(shí)際的結(jié)合。另外，許多行政事業(yè)單位的預(yù)算工作都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)人員對(duì)單位的業(yè)務(wù)往來(lái)缺乏整體的認(rèn)知。在年度預(yù)算的編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員往往將以前年度的預(yù)算制度照搬，在將本年度的重大事件集中調(diào)整，不能完全反應(yīng)出本年的新增業(yè)務(wù)，不能對(duì)行政事業(yè)單位年度工作的開展提供引導(dǎo)和參照。財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門信息溝通上的不暢也會(huì)造成預(yù)算的執(zhí)行不力，使預(yù)算工作不能達(dá)到預(yù)計(jì)效果。

(三)信息公開差

行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作主要是要向上級(jí)主管部門報(bào)備審批，在對(duì)下級(jí)部門和社會(huì)公眾的公開披露上并沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定。行政事業(yè)單位作為公共資源的管理部門，要定期向社會(huì)工作公布本單位的年度預(yù)算執(zhí)行情況，告知國(guó)家公共資源的使用情況。但許多行政事業(yè)單位的預(yù)算工作成為了系統(tǒng)內(nèi)部的事物，沒(méi)有得到公眾的廣泛參與和監(jiān)督。有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制混亂，不能完整的反映出單位的預(yù)算執(zhí)行情況，也為公眾參與預(yù)算監(jiān)督工作帶來(lái)了困難。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容，被廣大中國(guó)企業(yè)采用。權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算和計(jì)量上具有科學(xué)性和優(yōu)越性。隨著行政事業(yè)單位職能的逐步深化，其會(huì)計(jì)工作和制度也與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有了更多的趨同性，在今后的發(fā)展中要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并且擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的核算單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況，做到賬實(shí)一致，能夠把財(cái)務(wù)控制工作前移，有效的控制了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是會(huì)計(jì)核算上的一次重大改變，需要重新調(diào)整核算方式和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)程序。這會(huì)導(dǎo)致人員工作的轉(zhuǎn)變和部門分工的調(diào)整，需要整個(gè)單位加以重視。

(二)部門預(yù)算改革的影響

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革要求單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作要以每個(gè)部門為單位，不在由單位整體出預(yù)算報(bào)告。每個(gè)單位的業(yè)務(wù)部門要作為一個(gè)獨(dú)立主體，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際編制本部門的預(yù)算方案。以部門為單位有利于行政事業(yè)單位預(yù)算工作的細(xì)化，加強(qiáng)預(yù)算工作的縱向延伸，同時(shí)能夠滿足各部門的工作需要。單位整體的預(yù)算編制工作只需要將各部門的預(yù)算疊加，形成總的報(bào)告。以部門為單位也方便了單位在年度對(duì)各部門的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，完成績(jī)效評(píng)價(jià)工作。但以部門為單位的預(yù)算編制方式也加大了部門的工作量，導(dǎo)致部門人員要學(xué)習(xí)預(yù)算編制有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)。同時(shí)，單位的財(cái)務(wù)人員也增加了與單位各部門人員溝通和協(xié)商的環(huán)節(jié)，增加了工作量。

(三)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的影響

在行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度是個(gè)單位的資金往來(lái)全部由國(guó)庫(kù)的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行支付了記錄。這一改革轉(zhuǎn)變了預(yù)算資金的使用流程，行政事業(yè)單位的財(cái)政收入和預(yù)算會(huì)計(jì)工作都將發(fā)生改變。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，行政事業(yè)單位的資金管理更為科學(xué)有效，資金流動(dòng)程序更為嚴(yán)格，款項(xiàng)直接由國(guó)庫(kù)賬戶撥付，減少了現(xiàn)金的使用。在日常工作中，國(guó)庫(kù)賬戶可以實(shí)時(shí)為單個(gè)單位調(diào)取分級(jí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠有效監(jiān)督各單位的預(yù)算執(zhí)行效果。實(shí)行改革后，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要將單位的全部收入和支出都記錄到財(cái)務(wù)報(bào)表中，能夠強(qiáng)化事業(yè)單位的資金控制，改變以往預(yù)算制度與實(shí)際發(fā)展脫軌的局面。

(四)政府采購(gòu)制度的影響

行政事業(yè)單位的政府采購(gòu)事項(xiàng)較多，以往都是在單位發(fā)生大宗采購(gòu)之前，上報(bào)主管的財(cái)政部門，得到財(cái)政部門的審批同意后方可采購(gòu)，程序較為復(fù)雜。政府采購(gòu)在需要大量預(yù)算資金的同時(shí)也需要其他資金支出，形成了資金從預(yù)算單位到財(cái)政部門的流動(dòng)。建立了政府集中采購(gòu)制度后，單位的大宗設(shè)備采購(gòu)不需要由財(cái)政部門的逐項(xiàng)審批，秩序在年度預(yù)算編制時(shí)集中反映，在實(shí)際發(fā)生采購(gòu)時(shí)由國(guó)庫(kù)單一賬戶把款項(xiàng)直接撥付給銷貨方。這種做法減少了資金往財(cái)政部門的流入，做到了管理和執(zhí)行權(quán)利的分離，有效防止了財(cái)政資金使用上的腐敗現(xiàn)象。利用國(guó)庫(kù)單一賬戶的統(tǒng)計(jì)功能，能夠反映出資金的來(lái)源去向，分析年度數(shù)據(jù)。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作策略

(一)明確職責(zé)、強(qiáng)化監(jiān)督

在進(jìn)行了國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度的改革后，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)事務(wù)都會(huì)有流程上的轉(zhuǎn)變。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)管理和監(jiān)督力度，提高管理水平，確保行政事業(yè)單位在合理合法的前提下能夠順利開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。各級(jí)財(cái)政部門要明確責(zé)任，定期到所管轄的行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的審計(jì)，監(jiān)督并考核其預(yù)算執(zhí)行情況。督促各預(yù)算單位定期將預(yù)算工作向社會(huì)公眾披露，提高預(yù)算信息的透明度。

(二)提高素質(zhì)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員是預(yù)算會(huì)計(jì)制度的主要執(zhí)行者，為了順利應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的變化，行政事業(yè)單位要培養(yǎng)一批有素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍。單位的會(huì)計(jì)崗位人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，經(jīng)常組織本單位人員參與到預(yù)算培訓(xùn)中去，定期組織業(yè)務(wù)知識(shí)的考核，對(duì)考核成績(jī)優(yōu)秀的人員要給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，要將培養(yǎng)的對(duì)象擴(kuò)大到單位全體業(yè)務(wù)人員，保證全員了解預(yù)算會(huì)計(jì)制度。行政事業(yè)單位要加大對(duì)年輕人才的培養(yǎng)和扶持，鼓勵(lì)其發(fā)揮特長(zhǎng)，服務(wù)于單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn):

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篇(7)

一、部門預(yù)算改革將對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生根本性的影響

現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開和透明，同時(shí)實(shí)行綜合預(yù)算原則。為進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，它將要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。這將有利于強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財(cái)政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個(gè)國(guó)家的綜合財(cái)政狀況，解決以往長(zhǎng)期存在的拖欠工資、拖欠工程款項(xiàng)和隱性債務(wù)等。

實(shí)際上，橫亙于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者之間的是修正權(quán)責(zé)發(fā)生制（modified accrualbasis），若修正很小時(shí)，它幾乎與收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)異；若修正很大時(shí)，它甚至可以等同于權(quán)責(zé)發(fā)生制。各國(guó)一般都是根據(jù)本國(guó)實(shí)際，有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就可以對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以對(duì)欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。

二、復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革要求組織相應(yīng)的完整的會(huì)計(jì)核算

從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問(wèn)題：

其一，沒(méi)有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會(huì)計(jì)核算。盡管我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實(shí)行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對(duì)于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是按照單式預(yù)算來(lái)組織會(huì)計(jì)核算的。

其二，沒(méi)有反映出“具有特色”的預(yù)算狀況。“具有中國(guó)特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實(shí)際活動(dòng)的特點(diǎn)，而不僅僅是反映政府作為財(cái)政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行同一套會(huì)計(jì)制度，但各級(jí)政府之間所從事的公共活動(dòng)范圍與不大相同，這也存在著不少弊端。

我國(guó)現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革，要求將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和保險(xiǎn)預(yù)算等分開編制。這就要求我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準(zhǔn)備。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)為之分別組織完整的會(huì)計(jì)核算，以反映和考核其運(yùn)行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進(jìn)一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動(dòng)分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會(huì)計(jì)科目，將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等都分別看成是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，使“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對(duì)于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)也要分別在相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體中做出會(huì)計(jì)處理，以完整地反映政府預(yù)算的運(yùn)行狀況及結(jié)果。

三、費(fèi)改稅與機(jī)構(gòu)改革將使得預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)一步規(guī)范化與公共化

隨著部門預(yù)算改革的深入，全部政府性基金和預(yù)算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進(jìn)入專戶，實(shí)行收支兩條線管理。而推行費(fèi)改稅，將使得現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中預(yù)算外資金的核算內(nèi)容進(jìn)一步減少。對(duì)于行政單位會(huì)計(jì)而言，由于種種原因可能在一定時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在部分預(yù)算外資金的核算內(nèi)容；對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)尤其是已全面走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，其為履行或代行政府職責(zé)而獲取預(yù)算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預(yù)算外資金的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個(gè)問(wèn)題，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)向何處去？

事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍廣，其性質(zhì)、職責(zé)、財(cái)務(wù)管理以及對(duì)市場(chǎng)的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對(duì)其實(shí)行區(qū)別對(duì)待的核算。對(duì)于繼續(xù)依靠財(cái)政補(bǔ)助的單位和極少數(shù)事業(yè)單位而言，可以比照現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)執(zhí)行，采用收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于進(jìn)一步走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位而言，可以比照會(huì)計(jì)制度，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、政府采購(gòu)制度的推行也將引起預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生一些變化

推行政府采購(gòu)制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項(xiàng)重要，它將使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實(shí)際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算包干財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑，從銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù)。而在政府采購(gòu)制度下，凡是列入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制政府采購(gòu)預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購(gòu)部門組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。這將使得財(cái)政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，還要根據(jù)采購(gòu)機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請(qǐng)書和有關(guān)采購(gòu)文件，按實(shí)際發(fā)生數(shù)并通過(guò)政府采購(gòu)資金專戶支付給供應(yīng)商。

五、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生重大

我國(guó)現(xiàn)行中央國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，是一個(gè)漸進(jìn)式的改革方案。這主要體現(xiàn)在三個(gè)“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財(cái)會(huì)人員的職責(zé)；不改變?nèi)嗣胥y行國(guó)庫(kù)局的職責(zé)。同時(shí)，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會(huì)逐步使部門開設(shè)的賬戶消亡。各地的改革方案雖然特點(diǎn)各異，但其共同的特點(diǎn)是沒(méi)有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實(shí)行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，實(shí)行“零戶統(tǒng)管”。

國(guó)庫(kù)集中收付制度的逐步推行，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)又一次面臨深刻的變革?，F(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收取財(cái)政收入、向行政單位撥付經(jīng)費(fèi)，行政單位收取財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)撥人的經(jīng)費(fèi)和向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財(cái)政部門將對(duì)財(cái)政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對(duì)象已延伸到原來(lái)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的依賴減弱，財(cái)政支出就是實(shí)際的購(gòu)買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)可以說(shuō)是總和分的關(guān)系，它們共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是為財(cái)政管理服務(wù)。而事業(yè)單位，除了財(cái)政資金外還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金收付不需通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)生性相對(duì)較強(qiáng)。只是由于與政府會(huì)計(jì)有共同的非營(yíng)利性、公共性特征以及近階段我國(guó)事業(yè)單位仍以國(guó)有為主的實(shí)際，而與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)有比較密切的關(guān)系。